1.6. Czasy współczesne (po odzyskaniu suwerenności w 1990 r.)
Polska wywalczyła sobie wolność w 1990 r. jeszcze przed upadkiem Związku Radzieckiego. Jak pisał N. Davies (2006, s. 1128), „miała potężny kontyngent dobrze wykształconych młodych ludzi, gotowych podjąć ryzyko i inicjatywę. Cieszyła się silnym wsparciem ze strony wielkich społeczności Polaków mieszkających za granicą – szczególnie w USA – i życzliwością Niemiec”. W 1999 r. Polska została oficjalnym członkiem NATO, a 1 maja 2004 r. dołączyła do Unii Europejskiej.
Wprowadzenie planu Balcerowicza pozwoliło opanować hiperinflację niemal z dnia na dzień18. Polska zaczęła osiągać wzrost produkcji już w drugiej połowie 1991 r., dochodząc do rekordowego poziomu 4–5%, a nawet 6% rocznie. Do 1995 r. spłacono wielkie zadłużenie przytłaczające polską gospodarkę od lat 70. Dobrze funkcjonował sprywatyzowany sektor bankowy i finansowy. Waluta polska trzymała się mocno. Rosły inwestycje zagraniczne. Postępowała prywatyzacja (choć nie bez problemów i pora‐ żek). Międzynarodowy Fundusz Walutowy był pod wrażeniem zmian, jakie dokonały się w naszym kraju (Davies 2006, s. 1128).
W 1991 r. rozpoczęła działalność Giełda Papierów Wartościowych w Warszawie19. W 1996 r. Polska przystąpiła do OECD. Sytuację, jaka miała miejsce w 2009 r., gdy w dobie kryzysu globalnego Polska jako jeden z niewielu krajów na świecie (a jedyny w Unii Europejskiej) mogła pochwa‐
18 Do dziś w Polsce trwają spory o terapię wstrząsową L. Balcerowicza. Jedni uważają ją za błogosławieństwo, dzięki któremu Polska przeszła przez okres przejściowy szybko i stosunkowo bezboleśnie. Inni widzą w planie Balcerowicza samo zło i obwiniają go za bezrobocie, rzesze ludzi żyjące na granicy lub poniżej minimum socjalnego, upadek wielu polskich zakładów itp. Jedni twierdzą, że dla programu Balcerowicza nie było alternatywy. Inni uważają, że można było wybrać inną drogę, na której dałoby się uniknąć negatywnych skutków terapii szokowej.
19 Tradycje rynku kapitałowego w Polsce sięgają roku 1817, kiedy to powołano do dzia‐ łania pierwszą w Warszawie Giełdę Kupiecką (www.gpw.pl).
lić się wzrostem PKB, wielu specjalistów uważa za dowód udanej transfor‐ macji polskiej gospodarki prowadzonej (w mniejszym lub większym zakresie) przez kolejne rządy od upadku komunizmu.
Transformacja gospodarki oznaczała konieczność zmian w systemie rachunkowości, zarówno w odniesieniu do przepisów prawa bilansowego, jak i rozwiązań stosowanych w przedsiębiorstwach. Podjęto działania ma‐ jące na celu dostosowanie polskiej rachunkowości do rozwiązań świato‐ wych, a w szczególności do rozwiązań obowiązujących w Unii Europejskiej. W 1991 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zasad prowadzenia rachunkowości (Dz. U., nr 10, poz. 35). Po raz pierwszy po II wojnie światowej polskie rozwiązania prawne w dziedzinie rachun‐ kowości zbliżyły się do rozwiązań europejskich (Kołaczyk 1997, s. 35). Rozporządzenie składało się z siedmiu rozdziałów:
1. Przepisy ogólne – wskazujące podmioty gospodarcze zobowiązane do prowadzenia ksiąg rachunkowych, zawierające podstawowe definicje oraz określające nadrzędne zasady rachunkowości.
2. Księgi rachunkowe – określające zasady prowadzenia ksiąg rachun‐ kowych (a także wymogi stawiane dowodom księgowym).
3. Inwentaryzacja – określająca wymogi w zakresie inwentaryzacji składników aktywów i pasywów.
4. Ustalanie wartości aktywów i pasywów oraz wyniku finansowego – zawierające wytyczne w zakresie wyceny poszczególnych pozycji bilansu oraz ustalania wyniku finansowego.
