Instrukcja wystawiania i rozliczania nowych dokumentów VAT

Instrukcja

wystawiania i rozliczania nowych dokumentów VAT

dodatek do „Biuletynu VAT” nr 3/2013

I. FAKTURY. . . . . . 3

. .1 ..Kto.i.kiedy.wystawia.fakturę. . . . . . 3

. .2 ..Jakie.elementy.zawiera.„zwykła”.faktura. . . . . . 3

. .3 ..Faktury.zaliczkowe . . . . . . 7

. .4 ..Faktury.u.podatników.zwolnionych.z.VAT . . . . . . 9

. .5 ..Faktury.u.podatników.dostarczających.odpady.i.złom. . . . . .10

. .6 ..Faktury.uproszczone. . . . . . 11

. .7 ..Faktury.wystawiane.przez.komornika . . . . . .13

. .8 ..Faktury.stwierdzające.dostawę.nowych.środków.transportu . . . . . .14

II. FAKTURY W PROCEDURACH SZCZEGÓLNYCH. . . . . . 15

. .1 ..Faktury.wystawiane.przez.małych.podatników.rozliczających.VAT.metodą.kasową . . . . 15

. .2 ..Faktury.wystawiane.przez.nabywcę.–.samofakturowanie. . . . . .16

. .3 ..Faktury.wystawiane.w.procedurze.VAT.marża. . . . . .18

. .4 ..Faktury.w.wewnątrzwspólnotowej.transakcji.trójstronnej.(procedura.uproszczona). . . .20

. .5 ..Faktury.VAT.RR.wystawiane.przez.nabywcę.produktów.rolnych. . . . . .20

III. FAKTURY WEWNĘTRZNE . . . . . .22

IV. DUPLIKAT FAKTURY. . . . . .23

V. KORYGOWANIE FAKTUR. . . . . .25

. .1 ..Faktury.korygujące. . . . . .25

. .2 ..Noty.korygujące. . . . . .28

. .3 ..Anulowanie.faktury . . . . . .28

VI. FAKTURY W FORMIE ELEKTRONICZNEJ. . . . . .29

VII. TERMINY FAKTUROWANIA. . . . . .32

. .1 ..Jaki.jest.podstawowy.termin.na.wystawienie.faktury.VAT.w.2013.r .. . . . . .32

. .2 ...W.jakim.terminie.należy.wystawić.fakturę.potwierdzającą.WDT.i.świadczenie.usług.. opodatkowanych.w.kraju.usługobiorcy.(podatnika). . . . . .32

. .3 ..W.jakim.terminie.należy.udokumentować.otrzymanie.zaliczki. . . . . .33 . .4 ...W.jakim.terminie.należy.potwierdzić.sprzedaż,.dla.której.przepisy.o.VAT.określają..

Tabelaryczne zestawienie treści przepisu przed nowelizacją z jego treścią po nowelizacji.

Każda zmiana ze zwięzłym wyjaśnieniem eksperta.

Zmiany ustaw, które wchodzą w życie od 1 stycznia 2013 r.

Jedyny w Polsce kompletny

„Przewodnik po zmianach prawa

2012/2013”, w którym przedstawiamy pełny obraz ostatnio wprowadzonych nowości podatkowych i rozliczeniowych.

Zamów „Przewodnik po zmianach prawa 2012/2013”! Tylko teraz 59 zł zamiast 79 zł.

dwutygodnik, 24 numery

VAT 2013

– ponad 300 zmian

PROFESJONALNY PAKIET VAT dla księgowych

„Biuletyn VAT” w 2013 r. to nie tylko czasopismo, to profesjonalny pakiet VAT dla księgowych, w skład którego wchodzą: dwutygodnik „Biuletyn VAT” (papier); wersja internetowa „Biuletynu VAT”;

newsletter; teleporadnia VAT; 3 książki; 4 dodatki;

płyta – aktywne druki.

Biuro Obsługi Klienta:

Wersja internetowa

„Biuletynu VAT” + Newsletter, w którym z wyprzedzeniem publikujemy najważniejsze porady z czasopisma.

Przypominamy! W ramach prenumeraty

ZA DARMO

wersja internetowa czasopisma, newsletter, teleporadnia VAT, książki, dodatki w wersji papierowej

wersja internetowa

Ustawa o VAT książka (200 stron)

Komplet przepisów wykonawczych do ustawy o VAT książka (220 stron) VAT 2013 – praktyczny komentarz do zmian książka (140 stron) Teleporadnia VAT Telefoniczna pomoc ekspertów z zakresu VAT dwutygodnik, 24 numery

PROFESJONALNY PAKIET

PROFESJONALNY PAKIET VAT VAT PROFESJONALNY PAKIET

PROFESJONALNY PAKIET VAT PROFESJONALNY PAKIET

PROFESJONALNY PAKIET dla księgowych

dla księgowych

3



 ^FAKTURY

Przewodnik po nowych dokumentach VAT

I. Faktury

1. Kto i kiedy wystawia fakturę

Zasada nr 1. Prawo i obowiązek wystawienia faktury ma podatnik, który został zarejestrowany przez naczelnika urzędu skarbowego jako „podatnik VAT czynny”. Zobowiązanym do wystawienia faktury jest również każdy podmiot dokonujący wewnątrzwspólnotowej dostawy nowego środka transportu. Od 1 stycznia 2013 r. fakturę może również wystawić podatnik zarejestrowany jako „podatnik VAT zwolniony”.

Zasada nr 2. Podatnik VAT ma obowiązek wystawienia faktury, która potwierdza dokonanie sprzedaży towarów i usług, w sytuacji gdy:

QQ Qmiejscem opodatkowania czynności jest terytorium naszego kraju (art. 106 ust. 1 ustawy),

QQ Qmiejsce opodatkowania czynności znajduje się poza terytorium kraju, a podatnik dla tej czynności nie jest zidentyfikowany dla podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze (art. 106 ust. 2 ustawy).

Zasada nr 3. W obrocie krajowym obowiązek wystawienia faktury nie wystąpi, jeśli sprzedaż została dokonana na rzecz osób fizycznych, które nie prowadzą działalności gospodarczej (art. 106 ust. 4 usta- wy). Faktura jest wystawiana dopiero na żądanie tych osób.

Wyłączenia tego nie stosuje się w przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju oraz wewnątrz- wspólnotowej dostawy nowych środków transportu, które w każdym przypadku muszą być potwierdzo- ne fakturami (art. 106 ust. 5 ustawy).

Zasada nr 4. Jeżeli przed wydaniem towaru albo wykonaniem usługi podatnik otrzymał, od podmiotu innego niż osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, część należności (np. przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę na poczet dostawy towaru lub świadczenia usługi), to również ma obowiązek wy- stawienia faktury, która potwierdza otrzymanie tej części należności.

Przedstawione zasady, mające charakter ogólny, wynikają z art. 106 ustawy o VAT. Natomiast szczegó- łowe zasady wystawiania faktur określa rozporządzenie Ministra Finansów z 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towa- rów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług – Dz.U. z 2011 r.

Nr 68, poz. 360; ost.zm. Dz.U. z 2012 r. poz. 1428, zwane dalej „rozporządzeniem”. Z dniem 1 stycznia 2013 r.

treść tego rozporządzenia została w istotnym zakresie znowelizowana na podstawie rozporządzenia Mi- nistra Finansów z 11 grudnia 2012 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług – Dz.U. z 2012 r. poz. 1428. Nowelizacja ta była spowodowana koniecznością implementowania zmian wprowadzonych dyrektywą Rady 2010/45/UE z 13 lipca 2010 r. zmieniającą dyrektywę 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej w odniesieniu do przepisów dotyczących fakturowania (Dz. Urz. UE L 189 z 22.07.2010, str. 1). Efek- tem tych zmian są uproszczenia sposobu wystawiania faktur. Ich zastosowanie nie wymaga natychmiasto- wej zmiany sposobu fakturowania. Tylko nieliczne zmiany mają charakter obligatoryjny, ale ich wdrożenie nie powinno nastręczać przedsiębiorcom trudności. Najistotniejsze dla podatników zasady fakturowania, tzn. dotyczące elementów, które powinny być zawarte w fakturach, terminów wystawiania faktur oraz zasad ich korygowania, zmieniły się w niewielkim tylko zakresie, o czym szczegółowo mowa będzie dalej.

