REWOLUCJA W PODATKACH
DOCHODOWYCH
W 2021 ROKU
SPÓŁKA
KOMANDYTOWA PODATNIKIEM
CIT
SPÓŁKA KOMANDYTOWA PODATNIKIEM CIT
Zgodnie z aktualnym brzmieniem art. 1 ust. 3 ustawy o CIT, przepisy tej ustawy mają w szczególności zastosowanie do spółek komandytowych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
DLACZEGO?
Jak wynika z uzasadnienia projektu ustawy nowelizującej, ,,spółki komandytowe, w których
komplementariuszem z minimalnym prawem do udziału w zysku jest spółka kapitałowa, stanowią rozpoznany
wehikuł optymalizacyjny. (…) W ten sposób następuje połączenie podstawowych zalet spółek osobowych i spółek
kapitałowej: jednokrotne opodatkowanie dochodu oraz ograniczona odpowiedzialność za zobowiązania”. Można
zatem stwierdzić, że ustawodawca dokonał pewnego uogólnienia i przyjął, że skoro spółki komandytowe bywają
wykorzystywane w toku planowania podatkowego – chcąc temu przeciwdziałać – należy podwójnie opodatkować
jej zysk, tj. na poziomie spółki (CIT) oraz na poziomie jej wspólników (PIT/CIT).
OPODATKOWANIE 9%?
Ustawa nowelizująca nie zawiera przepisów szczególnych, które mogłyby wykluczać stosowanie 9% stawki w pierwszym roku funkcjonowania spółki komandytowej w nowym reżimie.
Stanowisko MF:
Zgodnie ze znowelizowanym art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT spółka komandytowa od 1 stycznia 2021 r. stanie się podatnikiem CIT. Nie jest ona zatem podmiotem, który od 1 stycznia 2021 r. będzie rozpoczynał działalność gospodarczą, jest ona kontynuatorem działalności prowadzonej wcześniej, tj. przed 1 stycznia 2021 r. (lub przed 1 maja 2021 r.). Nadanie spółce komandytowej statusu podatnika nie jest tożsame z rozpoczęciem przez nią prowadzenia działalności gospodarczej. Spółka komandytowa prowadzi nadal działalność, a jedynie zmienia się jej status podatkowy.
W odniesieniu do kwestii posiadania przez spółkę komandytową statusu małego podatnika można przyjąć, że jeżeli jej przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) za poprzedni rok nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 mln euro (art. 4a pkt 10 ustawy CIT), to może ona w roku posiadania takiego statusu stosować obniżoną stawkę.
Spółka komandytowa spełniająca warunek bycia małym podatnikiem będzie miała również możliwość wpłacania kwartalnych zaliczek na podatek CIT.
PERSPEKTYWA KOMPLEMENTARIUSZA
Zmiana statusu spółki komandytowej w bezpośredni sposób oddziałuje także na sytuację podatkową jej wspólników.
Zmiana kwalifikacji osiąganych przychodów, tj. z przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, od których pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.
Nowe przepisy nie wprowadzają dodatkowych regulacji kierowanych do komplementariusza spółki komandytowej. Będzie mógł skorzystać natomiast z dotychczasowej preferencji, zgodnie z którą 19%
zryczałtowany podatek dochodowy pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Innymi słowy, otrzymywana przez komplementariusza ,,dywidenda” co prawda jest opodatkowana, niemniej wysokość podatku będzie mogła zostać faktycznie pomniejszona o przypadającą na danego wspólnika część CIT, która została zapłacona przez spółkę komandytową.
PERSPEKTYWA KOMANDYTARIUSZA
Do zmiany kwalifikacji osiąganych przychodów dochodzi także w przypadku komandytariusza.
Niemniej jednak ustawodawca przewidział dla niego inną regulację (w stosunku do komplementariusza). Zgodnie z art. 22 ust. 4e ustawy o CIT (analogicznie w ustawie o PIT:
• zwalnia się od podatku dochodowego kwotę stanowiącą 50% przychodów uzyskanych przez komandytariusza z tytułu udziału w zyskach w spółce komandytowej,
• niemniej jednak ww. zwolnienie jest ograniczone limitem 60 000 zł w roku podatkowym, który liczy się odrębnie z tytułu udziału w zyskach w każdej takiej spółce komandytowej, w której podatnik jest komandytariuszem.