5. Sprawozdanie finansowe – określające zasady prezentacji sprawoz‐ dania finansowego.
6. Przechowywanie dowodów księgowych, dokumentów inwentaryzacyj
nych, ksiąg rachunkowych.
7. Przepisy końcowe.
Sprawozdanie finansowe zgodnie z rozporządzeniem z 1991 r. obej‐ mowało bilans i rachunek wyników (a zatem rachunek przepływów pie‐ niężnych nie był jeszcze wtedy elementem sprawozdania finansowego). Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i spółki akcyjne (z pewnymi wy‐ jątkami) były obowiązane ponadto dołączyć do sprawozdania finansowego pisemne sprawozdanie z działalności spółki. Jednostki były obowiązane prowadzić rachunkowość zgodnie z przepisami rozporządzenia i innymi przepisami prawa w taki sposób, aby dać rzetelny i jasny obraz ich stanu i sytuacji finansowej (po raz pierwszy w polskich przepisach rachunkowo‐ ści pojawiła się zasada true and fair view). Rozporządzenie wprowadzało ponadto następujące zasady nadrzędne:
1) kompletność prezentacji operacji i zdarzeń gospodarczych; 2) podstawa memoriałowa; 3) pełne, zgodne z prawdą materialną oddanie istotnej formalnej i ma‐ terialnej treści operacji gospodarczych; 4) zakaz kompensaty; 5) współmierność przychodów i kosztów; 6) założenie kontynuowania działalności przez jednostkę; 7) ciągłość metod ewidencji, wyceny i prezentacji. Rozporządzenie nie zawierało literalnie zasady ostrożności, jednak ta przejawiała się wyraźnie w wytycznych dotyczących metod wyceny ak‐ tywów i pasywów oraz obowiązku tworzenia rezerw w wysokości prze‐ widywanego ryzyka gospodarczego. Wartym wzmianki jest przepis, który stanowił, że w sprawach nieuregulowanych rozporządzeniem stosować należy zasady określone przez naukę rachunkowości oraz utrwalone przez powszechną praktykę i zwyczaje. Przypomina on paragraf 12 aktualnego MSR 8, zgodnie z którym podejmując decyzję w zakresie polityki rachunkowości w przypadku braku standardu odnoszącego się specjalnie do danej transakcji, jednostka może wziąć pod uwagę wytyczne zawarte w literaturze z zakresu rachunkowości oraz praktykę stosowaną w danej branży.
Znaczącą zmianą w porównaniu do okresu gospodarki centralnie pla‐ nowanej było odstąpienie od obligatoryjnych planów kont. Rozporządzenie z 1991 r. stanowiło, że zakładowy plan kont ustala kierownik jednostki, tak aby mogły być sporządzane jasno i rzetelnie sprawozdanie finansowe oraz statystyczne sprawozdania finansowe ustalone w przepisach Głównego Urzędu Statystycznego. Aby ułatwić jednostkom opracowanie zakładowych planów kont, Stowarzyszenie Księgowych w Polsce w porozumieniu z Mi‐ nistrem Finansów przygotowało i opublikowało Wzorcowy Wykaz Kont zawierający 35 kont syntetycznych ujętych w 9 zespołach. Wykaz ten miał charakter fakultatywny.
Rozporządzenie z 1991 r. określało zasady wyceny aktywów i pasy‐ wów. Podstawy wyceny najważniejszych składników bilansu przedstawia tabela 1.2.