2. Jakie elementy zawiera „zwykła” faktura

Przepisy o VAT nie wprowadzają jednego, ogólnie obowiązującego wzoru faktury. Wskazują natomiast na elementy, które powinny występować w poprawnie wystawionej fakturze. Zgodnie z § 5 ust. 1 rozpo- rządzenia faktura powinna zawierać:

4 ^FAKTURY

1) datę jej wystawienia;

2) kolejny numer, nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;

3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;

4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany dla podatku (ewentualnie numer, za po- mocą którego podatnik jest zidentyfikowany dla podatku, poprzedzony kodem PL – w przypadku WDT i świadczenia usług, dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca);

5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany dla podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi (lub ewentualnie numer z właściwym dwuliterowym kodem, za pomocą którego nabywca towaru lub usługi jest zidentyfikowany dla podat- ku od wartości dodanej w danym państwie członkowskim – w przypadku WDT i świadczenia usług, dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca);

6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży;

7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;

8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;

9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);

10) kwoty wszelkich rabatów, w tym za wcześniejsze otrzymanie należności, o ile nie zostały one uwzględ- nione w cenie jednostkowej netto; jest to nowość, do tej pory element ten nie był wskazany;

11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);

12) stawkę podatku;

13) sumę wartości sprzedaży netto z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;

14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;

15) kwotę należności ogółem.

Oznaczenie faktury

Do końca 2012 r. wystawiona faktura musiała zawierać oznaczenie „faktura VAT”. Tak wówczas wynika- ło z § 5 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia. Od 1 stycznia 2013 r. rozporządzenie nie zawiera wymogu w zakresie wskazanego oznaczenia faktury. Jednak jak wyjaśniło Ministerstwo Finansów w broszurze informacyjnej dotyczącej zmian w zakresie fakturowania, zamieszczonej na stronie internetowej ministerstwa (dalej:

broszura ws. fakturowania), pomimo zniesienia obowiązku podawania niektórych danych w fakturze podatnicy, którzy np. oznaczali faktury wyrazami „faktura VAT”, nadal mogą to czynić w nowym stanie prawnym. Dodatkowo należy zauważyć, iż na fakturach podatnicy mogą również zamieszczać inne dane, które nie są już wymagane jako obowiązkowe od 1 stycznia 2013 r.

Data sprzedaży na fakturze

Dopuszczalne jest pozostawienie na fakturze „daty sprzedaży” zamiast „daty dokonania lub zakoń- czenia dostawy towarów lub wykonania usługi”. Zwrot „data sprzedaży” oznacza to samo co „data do- stawy” czy „data wykonania usługi”, gdyż według ustawy o VAT przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów czy świadczenie usług. Jeśli więc data sprzedaży wpisana na fakturze będzie tożsama z datą dokonania dostawy/zakończenia dostawy lub wykonania usługi, to nie ma powodu, by rezygnować z takiego określenia.

Faktury za paliwo bez numeru rejestracyjnego pojazdu

Do końca 2012 r. faktury dokumentujące sprzedaż paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowe- go oraz gazu, wlewanych do baku samochodu i innych pojazdów samochodowych, musiały zawierać numer rejestracyjny tego auta. Z dniem 1 stycznia 2013 r. wymóg ten został zniesiony. Obecnie faktura

5



 ^FAKTURY

stwierdzająca sprzedaż paliw do pojazdu samochodowego nie musi już zawierać jego numeru rejestra- cyjnego.

NIP nabywcy na fakturze

Zgodnie z § 7 ust. 1 i 2 rozporządzenia, w brzmieniu obowiązującym do końca 2012 r., faktura mogła nie zawierać NIP nabywcy, jeśli była wystawiona dla:

QQ Qosób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej lub osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych,

QQ Qnabywców eksportowanych towarów,

QQ Quprawnionych przedstawicielstw dyplomatycznych i urzędów konsularnych oraz członków personelu tych przedstawicielstw i urzędów, a także innych osób zrównanych z nimi na podstawie ustaw, umów lub zwyczajów międzynarodowych,

QQ Qnabywców, na których rzecz dokonywana jest sprzedaż: energii elektrycznej i cieplnej, gazu przewo- dowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 140–153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy, tj. m.in. usług związanych z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych, z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, ze zbieraniem, przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów, a także usług zamiatania śmieci i usuwania śniegu oraz pozostałych usług sanitarnych.

Od 2013 r. kwestię tę reguluje § 5 ust. 4 pkt 3 rozporządzenia. Wynika z niego, że z regulacji obowią- zujących do końca 2012 r. możliwość niepodawania numeru, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany dla podatku (lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on to- wary lub usługi), pozostawiono jedynie w przypadku dostaw energii elektrycznej i cieplnej, gazu przewo- dowego oraz świadczenia usług telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 140–153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy (numer ten musi jednak zawierać faktura uproszczo- na, która potwierdza sprzedaż wymienionych towarów lub usług).

Nie oznacza to, że począwszy od 2013 r. we wszystkich pozostałych przypadkach określonych w § 7 ust. 1 i 2 rozporządzenia, w brzmieniu obowiązującym do końca 2012 r., należy podawać na fakturze NIP nabywcy. Od 2013 r. w § 5 rozporządzenia NIP zastąpiono numerem, za pomocą którego nabywca jest zidentyfikowany dla podatku od towarów i usług lub podatku od wartości dodanej. W konsekwencji tych zmian w 2013 r. nadal nie ma konieczności podawania na fakturze numeru NIP w przypadku osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej czy nieposługujących się takim numerem, jak również podmiotów z państw trzecich.

Podstawa prawna zwolnienia na fakturze

W przypadku sprzedaży towarów i usług opodatkowanych stawkami niższymi niż 23% nadal nie ma obowiązku podawania na fakturze podstawy tego obniżenia. Obowiązek ten dotyczy jedynie sprzeda- ży zwolnionej. Od 2013 r. zgodnie z § 5 ust. 2 pkt 6 rozporządzenia w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy należy wskazać:

a) przepis ustawy albo aktu wydanego na podstawie ustawy, na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie od podatku,

b) przepis dyrektywy, który zwalnia od podatku taką dostawę towarów lub takie świadczenie usług, lub c) inną podstawę prawną wskazującą na to, że dostawa towarów lub świadczenie usług korzysta ze

zwolnienia.

Regulacja ta odpowiada art. 226 pkt 11 dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którym w przypadku zwol- nienia faktura zawiera odesłanie do mającego zastosowanie przepisu dyrektywy lub do odpowiedniego przepisu krajowego albo każde inne odesłanie wskazujące na to, że dostawa towarów lub świadczenie usług korzysta ze zwolnienia. Ponieważ faktury mogą obecnie wystawiać podatnicy korzystający ze zwol- nienia podmiotowego na podstawie art. 113 ustawy, obowiązek podawania podstawy zwolnienia dotyczy również ich.

6 ^FAKTURY

Liczba egzemplarzy, waluta VAT oraz sposób zaokrąglania – nadal te same

Fakturę nadal wystawia się w dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje nabywca, a drugi za- chowuje w swojej dokumentacji podatnik dokonujący sprzedaży. Od 2013 r. ostatecznie zniknął podział na oryginał i kopię faktury.

Bez zmian pozostał sposób wykazywania i zaokrąglania podatku. Podatnik w dalszym ciągu wykazuje kwotę VAT w złotych, bez względu na to, w jakiej walucie zostały określone kwoty na fakturze. Kwoty wykazywane na fakturze zaokrągla się do pełnych groszy, przy czym końcówki poniżej 0,5 grosza po- mija się, a końcówki 0,5 grosza i wyższe zaokrągla się do 1 grosza. Dotyczy to zarówno kwot netto, jak i kwot VAT. Kwoty wykazane na fakturze VAT z dokładnością do 1 grosza stanowią następnie podstawę do ujęcia w ewidencji VAT.

Wzór faktury

Sprzedawca: Nabywca:

Zimowa pomoc Sp. z o.o. Omega S.A.

99-999 Warszawa, ul. Zimowa 1 99-999 Warszawa, ul. Jesienna 1

NIP: XXX-XX-XX-XXX NIP: XXX-XX-XX-XXX

Faktura nr 12/2013 Data wystawienia: 8 lutego 2013 r.

