Prowadzący:
Split payment a usługi budowlane
Daniel Więckowski
DORADCA PODATKOWY / PARTNER LTCA
Split payment – przepisy
Mechanizm podzielonej płatności (MPP), jest specjalnym mechanizmem odnoszącym się do sposobu rozliczania należności z tytułu podatku od towarów i usług (VAT):
➢ celem jego wprowadzenia było uszczelnienie systemu podatkowego,
➢ przepisy dotyczące MPP wprowadzone zostały do ustawy VAT w dniu 1 lipca 2018 r. (rozdział 1a ustawy VAT, art. 108a i następne),
➢ od 1 listopada 2019 r. korzystanie z mechanizmu jest obowiązkowe dla wszystkich przedsiębiorców.
MPP jest obowiązkowy, gdy odnosi się do transakcji, w których łącznie spełnione zostały następujące warunki (art. 108a ust. 1 i 2 ustawy VAT):
1) wartość transakcji przekracza kwotę 15 tys. zł (lub jej równowartość),
2) co najmniej jedna pozycja na fakturze wskazana jest w załączniku 15 do ustawy VAT, 3) strony transakcji są podatnikami VAT (transakcja B2B).
§§§
Split payment – przepisy
Przykłady usług budowlanych z załącznika nr 15
98 41.00.3 Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków)
99 41.00.4 Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków niemieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków)
100 42.11.20.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową autostrad, dróg, ulic i innych dróg dla pojazdów i pieszych oraz budową pasów startowych
101 42.12.20.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową dróg szynowych i kolei podziemnej
§§§
Split payment – przepisy
Przykłady usług budowlanych z załącznika nr 15
138 43.99.20.0 Roboty związane z montowaniem i demontowaniem rusztowań 139 43.99.30.0 Roboty związane z fundamentowaniem, włączając wbijanie pali 140 43.99.40.0 Roboty betoniarskie
141 43.99.50.0 Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji stalowych
142 43.99.60.0 Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji z cegieł i kamienia
143 43.99.70.0 Roboty związane z montażem i wznoszeniem konstrukcji z elementów prefabrykowanych
144 43.99.90.0 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych
§§§
Split payment – zasada działania
Każdy przedsiębiorca posiada specjalnie wydzielony rachunek odnoszący się do rozliczeń VAT w ramach MPP.
Zastosowanie mechanizmu split payment polega na tym, że (art. 108a ust. 2):
1) kwota należna wykonawcy usługi dzielona jest na dwie części: netto oraz VAT,
2) w ramach płatności, kwota netto należna sprzedającemu trafia bezpośrednio na jego rachunek bankowy,
3) kwota VAT z transakcji trafia na specjalnie wydzielony rachunek VAT.
Płatność wykonywana jest przy użyciu tzw. komunikatu przelewu. Co istotne, przedsiębiorca nie może korzystać w sposób dowolny ze środków zgromadzonych na rachunku VAT.
W przypadku niewywiązania się ze wskazanych obowiązków przedsiębiorcy narażają się na zastosowanie wobec nich sankcji.
§§§
Split payment – a usługi budowlanie:
interpretacje indywidualne
0114-KDIP1-1.4012.659.2020.1.RR z dnia 14 grudnia 2020 r.
MPP a częściowe wykonanie usługi budowlanej
Pytanie wnioskodawcy:
Czy w przedstawionym stanie faktycznym (...) spółka jawna (...) postąpiła prawidłowo wprowadzając do ewidencji, o której mowa w art. 109 ust 3 Ustawy VAT, z symbolem "MPP" fakturę otrzymaną od Kontrahenta czynnego podatnika VAT na kwotę nieprzekraczającą 15 000,00 zł (brutto), dokumentującą częściowe wykonanie zleconej Kontrahentowi usługi budowlanej z załącznika nr 15 do Ustawy VAT, gdy wartość zleconej Kontrahentowi usługi budowlanej przekracza 15 000,00 zł (brutto)?
§§§
0114-KDIP1-1.4012.659.2020.1.RR z dnia 14 grudnia 2020 r.