Wskazać jednak należy, że powyższe rozwiązanie nie jest dostępne dla wszystkich. W ogólności można stwierdzić, że zwolnienie nie dotyczy komandytariuszy powiązanych osobowo lub kapitałowo ze spółką będącą komplementariuszem w tej samej spółce komandytowej.
ZYSKI Z LAT UBIEGŁYCH
Do dochodów wspólników spółki komandytowej
uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki,
osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w
którym taka spółka stała się podatnikiem
podatku dochodowego od osób prawnych,
stosuje się przepisy dotychczasowe.
STATUS PODATNIKA CIT
DOPIERO OD 1 MAJA 2021 R.
Spółka komandytowa może postanowić, że nowe przepisy stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.
Podkreślić należy, że ustawodawca posłużył się sformułowaniem ,,spółka może postanowić” i nie obliguje równocześnie do dochowania jakiejkolwiek formy zewnętrznego wyrazu tego ,,postanowienia”. Niemniej w celach ostrożnościowych, rekomendujemy podjęcie chociażby odpowiedniej uchwały w tym zakresie, która może okazać się pomocna w toku potencjalnego sporu z organem podatkowym.
CO ZE
SPRAWOZDANIEM FINANSOWYM?*
Z dniem poprzedzającym dzień uzyskania przez spółkę komandytową statusu
podatnika podatku dochodowego od osób prawnych spółka ta jest obowiązana do zamknięcia ksiąg rachunkowych. Przy czym, jeżeli ostatni dzień roku obrotowego spółki komandytowej przypada w okresie od dnia 31 grudnia 2020 r. do dnia 31
marca 2021 r., spółka ta może nie zamykać ksiąg rachunkowych na ten dzień i
kontynuować rok obrotowy do dnia 30 kwietnia 2021 r.
Odpowiedź MF na pytanie Polskiej Izby Biegłych Rewidentów
ZAMKNIĘCIE KSIĄG NA DZIEŃ 31 GRUDNIA 2020 R.
KONTYNUOWANIE ROKU OBROTOWEGO DO DNIA 30
KWIETNIA 2021 R.
Rok obrotowy spółki komandytowej za 2021 r.
będzie trwał od 1 stycznia do 31 grudnia 2021 r. i za ten okres będzie sporządzone
sprawozdanie finansowe.
Natomiast zamknięcie ksiąg rachunkowych spółki komandytowej na dzień 30 kwietnia 2021 r., a następnie ich otwarcie na 1 maja 2021 r.
nastąpi wyłącznie dla celów podatkowych, bez obowiązku
sporządzania sprawozdania finansowego na 30 kwietnia
2021 r.
Jeżeli rok obrotowy spółki komandytowej jest równy kalendarzowemu, to jej rok obrotowy w tym przypadku będzie trwał od 1 stycznia 2020 r.
do 30 kwietnia 2021 r. i za ten okres będzie sporządzane
sprawozdanie finansowe.
Kolejny rok obrotowy będzie obejmowało kres od 1 maja 2021 r.
do 31 grudnia 2021 r
Możliwe rozwiązania?
SPRAWOZDANIE ZE STRATEGII
PODATKOWEJ –
jak się do tego
przygotować?
SPRAWOZDANIE ZE STRATEGII PODATKOWEJ – CEL REGULACJI
Cel wprowadzenia regulacji (fragmenty uzasadnienia do ustawy zmieniającej):
,,Głównym celem proponowanych zmian jestdążenie do zwiększenia transparentności podatkowej podatników odgrywających istotną rolę na polskim rynku, w szczególności z uwagi na wysokość osiąganych przychodów(…) Jednocześnie dane publikowane w ramach informacji o realizowanej strategii podatkowej służyć mogą organom Krajowej Administracji Podatkowej w pozyskiwaniu wstępnych informacji o działaniach tych podatników oraz o możliwych powodach występujących różnic w ich rozliczeniach podatkowych (…) Takie działanie ma pełnić głównie funkcję informacyjną, dzięki czemu obywatele otrzymają dostęp do informacji o zasadach podatkowych, którymi kierują się największe podmioty oraz podejmowanych przez nich dobrowolnych formach współpracy z organami Krajowej Administracji Skarbowej. Takie informacje będą pomocne w czasie podejmowania przez obywateli decyzji o skorzystaniu z usług czy zakupu produktów od takich podmiotów.