Lp. Nazwa (rodzaj) towaru lub usługi

Miara i ilość towarów/zakres

wykonanych usług

Cena jednostkowa

bez VAT

Wartość sprzedaży

bez VAT

Podatek VAT stawka

VAT kwota VAT 1. Usuwanie śniegu

z dachu

500 mkw. 3,00 zł 1 500,00 zł 8% 120,00 zł

2. Łopata do śniegu 3 sztuki 40,00 zł 120,00 zł 23% 27,60 zł

3. Pług śnieżny 1 sztuka 200,00 zł 200,00 zł 23% 46,00 zł

Podsumowanie: 1 820,00 zł x 193,60 zł 2 013,60 zł

1 500,00 zł 8% 120,00 zł 1 620,00 zł 320,00 zł 23% 73,60 zł 393,60 zł Do zapłaty: 2013,60 zł

Zasadą jest, że kwotę VAT wylicza się w sposób określony przez § 5 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia, tj.

od sumy wartości sprzedaży netto (z wyjątkiem kwot podatku zawartych w otrzymanych zaliczkach). Od 2013 r. podatnik może wybrać sposób obliczania kwoty podatku. Może on, tak jak dotychczas, wychodzić od kwoty netto albo obliczać kwotę VAT, wychodząc od kwoty brutto świadczenia. Tę drugą możliwość zapewnia mu znowelizowane brzmienie § 8 rozporządzenia, zgodnie z którym kwotę podatku, o której mowa w § 5 ust. 1 pkt 14, w odniesieniu do dostarczanych towarów lub świadczonych usług objętych daną stawką podatku, podatnik może wykazać jako kwotę wyliczoną według następującego wzoru:

WB x SP KP = 100 + SP gdzie:

KP – oznacza kwotę podatku, przy czym wielkość wynikającą z wzoru zaokrągla się do pełnych groszy w ten sposób, że końcówki poniżej 0,5 grosza pomija się, a końcówki 0,5 grosza i wyższe zaokrągla się do 1 grosza,

WB – oznacza wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług objętych stawką podatku SP, uwzględniającą kwotę podatku (wartość sprzedaży brutto),

SP – oznacza stawkę podatku.

7



 ^FAKTURY

Jeśli podatnik wyliczył kwotę podatku zgodnie z podanym wzorem, wówczas zamiast ceny jednostko- wej netto może wykazywać w fakturze cenę wraz z kwotą podatku (cenę jednostkową brutto), a zamiast wartości sprzedaży netto – wartość sprzedaży brutto.

W przypadku wyboru tego sposobu obliczania kwoty VAT faktura wystawiona dla sprzedaży przedsta- wionej w poprzednim przykładzie będzie wyglądała następująco:

Sprzedawca: Nabywca:

Zimowa pomoc Sp. z o.o. Omega S.A.

99-999 Warszawa, ul. Zimowa 1 99-999 Warszawa, ul. Jesienna 1

NIP: XXX-XX-XX-XXX NIP: XXX-XX-XX-XXX

Faktura nr 12/2013 Data wystawienia: 8 lutego 2013 r.

Lp. Nazwa (rodzaj) towaru lub usługi

Miara i ilość towarów/zakres

wykonanych usług

Cena jednostkowa

brutto

Wartość sprzedaży

brutto

W tym podatek VAT stawka

VAT kwota VAT 1. Usuwanie śniegu

z dachu

500 mkw. 3,24 zł 1 620,00 zł 8% 120,00 zł

2. Łopata do śniegu 3 sztuki 49,20 zł 147,60 zł 23% 27,60 zł

3. Pług śnieżny 1 sztuka 246,00 zł 246,00 zł 23% 46,00 zł

Podsumowanie: 2 013,60 zł x 193,60 zł 1 820,00 zł

1 620,00 zł 8% 120,00 zł 1 500,00 zł 393,60 zł 23% 73,60 zł 320,00 zł Do zapłaty: 2013,60 zł

3. Faktury zaliczkowe

Znowelizowane rozporządzenie utrzymuje dotychczasowe zasady wystawiania faktur zaliczkowych, doprecyzowując jednocześnie, że fakturowaniu podlega tylko taka zaliczka, której otrzymanie powoduje powstanie obowiązku podatkowego na podstawie przepisów ustawy o VAT. Faktura, która potwierdza otrzymanie takiej zaliczki, powinna zawierać elementy wymienione w § 10 ust. 2 rozporządzenia, tzn.:

QQ Qdatę jej wystawienia,

QQ Qkolejny numer, nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę,

QQ Qimiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy, QQ Qnumery, za pomocą których podatnik i nabywca są zidentyfikowani dla podatku,

QQ Qdatę otrzymania całości lub części należności przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi, o ile taka data różni się od daty wystawienia faktury,

QQ Qkwotę otrzymanej całości lub części należności, przy czym w przypadku gdy wystawiono więcej niż jedną fakturę zaliczkową i faktury te obejmują łącznie całą należność, ostatnia z tych faktur zaliczko- wych powinna zawierać również numery poprzednich faktur,

QQ Qkwotę podatku wyliczoną według wzoru:

ZB x SP KP = 100 + SP gdzie:

KP – oznacza kwotę podatku,

ZB – oznacza kwotę otrzymanej części lub całości należności, SP – oznacza stawkę podatku,

8 ^FAKTURY

QQ Qdane dotyczące zamówienia lub umowy, a w szczególności: nazwę (rodzaj) towaru lub usługi, cenę jednostkową netto, ilość zamówionych towarów, wartość zamówionych towarów lub usług netto, stawki podatku, kwoty podatku oraz wartość brutto zamówienia lub umowy.

Dotychczas jeśli podatnik dla danej dostawy towarów lub świadczonej usługi wystawiał kilka faktur zaliczkowych, to począwszy od drugiej faktury zaliczkowej musiał podawać daty i numery poprzednich faktur zaliczkowych oraz sumę otrzymanych wcześniej zaliczek. Obecnie obowiązek podania numerów poprzednich faktur zaliczkowych wystąpi tylko wówczas, gdy wystawione faktury zaliczkowe obejmują łącznie całą należność, czyli 100% ceny. Wtedy tylko ostatnia faktura zaliczkowa powinna zawierać nume- ry poprzednich faktur zaliczkowych. W przeciwnym razie, tzn. jeśli otrzymane zaliczki nie stanowią 100%

ceny, wystawca faktury nie musi podawać już dat wystawienia wcześniejszych faktur zaliczkowych ani kwot otrzymanych wcześniej zaliczek.

Jeśli natomiast faktury zaliczkowe nie obejmują całej należności, wówczas podatnik po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę na pozostałą część należności (tzw. fakturę końco- wą). W wystawionej fakturze końcowej wskazuje wszystkie numery wystawionych wcześniej faktur zaliczkowych.

Faktura zaliczkowa

Kutno, 2 lutego 2013 r.

Sprzedawca: Nabywca:

ABC J. Kołodziejski, J. Wiśniewski Sp.j. Beta S.A.

99-999 Kutno, ul. Zimowa 1 99-999 Częstochowa, ul. Wiosenna 1

NIP: XXX-XX-XX-XXX NIP: XXX-XX-XX-XXX

Faktura nr 9/zaliczka/2013 Data otrzymania zaliczki: 31 stycznia 2013 r.

Sposób zapłaty: przelew

Dane dot. wcześniejszych faktur potwierdzających otrzymanie zaliczki*: faktura VAT nr 7/zalicz- ka/2013

Lp. Nazwa (rodzaj) towaru lub usługi

Miara i ilość towarów/zakres

wykonanych usług

Cena jednostkowa

bez VAT

Wartość sprzedaży

bez VAT Podatek VAT

stawka VAT kwota VAT 1. Zaliczka na poczet

dostawy stolarki okiennej

8 130,08 zł 8 130,08 zł 23% 1 869,92 zł

Podsumowanie: 8 130,08 zł x 1 869,92 zł 10 000,00 zł Dane dotyczące wartości umowy z 23 stycznia 2013 r. na do-

stawę zestawu stolarki okiennej:

21 138,21 zł 23% 4 861,79 zł 26 000,00 zł

Zapłacono: 10 000 zł

Pozostało do zapłaty: 0 zł

* Faktury nr 7/zaliczka/2013 na kwotę 16 000 zł i nr 9/zaliczka/2013 na kwotę 10 000 zł potwierdzają otrzymanie 100% ceny z tytułu dostawy stolarki okiennej, tj. 26 000 zł.

9



 ^FAKTURY

W zakresie dokumentowania płatności zaliczkowych istotna zmiana nastąpiła w przypadku otrzymania zaliczki na poczet transakcji stanowiącej WDT. Do końca 2012 r. podatnik, który otrzymał zaliczkę na po- czet WDT, mógł wystawić fakturę zaliczkową. Jeżeli ją wystawił (choć nie miał tego obowiązku), wówczas obowiązek podatkowy w stosunku do otrzymanej płatności zaliczkowej powstawał z chwilą wystawienia tej faktury. Tak wynikało z art. 20 ust. 3 ustawy o VAT w zw. z § 10 ust. 2 rozporządzenia w brzmieniu obo- wiązującym do 31 grudnia 2012 r.

Z dniem 1 stycznia 2013 r. uchylono art. 20 ust. 3 ustawy o VAT oraz odpowiednio zmodyfikowano postanowienia § 10 rozporządzenia regulującego kwestię fakturowania zaliczek. Obecnie podatnik nie wystawia faktury zaliczkowej w związku z otrzymaniem zaliczki na poczet WDT, ponieważ od 2013 r. otrzy- manie zaliczki z tego tytułu nie powoduje już powstania obowiązku podatkowego (niezależnie od tego, czy została ona zafakturowana, czy nie).

