Podatek dochodowy od osób fizycznych.

(1)

Prowadząca: Patrycja Kubiesa

Dział IVc

Podatek dochodowy od osób fizycznych.

DZIEŃ 1

(2)

iesa / IvcPodatekdochodowyod osóbfizycznych

Uwaga!

Szanowni Państwo!

Uprzejmie informujemy, że udostępnione materiały objęte są prawami autorskimi. Pliki ściągane z

indywidualnych kont osób zalogowanych na naszej platformie kursowej zostały oznaczone specjalnymi znacznikami (ciąg anonimowych znaków przypisanych do danego konta) umożliwiającymi identyfikację źródła pochodzenia pliku.

Informujemy również, że jako Wydawnictwo zostaliśmy zobowiązani do nadzoru nad prawami

autorskimi naszych współpracowników, a nadzór ten jest sprawowany poprzez wyspecjalizowane kancelarie prawne.

Pozdrawiam Jolanta Motyka

(3)

trycja Kubiesa / IvcPodatekdochodowyod osóbfizycznych

IVc Podatek dochodowy od osób fizycznych

Pytanie 1.

Omów instytucję łącznego opodatkowania małżonków w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób

fizycznych ^.

(4)

Pytanie 1.

Omów instytucję łącznego opodatkowania małżonków w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Konspekt wypowiedzi

1. Podstawa prawna odpowiedzi na pytanie

2. Omówienie podstawowej formy rozliczania podatników na gruncie ustawy PIT 3. Omówienie możliwości łącznego opodatkowania:

a) warunki łącznego opodatkowania małżonków

b) warunki łącznego opodatkowania wdowy/wdowca

c) warunki dla podatników posiadających miejsce zamieszkania w krajach innych niż RP 4. Zasada łącznego opodatkowania

5. Termin złożenia wniosku

6. Wyłączenia możliwości łącznego opodatkowania

1. Podstawa prawna

Art. 6, 6a, 7,27ea Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

(5)

Pytanie 1.

2. Omówienie podstawowej formy rozliczania podatników na gruncie ustawy PIT.

Jak wskazuje ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych małżonkowie podlegają odrębnemu

opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.

(6)

Pytanie 1.

3. Omówienie możliwości łącznego opodatkowania.

a) warunki łącznego opodatkowania małżonków

Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:

1) przez cały rok podatkowy albo

2) od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego - w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego

b) warunki łącznego opodatkowania wdowy/wdowca

Wniosek o łączne opodatkowanie dochodów małżonków, między którymi istniała w roku

podatkowym wspólność majątkowa, może być także złożony przez podatnika, który pozostawał w

związku małżeńskim w roku podatkowym, a jego małżonek zmarł w trakcie roku podatkowego albo

zmarł po upływie roku podatkowego przed złożeniem zeznania podatkowego za ten rok

(7)

Pytanie 1.

3. Omówienie możliwości łącznego opodatkowania.

c) warunki dla podatników posiadających miejsce zamieszkania w krajach innych niż RP

Możliwe jest też łączne opodatkowanie jeśli małżonkowie, osiągnęli podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody w wysokości stanowiącej łącznie co najmniej 75% całkowitego przychodu

osiągniętego przez oboje małżonków w danym roku podatkowym i udokumentowali certyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.

Dodatkowo mogą to także być małżonkowie:

• którzy mają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,

• małżonków, z których jeden podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej, a drugi ma miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej

(8)

Pytanie 1.

4. Zasada łącznego opodatkowania.

Od 1 stycznia 2019 roku złagodzono zasady zastosowania preferencyjnego opodatkowania i złożenie wniosku o łączne opodatkowania po 30 kwietnia nie powinno mieć wpływu na zastosowanie preferencji opodatkowania wynikającego

z omawianych przepisów.

5. Termin złożenia wniosku.

Po spełnieniu wszystkich warunków małżonkowie mogą być opodatkowani na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków.

(9)

Pytanie 1.

6. Wyłączenia możliwości łącznego opodatkowania.

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków:

1) stosuje przepisy:

a) art. 30c lub

b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

- w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

(10)

IVc Podatek dochodowy od osób fizycznych

Pytanie 56.

Omów instytucję opodatkowania osób samotnie

wychowujących dzieci w świetle ustawy o podatku

dochodowym od osób fizycznych ^.

