Doradztwo / Szkolenia Płacowe ZUS Podatki www.hrkadryiplace.pl
kontakt@hrkadryiplace.pl
1
Dwie wypłaty w miesiącu a ograniczenie składki na ubezpieczenie zdrowotne
5 października 2022 r.
Ustawa z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, zwana dalej ustawą zdrowotną. W przypadku gdy składka na ubezpieczenie zdro- wotne obliczona przez płatnika, o którym mowa w art. 85 ust. 1–13, zgodnie z przepisami art. 79 i art. 81, jest wyższa od kwoty ustalonej zgodnie z ust. 2b, składkę obliczoną za poszczególne miesiące obniża się do wysokości tej kwoty (art. 83 ust. 1 ustawy zdrowotnej).
m.in.
za osobę pozostającą w stosunku pracy:
w stosunku służbowym albo odbywającą służbę zastępczą składkę jako płatnik oblicza, pobiera z dochodu ubezpieczonego i odprowadza pracodawca
za osobę wykonującą pracę na podstawie umowy zlecenia:
umowy agencyjnej lub innej umowy o świadczenie usług oraz za osobę z nią współpracującą składkę jako płatnik oblicza, pobiera z dochodu ubezpieczonego i odprowadza zamawiający.
Zasada ta ma zastosowanie również gdy składka na ubezpieczenie zdrowotne obliczona od przy- chodu wolnego od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152-154 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o PDOF (ulga dla młodych, powracających, rodziców dzieci 4+ i seniorów) jest wyższa od kwoty ustalonej zgodnie z ust. 2b, którą płatnik obliczyłby, gdyby przychód ubez- pieczonego nie był zwolniony od podatku dochodowego na podstawie tego przepisu, składkę ob- liczoną za poszczególne miesiące obniża się do wysokości tej kwoty (art. 83 ust. 2a ustawy zdro- wotnej). Kwotę, o której mowa w art. 83 ust. 1 i 2a, stanowi zaliczka na podatek dochodowy, obli- czona zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycz- nych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2021 r.
Doradztwo / Szkolenia Płacowe ZUS Podatki www.hrkadryiplace.pl
kontakt@hrkadryiplace.pl
2
Do ustalenia podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne pracownika stosuje się przepisy określające podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne (z pewnymi wyjąt- kami). Podstawę tę pomniejsza się o kwoty składek na ubezpieczenia emerytalne, rentowe i cho- robowe potrąconych przez pracodawcę ze środków pracownika (art. 81 ust. 1 i 6 ustawy zdro- wotnej). W przypadku uzyskiwania przychodów z dwóch zawartych umów o pracę podstawą wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne będzie suma przychodów z tych dwóch umów po- mniejszona o sumę składek na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracownika. Gdy w danym miesiącu kalendarzowym pracownikowi wypłacane będzie wynagrodzenie z dwóch umów w różnych terminach i wynagrodzenie z jednej z tych umów będzie niskie, to przy jego rozliczeniu, składka na ubezpieczenie zdrowotne (9%) może być wyższa od zaliczki na podatek dochodowy ustalonej na dzień 31 grudnia 2021 r.
Ważne:
Obciążenia podatkowo-składkowe za dany miesiąc ustala się w sposób narastający.
Oznacza to, że rozliczając każdą kolejną wypłatę, łączy się ją z wypłatami wcześniejszymi. Po zsu- mowaniu wszystkich wypłat dokonanych pracownikowi w danym miesiącu może się więc okazać, że powyższe obniżenie nie będzie miało zastosowania. Obliczona w ten sposób składka na ubez- pieczenie zdrowotne może być bowiem niższa od zaliczki na podatek dochodowy.
W sytuacji gdy po zsumowaniu wszystkich wypłat dokonanych w danym miesiącu kalendarzo- wym składka na ubezpieczenie zdrowotne nadal była wyższa od zaliczki na podatek, to praco- dawca powinien dokonać jej ograniczenia.
Doradztwo / Szkolenia Płacowe ZUS Podatki www.hrkadryiplace.pl
kontakt@hrkadryiplace.pl
3 Przykład
Z pracownikiem (wiek 39 lat, nie jest uczestnikiem PPK) zawarto dwie umowy o pracę (różny rodzaj wykonywanej pracy). Z pierwszej zawartej umowy (1/4 etatu) pracownik wynagradzany jest stałą miesięczną stawką wynagrodzenia w wysokości: 1 200 zł (wynagrodzenie płatne 25 dnia danego miesiąca), z drugiej (1/3/ etatu) w wysokości: 2 400 zł (wynagrodzenie płatne w ostatnim dniu miesiąca).
Pracownikowi przysługują:
podstawowe koszty uzyskania przychodu 250 zł oraz pracownik złożył oświadczenie PIT-2.
Pracownik nie jest uczestnikiem PPK.
Pracownik złożył wniosek o nierozliczanie kosztów uzyskania przychodu z drugiej umowy.
1.