4. Faktury u podatników zwolnionych z VAT

Nowością jest dopuszczenie możliwości wystawiania faktur przez zarejestrowanych podatników VAT zwolnionych. Chodzi tu o dwie grupy podatników. Pierwszą z nich są tzw. drobni przedsiębiorcy zwol- nieni z VAT w zakresie całej działalności na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty:

QQ Q150 000 zł – w przypadku podatników rozpoczynających wykonywanie czynności opodatkowanych w trakcie roku, lub

QQ Q150 000 zł w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym (zwol- nienie podmiotowe).

Drugą grupą podatników zwolnionych z VAT są podmioty, które wykonują wyłącznie czynności zwol- nione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3 ustawy o VAT (zwolnienie przedmiotowe).

Wymienieni podatnicy, zwolnieni z VAT zarówno podmiotowo, jak i przedmiotowo, mają prawo do wyboru sposobu dokumentowania sprzedaży. Od nowego roku mogą oni potwierdzać sprzedaż fakturą na zasadach określonych przepisami o VAT lub rachunkiem – na zasadach określonych przez art. 87–88 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa – j.t. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.

Faktura wystawiona przez podatnika VAT zwolnionego musi zawierać dodatkowe wskazanie:

a) przepisu ustawy albo aktu wydanego na podstawie ustawy, na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie od podatku,

b) przepisu dyrektywy, który zwalnia od podatku taką dostawę towarów lub takie świadczenie usług, lub c) innej podstawy prawnej wskazującej na to, że dostawa towarów lub świadczenie usług korzysta ze

zwolnienia.

Faktura ta może nie zawierać NIP nabywcy. W jej treści nie podaje się również stawki podatku ani kwoty VAT (§ 5 ust. 4 pkt 1 rozporządzenia).

Przywilej w postaci prawa do wystawienia faktury nie dotyczy jednak każdego podatnika VAT zwol- nionego, ale tylko tego, który zarejestrował się jako taki podatnik, czyli złożył zgłoszenie rejestracyj- ne VAT-R w tym zakresie. Na podstawie art. 96 ust. 3 ustawy o VAT podatnicy zwolnieni z VAT zgodnie z art. 113 ust. 1 i 9 ustawy oraz podatnicy wykonujący wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3 ustawy o VAT mogą (choć nie muszą) złożyć zgłoszenie rejestracyj- ne. Wówczas naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako

„podatnika VAT zwolnionego”.

Przy okazji należy pamiętać, że za wydanie potwierdzenia zarejestrowania podatnika podatku od to- warów i usług jako podatnika VAT zwolnionego naczelnik urzędu skarbowego pobiera opłatę skarbową w wysokości 170 zł. Wysokość opłaty skarbowej i podstawa jej pobrania wynikają z poz. 16 załącznika do ustawy z 16 listopada 2006 r. o opłacie skarbowej – Dz.U. z 2006 r. Nr 225, poz. 1635 ze zm.

Prawo do dokumentowania sprzedaży za pomocą faktury lub rachunku mają tylko ci podatnicy, któ- rzy zostali zarejestrowani jako zwolnieni z VAT. Natomiast podatnicy VAT zwolnieni, którzy nie dokonali zgłoszenia rejestracyjnego na formularzu VAT-R, w celu potwierdzenia sprzedaży wystawiają rachunki. Ci podatnicy nie mogą wystawiać faktur.

10 ^FAKTURY

Faktura wystawiana przez podatników zwolnionych z VAT

Płock, 28 stycznia 2013 r.

Sprzedawca: Nabywca:

Firma „Dobry Stolarz” Adam Nowak MatBud J. Kowalski, J. Malinowski Sp.j.

99-999 Płock, ul. Wiosenna 1 99-999 Płock, ul. Zimowa 1

NIP: XXX-XXX-XX-XX NIP: XXX-XXX-XX-XX

Faktura nr 2/2013 Data dostawy: 25 stycznia 2013 r.

Lp. Nazwa (rodzaj) towaru lub usługi

Miara i ilość towarów/

zakres wykonanych usług Cena jednostkowa Wartość sprzedaży

1. Meble biurowe 1 zestaw 6 200 zł 6 200 zł

2. Lada recepcyjna 1 sztuka 4 300 zł 4 300 zł

Podsumowanie:

Sprzedawca jest zwolniony z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podat- ku od towarów i usług – j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.

10 500 zł

Do zapłaty: 10 500 zł

5. Faktury u podatników dostarczających odpady i złom

Jeśli dostawa odpadów lub złomu, wskazanych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT, następuje między dostawcą o statusie czynnego podatnika VAT a nabywcą posiadającym status czynnego lub zwolnionego podatnika VAT i dostawa nie stanowi dostawy towarów używanych według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, to po- datkowy obowiązek rozliczenia VAT od tej dostawy spoczywa na nabywcy. Tak wynika z art. 17 ust. 1 pkt 7, ust. 2 i ust. 7 ustawy o VAT. W takim przypadku dostawca, jako czynny podatnik VAT, nie rozlicza podatku należnego, ale musi wystawić fakturę w celu udokumentowania dostawy złomu. Z art. 106 ust. 1a ustawy o VAT wynika, że jeśli zobowiązanym do rozliczenia VAT od czynności dostawy towarów na terytorium kraju jest nabywca, to na fakturze stwierdzającej sprzedaż nie wykazuje się danych dotyczących stawki ani kwoty VAT. Do końca 2012 r., zgodnie z § 5 ust. 15 rozporządzenia, zamiast tych danych faktura ta musiała zawierać:

QQ Qadnotację, że podatek rozlicza nabywca, lub

QQ Qwskazanie właściwego przepisu ustawy albo dyrektywy, wskazującego, że podatek rozlicza nabywca, lub,

QQ Qoznaczenie „odwrotne obciążenie”.

Od 2013 r. w przypadku dostawy odpadów lub złomu, dla której zobowiązanym do rozliczenia podatku należnego jest nabywca, faktura stwierdzająca sprzedaż tych towarów, wystawiana przez dostawcę, powinna odpowiadać regulacjom zawartym w § 5 ust. 2 pkt 5 i ust. 3 pkt 1 rozporządzenia. W rezultacie faktura potwierdzająca sprzedaż tych towarów nadal nie zawiera stawki podatku ani kwoty podatku.

Poza tym powinna ona dodatkowo zawierać wyrazy „odwrotne obciążenie”. Sprzedawca odpadów lub złomu, który w treści faktury wskazywał dotychczas, że „podatek rozlicza nabywca”, powinien zastąpić to oznaczenie określeniem „odwrotne obciążenie”.

WAżne

Sprzedawcaodpadówlubzłomu,którywtreścifakturywskazywałdotychczas,że„podatek

rozliczanabywca”,powinienzastąpićtooznaczenieokreśleniem„odwrotneobciążenie”.

11



 ^FAKTURY

Faktura uproszczona wystawiana przez dostawcę złomu

Łódź, 11 lutego 2013 r.

Sprzedawca: Nabywca:

Konstrukcje Stalowe Sp. z o.o. Alfa Sp. z o.o.

99-999 Łódź, ul. Jesienna 1 99-999 Łódź, ul. Letnia 1

NIP: XXX-XX-XX-XXX NIP: XXX-XX-XX-XXX

Faktura nr 2/złom/2013 Data dostawy: 8 lutego 2013 r.

Sposób rozliczenia VAT: odwrotne obciążenie

Lp. Nazwa (rodzaj) towaru lub usługi

Miara i ilość towarów/

zakres wykonanych usług

Cena jednostkowa

bez VAT Wartość sprzedaży

bez VAT

1. Złom stalowy gruby 1500 kg 0,60 zł 900 zł

Podsumowanie: 900 zł

Do zapłaty: 900 zł

6. Faktury uproszczone

Od 1 stycznia 2013 r. każdy podatnik zarejestrowany jako podatnik czynny lub zwolniony ma możliwość wystawienia faktury uproszczonej w celu udokumentowania sprzedaży (§ 5 ust. 4 pkt 6 rozporządzenia).

Faktura ta może zostać wystawiona tylko wówczas, gdy kwota należności ogółem nie przekracza 450 zł albo 100 euro (jeśli kwota należności jest określona w euro).

Bez względu na wartość należności podatnik nie może wystawić faktury uproszczonej w celu udoku- mentowania:

QQ Qsprzedaży dla osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, która zażądała faktury, QQ Qsprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju i na terytorium kraju,

QQ Qwewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

QQ Qdostawy towarów lub świadczenia usług podlegających opodatkowaniu na terytorium innego niż Pol- ska państwa członkowskiego UE, dla których osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od wartości dodanej jest nabywca towarów lub usług.