MPP a częściowe wykonanie usługi budowlanej
Odpowiedź organu:
(…) należy zauważyć, że zaliczki w mechanizmie podzielonej płatności nie są objęte systemem płatności zbiorczych. Brzmienie regulacji w powyższym zakresie jednoznacznie odnosi się do opłacania faktur.
Oznaczenie MPP dotyczy wyłącznie transakcji objętej obowiązkiem stosowania mechanizmu podzielonej płatności, zarówno po stronie sprzedaży, jak i zakupu. Jednakże w ewidencji kod "MPP"
powinien zostać wpisany w przypadku transakcji z obowiązkiem stosowania mechanizmu podzielnej płatności, w przypadku dokonywania transakcji objętych obowiązkiem stosowania mechanizmu podzielonej płatności. Natomiast w omawianej sprawie faktura dokumentującą częściowe wykonanie zleconej usługi nie przekracza kwoty 15 000 zł, dlatego też Wnioskodawca w omawianej sprawie w przypadku płatności za ww. fakturę nie jest zobowiązany do stosowania mechanizmu podzielonej płatności.
§§§
0112-KDIL3.4012.704.2020.2.LS z dnia 8 stycznia 2021 r.
MPP a dostawa domku letniskowego z usługa montażu
Pytanie wnioskodawcy:
Czy sprzedaż domków letniskowych dostarczonych do klienta wraz z usługą montażu powoduje obowiązek zastosowania mechanizmu podzielonej płatności?
Stanowisko wnioskodawcy:
Zdaniem Wnioskodawcy, dostarczenie domku letniskowego wraz z usługą montażu stanowi dostarczenie gotowego budynku, a zatem są one montowanie - wykonywane jest dzieło - nie powstanie usługa budowlana co nie powoduje konieczności wykazania mechanizmu podzielonej płatności.
§§§
0114-KDIP1-1.4012.659.2020.1.RR z dnia 14 grudnia 2020 r.
MPP a dostawa domku letniskowego z usługa montażu
Odpowiedź organu:
Z wniosku wynika (…) Z punktu widzenia klienta przedmiotem nabycia następuje dostawa towaru. Gdy zamawia domek z montażem następuje dostawa towaru zmontowanego. Z punktu widzenia nabywcy - montaż jest powiązany i stanowi całość. Klient może zamówić tylko dostawę towaru bez montażu.
Elementem dominującym jest dostawa towaru. Montaż jest opcjonalny a wartość towaru jest kilkukrotnie wyższa niż montażu - montaż stanowi 15-20% ceny towaru. Ponadto - jak wskazał Zainteresowany - sprzedawane produkty nie znajdują się w załączniku nr 15 do ustawy. Przykładowy opis na fakturze stanowi np. Duży domek letniskowy z tarasem (...) z montażem - jako jedna pozycja.
Cena obejmuje dostawę produktu wraz z montażem.
Zatem, biorąc powyższe informacje pod uwagę należy stwierdzić, że skoro przedmiotem dostawy jest towar wraz z montażem, tj. domek letniskowy wraz z usługą montażu i czynność ta nie jest wymieniona w załączniku nr 15 do ustawy, to nie jest ona objęta obowiązkiem stosowania
§§§
0113-KDIPT1-3.4012.99.2020.3.MWJ z dnia 6 lica 2020 r.
MPP a zwrot otrzymanej kaucji
Pytanie wnioskodawcy:
W związku z wprowadzeniem obowiązku stosowania mechanizmu podzielonej płatności, pojawia się pytanie, czy w przypadku zwrotu zatrzymanej kaucji przez Inwestora, Spółce lub przez Spółkę podwykonawcy, zwrot ma nastąpić z zastosowaniem split payment?
Stanowisko wnioskodawcy:
Spółka wyraża pogląd, że w przypadku opłacenia należności z faktury przez zleceniodawcę (np.
Inwestora, GW) oraz przez Spółkę podwykonawcom, Inwestor bądź Spółka powinni potrącić kwotę zgodnie z postanowieniami zawartymi w umowie, natomiast całą kwotę podatku VAT należnego na podstawie wystawionej faktury zapłacić na wyodrębnione konto VAT.
§§§
0113-KDIPT1-3.4012.99.2020.3.MWJ z dnia 6 lica 2020 r.