(…)Proponowany w projektowanej ustawie mechanizm to kolejny instrument mający się przyczynić do rozwiązania globalnego problemu unikania opodatkowania i erozji bazy podatkowej państw, w których dany dochód jest generowany.”
SPRAWOZDANIE ZE STRATEGII PODATKOWEJ – KTO?
Obowiązanymi do sporządzania i podawania do publicznej wiadomości o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy będą:
• podatkowe grupy kapitałowe – bez względu na wysokość osiągniętych przychodów (informacja o realizowanej strategii podatkowej sporządzana przez podatkową grupę kapitałową zawierać ma informacje w odniesieniu do podatkowej grupy kapitałowej oraz każdej ze spółek wchodzących w jej skład);
• podatnicy (podatku CIT), inni niż podatkowe grupy kapitałowe, których przychody w roku podatkowym przekraczają równowartość 50 mln EURO
Na marginesie należy wskazać, że w stosunku do wyżej wskazanych podmiotów (a dodatkowo do spółek nieruchomościowych) upublicznianie są corocznie (w terminie do 30 września) podstawowe dane z ich rocznych zeznań podatkowych- przez Ministra właściwego do spraw finansów publicznych w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego tego ministra.
SPRAWOZDANIE ZE STRATEGII PODATKOWEJ – TREŚĆ (I)
Informacja o realizowanej strategii podatkowej obejmuje, z uwzględnieniem charakteru, rodzaju i rozmiaru prowadzonej działalności, w szczególności:
• informacje o stosowanych przez podatnika:
a) procesach oraz procedurach dotyczących zarządzania wykonywaniem obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego i zapewniających ich prawidłowe wykonanie,
b) dobrowolnych formach współpracy z organami Krajowej Administracji Skarbowej,
• informacje odnośnie do realizacji przez podatnika obowiązków podatkowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, wraz z informacją o liczbie przekazanych Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej informacji o schematach podatkowych, o których mowa w art. 86a § 1 pkt 10 Ordynacji podatkowej, z podziałem na podatki, których dotyczą,
• informacje o:
a) transakcjach z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, których wartość przekracza 5% sumy bilansowej aktywów w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalonych na podstawie ostatniego zatwierdzonego sprawozdania finansowego spółki, w tym podmiotami niebędącymi rezydentami podatkowymi Rzeczypospolitej Polskiej,
b) planowanych lub podejmowanych przez podatnika działaniach restrukturyzacyjnych mogących mieć wpływ na wysokość zobowiązań podatkowych podatnika lub podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4,
SPRAWOZDANIE ZE STRATEGII PODATKOWEJ – TREŚĆ (II)
• informacje o złożonych przez podatnika wnioskach o wydanie:
a) ogólnej interpretacji podatkowej, o której mowa w art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej,
b) interpretacji przepisów prawa podatkowego, o której mowa w art. 14b Ordynacji podatkowej, c) wiążącej informacji stawkowej, o której mowa w art. 42a ustawy o podatku od towarów i usług,
d) wiążącej informacji akcyzowej, o której mowa w art. 7d ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2020 r. poz. 722 i 1747);
• informacje dotyczące dokonywania rozliczeń podatkowych podatnika na terytoriach lub w krajach stosujących szkodliwą konkurencję podatkową wskazanych w aktach wykonawczych wydanych na podstawie art. 11j ust. 2 i na podstawie art. 23v ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych wydanym na podstawie art. 86a § 10 Ordynacji podatkowej.