Faktura uproszczona zawiera następujące elementy:

QQ Qdatę wystawienia;

QQ Qkolejny numer, nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;

QQ Qimię i nazwisko lub nazwę podatnika oraz jego adres;

QQ Qnumery, za pomocą których podatnik i nabywca są zidentyfikowani dla podatku;

QQ Qdatę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży;

QQ Qnazwę (rodzaj) towaru lub usługi;

QQ Qkwoty rabatów;

QQ Qdane pozwalające określić kwotę VAT dla poszczególnych stawek podatku;

QQ Qkwotę należności ogółem.

12 ^FAKTURY

Faktura uproszczona (I wariant) Sprzedawca:

„Odzież BHP” Anna Lewandowska 99-999 Kraków, ul. Wiosenna 1

NIP: XXX-XXX-XX-XX NIP nabywcy: XXX-XX-XX-XXX

Faktura nr 018/2013 Data wystawienia: 25 stycznia 2013 r.

Data dostawy: 22 stycznia 2013 r.

Lp. Nazwa (rodzaj) towaru lub usługi Wartość sprzedaży ogółem (razem z VAT) 1. Rękawice robocze

380 zł 2. Obuwie robocze

Wartość sprzedaży brutto opodatkowana stawką 23%: 380 zł Zapłacono gotówką: 380 zł

Faktura uproszczona (II wariant) Sprzedawca:

„Odzież BHP” Anna Lewandowska 99-999 Kraków, ul. Wiosenna 1

NIP: XXX-XXX-XX-XX NIP nabywcy: XXX-XX-XX-XXX

Faktura nr 018/2013 Data wystawienia: 25 stycznia 2013 r.

Data dostawy: 22 stycznia 2013 r.

Lp. Nazwa (rodzaj) towaru lub usługi Wartość sprzedaży ogółem (razem z VAT) 1. Rękawice robocze

380 zł 2. Obuwie robocze

w tym kwota VAT według stawki 23%: 71,06 zł

Zapłacono gotówką: 380 zł

Faktura uproszczona może nie zawierać:

QQ Qimienia i nazwiska lub nazwy nabywcy oraz jego adresu,

QQ Qmiary i ilości (liczby) dostarczonych towarów lub zakresu wykonanych usług, QQ Qceny jednostkowej towaru lub usługi bez kwoty podatku (ceny jednostkowej netto),

QQ Qwartości dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartości sprzedaży netto),

QQ Qstawki podatku,

QQ Qsumy wartości sprzedaży netto z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku,

QQ Qkwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku,

– pod warunkiem że zawiera dane pozwalające określić dla poszczególnych stawek podatku kwotę podatku.

Jeśli kwota należności nie przekracza 450 zł lub 100 euro, to podatnik decyduje, czy udokumentować sprzedaż zwykłą (pełną) fakturą czy fakturą uproszczoną. Wystawienie faktury uproszczonej jest jego prawem, a nie obowiązkiem. Ze względu na brak danych dotyczących nabywcy sprzedawca może na przykład postanowić, że faktury uproszczone będzie wystawiał tylko dla należności opłaconych gotów- ką. Natomiast sprzedaż, która zostanie uregulowana przelewem, będzie potwierdzana zwykłą fakturą, nawet jeśli należność, która z niej wynika, nie przekroczy 450 zł.

13



 ^FAKTURY

Faktura uproszczona przypomina paragon fiskalny. Jednak odręczne dopisanie na paragonie fiskal- nym numeru NIP nabywcy nie czyni zadość wymogom przewidzianym przepisami dla wystawiania faktur i tym samym tak sporządzony paragon nie może zostać uznany za fakturę uproszczoną.

Przepisy o VAT nie zawierają odrębnych regulacji dotyczących sposobu korygowania faktur uproszczo- nych. Wobec tego należy stosować ogólnie obowiązujące zasady w tym zakresie. Powstaje problem, co z fak- turami „in minus”, w przypadku których warunkiem obniżenia VAT jest posiadanie potwierdzenia ich odbioru.

Z art. 29 ust. 4b pkt 4 ustawy o VAT wynika, że warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia odbioru korekty faktury przez nabywcę nie stosuje się w pozostałych przypadkach (innych niż eksport, WDT czy sprzedaż opodatkowana poza terytorium kraju), jeżeli w wystawionej fakturze, do której odnosi się korekta, nie wykazano kwoty podatku. Sugeruje to, że ponieważ faktura uproszczona może nie zawie- rać kwoty VAT, więc potwierdzenie jej odbioru jest niepotrzebne. Nie jest to jednak takie oczywiste. Po pierwsze, faktura uproszczona musi zawierać dane pozwalające na ustalenie kwoty podatku. Po drugie, stanowi podstawę do odliczenia VAT, co oznacza, że nie można jej porównywać z fakturą dokumentującą np. usługi turystyczne, z której w ogóle nie można odliczyć VAT.

Oznacza to m.in., że w przypadku korekty „in minus” podatnik musi posiadać potwierdzenie otrzyma- nia tej korekty przez nabywcę towarów lub usług, dla którego wystawiono fakturę uproszczoną. W sytu- acji gdy nabywca jest identyfikowany jedynie za pomocą NIP podanego na fakturze uproszczonej, w in- teresie podatnika jest posiadanie dodatkowych danych tego nabywcy. Jeżeli np. podatnik zastosuje do sprzedaży błędną stawkę VAT, to otrzymanie potwierdzenia odbioru korekty faktury uproszczonej przez nabywcę, w sytuacji gdy sprzedawcy jest znany tylko NIP kontrahenta, może być niemożliwe i w efekcie może wykluczyć obniżenie VAT należnego.

Trudno ustalić, jakie stanowisko będą zajmowały organy podatkowe.

FAKTURA UPROSZCZONA A PODATEK NALICZONY

Faktura uproszczona, jak sama nazwa wskazuje, zawiera zdecydowanie mniej danych niż pełna faktura VAT. Może nie zawierać m.in. kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku. Tak wynika z § 5 ust. 4 pkt 6 rozporządzenia. Musi jednak zawierać dane, które pozwalają określić kwotę tego podatku dla poszczególnych stawek podatku. Takie uregulowanie zakresu danych w fakturze uproszczonej jest zgodne z art. 226b lit. d) dyrektywy 2006/112/

WE. Stanowi on, że jeśli chodzi o faktury uproszczone, to państwa członkowskie nakładają obowiązek umieszczania na nich m.in. należnego VAT lub danych potrzebnych do jego obliczenia. Ministerstwo Finan- sów zdecydowało się na ten drugi wariant, tj. zobowiązało podatników wystawiających faktury uproszczo- ne do podawania, zamiast kwoty podatku, danych potrzebnych do jego obliczenia.

Z kolei z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT wynika, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w otrzymanych przez podatnika fakturach. Wobec tego można mieć wątpliwości, czy otrzymanie faktury uproszczonej, która nie zawiera wyszczególnionej kwoty VAT, daje prawo do sa- modzielnego obliczenia VAT i następnie odliczenia tej kwoty. Znając wartość brutto zakupu oraz stawkę podatku, można obliczyć kwotę podatku tzw. metodą „w stu” (jak przy otrzymanych zaliczkach). Kwota podatku naliczonego określona na fakturze to jednak nie to samo co kwota podatku obliczona za pomo- cą danych pozwalających ją określić. Co prawda Ministerstwo Finansów w broszurze ws. fakturowania informuje, że (...) faktura uproszczona daje nabywcy towarów i usług prawo do odliczenia podatku nali- czonego z tytułu transakcji, które są dokumentowane tą fakturą, ale trudno do końca przewidzieć, jaka będzie praktyka organów podatkowych w tym zakresie. Dlatego podatnicy, którzy zamierzają dokumen- tować sprzedaż fakturą uproszczoną, powinni mieć na uwadze ewentualne prawo nabywcy do odliczenia podatku naliczonego z tej faktury i wskazywać na fakturze uproszczonej kwotę tego podatku (II wariant faktury uproszczonej). Pozwoli to uniknąć nieporozumień w tym zakresie.

7. Faktury wystawiane przez komornika

Faktury dokumentujące dokonanie dostawy towarów w trybie egzekucji, towarów będących własnoś- cią dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów wystawiają w imieniu i na rzecz dłużnika (§ 23 rozporządzenia):

14 ^FAKTURY

1) organy egzekucyjne określone w ustawie z 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w admi- nistracji (Dz.U. z 2012 r. poz. 1015, 1166 i 1342),

2) komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowa- nia cywilnego

– jeżeli na dłużniku ciąży obowiązek podatkowy związany z dostawą tych towarów.

Wystawiona w tym trybie faktura powinna dodatkowo zawierać nazwę i adres organu egzekucyjnego lub imię i nazwisko komornika sądowego oraz jego adres, a w miejscu określonym dla danych podatnika – imię i nazwisko lub nazwę dłużnika oraz jego adres.