MPP a zwrot otrzymanej kaucji
Odpowiedź organu:
Mając na uwadze przedstawiony stan prawny oraz okoliczności przedstawione w opisie wniosku należy stwierdzić, że w przypadku gdy Spółka/Inwestor zatrzymują część należnego Im wynagrodzenia na poczet kaucji gwarancyjnej (w związku z czym Ich zobowiązanie z tytułu zapłaty wynagrodzenia za świadczone usługi budowlane wygasa), to pomiędzy Nimi powstaje odrębny i samoistny stosunek prawny w postaci kaucji gwarancyjnej, która jest zwracana przez Inwestora Spółce lub przez Spółkę Podwykonawcy, ale już nie jako część wynagrodzenia za świadczone usługi budowlane (które zostało zapłacone w całości), lecz jako kaucja gwarancyjna zwracana na podstawie odrębnego stosunku prawnego. W konsekwencji zwrot zatrzymanej kaucji przez Inwestora Spółce lub przez Spółkę Podwykonawcy w związku ze świadczonymi usługami budowlanymi nie nastąpi z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności (split payment), zgodnie z art. 108a ust. 1a i ust. 1b ustawy.
§§§
0112-KDIL4.4012.452.2019.1.TKU z dnia 24 grudnia 2019 r.
Zwrot „usługi budowlane” a obowiązek MPP
Pytania wnioskodawcy:
2. Czy w świetle nowych przepisów o VAT, obowiązujących od 1 listopada 2019 r., jeżeli umowa zatytułowana jest jako "umowa o usługi budowlane", a przedmiot umowy i harmonogram rzeczowo- przedmiotowy załączony do umowy wymienia towary oraz usługi, które nie są wymienione w załączniku nr 15 do ustawy o VAT, to czy faktura wystawiona do umowy powinna zawierać sformułowanie "mechanizm podzielonej płatności"?
Stanowisko wnioskodawcy:
3. Czy w świetle nowych przepisów o VAT, obowiązujących od 1 listopada 2019 r., jeżeli umowa zatytułowana jest jako "umowa o usługi budowlane", a przedmiot umowy i harmonogram rzeczowo- przedmiotowy załączony do umowy wymienia towary oraz usługi w ramach usługi kompleksowej, a usługa dominująca nie jest wymieniona w załączniku nr 15 do ustawy o VAT, to czy faktura
§§§
0112-KDIL4.4012.452.2019.1.TKU z dnia 24 grudnia 2019 r.
Zwrot „usługi budowlane” a obowiązek MPP
Odpowiedzi organu:
W świetle przepisów ustawy obowiązujących od dnia 1 listopada 2019 r., faktury wystawiane do wyżej opisanych umów, zgodnie z którymi przedmiotem sprzedaży (czynnością główną, dominującą) będą czynności niewymienione w załączniku nr 15 do ustawy, nie powinny zawierać sformułowania
"mechanizm podzielonej płatności".
W świetle nowych przepisów ustawy obowiązujących od dnia 1 listopada 2019 r., jeżeli umowa zatytułowana jest jako "umowa o usługi budowlane", a przedmiot umowy i harmonogram rzeczowo- przedmiotowy załączony do umowy wymienia towary oraz usługi, które nie są wymienione w załączniku nr 15 do ustawy, faktura wystawiona do umowy nie powinna zawierać sformułowania
"mechanizm podzielonej płatności".
§§§
0112-KDIL4.4012.452.2019.1.TKU z dnia 24 grudnia 2019 r.
Zwrot „usługi budowlane” a obowiązek MPP
Odpowiedzi organu:
W świetle nowych przepisów ustawy obowiązujących od dnia 1 listopada 2019 r., jeżeli umowa zatytułowana jest jako "umowa o usługi budowlane", a przedmiot umowy i harmonogram rzeczowo- przedmiotowy załączony do umowy wymienia towary oraz usługi w ramach usługi kompleksowej, a usługa dominująca nie jest wymieniona w załączniku nr 15 do ustawy, faktura wystawiona do umowy nie powinna zawierać sformułowania "mechanizm podzielonej płatności".