SPRAWOZDANIE ZE STRATEGII PODATKOWEJ – TREŚĆ (III)
Wyłączeniu z obowiązku upubliczniania mają jednak podlegać informacje objęte tajemnicą handlową, przemysłową, zawodową lub procesu produkcyjnego;
Należy przy tym mieć świadomość, że wskazany zakres informacji zamieszczanych w informacji o realizowanej strategii podatkowej ma charakter otwarty (z uwagi na zwrot ,,w szczególności”, a także fakt, że ma być przygotowana z uwzględnieniem charakteru, rodzaju i rozmiaru prowadzonej działalności). Co za tym idzie, dane wskazane w ustawie należy potraktować jako pewnego rodzaju minimum informacji, jakie powinny znaleźć się w spisanej strategii podatkowej. Powyższe potwierdza także uzasadnienie do ustawy zmieniającej, zgodnie z którym ,,Podatnicy powinni uzupełnić treść swojej informacji o realizowanej strategii podatkowej o wszelkie dodatkowe dane, które w ich ocenie powinny się w niej znaleźć.”;
Biorąc pod uwagę otwarty charakter katalogu informacji, które powinna obejmować publikowana strategia podatkowa, każdorazowo podmiot powinien dokonać analizy, jakie dane należałoby upublicznić w sprawozdaniu ze strategii podatkowej.
SPRAWOZDANIE ZE STRATEGII PODATKOWEJ – W JAKI SPOSÓB UPUBLICZNIĆ TREŚĆ
SPRAWOZDANIA?
• Informacja o realizacji strategii podatkowej za rok podatkowy, sporządzona w języku polskim (lub przetłumaczona na język polski) zamieszczana ma być przez podatnika na jego stronie internetowej- w terminie do końca dwunastego miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego, którego dotyczy publikowana informacja;
• W przypadku, gdy podatnik nie posiada własnej strony internetowej, informacja o realizowanej strategii podatkowej udostępniona może być na stronie internetowej podmiotu z nim powiązanego;
• Na stronie internetowej podatnika (lub ewentualnie jego podmiotu powiązanego) mają być dostępne sporządzone i podane do publicznej wiadomości informacje o realizowanej strategii podatkowej za poszczególne lata;
• Przepisy nie rozstrzygają w jaki sposób postępować w sytuacji, gdy ani podatnik, ani jego podmioty powiązane nie posiadają strony internetowej.
SPRAWOZDANIE ZE STRATEGII PODATKOWEJ –
OBOWIĄZKI
INFORMACYJNE WZGLĘDEM
ORGANU
PODATKOWEGO
W terminie do końca dwunastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego (za który składana jest informacja) podatnik jest obowiązany za pomocą środków komunikacji elektronicznej przekazać naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla podatnika informacje o adresie strony internetowej, na której to upubliczniane jest sprawozdanie z realizacji strategii podatkowej;
Co istotne, w przypadku niewykonania powyższego obowiązku, podatnik podlegać ma karze pieniężnej do wysokości 250 000 złotych, nakładanej w drodze decyzji przez naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla podatnika (w kwestiach nieuregulowanych do nakładania kary pieniężnej stosuje się przepisy działu IVA ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. - Kodeks postępowania administracyjnego);
Obowiązek publikowania informacji o realizacji strategii podatkowej (oraz co za tym idzie informowania właściwego naczelnika urzędu skarbowego) nie dotyczy podatników, którzy są stroną umowy o współdziałanie w rozumieniu art. 20s ust. 1 Ordynacji Podatkowej.
SPRAWOZDANIE ZE STRATEGII PODATKOWEJ –
OD KIEDY?
• ustawa nowelizująca nie przewiduje szczególnych regulacji przejściowych, powstaje więc wątpliwość, czy pierwsze upubliczniane informacje o realizacji strategii podatkowej powinny być składane za 2020 rok, czy też dopiero za 2021 rok;
• z komunikatu na stronie ministerialnej wynika, że podatnicy będą zobowiązani do sporządzenia i opublikowania informacji już za 2020 rok- w terminie do 31 grudnia 2021 roku (zakładając, że rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym)- pomimo, że artykuł 27c ustawy o CIT, dotyczący podawania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej, obowiązuje od 1 stycznia 2021 roku;
ELEMENTY SPRAWOZDANIA W PRAKTYCE
• Na dzień dzisiejszy nie ma informacji, jakoby resort finansów planował publikować wzór sprawozdania ze strategii podatkowej;
• Pomocne w kontekście przygotowania informacji o realizacji strategii podatkowej może być skorzystanie z dokumentu Wytyczne w zakresie Ram Wewnętrznego Nadzoru Podatkowego, który zawiera pewne wskazówki, jak sporządzić politykę podatkową, do której przygotowania są zobowiązani podatnicy zawierający umowę o współdziałanie z Szefem KAS.