8. Faktury stwierdzające dostawę nowych środków transportu

Wewnątrzwspólnotowa dostawa nowego środka transportu w każdym przypadku musi zostać potwier- dzona fakturą wystawianą co do zasady w dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje nabywca, nato- miast drugi zostaje u sprzedawcy. Jeśli nabywcą nowego środka transportu jest podmiot z terytorium Wspól- noty, który nie podał dla tej czynności numeru identyfikacyjnego nadanego przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych, wówczas fakturę należy wystawić w trzech egzemplarzach, z których oryginał faktury jest wydawany nabywcy, jedną z kopii faktury podatnik pozostawia w swojej dokumentacji, natomiast drugą przesyła w terminie 14 dni od dnia dokonania dostawy do biura wymiany informacji o podatku VAT. Tak wynika z art. 106 ust. 6 ustawy o VAT.

Zasady wystawiania tego rodzaju faktur nie uległy zmianie. Jeśli przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy są nowe środki transportu, wówczas faktura wystawiona na tę okoliczność powinna dodatkowo zawierać datę dopuszczenia nowego środka transportu do użytku oraz (§ 5 ust. 2 pkt 9 rozporządzenia):

a) przebieg pojazdu – w przypadku pojazdów lądowych, o których mowa w art. 2 pkt 10 lit. a) ustawy, b) liczbę godzin roboczych używania nowego środka transportu – w przypadku jednostek pływa-

jących, o których mowa w art. 2 pkt 10 lit. b) ustawy, oraz statków powietrznych, o których mowa w art. 2 pkt 10 lit. c) ustawy.

Faktura dokumentująca wewnątrzwspólnotową dostawę nowych środków transportu

Sprzedawca: Nabywca:

Dobry Salon Sp. z o.o. Hans Müller

99-999 Poznań, ul. Wiosenna 1 12345 Berlin, Hauptstrasse 1

NIP: PL 1234567890 Niemcy

Faktura nr 005/2013 Data wystawienia: 9 lutego 2013 r.

Lp. Nazwa (rodzaj) towaru

Jednostka miary oraz ilość (liczba)

towarów

Cena jednostkowa

bez VAT

Wartość sprzedaży bez VAT

Podatek VAT stawka

VAT

kwota VAT 1. Samochód marki ABC model X,

1,9 TDI

Nr silnika: AB1CD123EF4556 Nr nadwozia: ABCD12E34F567890 Liczba miejsc: 5

Pojemność silnika: 1960 cm³ Rok produkcji: 2013 Kolor: srebrny Przebieg: 5 km

Data dopuszczenia do użytku: 4 lutego 2013 r.

1 szt. 45 000 zł 45 000 zł 0% 0 zł

Podsumowanie: 45 000 zł 0% 0 zł

Do zapłaty: 45 000,00 zł

15



 ^FAKTURY

II. Faktury w procedurach szczególnych

Przepisy o VAT przewidują obok zasad ogólnych także szczególne procedury rozliczania podatku. Do końca 2012 r. faktury stwierdzające dokonanie niektórych czynności opodatkowanych w sposób szcze- gólny były oznaczane w sposób jednoznacznie charakteryzujący daną procedurę. Przykładowo sprze- daż dokonana przez małego podatnika rozliczającego VAT metodą kasową była potwierdzana fakturą VAT-MP, sprzedaż opodatkowana w systemie marży – fakturą VAT marża, itp. Od 1 stycznia 2013 r. ele- mentem wyróżniającym fakturę dokumentującą sprzedaż rozliczaną w danej procedurze szczególnej jest dodatkowa informacja zamieszczona w jej treści, która wskazuje na charakter procedury (nie dotyczy to faktury VAT RR).

1. Faktury wystawiane przez małych podatników rozliczających VAT metodą kasową

Do 31 grudnia 2012 r. mały podatnik, który rozliczał VAT metodą kasową na podstawie art. 21 ust. 1 usta- wy o VAT, był zobowiązany do wystawiania faktur, które zamiast oznaczenia „faktura VAT” zawierały oznaczenie „faktura VAT-MP”. Poza tym faktura musiała zawierać termin płatności należności określonej w fakturze. Od 1 stycznia br. każda faktura wystawiona przez tego podatnika dodatkowo zawiera wyrazy

„metoda kasowa”. Mały podatnik nie musi już wskazywać w wystawionej fakturze terminu płatności na- leżności, choć może to uczynić.

Faktura wystawiana przez podatnika rozliczającego się metodą kasową

Sprzedawca: Nabywca:

Agencja Reklamowa „Bea” Beata Kowalska PPHU Omega J. Nowak, J. Kowalski Sp.j.

99-999 Kielce, ul. Jesienna 1 99-999 Kielce, ul. Zimowa 1

NIP: XXX-XXX-XX-XX NIP: XXX-XX-XX-XXX

Faktura nr 123/2013 (metoda kasowa) Data wystawienia: 30 stycznia 2013 r.

Lp. Nazwa (rodzaj) towaru

Jednostka miary oraz ilość (liczba)

towarów

Cena jednostkowa

bez VAT

Wartość sprzedaży

bez VAT

Podatek VAT stawka VAT kwota VAT

1. Pieczątka firmowa 1 sztuka 80,00 zł 80,00 zł 23% 18,40 zł

2. Wizytówki 1 komplet

(1 kpl. = 100 szt.) 50,00 zł 50,00 zł 23% 11,50 zł

Podsumowanie: 130,00 zł x 29,90 zł

Do zapłaty: 159,90 zł

Obowiązek podatkowy. Dla małego podatnika, który wybrał kasową metodę rozliczania podatku na podstawie art. 21 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje w sposób szczególny. Od 1 stycznia br.

w przypadku dokonania dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz:

QQ Qzarejestrowanego podatnika VAT czynnego – obowiązek podatkowy powstaje w dniu otrzymania ca- łości lub części zapłaty,

QQ Qpodmiotu innego niż zarejestrowany podatnik VAT czynny – obowiązek podatkowy powstaje w dniu otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż 180 dnia, licząc od dnia wydania towaru lub wy- konania usługi.

16 ^FAKTURY

Zmiana ta wynika z nowelizacji art. 21 ust. 1 i 2 ustawy o VAT dokonanej ustawą z 16 listopada 2012 r.

o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce – Dz.U. z 2012 r. poz. 1342, która ma na celu m.in. poprawę warunków wykonywania działalności gospodarczej przez małych i średnich przedsię- biorców oraz mikroprzedsiębiorców. Jest ona korzystna dla małych podatników stosujących tę metodę rozliczania VAT, ponieważ obecnie nie są oni zobowiązani do odprowadzenia podatku należnego wyni- kającego z wystawionej faktury, dopóki kontrahent (podatnik VAT czynny) nie ureguluje należności. Jeśli natomiast kontrahentem małego podatnika, rozliczającego VAT metodą kasową, jest podmiot inny niż podatnik VAT czynny, to moment powstania obowiązku podatkowego został wydłużony z 90 do 180 dni, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

PrzykłAd

Podatnik posiada status małego podatnika i stosuje kasową metodę rozliczania VAT. W styczniu 2013 r.

dokonał dostawy rękawic roboczych dla innego podmiotu (czynnego podatnika VAT). Załóżmy, że nabywca nie zapłaci za towar w pierwszym kwartale 2013 r. Wówczas sprzedawca nie wykaże tej sprzedaży w deklaracji VAT za pierwszy kwartał br. Sprzedawca wykaże obrót ze sprzedaży rękawic roboczych wraz z należnym podatkiem dopiero w kwartale, w którym faktycznie otrzyma zapłatę. Jeśli natomiast sprzedawca nigdy nie otrzyma zapłaty za wydany towar, to w ogóle nie rozliczy VAT od tej transakcji sprzedaży w deklaracji VAT-7K.

Podatek naliczony. Brak obowiązku zapłaty podatku po stronie podatnika, w przypadku dokonania sprzedaży na rzecz innego podatnika VAT czynnego, jest skorelowany z prawem do odliczenia tego po- datku przez odbiorcę faktury. Od 1 stycznia 2013 r. faktura wystawiona przez podatnika rozliczającego VAT metodą kasową, która nie zostanie uregulowana przez kontrahenta, nie będzie stanowiła podsta- wy do odliczenia określonego w niej podatku naliczonego. Dla porównania, do końca 2012 r. podatnik mógł odliczyć VAT z nieopłaconej faktury VAT-MP w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym przy- padał 90 dzień od dnia otrzymania towaru lub wykonania usługi. Zgodnie z § 18 rozporządzenia Ministra Finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2013 r., w przypadku nabycia przez podatnika (innego niż mały podatnik, o którym mowa w art. 21 ust. 1 ustawy) towarów i usług udokumentowanych fakturą oznaczoną zgodnie z odrębnymi przepisami „metoda kasowa” podatnik może obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określoną w tej fakturze w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym uregulował w całości należność na rzecz małego podatnika. Jeśli należność została uregulowana częściowo, prawo do odliczenia VAT przysługuje w tej części.