Rozliczenie pierwszego wynagrodzenia za pracę 25 października 2022 r.:
Doradztwo / Szkolenia Płacowe ZUS Podatki www.hrkadryiplace.pl
kontakt@hrkadryiplace.pl
4
1 Wynagrodzenie za pracę 2 Wynagrodzenie chorobowe 3 Zasiłek
4 Ekwiwalent za niewykorzystany urlop 5 Zmienne urlopowe
6 Prowizja
7 Świadczenie niepieniężne (opodatkowanie i oskładkowane) 8 Łączny przychód
(poz. 1 + poz. 2 + poz. 3 + poz. 4 + poz. 5 + poz. 6 + poz. 7) 9 PPK - pracownik - 2%
(podstawa wymiaru składek na FUS: poz. 11 x %) 0,0% - zł
10 PPK - pracodawca - 1,5%
(podstawa wymiaru składek na FUS: poz. 11 x %) 0,0% - zł
11
Podstawa wymiaru składek na FUS Fundusz Ubezpieczeń Społecznych
Łączny przychód z wyłączeniem świadczeń chorobowych (poz.1 + poz. od 4 do 7 )
12 składka na ubezpieczenie emerytalne 9,76% 117,12 zł
13 składka na ubezpieczenie rentowe 1,50% 18,00 zł
14 składka na ubezpieczenie chorobowe 2,45% 29,40 zł
15 Razem składki na FUS (poz. 12 + poz. 13 + poz. 14)
16 Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne Podstawa wymiaru składek na FUS - składki FUS
(poz. 11 - poz. 15)
17 Składka na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania Podstawa wymiaru składki x 9%
(poz. 16 x 9 %)
9% 89,69 zł 93,19 zł
18
Zaliczka na podatek dochodowy obliczona zgodnie z przepisami obowiązującymi na dzień 31.12.2021 r. w celu obniżenia składki zdrowotnej do jej wysokości
(dochód x 17% - 43,76 zł kwota zmniejszająca podatek) 19 Koszty uzyskania przychodu KUP
(250 zł lub 300 zł) 250 zł 250,00 zł
20 Podstawa do opodatkowania (zaokrąglona do pełnych złotych) Łączny przychód - KUP - składki FUS
(poz. 8 - poz. 19 - poz. 15) 21 Kwota zmniejszająca podatek
(złożone oświadczenie: PIT-2)
22 Zaliczka na podatek
Podstawa do opodatkowania x % podatku (poz. 20 x %)
12% 0 zł
23 Zaliczka na podatek dochodowy do pobrania zaokrąglona do pełnych złotych
24
Do wypłaty
Przychód - składki na FUS - zdrowotna - zaliczka na podatek - wpłata na PPK pracownika
[(poz. 8 - poz. 7) - poz. 15 - poz. 17 - poz. 23 - poz. 9)
785,00 zł 300 zł
0 zł 945,79 zł 89,69 zł
- zł
1 200,00 zł
- zł
- zł
- zł
- zł
- zł
1 200,00 zł
1 200,00 zł
164,52 zł 1 035,48 zł
Doradztwo / Szkolenia Płacowe ZUS Podatki www.hrkadryiplace.pl
kontakt@hrkadryiplace.pl
5 Składka na ubezpieczenie zdrowotne (9%):
1 200 zł – 164,52 zł = 1 035,48 zł x 9% = 93,19 zł
Zaliczka na podatek dochodowy ustalona na dzień 31 grudnia 2021 r.:
1 200 zł – 250 zł (kup) – 164,52 zł (składki FUS) = 785,48 zł 785 zł x 17% - 43,76 zł (kwota zmniejszająca podatek) = 89,69 zł 93,19 zł > 89,69 zł
Składka na ubezpieczenie zdrowotne (9%) obniżona do wysokości zaliczki na podatek dochodowy na dzień 31 grudnia 2021 r.: 89,69 zł.
2.
Rozliczenie drugiego wynagrodzenia za pracę na ostatni dzień miesiąca:
Wynagrodzenie za pracę:
2 400 zł
Składki na ubezpieczenia społeczne do pobrania ze środków pracownika:
329,04 zł emerytalna:
[(9,76% x (1 200 zł + 2 400 zł)] = 351,36 zł – 117,12 zł = 234,24 zł rentowa:
[(1,5% x (1 200 zł + 2 400 zł)] = 54 zł – 18 zł = 36 zł chorobowa:
[(2,45% x (1 200 zł + 2 400 zł)] = 88,20 zł – 29,40 zł = 58,80 zł
Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania:
3 106,44 zł
[(1 200 zł + 2 400 zł)] – 493,56 zł
Składka na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania:
189,89 zł
(3 106,44 zł x 9%) = 279,58 zł 279,58 zł – 89,69 zł
Doradztwo / Szkolenia Płacowe ZUS Podatki www.hrkadryiplace.pl
kontakt@hrkadryiplace.pl
6
Podstawa obliczenia zaliczki na podatek, po zaokrągleniu do pełnych złotych:
2 856 zł
[(1 200 zł + 2 400 zł)] – 250 zł – 493,56 zł)
Zaliczka na podatek do pobrania, po zaokrągleniu do pełnych złotych:
43 zł
(2 856 zł x 12% - 300 zł) = 42,72 zł 42,72 zł – 0 zł = 42,72 zł = 43 zł Do wypłaty: 1 838,07 zł
(2 400 zł – 329,04 zł – 189,89 zł – 43 zł).
Łączne wynagrodzenie wypłacone w miesiącu: 2 783,86 zł (945,79 zł + 1 838,07 zł).
Ważne:
Rozliczając składkę zdrowotną przy wypłacie z 25 dnia danego miesiąca kalendarzowego, praco- dawca obliczoną składkę w wysokości 9% podstawy wymiaru (93,19 zł) obniżył do wysokości zaliczki na podatek dochodowy (89,69 zł). W ostatecznym rozliczeniu obydwu wypłat ostatniego dnia miesiąca, przepis o ograniczeniu nie miał zastosowania.