62
Rozdział V
Odliczanie częściowe w gminie
Dla rozliczenia podatku naliczonego konieczne jest powiązanie go z działalnością z prawem do odliczenia. Uprawnienia do rozliczenia podatku naliczonego nie wy- stępuje, jeżeli zakupy są przyporządkowane do sprzedaży zwolnionej (występuje od tego wyjątek, ale jest on tutaj bez znaczenia). Z tego powodu podatnik, który wykonu- je zarówno czynności z prawem do obniżenia kwoty VAT należnego o naliczony, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje (w tym zwolnione), musi dokonać odpowiedniego przyporządkowania. Trzeba zaznaczyć, że w pierwszej kolej- ności podatnik powinien przeprowadzić segregację i w ramach takiej przypisać poda- tek naliczony do sprzedaży z prawem i bez prawa do odliczenia. Dopiero gdy nie jest możliwe jednoznaczne przyporządkowanie podatku naliczonego do jednej lub drugiej grupy, odliczenie VAT powinno być dokonane przy zastosowaniu proporcji wyznaczo- nej zgodnie z art. 90 ust. 3 lub 8 ustawy o VAT.
1. Wzorzec normatywny proporcji
Przy wyznaczaniu proporcji obowiązuje wzorzec normatywny, tj. podatnik nie może zastosować innej metody niż ta, która została przewidziana w ustawie o VAT. Według tej metody, zapisanej w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, proporcję stosowaną przy odlicza- niu częściowym ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługu- je prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z który- mi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (jedynie wyjątkowo w drodze protokołu sporządzanego z organem podatkowym).
Wskaźnik proporcji wyrażony jest w procentach (zaokrąglenie w górę do najbliższej liczby całkowitej). Prawodawca precyzuje też, jakich kwot nie należy uwzględniać przy wyznaczaniu proporcji. Według takich, przy identyfikacji proporcji nie uwzględnia się:
1) obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów
o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz
Rozdział V. Odliczanie częściowe w gminie
63 wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów
i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika – używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności;
2) z tytułu transakcji dotyczących:
a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych;
b) usług finansowych wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy;
3) kwoty VAT.
KIS