Tabela 1.2. Podstawy wyceny najważniejszych składników bilansu według rozporządzenia z 1991 r. Składnik bilansu Podstawa wyceny Krajowe środki pieniężne i kredyty banko‐ we oraz pożyczki Wartość nominalna Nabyte papiery wartościowe Cena nabycia nie wyższa od ceny sprzedaży możliwej do uzyskania na dzień bilansowy Zobowiązania wynikające z własnych pa‐ pierów wartościowych i weksli w walucie polskiej Wartość nominalna Należności i zobowiązania Wartość ustalona przy ich powstaniu, z tym że: a) należności przedawnione, umorzone i nie‐ ściągalne należało usunąć z bilansu (podob‐ nie jak zobowiązania umorzone i przedaw‐ nione) b) na wierzytelności od dłużników posta‐ wionych w stan upadłości należało utworzyć rezerwę Inwentarz żywy Cena sprzedaży Materiały, produkty i towary Cena nabycia lub koszt wytworzenia nie więcej niż cena sprzedaży netto, w sytuacji gdy ich wartość uległa obniżeniu (wskutek zepsucia, uszkodzenia lub innych powodów) Środki trwałe oraz wartości niematerialne Cena nabycia lub koszt wytworzenia po‐ mniejszony o odpisy umorzeniowe Źródło: opracowanie własne. Warto zauważyć, że zasady wyceny aktywów w rozporządzeniu z 1991 r. nie różniły się znacząco od wyceny przewidzianej w polskim kodeksie handlowym z 1934 r. Podstawą wyceny był koszt historyczny, który w przypadku zapasów i papierów wartościowych nie mógł przewyższać ce‐ ny sprzedaży (podejście konserwatywne według zasady „niższa z dwóch”). Wyjątkiem był inwentarz żywy, który wyceniano w cenie sprzedaży (co ciekawe rozporządzenie dawało możliwość wyceny inwentarza żywego w cenie zakupu, jeżeli była ona wyższa od ceny sprzedaży na dzień za‐ mknięcia ksiąg rachunkowych). Przyrost wartości inwentarza żywego w okresie sprawozdawczym zaliczano do wyniku finansowego. Takie po‐ dejście jest zbieżne z obecnymi rozwiązaniami MSR 41 Rolnictwo.
Rozporządzenie z 1991 r. określało wzory bilansu i rachunku zysków i strat. Przedstawiają je syntetycznie tabele 1.3 i 1.4.
Tabela 1.3. Bilans według rozporządzenia z 1991 r. (ujęcie syntetyczne) Aktywa Pasywa A. Aktywa zmniejszające kapitały własne I. Należne wpłaty na poczet kapitału A. Kapitały (fundusze) własne B. Majątek trwały I. Rzeczowe składniki majątku trwałego II. Wartości niematerialne i prawne III. Finansowe składniki majątku trwałego B. Kredyty i pożyczki I. Długoterminowe kredyty bankowe i po‐ życzki II. Pozostałe kredyty i pożyczki III. Kredyty i pożyczki przeterminowane C. Majątek obrotowy I. Zapasy II. Należności i roszczenia III. Środki pieniężne IV. Krótkoterminowe papiery wartościowe V. Rozliczenia międzyokresowe C. Zobowiązania, fundusze specjalne i rozliczenia międzyokresowe I. Zobowiązania II. Fundusze specjalne III. Rozliczenia międzyokresowe D. Inne aktywa D. Rezerwy i inne pasywa E. Wynik finansowy Źródło: opracowanie własne. Tabela 1.4. Rachunek wyników według rozporządzenia z 1991 r. (ujęcie syntetyczne) Koszty i straty A. Koszty uzyskania przychodów według rodzajów: I. Koszty według rodzajów: 1) amortyzacja majątku trwałego 2) zużycie materiałów i energii 3) usługi obce 4) wynagrodzenia 5) narzuty na wynagrodzenia 9) pozostałe II. Zmiana stanu produktów lub według funkcji:
I. Koszt wytworzenia sprzedanych produk‐ tów II. Koszty ogólnego zarządu i koszty sprzedaży III. Koszty handlowe IV. Wartość sprzedanych towarów V. Koszty operacji finansowych VI. Obciążenia przychodów ze sprzedaży B. Zysk z działalności gospodarczej C. Straty nadzwyczajne D. Zysk brutto E. Obowiązkowe zmniejszenia zysku F. Zysk netto Przychody i zyski
Tabela 1.4. (cd.) A. Przychody ze sprzedaży I. Produktów II. Towarów III. Operacji finansowych IV. Wynik na pozostałej sprzedaży V. Dotacje przedmiotowe i inne zwiększenia przychodów ze sprzedaży B. Strata na działalności gospodarczej C. Zyski nadzwyczajne D. Strata brutto E. Obowiązkowe zwiększenia straty F. Strata netto Źródło: opracowanie własne. Warto zauważyć, że w bilansie nie było wyraźnego podziału zobowią‐ zań na bieżące i niebieżące, a w rachunku wyników zostały wyodrębnione tylko trzy poziomy wyniku finansowego: wynik na działalności gospodar‐ czej (będący bardzo pojemną kategorią uwzględniającą zarówno podsta‐ wową działalność operacyjną, jak i pozostałe przychody i koszty operacyjne oraz przychody i koszty finansowe), wynik brutto (po odjęciu zysków i strat nadzwyczajnych) i wynik netto. Rozporządzenie z 1991 r. wymagało ponadto ujawnienia określonych i nielicznych danych uzupełniających do bilansu i rachunku wyników, co można uznać za zalążek informacji dodat‐ kowej (z czasem stała się ona odrębnym i obszernym elementem sprawoz‐ dania finansowego).