(11)

Pytanie 56.

Omów instytucję opodatkowania osób samotnie wychowujących dzieci w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Konspekt wypowiedzi

1. Podstawa prawna odpowiedzi na pytanie

2. Opodatkowanie osób samotnie wychowujących dziecko

1. Podstawa prawna

Art.27eaUstawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

(12)

Pytanie 56.

2. Opodatkowanie osób samotnie wychowujących dzieci.

Art. 6 ust. 4c

Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw

rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1) małoletnie,

2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie

- podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym

W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza

(13)

Pytanie 56.

2. Opodatkowanie osób samotnie wychowujących dzieci.

Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie, uzyskało w roku podatkowym:

1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152

- w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 240), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego

(14)

Pytanie 56.

2. Opodatkowanie osób samotnie wychowujących dzieci.

4f. Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz. U. z 2019 r. poz. 2407 oraz z 2021 r. poz. 1162, 1981 i 2270).

4g. Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, ma zastosowanie również do osób, o których mowa w art. 3 ust. 2a, samotnie wychowujących w roku podatkowym dzieci określone w ust. 4c, z uwzględnieniem ust. 4e, jeżeli osoby te spełniają łącznie następujące warunki:

1) mają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

2) osiągnęły podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody w wysokości stanowiącej co najmniej 75% całkowitego przychodu osiągniętego w danym roku podatkowym;

3) udokumentowały certyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.

8. Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1) stosuje przepisy:

a) art. 30c lub

b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

- w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub

(15)

IVc Podatek dochodowy od osób fizycznych

Pytanie 2.

Zasada nieograniczonego i ograniczonego obowiązku

podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych ^.

(16)

Pytanie 2.

Zasada nieograniczonego i ograniczonego obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Konspekt wypowiedzi

1. Podstawa prawna odpowiedzi na pytanie

2. Definicja nieograniczonego obowiązku podatkowego

3. Miejsce zamieszkania w nieograniczonym obowiązku podatkowym 4. Definicja ograniczonego obowiązku podatkowego

5. Przykłady ograniczonego obowiązku podatkowego 6. Przywileje w obowiązku podatkowym

7. Certyfikat rezydencji

1. Podstawa prawna

Art. 3 Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

(17)

Pytanie 2.

2. Definicja nieograniczonego obowiązku podatkowego.

Nieograniczony obowiązek podatkowy jest zasadą według której osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów

(przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

Co więcej, ustawa za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa także osobę fizyczną, która:

• posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych, lub

• tzw. ośrodek interesów życiowych

• przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

(18)

Pytanie 2.

3. Czym dla definicji nieograniczonego obowiązku podatkowego jest miejsce zamieszkania?

Jak wskazuje kodeks cywilny w art. 25 k.c. miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której

osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu. Warto także dodać, iż osoba fizyczna może mieć tylko jedno miejsce zamieszkania.

Zasady powyższe stosuje się odpowiednio do przedsiębiorstwa w spadku, jeżeli zmarły przedsiębiorca na dzień otwarcia spadku podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

(19)

Pytanie 2.

4. Ograniczony obowiązek podatkowy.

Ograniczony obowiązek podatkowy odnosi się do osób fizycznych, które nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania i takie osoby podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zasady te stosuje się odpowiednio do przedsiębiorstwa w spadku, jeżeli zmarły przedsiębiorca na dzień otwarcia spadku podlegał ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

(20)

Pytanie 2.

5. Przykłady ograniczonego obowiązku podatkowego.

v praca wykonywana na terytorium RP na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia.

v przychody z działalności wykonywanej osobiście na terytorium RP, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia.

v przychody z działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium RP zagraniczny zakład.

v przychody z położonej na terytorium RP nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości (w tym z ich zbycia lub zbycia praw do takiej nieruchomości.

v przychody z papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium RP w ramach regulowanego rynku giełdowego (w tym z ich zbycia oraz z realizacji praw z nich wynikających).

(21)

Pytanie 2.

5. Przykłady ograniczonego obowiązku podatkowego.

v Przychody z tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego

inwestowania lub innej osobie prawnej lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków lub tytułów uczestnictwa - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów takiej

spółki, spółki niebędącej osobą prawną, funduszu inwestycyjnego, instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości

v Przychody z tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium RP, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia.

