CIT
Corporate Income Tax
CIT jest podatkiem bezpośrednim
Nie obejmuje podmiotów uzyskujących przychody m.in. z :
- Działalności rolniczej, wyjątkiem działów specjalnych produkcji rolnej;
- Gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy o lasach;
- Przychodów uzyskiwanych przez przedsiębiorców żeglugowych opodatkowanych podatkiem tonażowym.
- 6.71 % podatku stanowi dochód JST.
Podatkowi CIT podlegają:
- Osoby prawne;
- Spółki kapitałowe w organizacji;
- Jednostki organizacyjne niemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej (za wyjątkiem wskazanych dalej);
- Spółki komandytowo akcyjne mające siedzibę lub zarząd na terytorium RP;
- Zagraniczne spółki niemające osobowości prawnej, jeśli według prawa kraju, w którym mają siedzibę lub zarząd, są traktowane jako osoby prawne i w całości ich dochody są opodatkowane w tym kraju, bez względu na miejsce uzyskania tych dochodów;
- Grupa kapitałowa spełniające szczególne warunki
Osoba prawna
• Definicja osoby prawnej jest w art. 33 k.c.
• Osobą prawną jest:
• Skarb Państwa i jednostki organizacyjne, którym przepisy szczególne przyznają osobowość prawną;
• Fundacje
• Spółdzielnie
• Spółki kapitałowe
• Przedsiębiorstwa państwowe
• NFZ
• Naczelna Izba Lekarska i Okręgowe Izby Lekarskie;
• Szkoły wyższe
• Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej
Jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, będące podatnikami podatku od osób prawnych
• Jako przykłady tych jednostek możemy wskazać:
• Wspólnoty;
• Stowarzyszenia zwykłe;
• Wspólnoty mieszkaniowe;
• Samorządowe zakłady budżetowe;
• Spółkę komandytowo – akcyjną – zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.p
wspólnicy spółki komandytowo – akcyjnej (akcjonariusz i komplementariusz) są objęci opodatkowaniem od faktycznie uzyskanego przez nich dochodu z uczestnictwa w zysku tej spółki.
Podatkowa Grupa Kapitałowa
• Stosowanie do treści art. 1a u.p.d.o.p. Podatnikiem podatku CIT może być również podatkowa grupa kapitałowa, która musi składać się z co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mającą osobowość prawną. Status podatnika jako grupa kapitałowa uzysuje się po spełnieniu kilku ustawowych warunków, w szczególności:
- Przeciętny kapitał zakładowy (akcyjny) przypadający na każdą ze spółek tworzących podatkową grupę kapitałową nie może być niższy niż 500 tys. Zł.
- Jedna ze spółek tj. dominująca, posiada bezpośredni 75% udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek zwanych dalej spółkami zależnymi, która na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników, rolników lub rybaków, albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na cele reprywatyzacji, a ponadto spółki zależne nie posiadają udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących grupę
- Brak zaległości podatkowych w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa;
- Podatkowa grup kapitałowa osiągnie za każdy rok podatkowy udział dochodów w przychodach w wysokości co najmniej 2%, a w czasie istnienia podatkowej grupy kapitałowej nie może ona (jako cała grupa) wykazać straty podatkowej;
- Pomiędzy spółką dominującą i spółkami zależnymi zawarta zostaje w formie aktu notarialnego umowa o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej na okres co najmniej 3 lat podatkowych, a ponadto umowa ta zostaje zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego
Ograniczony i nieograniczony obowiązek podatkowy
Obowiązek nieograniczony – oznacza, że opodatkowaniu w Polsce podlegają wszelkie dochody podatnika, którego siedziba lub zarząd położone są na
terytorium RP, niezależnie od terytorium położenia źródła, z którego pochodzą.
Obowiązek ograniczony – oznacza, że opodatkowaniu CIT podlegają wyłączeni dochody osiągnięte na terytorium Polski. Konieczne jest zatem ustalenie
rezydencji podatkowej, jednak należy pamiętać, że samo ustalenie rezydencji nie przesądza o ustaleniu obowiązku ograniczonego lub nieograniczonego.
Zasady te mogą być modyfikowane przez przepisy art. 3 u.p.d.o.p.
Zwolnienie podmiotowe
Przepisy o podatku CIT przewidują zamknięty katalog zwolnień podmiotowych.
Do tego katalogu zalicza się:
- Skarb Państwa - NBP
- Jednostki budżetowe
- Państwowe Fundusze Celowe
- Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej - NFZ
- JST w zakresie dochodów osiąganych w przepisach o dochodach JST
Przedmiot opodatkowania
Przedmiotem opodatkowania są zdarzenia faktyczne lub prawne, z zaistnieniem których ustawa podatkowa wiąże powstanie obowiązku podatkowego. Takim zdarzeniem w podatku dochodowym CIT jest uzyskanie dochodu lub przychodu w przypadkach określonych w art. 21 (dochód podmiotów zagranicznych) i art. 22 (dochody z udziału w zyskach osób prawnych).
Art. 7 ust. 2 u.p.d.o.p określa, że dochodem, ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągniętego w roku podatkowym. Natomiast jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica stanowi stratę.
Przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się niektórych elementów (zob. tabela, podręcznik s.251)
Art. 12 u.p.d.o.p określa co jest przychodem.
Koszty uzyskania przychodu
Określenie wysokości dochodu jest możliwe dopiero po uwzględnieniu kosztów uzyskania przychodu. Względy fiskalne skłaniają ustawodawcę do przyjęcie rozwiązań niepozwalających na zaliczenie w poczet kosztów uzyskania przychodów wszystkich wydatków. Analizując ustawę możemy wyróżnić dwa rodzaje kosztów ekonomiczne (będące subiektywną oceną podatnika) oraz koszty prawne. Zgodnie z art. 15 u.p.d.o.p koztem uzyskania przychów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Art. 16 zawiera enumeratywne wyjątki – tj. co nie może być zaliczone jako koszty.
Kosz uzyskania przychodów musi spełniać następujące warunki:
- Musi być wydatkiem faktycznie poniesionym;
- Musi być wydatkiem poniesionym przez podatnika;
- Pomiędzy wydatkiem a przechodem musi istnieć związek, z tym że może on mieć charakter pośredni;
- Poniesienie wydatku musi mieścić się w kryterium racjonalności tj.
uzasadniać stwierdzenie, iż podatnik podejmując racjonalne decyzje poniósłby taki wydatek w podobnych okolicznościach faktycznych.
Przykłady
• Koszty o charakterze bezpośrednim:
- usługi podwykonawców;
- koszty zakupu środków produkcji;
- koszty prac badawczo – rozwojowych;
• Koszty o charakterze pośrednim:
- wydatki na marketing i reklamę
- koszty obsługi prawnej, księgowej i bankowej;
- wydatki na szkolenie pracowników;
Na gruncie podatku CIT nie występuje skala podatkowa.
Jednakże w zależności od sytuacji będzie występować inna stawka podatku, która waha się od 10 do 50%, przy czym zasadniczą stawką podatku CIT jest 19% i 15% CIT dla podatników rozpoczynających działalność w danym roku podatkowym.
Zob. tabela podr. s. 257.
Stawki podatkowe
Pobór podatku
• Podatek CIT jest samo obliczalny
• Podatnicy mają obowiązek uiszczania comiesięcznych zaliczek na podatek, który jest wpłacany do 20 dnia miesiąca następnego po miesiącu, w którym został osiągnięty dochód.
• Co do zasady podatnicy są zobowiązani do składania zeznań rocznych.
