Forma, w jakiej nabywca otrzymał fakturę, pozostaje bez wpływu na prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz termin tego odliczenia. Niezależnie od tego, czy podatnik otrzymał fakturę papierową czy elektroniczną, tryb odliczenia pozostaje ten sam. Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia po-datku naliczonego, który wynika z faktury elektronicznej, w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał ten dokument, lub za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 10 i 11 ustawy o VAT).
W przypadku e-faktury otrzymanej drogą e-mailową za datę jej otrzymania uznaje się datę otrzymania wiadomości e-mailowej z załączoną fakturą.
Tak samo uznał m.in. Dyrektor IS w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 12 grudnia 2011 r.
(ILPP4/443-638/11-2/EWW), z której wynika, że:
(…) przy założeniu, że Spółka spełniać będzie wszystkie przesłanki do zastosowania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, będzie ona mogła skorzystać z tego prawa również w odniesieniu do faktur elektronicznych otrzymywanych od swoich kontrahentów w formacie PDF za pomocą poczty elektronicznej, w dacie otrzymania tej poczty z załączoną daną fakturą.
32 FAKTURY
VII. Terminy fakturowania
1. Jaki jest podstawowy termin na wystawienie faktury VAT w 2013 r.
W 2013 r. została utrzymana dotychczasowa zasada obowiązku fakturowania sprzedaży w ciągu sied-miu dni od jej dokonania. Określa ją przepis § 9 rozporządzenia, zgodnie z którym fakturę nadal wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Nie ma zmian także w za-kresie dokumentowania sprzedaży o charakterze ciągłym. Jeżeli podatnik określa w fakturze wyłącznie miesiąc i rok dokonania sprzedaży, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od zakończenia miesiąca, w którym dokonano sprzedaży.
Nowością jest natomiast prawo do wystawiania zbiorczych faktur dokumentujących transakcje do-konane w trakcie miesiąca kalendarzowego – gdy nie mają one charakteru sprzedaży ciągłej. W takiej sytuacji faktura może dokumentować kilka odrębnych dostaw towarów lub usług dokonanych w trakcie miesiąca, jeżeli zostanie wystawiona nie później niż ostatniego dnia miesiąca, w którym wydano towar lub wykonano usługę.
PrzykłAd
Podatnik prowadzi hurtownię artykułów instalacyjno-sanitarnych. 6 stycznia br. dokonał dostawy to-warów dla firmy Alfa. Dodatkowo w dniach 18–28 stycznia br. przedsiębiorca świadczył dla firmy Alfa odpłatną usługę udostępnienia personelu kierowniczego. Podatnik może wystawić faktury według dotychczasowych zasad, tj. za dostawę towarów w terminie do 13 stycznia br. oraz za usługę udostęp-nienie personelu – w terminie do 4 lutego br. Może również, korzystając z § 9 ust. 3 rozporządzenia, wystawić dla firmy Alfa jedną fakturę VAT za obie czynności wykonane w styczniu. Wówczas sprzedaż dokonana w styczniu powinna zostać potwierdzona fakturą najpóźniej 31 stycznia 2013 r.
Warto już teraz mieć na uwadze, że terminy fakturowania ulegną w przyszłości znacznemu wydłużeniu.
Od 1 stycznia 2014 r. zaczną obowiązywać przepisy określone art. 106a–106q ustawy o VAT, wprowadzone ustawą z 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw.
W wyniku tej nowelizacji regulacje dotyczące fakturowania, zawarte dotychczas w rozporządzeniu wyko-nawczym, zostaną przeniesione do ustawy o VAT. Ale to niejedyna zmiana. Od 2014 r. zostanie wydłużo-ny podstawowy termin fakturowania. Od przyszłego roku sprzedawca będzie zobowiązawydłużo-ny potwierdzić sprzedaż poprzez wystawienie faktury nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w któ-rym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę. Jednak te zmiany wejdą w życie dopiero w 2014 r.