PrzykłAd

Spółka jest czynnym podatnikiem VAT, który nie ma statusu małego podatnika rozliczającego VAT metodą kasową. W styczniu br. nabyła od małego podatnika rękawice robocze, co zosta- ło potwierdzone otrzymaną w tym samym miesiącu fakturą zawierająca oznaczenie „metoda kasowa”.

Załóżmy, że spółka ureguluje należność określoną w tej fakturze dopiero w czerwcu 2013 r. Opłacenie faktury po kilku miesiącach od otrzymania faktury oznaczonej wyrazami „metoda kasowa” spowoduje odroczenie terminu odliczenia VAT do czasu uregulowania należności za otrzymany towar. Spółka może dokonać odliczenia podatku naliczonego w ewidencji zakupu VAT oraz sporządzanej na jej podstawie deklaracji VAT za czerwiec br. Jeśli natomiast nabywca nigdy nie dokona zapłaty za otrzy- many towar, wówczas w ogóle nie przysługuje mu prawo do odliczenia VAT wynikającego z faktury otrzymanej od małego podatnika rozliczającego VAT metodą kasową.

2. Faktury wystawiane przez nabywcę – samofakturowanie

Zasadą jest, że sprzedaż potwierdza sprzedawca, który wystawia fakturę. Przepisy o VAT dopuszczają także sytuację przeniesienia obowiązku udokumentowania sprzedaży na nabywcę w drodze tzw. samo- fakturowania.

17



 ^FAKTURY

PrzykłAd

Firma produkuje sprzęt elektroniczny. Ze względu na ogromną liczbę faktur zakupowych wpływają- cych od dostawców towarów producent postanowił, w ramach uproszczenia obiegu dokumentów, wdrożyć procedurę samofakturowania, o której mowa w § 6 rozporządzenia w sprawie wystawiania faktur. Faktury, które dokumentują dostawy dokonane przez stałych kontrahentów, będą wystawiane przez producenta w ich imieniu.

Do końca 2012 r. zastosowanie tej procedury wymagało spełnienia określonych warunków. Przede wszystkim nabywca, zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, musiał mieć umowę zawartą z doko- nującym dostawy towarów lub świadczącym usługi, która upoważniała tego nabywcę do wystawiania faktur, faktur korygujących i duplikatów – w imieniu i na rachunek dokonującego dostawy towarów lub usługodawcy. Umowa musiała zawierać określone postanowienia dotyczące m.in. warunków wy- stawiania faktur przez nabywcę oraz dokonywania ich akceptacji przez sprzedawcę, czasu trwania umowy (nie dłuższego jednak niż dwa lata), wskazania towarów i usług objętych samofakturowaniem przez nabywcę itd. Następnie nabywca, w ciągu 14 dni od dnia zawarcia umowy, musiał dostar- czyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemną informację o jej zawarciu, określając w szczególności dane dotyczące sprzedawcy, z którym zawarł tę umowę, a także datę zawarcia umowy oraz okres jej obowiązywania.

Faktura VAT wystawiona przez nabywcę zawierała te same elementy co „zwykła” faktura VAT. Dodat- kowo musiała zawierać również informację, kto był wystawcą faktury i że wystawił ją w imieniu i na rachu- nek podatnika wymienionego w fakturze jako sprzedawca.

Od 1 stycznia 2013 r. wymogi formalne związane z samofakturowaniem sprzedaży przez nabywcę zo- stały istotnie złagodzone. Przede wszystkim został zniesiony obowiązek informowania fiskusa o zawarciu umowy o samofakturowanie. Kwestię wyboru tego sposobu dokumentowania sprzedaży oraz sposobu zatwierdzania poszczególnych faktur przez sprzedawcę pozostawiono całkowicie w gestii stron transak- cji. Obecnie obowiązujące przepisy w tym zakresie wskazują jedynie na podmiot uprawniony do wysta- wiania faktur w imieniu i na rzecz sprzedawcy oraz rodzaj transakcji, która może być potwierdzana w ten sposób. I tak, zgodnie z § 6 rozporządzenia w jego obecnym brzmieniu, prawo do wystawienia faktur w imieniu i na rzecz podatnika przysługuje:

QQ Qnabywcy towarów i usług, który jest podatnikiem, podatnikiem podatku od wartości dodanej lub po- datku od podobnym charakterze bądź osobą prawną niebędącą takim podatnikiem,

QQ Qosobie trzeciej, w szczególności jego przedstawicielowi podatkowemu.

Samofakturowanie dotyczy przede wszystkim dokumentowania sprzedaży towarów i usług dokonanej na rzecz nabywcy oraz wystawiania faktur zaliczkowych. Może obejmować także dostawę towarów lub świadczenie usług, których miejscem opodatkowania jest kraj trzeci. Według przepisów obowiązujących od 2013 r. warunkiem wystarczającym i jednocześnie niezbędnym dla stosowania tego rozwiązania jest istnienie wcześniejszego porozumienia między stronami oraz ustalenie określonej procedury zatwierdza- nia poszczególnych faktur przez sprzedawcę.

Faktura wystawiona przez nabywcę, poza elementami wymaganymi dla „zwykłej” faktury, po- winna dodatkowo zawierać wyraz „samofakturowanie”. Faktury wystawiane w imieniu i na rzecz podatnika przez przedstawiciela podatkowego muszą zawierać także nazwę lub imię i nazwisko przedstawiciela podatkowego, jego adres oraz numer, za pomocą którego jest on zidentyfikowany dla podatku (§ 5 ust. 2 pkt 8 rozporządzenia).

Fakt wystawienia faktury przez nabywcę towarów lub usług nie modyfikuje dalszych obowiązków wynikających z rozliczenia VAT. Oznacza to, że nabywca ujmuje jeden egzemplarz wystawionej fak- tury w ewidencji zakupu VAT, natomiast sprzedawca ujmuje drugi egzemplarz faktury wystawionej przez nabywcę w ewidencji sprzedaży VAT. Moment powstania obowiązku podatkowego u sprzedaw- cy oraz moment odliczenia VAT naliczonego u nabywcy określane są na zasadach ogólnych, wynika- jących z rodzaju transakcji.

18 ^FAKTURY

Samofakturowanie

Sprzedawca: Nabywca (wystawca faktury):

Przedsiębiorstwo Farmaceutyczne Sp. z o.o. Hurtownia Leków S.A.

99-999 Bydgoszcz, ul. Jesienna 1 99-999 Warszawa, ul. Letnia 1

NIP: XXX-XX-XX-XXX NIP: XXX-XX-XX-XXX

Faktura nr 5/2013 (samofakturowanie) Data wystawienia: 28 lutego 2013 r.

Data dostawy: 5 lutego 2013 r. i 25 lutego 2013 r.

Lp. Nazwa (rodzaj) towaru

Jednostka miary oraz ilość (liczba)

towarów

Cena jednostkowa

bez VAT

Wartość sprzedaży bez VAT

Podatek VAT stawka

VAT kwota VAT

1. Lek na przeziębienie 500 opakowań 12,50 zł 6 250,00 zł 8% 500,00 zł

2. Syrop na kaszel 1000 butelek 4,00 zł 4 000,00 zł 8% 320,00 zł

3. Lek na grypę 2000 opakowań 21,50 zł 43 000,00 zł 8% 3 440,00 zł

Podsumowanie: 53 250,00 zł x 4 260,00 zł

Do zapłaty: 57 510,00 zł

Podatek naliczony. Nabywca towarów i usług, który wystawił fakturę w imieniu i na rzecz sprzedawcy, ma prawo do odliczenia określonego w niej podatku naliczonego tylko wtedy, gdy zostanie ona zaakcep- towana przez dostawcę lub usługodawcę, a dokonane przez niego zakupy są związane z działalnością opodatkowaną. Jak wynika z art. 88 ust. 3a pkt 5 ustawy o VAT, faktury oraz faktury korygujące wystawio- ne przez nabywcę nie stanowią podstawy do odliczenia podatku naliczonego, jeśli nie zostały zaakcep- towane przez sprzedającego.