Rozporządzenie z 1991 r. było pierwszym kamieniem milowym w rozwoju polskich regulacji rachunkowości po 1989 r. Kolejnym było wejście w życie od początku 1995 r. ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U., nr 121). Po raz pierwszy zasady rachunkowości były regulowane odrębnym aktem prawnym w randze ustawy20. Głównym celem ustawy o rachunkowości z 1994 r. było dostosowanie polskich rozwiązań do dyrektyw w dziedzinie rachunkowości obowiązujących w kra‐ jach Unii Europejskiej (czyli dyrektywy IV w sprawie rocznych zamknięć rachunkowych, VII w sprawie skonsolidowanych sprawozdań finansowych i VIII w sprawie badania ksiąg rachunkowych). Chociaż ustawa była przede wszystkim wypełnieniem zobowiązań wynikających z układu o stowarzy‐ szeniu Polski z Unią Europejską, to w pewnych obszarach wprowadzała
niesprzeczne z dyrektywami UE rozwiązania MSR (odroczony podatek dochodowy, amortyzacja ekonomiczna, sprawozdanie z przepływu środków pieniężnych) (Komentarz do znowelizowanej ustawy o rachunkowości 2002, s. 15). Ustawa wprowadziła także pewne istotne zagadnienia z Ram koncep tualnych MSR (Jaruga, Kabalski 2001, s. 21). Ustawa o rachunkowości określała zasady rachunkowości oraz tryb ba‐ dania sprawozdań finansowych przez biegłych rewidentów. Obejmowała takie zagadnienia, jak:
1) podmioty zobowiązane do stosowania określonych w ustawie zasad rachunkowości, definiowała podstawowe pojęcia i określała nadrzędne zasady rachunkowości (rozdział 1);
2) zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz wymogi dotyczące dowodów księgowych (rozdział 2);
3) wymogi w zakresie inwentaryzacji aktywów i pasywów (rozdział 3); 4) zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finan‐ sowego (rozdział 4); 5) zasady prezentacji sprawozdań finansowych (rozdział 5); 6) sprawozdania finansowe grup kapitałowych (rozdział 6); 7) badanie i publikacja sprawozdań finansowych (rozdział 7); 8) ochrona danych księgowych (rozdział 8); 9) odpowiedzialność karna za złamanie przepisów ustawy (rozdział 9); 10) przepisy końcowe i przejściowe (rozdział 10).
Jak widać, w porównaniu z zakresem tematycznym rozporządzenia z 1991 r. ustawa została poszerzona o przepisy dotyczące skonsolidowa‐ nych sprawozdań finansowych oraz badania sprawozdań finansowych.
Ustawa o rachunkowości, podobnie jak rozporządzenie z 1991 r., zo‐ bowiązywała jednostki do stosowania zasad rachunkowości w sposób pra‐ widłowy, tak aby zapewnić rzetelne i jasne przedstawienie sytuacji mająt‐ kowej i finansowej, wyniku finansowego i rentowności jednostki. Do katalogu nadrzędnych zasad rachunkowości (obejmującego podobnie jak poprzednio: założenie o kontynuacji działalności, podstawę memoriałową, zasadę współmierności, zakaz kompensaty, wymóg ciągłości przyjętych za‐ sad rachunkowości) dodano wyraźnie zasadę ostrożnej wyceny. Oznaczała ona konieczność uwzględniania zmniejszeń wartości aktywów, uznawania wyłącznie niewątpliwych pozostałych przychodów i zysków nadzwyczaj‐ nych (i jednocześnie wszystkich pozostałych kosztów i strat nadzwyczaj‐ nych), tworzenia rezerw na znane ryzyko, straty i skutki innych zdarzeń.