NALEŻYTA
STARANNOŚĆ W PODATKACH
DOCHODOWYCH – na co zwrócić
szczególną uwagę?
NALEŻYTA STARANNOŚĆ – CO TO OZNACZA?
Należyta staranność – obowiązek stron stosunków umownych do staranności ogólnie wymaganej w stosunkach danego rodzaju.
Należyta staranność w podatkach dochodowych pomaga zapobiec podatnikom
zakwestionowania przez organy podatkowe prawa do skorzystania ze zwolnień z poboru podatku u źródła w PL oraz daje możliwość uniknięcia sankcji.
W celu dochowania należytej staranności, podatnik powinien podjąć działania, których racjonalnie można by od niego oczekiwać w danej sytuacji.
W czym jest wiec problem?
MINISTERSTWO FINANSÓW O NALEŻYTEJ STARANNOŚCI
Brak prawnych ram zachowania należytej staranności Co na to Ministerstwo?
Ministerstwo wskazuje, że powinno się przeanalizować, czy dokumenty są zgodne ze stanem faktycznym, czyli czy potwierdzają faktyczne świadczenia, oraz czy dane kontrahenta są zgodne.
Powinno się zwrócić uwagę na rezydencję podatkową odbiorcy należności, w szczególności pod kątem siedziby, miejsca prowadzenia zarządu czy rejestracji.
Dodatkowo istotna jest także weryfikacja samego kontrahenta pod kątem statusu rzeczywistego beneficjenta płatności oraz rzeczywistego prowadzenia działalności na terytorium kraju
MINISTERSTWO FINANSÓW O NALEŻYTEJ STARANNOŚCI
Weryfikację w zakresie rzeczywistego prowadzenia działalności gospodarczej można przeprowadzić w oparciu o informacje o:
• posiadanym personelu i zapleczu lokalowym bądź sprzętowym kontrahenta,
• strukturze zarządu,
• kraju podpisywania dokumentów wynikających z prowadzenia spraw spółki przez zarząd kontrahenta,
• adresie wykazywanym na fakturach, w dokumentach spółki oraz ogólnodostępnych informacjach w sieci internetu,
• posiadanych adresach e-mail, numerach telefonu itp.
MINISTERSTWO FINANSÓW O NALEŻYTEJ STARANNOŚCI
Aktywne działanie podatnika w zakresie badania kontrahentów i stanu faktycznego danego
zdarzenia gospodarczego?
Ministerstwo Finansów stoi oficjalnie na stanowisku, iż podatnik nie jest zobowiązany do
aktywnych poszukiwań informacji o swoim kontrahencie. ALE CZY NA PEWNO?
MINISTERSTWO FINANSÓW O NALEŻYTEJ STARANNOŚCI
Wymagany poziom szczegółowości weryfikacji stanu faktycznego analizowanego zdarzenia oraz kontrahentów będzie się różnił w zależności od tytułu i wysokości wypłacanej należności, charakteru i skali działalności prowadzonej przez płatnika oraz rodzaju powiązań pomiędzy płatnikiem a podatnikiem. Ministerstwo Finansów podkreśla, że przy badaniu zachowania przez płatników należytej staranności brany będzie pod uwagę przede wszystkim posiadany przez nich dostęp do informacji o kontrahencie. Źródłem takich informacji może być m.in. prasa branżowa, doniesienia medialne, publikowane informacje o lokowaniu przez daną grupę kapitałową spółek zależnych w państwach o korzystnym reżimie prawnym, publiczne rejestry podmiotów, informacje uzyskane w zakresie przeciwdziałania praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu itp.
NALEŻYTA STARANNOŚĆ OKIEM ORGANÓW I SĄDÓW ADMINISTRACYJNYCH
Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 14 stycznia 2020 r., sygn. I SA/Kr 1269/19 Należyta staranność płatnika podatku u źródła w przypadku wypłaty należności powyżej 2 mln zł nie oznacza jedynie analizy warunków do niepobrania podatku na podstawie poszczególnych zapisów umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Sąd stwierdził również, że nowelizacja przepisów nie modyfikuje samych zasad opodatkowania podatkiem w odniesieniu do konkretnych kategorii zwolnień, lecz zmienia jedynie sposób, w jaki Polska weryfikuje prawo podatników do skorzystania z preferencyjnych zasad opodatkowania podatkiem u źródła. Tym samym, konieczna jest weryfikacja kontrahenta będącego nierezydentem, w kontekście prowadzonej przez niego działalności gospodarczej oraz posiadania statusu rzeczywistego właściciela należności. Niezbędne do zastosowania zwolnienia może okazać się również posiadanie dodatkowej dokumentacji.
