Trzy podejścia do testów - MSB 540 (Z)

(1)

MSB 540 (zmieniony) – Trzy podejścia do testów

Powiązanie

Niniejszy schemat przedstawia ogólny przegląd kluczowych wymogów dotyczących trzech podejść do testów oraz ich powiązań.

Uzyskanie wystarczających i odpowiednich dowodów badania dotyczących ryzyk istotnego zniekształcenia w zakresie: (par. 22)

Ocena tego, czy wykorzystywane metody, założenia bądź dane są odpowiednie w kontekście mających zastosowanie ramowych

założeń sprawozdawczości

finansowej Niezależnie od tego, czy biegły rewident korzysta

z metod, założeń i danych kierownictwa czy własnych, procedury

biegłego rewidenta zostały zaprojektowane i są wykonywane tak, aby rozwiązać kwestie, o których mowa w par. 23-

25 (par. 28)

Jeśli biegły rewident ustalił zakres: (Par.

29) • Ustalenie, czy zakres obejmuje wyłącznie kwoty wsparte

odpowiednimi dowodami badania i ocenione jako racjonalne; oraz

• Zaprojektowanie i przeprowadzenie dalszych procedur badania w celu uzyskania

wystarczających i odpowiednich dowodów badania dotyczących

oszacowanych ryzyk istotnego zniekształcenia ujawnień dotyczących niepewności szacunków

Ocena,

czy dowody badania są wystarczające i odpowiednie w odniesieniu

do ryzyk istotnego zniekształcenia

szacunków księgowych.

Uwzględnienie faktu, że zmiany

okoliczności i innych mających

znaczenie warunków między zdarzeniem a datą pomiaru mogą

mieć wpływ na przydatność dowodów badania

w kontekście mających zastosowanie ramowych założeń sprawozdawczości

finansowej (par. 21)

Uwzględnienie jednego lub większej liczby podejść do testów podczas projektowania i stosowania procedur badania w taki sposób, aby uniknąć stronniczości mającej na celu uzyskanie potwierdzających dowodów badania bądź wykluczenie uzyskania dowodów sprzecznych (par. 18) (*Uwaga)

Danych

(par. 25)

Metod

(par. 23)

Wyboru i zastosowania metod, znaczących szacunków i danych; oraz

(Par. 22(a))

Sposobu wyboru przez kierownictwo szacunku punktowego i opracowania powiązanych ujawnień dotyczących niepewności szacunków (par. 22(b))

Zapewnienia, że obliczenia

zostały wykonane

zgodnie z metodą i są

prawidłowe (par. 23(c))

Jeśli występuje złożone modelowanie,

rozważenie, czy zastosowano

spójny osąd, a projekt modelu

spełnia cel pomiaru / korekty

wyniku i są zgodne z celem

pomiaru (par.

23(d))

Rozważenie, czy metoda

została zastosowana z zachowaniem

spójności znaczących

założeń i danych (par. 23(e))

W razie potrzeby rozważenie,

czy kierownictwo zamierza i jest

w stanie podjąć określone

działania (par. 24(d))

Rozważenie, czy dane

zostały odpowiednio zrozumiane lub zinterpretowane

przez kierownictwo,

także w odniesieniu do warunków umownych (par. 25(d))

Rozważenie, czy kierownictwo podjęło

kroki w celu: (par. 26)

 Zrozumienia niepewności szacunków; i

 Rozwiązania kwestii niepewności szacunków poprzez wybór

odpowiedniego szacunku punktowego

oraz opracowanie powiązanych ujawnień dotyczących niepewności szacunków

Zażądanie od kierownictwa przeprowadzenia dodatkowych procedur w celu zrozumienia bądź uwzględnienia niepewności

szacunków poprzez ponowne rozważenie szacunku punktowego

kierownictwa lub rozważenie dokonania dodatkowych ujawnień dotyczących niepewności

szacunków (par. 27(a))

W praktycznie możliwym zakresie, opracowanie przez biegłego rewidenta szacunku punktowego lub przedziału szacunków zgodnie z par. 28-

29 (par. 27(b)) Ocena odpowiedzi kierownictwa zgodnie z par.

26 (par. 27(a)) Uzyskanie

dowodów badania ze zdarzeń, które wystąpiły do daty sprawozdania biegłego rewidenta

Test sposobu, w jaki kierownictwo dokonało szacunku księgowego Opracowanie przez biegłego rewidenta szacunku punktowego

lub przedziału szacunków

.

* Uwaga: Skalowalność

Na rodzaj, rozłożenie w czasie i zakres dalszych procedur badania przeprowadzanych przez biegłego rewidenta mają wpływ np. następujące czynniki:

(par. A84)

 Oszacowane ryzyka istotnego zniekształcenia, które mają wpływ na rozległość potrzebnych dowodów badania oraz na wybrane przez biegłego rewidenta podejście do badania szacunku księgowego

 Przyczyny oszacowanego ryzyka istotnego zniekształcenia

Kierownictwo nie podjęło odpowiednich kroków

Kierownictwo podjęło odpowiednie kroki

Reakcja kierownictwa na niepewność szacunków nie

jest wystarczająca

Ocena, czy występuje słabość kontroli

wewnętrznej (par. 27(c)) Reakcja kierownictwa na

niepewność szacunków jest wystarczająca Znaczących

założeń

(par. 24)

Rozważenie, czy metody, znaczące założenia i dane są odpowiednie w kontekście mających zastosowanie ramowych założeń sprawozdawczości finansowej (par. 23(A), 24(a) i 25(a))

Rozważenie, czy osądy dokonane przy wyborze metod, znaczących założeń i danych wskazują na możliwą stronniczość

kierownictwa (par. 23(b), 24(b) i 25(b))

Sprawdzenie, czy znaczące założenia są ze

sobą spójne (par. 24(c))

Sprawdzenie, czy dane są

przydatne i wiarygodne

w danych okolicznościach

(par. 25(c))

(2)

Strona

²

z

²

Niniejszy dokument MSB 540 (zmieniony) – Trzy podejścia do testów opracowany przez International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), opublikowany w języku angielskim przez International Federation of Accountants (IFAC) w kwietniu 2019 roku, został przetłumaczony na język polski przez Polską Izbę Biegłych Rewidentów (PIBR) w sierpniu 2020 roku i jest powielany za zgodą IFAC. Proces tłumaczenia materiałów wspierających stosowanie MSB 540 (zmienionego) był rozważany przez IFAC i tłumaczenie zostało przeprowadzone zgodnie z “Policy Statement—Policy for Translating Publications of the International Federation of Accountants.” Zatwierdzonym tekstem materiałów wspierających stosowanie MSB 540 (zmienionego) jest tekst opublikowany przez IFAC w języku angielskim. IFAC nie ponosi odpowiedzialności za dokładność i kompletność tłumaczenia ani za działania, które mogą z tego wynikać.

Tekst dokumentu MSB 540 (zmieniony) – Trzy podejścia do testów w języku angielskim © 2019 by IFAC. Wszelkie prawa zastrzeżone.

Tekst dokumentu MSB 540 (zmieniony) – Trzy podejścia do testów w języku polskim © 2020 by IFAC. Wszelkie prawa zastrzeżone.

Tytuł oryginału: ISA 540 (Revised) – The Three Testing Approaches, April 2019.

W celu uzyskania zgody na powielanie, przechowywanie lub przekazywanie, lub na inne podobne zastosowanie niniejszego dokumentu prosimy o kontakt z Permissions@ifac.org.