(22)

Pytanie 2.

6. Przywileje.

Od podatku dochodowego od dochodu uzyskanego ze źródeł przychodów położonych za granicą wolni są członkowie personelu przedstawicielstw dyplomatycznych i urzędów konsularnych oraz inne osoby korzystające z przywilejów i immunitetów dyplomatycznych lub konsularnych na podstawie umów lub powszechnie uznanych zwyczajów

międzynarodowych, jak również członkowie ich rodzin pozostający z nimi we wspólnocie domowej, jeżeli nie są obywatelami polskimi i nie mają stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

7. Certyfikat rezydencji.

Jak wskazuje ordynacja podatkowa organ podatkowy na wniosek podatnika wydaje zaświadczenie o jego miejscu

zamieszkania lub siedzibie dla celów podatkowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tzw. certyfikat rezydencji.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art.5a pkt 21) definiuje certyfikat rezydencji jako zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej

(23)

IVc Podatek dochodowy od osób fizycznych

Pytanie 3.

Wyjaśnij pojęcie „straty" w podatku dochodowym od osób fizycznych i omów zasady rozliczania straty z

poszczególnych źródeł przychodów.

(24)

Pytanie 3.

Wyjaśnij pojęcie „straty” w podatku dochodowym od osób fizycznych i omów zasady rozliczania straty z poszczególnych źródeł przychodów.

Konspekt wypowiedzi

1. Podstawa prawna odpowiedzi na pytanie 2. Definicja straty

3. Sposób rozliczania strat podatkowych

4. Wyłączenie zasady ogólnej rozliczania straty

1. Podstawa prawna

Art. 9 ust. 1-6, art. 52K Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

(25)

Pytanie 3.

2. Definicja straty.

Strata jest zdefiniowana w art. 9 ust. 2 wskazując, iż dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy

przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym, a jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Tak więc Strata to sytuacja, kiedy koszty uzyskania przychody przekraczają przychody uzyskane.

(26)

Pytanie 3.

3. Sposób rozliczania strat podatkowych.

Strata z określonego źródła przychodów, poniesiona w danym roku podatkowym, może być pokryta:

tylko z dochodów z tego samego źródła;

z dochodu uzyskanego w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych;

wysokość obniżenia nie może przekroczyć 50 % kwoty straty, w którymkolwiek z tych lat.

Z kolei od 1 stycznia 2019 roku dodano możliwość, że o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł.

Nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej strat

(27)

Pytanie 3.

3. Sposób rozliczania strat podatkowych.

Zasadę ogólną stosuje się także do poniższych przypadków:

v przepisy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne .

v działy specjalne produkcji rolnej, jeżeli dochód z działów specjalnych produkcji rolnej przez okres następnych pięciu kolejnych lat podatkowych ustalany jest na podstawie ksiąg.

v odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce, udziałów w spółdzielni, papierów wartościowych, w tym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych na rynku regulowanym w ramach krótkiej sprzedaży.

v odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.

v z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część

(28)

Pytanie 3.

4. Wyłączenie zasady ogólnej rozliczania straty.

Omówiona wcześniej ogólna reguła nie ma zastosowania do strat z odpłatnego zbycia rzeczy i praw majątkowych, tj.:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości;

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej;

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów;

d) innych rzeczy

(29)

IVc Podatek dochodowy od osób fizycznych

Pytanie 4.

Omów zasady opodatkowania przychodów

uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości

oraz rzeczy ruchomych przez osoby fizyczne, nie

prowadzące działalności gospodarczej.

(30)

Pytanie 4.

Zasady opodatkowania przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości oraz rzeczy ruchomych przez osoby fizyczne, nie prowadzące działalności gospodarczej.

Konspekt wypowiedzi

1. Podstawa prawna odpowiedzi na pytanie

2. Opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości 3. Opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia ruchomości

4. Wyłączenie przepisów o odpłatnym zbyciu 5. Podatek w przypadku odpłatnego zbycia

1. Podstawa prawna

Art. 10 ust. 1 pkt. 8, 10 ust. 2, 30e Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

(31)

Pytanie 4.

2. Opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Ustawa PIT w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c UPDOF stanowi, iż źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

§ nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości;

§ spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej;

§ prawa wieczystego użytkowania gruntów;

(32)

Pytanie 4.

2. Opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Jaki jest warunek, aby tak się stało?

Odpłatne zbycie nie może następować w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym

nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, okres ten liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa

majątkowego przez spadkodawcę.

W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego

małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do

majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, okres ten liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

(33)

Pytanie 4.

3. Opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia rzeczy ruchomych.

Jaki jest warunek, aby tak się stało?

Odpłatne zbycie nie może następować w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy ruchomych przed upływem 6 miesięcy licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

(34)

Pytanie 4.

3. Opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia rzeczy ruchomych.

Art. 14 ust. 2 pkt. 19

Przychodem z działalności gospodarczej są również: przychody z odpłatnego zbycia składników będących

rzeczami ruchomymi, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, na podstawie umowy, o której mowa w art. 23b ust. 1, przy czym przy

określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio;

(35)

Pytanie 4.

4. Wyłączenie przepisów o odpłatnym zbyciu.

Przepisów o odpłatnym zbyciu nie będzie się stosować w przypadku

• umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu — do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy

• w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki mającej osobowość prawną lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;

• 3) składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały

wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.;

• 4) składników, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 19, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki te zostały wycofane z działalności gospodarczej, i dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat.

14 ust. 2 pkt 19 przychody z odpłatnego zbycia składników będących rzeczami ruchomymi, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, na podstawie umowy, o której mowa w art. 23b ust. 1, przy czym przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio;

(36)

Pytanie 4.

5. Podatek w przypadku odpłatnego zbycia.

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.

Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, a kosztami ustalonymi, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych dokonanych od zbywanych

nieruchomości lub praw.

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

(37)

IVc Podatek dochodowy od osób fizycznych

Pytanie 5.

Omów opodatkowanie przychodów nieznajdujących

pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych (pojęcie przychodu, wydatku,

obowiązku podatkowego, podstawy opodatkowania).

(38)

Pytanie 5.

Omów opodatkowanie przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych (pojęcie przychodu, wydatku, obowiązku

podatkowego, podstawy opodatkowania).

Konspekt wypowiedzi

1. Podstawa prawna odpowiedzi na pytanie 2. Przychód

3. Wydatek

4. Obowiązek podatkowy 5. Podstawa opodatkowania 6. Wysokość podatku

1. Podstawa prawna

Art. 10 ust.1 pkt 9, art.20 ust.1b, art.25b-art.25g Ustawa o podatku

dochodowym od osób fizycznych

(39)

Pytanie 5.

2. Przychód ^.

Przychodami są także:

1. nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach obejmujące przychody ze źródeł wskazanych przez podatnika, ujawnione w nieprawidłowej wysokości,

2. ze źródeł nieujawnionych obejmujące przychody ze źródeł niewskazanych przez podatnika i nieustalonych przez organ podatkowy

— w kwocie odpowiadającej nadwyżce wydatku nad przychodami (dochodami) opodatkowanymi lub przychodami (dochodami) nieopodatkowanymi, uzyskanymi przed poniesieniem tego wydatku

(40)

Pytanie 5.

2. Przychód.

PRZYCHODY OPODATKOWANE

to wartości pozostające w dyspozycji podatnika przed po-

niesieniem wydatku, spełniające łącznie następujące warunki:

1) ich pochodzenie zostało ustalone co do tytułu, kwoty i okresu uzyskania;

2) jest możliwe określenie lub ustalenie zobowiązania

podatkowego w odniesieniu do wartości, które mają wpływ na ustalenie takiego zobowiązania, albo zobowiązanie takie zostało określone lub ustalone, albo zostały zgłoszone do opodatkowania

PRZYCHODY

NIEOPODATKOWANE

wartości pozostające w dyspozycji podatnika przed poniesieniem wydatku, których pochodzenie zostało ustalone co do tytułu, kwoty i okresu uzyskania, oraz które:

1. były wolne od podatku lub zwolnione od opodatkowania

2. nie podlegały opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy innych niż PIT, albo

były objęte obowiązkiem podatkowym w zakresie właściwego podatku, jednak zobowiązanie podatkowe nie powstało albo wygasło wskutek;

§ zaniechania poboru podatku,

§ umorzenia zaległości podatkowej,

(41)

Pytanie 5.