2. W jakim terminie należy wystawić fakturę potwierdzającą WDT i świadczenie usług opodatkowanych w kraju
usługobiorcy (podatnika)
Od 1 stycznia 2013 r. został wydłużony termin na wystawianie faktur dokumentujących WDT oraz świad-czenie usług na rzecz innego podatnika, do których stosuje się art. 28b ustawy o VAT, tzn. podlegających opodatkowaniu w kraju usługobiorcy. Dotychczas zasadniczo wystawiane one były w ciągu siedmiu dni od dokonania sprzedaży.
Od 2013 r. w przypadku WDT fakturę wystawia się nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wydano lub przemieszczono towar. Natomiast w przypadku świadczenia usług, dla których miejscem świadczenia jest miejsce określone w art. 28b ustawy o VAT:
1) na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatni-kami, zidentyfikowanych dla podatku od wartości dodanej lub obowiązanych do takiej identyfikacji, świadczonych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, dla których zobowią-zanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca,
33
FAKTURY
2) stanowiących import usług
– fakturę wystawia się nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę.
PrzykłAd
Firma ABC Sp. z o.o. wykonała usługę budowlaną na nieruchomości położonej we Francji. Klientem polskiego przedsiębiorcy był podmiot gospodarczy mający status podatnika zarejestrowanego we Francji. Usługa ta, ze względu na położenie nieruchomości, tj. zgodnie z jej miejscem świadczenia określonym w art. 28e ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu we Francji. Spółka nie jest zarejestrowa-na we Francji jako podatnik podatku od wartości dodanej.
W celu potwierdzenia sprzedaży usługi budowlanej firma wystawi fakturę uproszczoną (bez VAT) w terminie określonym na dotychczasowych zasadach. Prawo do wystawienia faktury w terminie do 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę, dotyczy świadczenia usług, dla których miejsce świadczenia wyznacza art. 28b ustawy o VAT. W przypadku usług na nie-ruchomościach miejsce świadczenia wyznacza art. 28e ustawy o VAT. Wobec tego podatnik wystawi fakturę sprzedaży nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego dla usługi budowlanej i nie wcześniej niż 30 dnia przed powstaniem tego obowiązku.
3. W jakim terminie należy udokumentować otrzymanie zaliczki
Otrzymanie zaliczki powoduje powstanie obowiązku podatkowego w VAT w dacie jej otrzymania, co wynika z art. 19 ust. 11 ustawy o VAT, zgodnie z którym jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi sprzedawca otrzymał część należności, w szczególności m.in. zaliczkę, wówczas obowiązek po-datkowy powstaje z chwilą otrzymania tej części należności. Jeśli stroną wpłacającą zaliczkę jest pod-miot prowadzący działalność gospodarczą, to podatnik ma obowiązek wystawienia faktury VAT, która dokumentuje otrzymanie części należności. W 2013 r. termin zafakturowania zaliczki nie uległ zmianie.
Fakturę potwierdzającą otrzymanie zaliczki, dla której zgodnie z ustawą o VAT powstaje obowiązek po-datkowy, wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano zaliczkę.
4. W jakim terminie należy potwierdzić sprzedaż, dla której przepisy o VAT określają szczególny moment powstania obowiązku podatkowego
Nie zmieniły się również terminy wystawiania faktur potwierdzających czynności, dla których obowią-zek podatkowy powstaje w sposób szczególny. Zgodnie z § 11 ust. 1 i 2 rozporządzenia w przypadkach określonych w art. 19 ust. 10 i ust. 13 pkt 1–4 i 7–11, a także ust. 16a i 16b ustawy o VAT, fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego i jednocześnie nie wcześniej niż 30 dnia przed powstaniem tego obowiązku. Takie szczególne zasady udokumentowania dotyczą np. świadcze-nia usług telekomunikacyjnych, transportowych, budowlanych czy najmu.