Zdaniem organów podatkowych prawo do tego odliczenia przysługuje za okres rozliczeniowy, w któ- rym dostawca towarów lub usługodawca zaakceptował fakturę VAT wystawioną przez nabywcę, lub za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych. Tak uznał Dyrektor IS w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 20 czerwca 2012 r. (nr IPPP2/443-298/12-2/AO), w której wyjaśnił, że:

(...) faktury VAT zaakceptowane przez dostawcę poprzez złożenie podpisu pod zbiorczym miesięcz- nym zestawieniem faktur będą uprawniały Wnioskodawcę do odliczenia podatku naliczonego na nich wykazanego w rozliczeniu za okres otrzymania faksem lub pocztą elektroniczną podpisanego zbiorcze- go zestawienia. W sytuacji, gdy Wnioskodawca nie dokona odliczenia podatku naliczonego w okresie otrzymania przedmiotowego zestawienia będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego w jed- nym z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych.

3. Faktury wystawiane w procedurze VAT marża

Do 31 grudnia 2012 r. w przypadku faktury dokumentującej czynności, dla których podstawę opodatko- wania stanowiła kwota marży ustalona na zasadach określonych przez art. 119 lub art. 120 ustawy o VAT, w miejsce oznaczenia „faktura VAT” stosowane było oznaczenie „faktura VAT marża”. W celu oznaczenia zastosowanej procedury rozliczenia VAT sprzedawca mógł też umieścić odesłanie do przepisów:

QQ Qart. 119 ustawy lub art. 306 dyrektywy – w przypadku świadczenia usług turystyki

QQ Qart. 120 ustawy lub art. 313 dyrektywy – w przypadku dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przed- miotów kolekcjonerskich i antyków.

Od 1 stycznia 2013 r. dla oznaczenia tego rodzaju zastosowanej procedury rozliczenia VAT wystaw- ca faktury powinien zamieścić w jej treści dodatkową informację: „procedura marży dla biur podróży”,

19



 ^FAKTURY

„procedura marży – towary używane”, „procedura marży – dzieła sztuki” lub „procedura marży – przed- mioty kolekcjonerskie i antyki”. Faktury wystawiane w celu udokumentowania świadczenia usług tury- styki, a także dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, dla których podstawę opodatkowania stanowi kwota marży, nie zawierają ceny jednostkowej netto, kwot rabatów, wartości sprzedaży netto, stawki ani kwoty VAT. Nie wykazuje się w nich również kwoty marży.

Wykazuje się natomiast całą kwotę należności od nabywcy (kwota ta nie musi być podana słownie).

Faktura wystawiona w procedurze VAT marża przy sprzedaży towarów używanych

Szczecin, 14 stycznia 2013 r.

Sprzedawca: Nabywca:

Autokomis Marek Markowski BETA S.A.

99-999 Szczecin, ul. Letnia 1 99-999 Szczecin, ul. Zimowa 1

NIP: XXX-XXX-XX-XX NIP: XXX-XX-XX-XXX

Faktura nr 012

(procedura marży – towary używane)

Lp. Nazwa (rodzaj) towaru Miara Ilość (liczba) Kwota należności

1. Samochód osobowy

marki Seat Alhambra sztuka 1 30 000 zł

Do zapłaty: 30 000 zł

Zmiany w fakturowaniu dotyczą przede wszystkim tych podatników, którzy rozliczają VAT w procedurach szczególnych oraz małych podatników stosujących metodę kasową. Ministerstwo Finansów w broszurze ws.

fakturowania wyjaśniło, że: (…) ci podatnicy mogą zachować dotychczasowe oznaczenia faktur, pod warun- kiem, że naniosą dodatkowe oznaczenia np. wyrazy „metoda kasowa” czy „procedura marży dla biur podróży”.

Oznacza to, że dopuszczalne jest, by podatnicy stosujący te procedury szczególne zamieszczali na fakturze podwójne jej oznaczenie, tj. obowiązujące do końca 2012 r. oraz od 1 stycznia 2013 r. Przykłado- wo, dopuszczalne jest, by faktura wystawiona w 2013 r. przez małego podatnika rozliczającego podatek metodą kasową zawierała oznaczenia: „faktura VAT-MP” i „metoda kasowa”.

Zestawienie zmian oznaczeń faktur w procedurach szczególnych Rodzaj procedury szczególnej

wraz z podstawą jej zastosowania Sposób oznaczenia faktury w procedurze szczególnej do 31 grudnia 2012 r. od 1 stycznia 2013 r.

1 2 3

Metoda kasowa rozliczania VAT sto- sowana przez tzw. małych podatni- ków na podstawie art. 21 ust. 1 usta- wy o VAT

„faktura VAT-MP” W jej treści należy umieści wy- razy: „metoda kasowa”

Dokumentowanie sprzedaży przez nabywcę towarów lub usług na pod- stawie § 6 ust. 1 rozporządzenia

„faktura VAT” z dodatkową infor- macją, kto był wystawcą faktury i że wystawił ją w imieniu i na ra- chunek podatnika wymienione- go w fakturze jako sprzedawca

W jej treści należy umieścić wy- raz: „samofakturowanie”

Świadczenie usług turystyki, któ- rych podstawą opodatkowania jest kwota marży na podstawie art. 119 ust. 1 ustawy o VAT

„faktura VAT marża” lub odesła- nie do przepisów art. 119 usta- wy o VAT albo art. 306 dyrek- tywy 2006/112/WE

W jej treści należy umieścić wy- razy: „procedura marży dla biur podróży”

20 ^FAKTURY

1 2 3

Odsprzedaż towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjo- nerskich lub antyków na podstawie art. 120 ust. 4 i 5 ustawy o VAT

„faktura VAT marża” lub odesła- nie do przepisów art. 120 usta- wy o VAT albo art. 313 dyrek- tywy 2006/112/WE

W jej treści należy umieścić wyrazy: „procedura marży – to- wary używane”

W jej treści należy umieścić wy- razy: „procedura marży – dzieła sztuki

W jej treści należy umieścić wyrazy: „procedura marży – przedmioty kolekcjonerskie i antyki”

4. Faktury w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej (procedura uproszczona)

Procedura uproszczona w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej została określona w art. 135–138 ustawy o VAT. Dotyczy ona takiej transakcji łańcuchowej, w której łącznie spełnione są następujące warunki:

QQ Qw obrocie bierze udział trzech różnych podatników VAT, przy czym każdy z nich jest zarejestrowany na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w innym kraju członkowskim,

QQ Qprzyjmuje się, że dostawa towaru jest dokonana między pierwszym i drugim podatnikiem oraz drugim i ostatnim, przy czym pierwszy z nich wydaje towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności,

QQ Qdostawa dotyczy tego samego towaru,

QQ Qtowar jest wysyłany lub transportowany przez pierwszego lub transportowany przez drugiego w ko- lejności podatnika lub na ich rzecz,

QQ Qtransport ten odbywa się z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego pań- stwa Wspólnoty.

Uproszczenie procedury rozliczania VAT w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej polega na tym, że ostatni w kolejności podatnik VAT rozlicza VAT z tytułu dokonania na jego rzecz dostawy towarów przez drugiego w kolejności podatnika VAT.

Zgodnie z art. 136 ust. 1 ustawy o VAT, jeśli w procedurze uproszczonej drugim w kolejności podatni- kiem jest polski podatnik VAT, to uznaje się, że WNT zostało u niego opodatkowane, jeżeli wystawił on ostatniemu w kolejności podatnikowi VAT fakturę zawierającą, oprócz danych wymienionych w art. 106, następujące informacje:

QQ Qadnotację „VAT: Faktura WE uproszczona na mocy art. 135–138 ustawy o ptu” lub „VAT: Faktura WE uproszczona na mocy art. 141 dyrektywy 2006/112/WE”,

QQ Qstwierdzenie, że podatek z tytułu dokonanej dostawy zostanie rozliczony przez ostatniego w kolejno- ści podatnika podatku od wartości dodanej,

QQ Qnumer identyfikacji podatkowej poprzedzony kodem PL, który jest stosowany przez niego wobec pierwszego i ostatniego w kolejności podatnika podatku od wartości dodanej,

QQ Qnumer identyfikacyjny stosowany na potrzeby podatku od wartości dodanej ostatniego w kolejności podatnika.

Zakres powyższych informacji jest również wymagany, jako dodatkowy element faktury, przez

§ 5 ust. 2 pkt 10 rozporządzenia.

5. Faktury VAT RR wystawiane przez nabywcę produktów rolnych

Zmiany wprowadzone od 2013 r. w zasadach fakturowania transakcji nie dotyczą faktury VAT RR. Zasady wystawiania faktury VAT RR, która potwierdza dokonanie dostawy produktów rolnych przez rolnika ryczał- towego, nie uległy zmianie. W dalszym ciągu, w niezmienionym brzmieniu, reguluje je art. 116 ustawy o VAT.

Fakturę VAT RR wystawia w dwóch egzemplarzach nabywca produktów rolnych, zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Wystawca faktury, będący jednocześnie nabywcą produktów rolnych, przekazuje