NALEŻYTA
STARANNOŚĆ OKIEM ORGANÓW I SĄDÓW ADMINISTRACYJNYCH
Przepisy nie zobowiązują płatników do ustalenia prawdy obiektywnej, lecz jedynie do ustalenia czy spełnione zostały przesłanki umożliwiające skorzystanie z preferencji podatkowej (tj. posiadanie certyfikatu rezydencji, oświadczenia podatnika) oraz czy nie występują okoliczności uniemożliwiające spełnienie tych przesłanek. Zarówno sądy administracyjne, jak i organy podatkowe podkreślają, że jeżeli istnieje prawdopodobieństwo tego, że podatnik nie spełnia przesłanek uprawniających go do zastosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku, to płatnik powinien pobrać zryczałtowany podatek dochodowy według stawki krajowej.
Powyższe potwierdzają wyroki Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 20 lutego 2020 r. (sygn. I SA/Łd 685/19), w Gliwicach z 8 stycznia 2020 r. (sygn. I SA/GL 1083/19) i w Poznaniu z 18 grudnia 2019 r. (sygn. I SA/PO 695/19). Wyroki są nieprawomocne.
NALEŻYTA STARANNOŚĆ OKIEM ORGANÓW I SĄDÓW ADMINISTRACYJNYCH
Interpretacja indywidualna z dnia 5 grudnia 2019 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej sygn. 0111- KDIB1-2.4010.431.2019.1.AK:
„W każdym przypadku konieczne jest udokumentowanie (dla celów dowodowych) przez płatnika, że dochował on należytej staranności przy weryfikacji, o której mowa w 26 ust. 1 ustawy o CIT. Potwierdzeniem dochowania należytej staranności może być np. dysponowanie raportem sporządzonym przez niezależnego audytora, w zakresie działalności odbiorcy płatności (badanie dokumentów oraz faktycznej substancji biznesowej), a w przypadku podmiotów powiązanych np. uzyskanie dokumentów grupowych wskazujących na przepływy finansowe, a także substancję biznesową oraz rolę poszczególnych podmiotów w strukturze grupy.”
NALEŻYTA STARANNOŚĆ – COMPLIANCE W VAT
Procedura należytej staranności ma przede wszystkim na celu minimalizację ryzyka uwikłania się w oszukańcze transakcje z punktu widzenia VAT, jak i obrony przed zakwestionowaniem rzetelności transakcji przez organy skarbowe.
Zgodnie z orzecznictwem tylko podmiot należycie staranny w przypadku nieświadomego uwikłania np. w karuzelę VAT, może korzystać z dobrodziejstwa tzw. dobrej wiary w VAT.
Procedura należytej staranności opiera się na weryfikacji formalnej kontrahentów jak i materialnej (transakcyjnej).
Procedury należytej staranności w VAT to nie tylko unikanie nieuczciwych kontrahentów czy ryzykownych transakcji, ale też compliance w zakresie rozliczeń VAT, np. procedura wystawiania faktur VAT, transakcje z zakładem podatkowym w VAT, transakcje łańcuchowe, stosowanie kodów GTU i innych w nowym JPK_VAT.
OPŁATA
CUKROWA – nowe
obowiązki
OPŁATA CUKROWA – NAJWAŻNIEJSZE INFORMACJE
• Zarys regulacji zawiera wprowadzony do ustawy z dnia 11 września 2015 r. o zdrowiu publicznym – nowy rozdział 3a Opłata od środków spożywczych
• Celem ustawy jest „troska” o zdrowie konsumentów
• Zmiany obowiązują od 01.01.2021 r. – brak przepisów przejściowych
• Formalnie jest to opłata (ok 96% wpływów ma zasilać NFZ), jednak opłata wykazuje istotne cechy podatku (potocznie zwana też podatkiem cukrowym)
• Do przepisów o opłacie cukrowej zastosowanie mają także przepisy Ordynacji podatkowej – możliwość wystąpienia z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej
OPŁATA CUKROWA – PRZEDMIOT OPODATKOWANIA
Opłacie cukrowej będzie podlegać wprowadzanie na rynek krajowy napojów z dodatkiem:
• cukrów będących monosacharydami lub disacharydami oraz środków spożywczych zawierających te substancje oraz substancji słodzących,
• kofeiny lub tauryny.