3. Wydatek.

Wydatkiem jest wartość zgromadzonego w roku podatkowym mienia lub wysokość wydatkowanych w roku podatkowym środków, w przypadku gdy nie jest możliwe ustalenie roku podatkowego, w którym zgromadzono te środki.

4. Obowiązek podatkowy.

Obowiązek podatkowy z tytułu przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub

pochodzących ze źródeł nieujawnionych powstaje na ostatni dzień roku podatkowego, w którym powstał przychód w kwocie odpowiadającej nadwyżce wydatku nad przychodami (dochodami) opodatkowanymi lub przychodami (dochodami) nieopodatkowanymi.

(42)

Pytanie 5.

5. Podstawa opodatkowania.

Podstawą opodatkowania jest przychód odpowiadający kwocie nadwyżki wydatku nad przychodami (dochodami) opodatkowanymi lub przychodami (dochodami) nieopodatkowanymi.

6. Obowiązek podatkowy.

Pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 75% podstawy opodatkowania.

Podatek ustala, w drodze decyzji właściwy organ podatkowy, za rok podatkowy, w którym powstał przychód odpowiadający kwocie nadwyżki lub nadwyżek.

(43)

IVc Podatek dochodowy od osób fizycznych

Pytanie 8.

Wymień i omów przychody wyłączone z opodatkowania

podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

(44)

Pytanie 8.

Przychody wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Konspekt wypowiedzi

1. Podstawa prawna odpowiedzi na pytanie

2. Rodzaje przychodów wyłączonych z opodatkowania PIT 3. Przykłady wyłączenia z opodatkowania PIT

1. Podstawa prawna

Art. 2 Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

(45)

Pytanie 8.

2. Rodzaje przychodów.

PRZYCHODY

Wyłączone z opodatkowania PIT

PRZYCHODY PRZYCHODY

Zwolnione przedmiotowo Zwolnione temporalnie lub w związku z COVID-19

(46)

Pytanie 8.

3. Przykłady wyłączenia z opodatkowania PIT.

v z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej v z gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy o lasach

v podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn

v wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy;

v z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej

małżonków lub śmierci jednego z nich

(47)

Pytanie 8.

3. Przykłady wyłączenia z opodatkowania PIT.

v przedsiębiorcy żeglugowego opodatkowanych na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r.

o podatku tonażowym ((tekst jednolity: Dz.U. z 2020 r., poz. 1433), z zastrzeżeniem art. 24a ust. 1a UPDOF.

v przychodów opodatkowanych na zasadach wynikających z ustawy z dnia 6 lipca 2016r. o aktywizacji

przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych (Dz.U. z 2020 r., poz.1084), z zastrzeżeniem art.24a ust.1a UPDOF

v świadczeń na zaspokojenie potrzeb rodziny, o których mowa w art. 27 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, objętych wspólnością majątkową małżeńską

v wypłaty z zysku, o których mowa w ustawie o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw

(48)

IVc Podatek dochodowy od osób fizycznych

Pytanie 6.

Omów zasady opodatkowanie stawką 19% w ustawie o

podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przypadki,

kiedy stawki tej nie można zastosować.

(49)

Pytanie 6.

Opodatkowanie stawką 19% w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przypadki, kiedy stawki tej nie można zastosować.

Konspekt wypowiedzi

1. Podstawa prawna odpowiedzi na pytanie 2. Stawka 19%

3. Przypadki zastosowania stawki 19%

4. Przypadki braku możliwości zastosowania stawki 19%

1. Podstawa prawna

Art. 30a, art. 30b, art. 30c, art.30da, art. 30e, art. 30f, art. 52a Ustawa o podatku

dochodowym od osób fizycznych

(50)

Pytanie 6.

Stawka 19%.

Wybór:

[art. 30c] Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników wynosi 19%.

[art. 9a ust. 2] Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c.

W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego

oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

(51)

Pytanie 6.