Jeśli natomiast podatnik świadczy usługi w zakresie:
QQ Qdostaw energii elektrycznej i cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego, QQ Qusług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych,
QQ Qusług wymienionych w poz. 140–153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy, tj. m.in usług związanych z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych, z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, ze zbieraniem, przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów, a także usług zamiatania śmieci i usuwania śniegu oraz pozostałych usług sanitarnych,
oraz zamieści na fakturze informację, jakiego okresu rozliczeniowego ona dotyczy, to na podstawie
§ 11 ust. 3 rozporządzenia wystawienie faktury może nastąpić jeszcze wcześniej. Jeżeli bowiem podatnik spełni obydwa warunki, tj. wykonuje ww. czynności i na fakturze wskaże okres rozliczeniowy, którego ta faktura dotyczy, to nie jest on ograniczony jakimkolwiek terminem początkowym wystawienia faktury, wobec czego może ją wystawić nawet na kilka miesięcy wcześniej.
34 FAKTURY
PrzykłAd
Podatnik świadczy usługi telekomunikacyjne (telewizja kablowa). Za abonament z tego tytułu wystawi fakturę, która zawiera następujące informacje:
Data wystawienia: 15 marca 2013 r.
Okres rozliczeniowy: 1 kwietnia 2013 r. – 31 maja 2013 r.
Data sprzedaży: maj 2013 r.
Termin zapłaty: 15 czerwca 2013 r.
Bez zmian pozostały także terminy fakturowania zwrotu opakowań oraz świadczenia usług związa-nych z ruchem lotniczym. Fakturę dokumentującą kwotę należności z tytułu niezwrócenia przez odbiorcę opakowań zwrotnych, o których mowa w § 16 rozporządzenia, wystawia się nie później niż siódmego dnia po dniu, w którym umowa przewidywała zwrot opakowań. Jeżeli w umowie nie określono daty zwro-tu opakowań, fakzwro-turę wystawia się nie później niż 60 dnia od dnia wydania opakowań. Natomiast w przy-padku świadczenia usług w zakresie kontroli i nadzoru ruchu lotniczego, za które pobierane są opłaty trasowe, fakturę wystawia się nie później niż 28 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano tę usługę.
O O
O dyrektywa 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – Dz. Urz. UE L z 2006 r. nr 347/1; ost.zm. Dz. Urz. UE L z 2010 r. nr 326/1
O O
O ustawa z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa – j.t. Dz.U. z 2012 r. poz. 749; ost.zm. Dz.U. z 2012 r. poz. 1530
O O
O art. 106 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. z 2013 r. poz. 35
O O
O ustawa z 16 listopada 2006 r. o opłacie skarbowej – j.t. Dz.U. z 2012 r. poz. 1282
O O
O § 4–26a rozporządzenia Ministra Finansów z 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług – Dz.U. z 2011 r. Nr 68, poz. 360; ost.zm. Dz.U. z 2012 r. poz. 1428
O O
O § 18 rozporządzenia Ministra Finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług – Dz.U. z 2011 r. Nr 73, poz. 392; ost.zm. Dz.U. z 2012 r. poz. 1485
O O
O rozporządzenie Ministra Finansów z 20 grudnia 2012 r. w sprawie przesyłania faktur w formie elektronicznej, zasad ich przechowywania oraz trybu udostępniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej – Dz.U. z 2012 r. poz. 1528
Aneta Szwęch ekspertwzakresieVAT
Tabelaryczne zestawienie treści przepisu przed nowelizacją z jego treścią po nowelizacji.
Każda zmiana ze zwięzłym wyjaśnieniem eksperta.
Zmiany ustaw, które wchodzą w życie od 1 stycznia 2013 r.
Jedyny w Polsce kompletny
„Przewodnik po zmianach prawa
2012/2013”, w którym przedstawiamy pełny obraz ostatnio wprowadzonych nowości podatkowych i rozliczeniowych.