Substancje słodzące zgodnie z rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1333/2008 z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie dodatków do żywności to:
• substancje stosowane do nadania środkom spożywczym słodkiego smaku lub
• stosowane w słodzikach stołowych.
OPŁATA CUKROWA – DEFINICJA NAPOJU
Napojem jest wyrób w postaci napoju oraz syrop będący środkiem spożywczym. Są to produkty ujęte w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32, czyli soki z owoców i warzyw i 10.89 pozostałe artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz w dziale 11 PKWIU- napoje.
W ich składzie ma znaleźć się co najmniej jedna z substancji wskazanych w ustawie, czyli cukier, określone substancje słodzące, kofeina, tauryna
Nie podlegają opłacie cukrowej produkty, w których substancje słodzące, cukry, kofeina występują naturalnie. Przez substancje występujące naturalnie należy rozumieć te substancje, które nie zostały dodane do produktu dodatkowo, celowo, ale są w jego składzie wskutek naturalnego występowania, np.
cukry występujące w owocach (w odniesieniu do soków) albo kofeina zawarta w naparze z kawy.
OPŁATA CUKROWA – WYŁĄCZENIA
Opłacie cukrowej nie podlega siedem kategorii produktów wskazanych wprost w ustawie. Są nimi napoje wprowadzone na rynek krajowy:
• będących wyrobami medycznymi w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 20 maja 2010 r. o wyrobach medycznych;
• będących suplementami diety w rozumieniu art. 3 ust. 3 pkt 39 ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia;
• będących żywnością specjalnego przeznaczenia medycznego, preparatami do początkowego żywienia niemowląt, preparatami do dalszego żywienia niemowląt,
• będących wyrobami akcyzowymi (napoje alkoholowe);
• w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo- warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego oraz zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5 g w przeliczeniu na 100 ml napoju;
• będących roztworami węglowodanowo-elektrolitowymi;
• będących wyrobami, w których na pierwszym miejscu w wykazie składników znajduje się mleko albo jego przetwory, niezależnie od ich sklasyfikowania w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
OPŁATA CUKROWA – WYSOKOŚĆ OPŁATY
Ustawa przewiduje zróżnicowanie wysokości opłaty, przeliczając zawartość cukrów w 100 ml produktu.
Na wysokość opłaty składają się następujące części:
• 0,50 zł za zawartość cukrów w ilości równej lub mniejszej niż 5 g w 100 ml napoju, lub za zawartość w jakiejkolwiek ilości co najmniej jednej substancji słodzącej,
• 0,05 zł za każdy gram cukrów powyżej 5 g w 100 ml napoju – w przeliczeniu na litr napoju.
Dodatkowo należy wskazać, że w przypadku napoi zawierających dodatek kofeiny lub tauryny opłata ma wynosić 0,10 zł w przeliczeniu na litr napoju.
W przypadku gdy napój będzie zawierał kilka substancji łącznie np. cukier, substancję słodzą oraz taurynę. Wtedy opłaty te będą się sumowały, lecz ich maksymalna wartość będzie wynosić 1,20 zł w przeliczeniu na litr napoju.
OPŁATA CUKROWA – ZMNIEJSZONA OPŁATA
Dla dwóch kategorii napojów przewidziano niższą opłatę – w przypadku gdy :
• udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego lub
• są to napoje będące napojami izotonicznymi – zawierające powyżej 5 g cukrów w 100 ml napoju.
Zgodnie z przepisami ustawy opłata dotycząca tych produktów wynosić będzie wtedy wyłącznie 0,05 zł za każdy gram cukru powyżej 5g w 100 ml napoju.
OPŁATA CUKROWA – KTO BĘDZIE UISZCZAŁ OPŁATĘ CUKROWĄ
Obowiązek zapłaty opłaty powstanie z dniem wprowadzenia na rynek krajowy napoju.