3. Przypadki zastosowania stawki 19% [art. 30a].

v odsetki (od pożyczek, z wyjątkiem gdy udzielanie pożyczek jest przedmiotem działalności gospodarczej; odsetek i dyskonto od papierów wartościowych; odsetki lub inne przychody od środków pieniężnych zgromadzonych na różnego rodzaju rachunkach podatnika — tzw. podatek Belki) .

v dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

v dochody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych.

v różnego rodzaju kwoty wypłacane z:

o otwartego funduszu emerytalnego;

o funduszu pracowniczego

v od dochodu oszczędzającego na indywidualnym koncie emerytalnym z tytułu zwrotu albo częściowego zwrotu, w rozumieniu przepisów o indywidualnych kontach emerytalnych, środków zgromadzonych na tym koncie

(52)

Pytanie 6.

3. Przypadki zastosowania stawki 19% [art. 30da].

v przeniesienie składnika majątku poza terytorium RP, w wyniku którego RP w całości albo w części traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tego składnika majątku, przy czym przenoszony składnik majątku pozostaje własnością tego samego podmiotu.

v zmiana rezydencji podatkowej przez podatnika podlegającego w RP nieograniczonemu obowiązkowi

podatkowemu, w wyniku której Rzeczpospolita Polska w całości albo w części traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia składnika majątku będącego własnością tego podatnika, w związku z przeniesieniem

jego miejsca zamieszkania do innego państwa.

(53)

Pytanie 6.

4. Przypadki braku możliwości zastosowania stawki 19%.

Jeżeli podatnik, który opodatkowany jest podatkiem liniowym i uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej

samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

(54)

IVc Podatek dochodowy od osób fizycznych

Pytanie 9.

Omów zasady opodatkowania przychodów uzyskiwanych przez osoby fizyczne z udziału w osobowych spółkach

prawa handlowego.

(55)

Konspekt wypowiedzi

1. Podstawa prawna odpowiedzi na pytanie 2. Przykłady spółek osobowych

3. Opodatkowanie przychodów z udziału osób fizycznych w spółkach osobowych prawa handlowego

4. Ustalenie dochodu z udziału w spółce osobowej

1. Podstawa prawna

Art. 8 ust. 1 Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Pytanie 9.

Zasady opodatkowania przychodów uzyskiwanych przez osoby fizyczne z udziału w osobowych spółkach prawa handlowego.

(56)

2. Przykłady spółek osobowych prawa handlowego.

Zgodnie z kodeksem spółek handlowych spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa oraz spółka komandytowo akcyjna.

Spółki osobowe nie posiadają osobowości prawej, jednakże mogą we własnym imieniu nabywać prawa, (w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe), zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywane (art.8 § 1 k.s.h.) Pytanie 9.

(57)

3. Opodatkowanie przychodów z udziału osób fizycznych w spółkach osobowych prawa handlowego.

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną (a więc i w spółce osobowej prawa handlowego) u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz łączy się z pozostałymi

przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali podatkowej.

Ustawa przyjmuje również domniemanie, iż w przypadku braku przeciwnego dowodu — prawa do udziału w zysku są równe. Udział w zysku ustala się na podstawie umowy spółki, w przypadku spółki jawnej, partnerskiej i

komandytowej oraz na podstawie statutu w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej Pytanie 9.

(58)

Pytanie 9.

4. Ustalenie dochodu z udziału w spółce osobowej.

Aby ustalić dochód z udziału wspólnika spółki osobowej należy najpierw ustalić przychód, co wiąże się z kolei z kwestią kosztów uzyskania przychodu. Zdarzają się sytuacje kiedy wydatki mogą być zaliczone do kosztów

uzyskania przychodu przez jednego wspólnika, a nie mogą być zaliczone przez innego wspólnika tej samej spółki.

Art. 23 ust. 1 pkt. 10) wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, a w przypadku prowadzenia

działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną - także małżonków i małoletnich dzieci wspólników tej spółki; kosztem uzyskania przychodów jest jednak wynagrodzenie małżonka podatnika i małoletnich dzieci podatnika, a w przypadku

prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną - także małżonków i małoletnich dzieci wspólników tej spółki, należne z tytułów określonych w art. 12 ust. 1, art. 13 pkt 2, 8 i 9 lub z tytułu odbywania praktyk absolwenckich, o których mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich, z zastrzeżeniem pkt 55 i art. 22 ust. 6ba;

(59)

Podatek dochodowy od osób fizycznych.

Dział IVc