Wprowadzenie na rynek krajowy obejmuje:
• sprzedaż napojów przez podmioty obowiązane do zapłaty opłaty do pierwszego punktu, w którym jest prowadzona sprzedaż detaliczna, oraz
• sprzedaż detaliczną napojów przez:
• producenta,
• zamawiającego,
• podmiot nabywający napoje w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub importera napoju, albo
• sprzedaż podmiotowi prowadzącemu jednocześnie sprzedaż detaliczną oraz hurtową (w takim przypadku opłatę odprowadza się od wszystkich sprzedanych temu podmiotowi napojów objętych opłatą).
OPŁATA CUKROWA – KTO BĘDZIE UISZCZAŁ OPŁATĘ CUKROWĄ
Obowiązek zapłaty opłaty powstanie z dniem wprowadzenia na rynek krajowy napoju.
Obowiązek zapłaty opłaty cukrowej ciąży na osobie fizycznej, osobie prawnej oraz jednostce organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej będącej:
1) podmiotem sprzedającym napoje do punktów sprzedaży detalicznej;
2) podmiotem prowadzącym sprzedaż detaliczną napojów w przypadku: producenta, podmiotu nabywającego napoje w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub importera napoju;
3) zamawiającym, w przypadku, gdy skład napoju objętego opłatą stanowi element umowy zawartej przez producenta a dotyczącej produkcji tego napoju dla zamawiającego.
Przez sprzedaż detaliczną, rozumie się dokonywanie na terytorium Polski, w ramach działalności gospodarczej zbywcy, odpłatnego zbywania towarów konsumentom na podstawie umowy zawartej:
1) w lokalu przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy z dnia 30 maja 2014 r. o prawach konsumenta , 2) poza lokalem przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy z dnia 30 maja 2014 r. o prawach konsumenta - także w przypadku, gdy zbywaniu towaru towarzyszy świadczenie usługi odrębnie niezaewidencjonowanej.
OPŁATA CUKROWA – OBOWIĄZKI
„PODATNIKA”/OBOWIĄZANEGO
Opłatę należy przekazywać na rachunek właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Właściwość ustala się ze względu na adres zamieszkania lub adres siedziby podmiotu obowiązanego do dokonywania opłaty cukrowej.
W sytuacji nieterminowego uiszczania opłaty naczelnik urzędu skarbowego ustali, w drodze decyzji, dodatkową opłatę w wysokości odpowiadającej 50% kwoty należnej opłaty.
Termin uiszczenia opłaty będzie upływał 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy informacja składana na potrzeby opłaty cukrowej.
OPŁATA CUKROWA –
OBOWIĄZKI
„PODATNIKA”
/OBOWIĄZANEGO
Informacja o jakiej mowa powyżej zawiera następujące dane:
a) okres, za który jest składana;
b) miejsce składania informacji: nazwę właściwego urzędu skarbowego;
c) cel składania informacji;
d) dane podmiotu obowiązanego do zapłaty opłaty:
e) kwotę opłaty;
f) kwotę opłaty do zapłaty;
g) informacje o opłacie:
• łączną kwotę opłaty,
• kwotę opłaty za poszczególne napoje
• liczbę litrów napojów, sprzedanych w danym okresie – w podziale na poszczególne napoje wraz z informacją o dodatku w składzie kofeiny lub tauryny, lub substancji słodzących oraz o zawartości cukrów w 100 ml napoju,
• numery faktur, daty ich wystawienia, odpowiednio NIP dostawcy albo nabywcy oraz numery partii towaru, jeżeli nie są zawarte na fakturze;
h) datę i podpis podmiotu obowiązanego do zapłaty opłaty lub osoby przez niego upoważnionej;
i) pouczenie, że informacja stanowi podstawę do wystawienia tytułu wykonawczego.
DZIĘKUJEMY ZA UWAGĘ!
Wioleta Biel, doradca podatkowy nr 12310 Wojciech Gandurski, radca prawny
Łukasz Jankowski, doradca podatkowy nr 13312 Joanna Aleksandrowicz, aplikant radcowski Kinga Masilunas, radca prawny
Paula Kołodziejska, aplikant radcowski
www.bgtax.pl biuro@bgtax.pl tel. 501405193 Facebook: @BGTaxLegal