Tabela 1.5. Podstawy wyceny najważniejszych składników bilansu według ustawy o rachunkowości z 1994 r.
Składnik bilansu Podstawa wyceny
Środki trwałe oraz wartości niematerialne Cena nabycia lub koszt wytworzenia (lub wartość po aktualizacji wycenya) pomniej‐ szony o odpisy umorzeniowe
Udziały w innych jednostkach i długotermi‐
nowe papiery wartościowe Cena nabycia pomniejszona o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości Zapasy oraz krótkoterminowe papiery war‐
tościowe Cena nabycia lub koszt wytworzenia nie więcej niż cena sprzedaży netto Dłużne papiery wartościowe Cena sprzedaży
Należności i zobowiązania W kwocie wymaganej zapłaty (należało two‐ rzyć rezerwy na należności od dłużników postawionych w stan likwidacji lub upa‐ dłości, należności sporne oraz te zaległe należności, których zapłata nie jest praw‐ dopodobna)
a Aktualizacja wyceny była możliwa jedynie na podstawie odrębnych przepisów (zarządze‐ nia Ministra Finansów). Taka urzędowa aktualizacja wyceny miała miejsce w 1995 r., a jej przesłanką była deprecjacja wartości środków trwałych w sytuacji utrzymującej się przez dłuższy czas wysokiej inflacji. Źródło: opracowanie własne. W porównaniu z rozporządzeniem z 1991 r. zasady wyceny nie zmieni‐ ły się znacząco. Sprawozdanie finansowe według ustawy z 1994 r. składało się z bilan‐ su, rachunku zysków i strat oraz informacji dodatkowej. Określone jed‐ nostki (m.in. spółki kapitałowe) były zobowiązane ponadto do składania sprawozdania z działalności. Jednostki, których sprawozdanie finansowe podlegało badaniu przez biegłych rewidentów (m.in. spółki akcyjne, grupy kapitałowe, banki), sporządzały także sprawozdanie z przepływu środków pieniężnych. Był to „debiut” rachunku przepływów pieniężnych w polskich regulacjach rachunkowości. W załącznikach do ustawy zawarto wzory bilansu, rachunku zysków i strat oraz sprawozdania z przepływów środków pieniężnych. Istotna zmiana wzoru bilansu polegała na wyraźnym wyod‐ rębnieniu zobowiązań długoterminowych i krótkoterminowych. W rachun‐ ku zysków i strat wyodrębniono przychody i koszty podstawowej działal‐ ności operacyjnej od pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych oraz przychodów i kosztów finansowych. Dzięki tym zmianom zwiększyła się przejrzystość i zrozumiałość sprawozdań finansowych, co ułatwiło ich
użytkownikom ocenę sytuacji finansowej. Dla rachunku przepływów pieniężnych przyjęto metodę pośrednią. Należy podkreślić, iż ustawa o rachunkowości wprowadziła odrębne wzory sprawozdań finansowych dla banków i ubezpieczycieli.
Ustawa o rachunkowości z 1994 r. zmieniła orientację rachunkowości finansowej z podatkowej na biznesową. Dzięki temu znacznie zwiększyła się użyteczność sprawozdań finansowych dla dostarczycieli kapitału, a transakcje gospodarcze w Polsce stały się bardziej transparentne. Okre‐ ślenie solidnych zasad rachunkowości w randze ustawy stworzyło warun‐ ki instytucjonalne do dopływu kapitału zagranicznego i rozwoju ryn‐ ku kapitałowego (Komentarz do znowelizowanej ustawy o rachunkowości 2002, s. 15).
Trzecim kamieniem milowym w rozwoju polskich regulacji rachunko‐ wości po 1989 r. była tzw. duża nowelizacja ustawy o rachunkowości w 2000 r.21 Nowe przepisy obowiązywały od początku 2002 r., co oznaczało ponad roczne vacatio legis. Było to uzasadnione dużą liczbą zmian w ustawie oraz tym, że wprowadzone rozwiązania były dla polskiej prak‐ tyki nowe i w większości przypadków trudne. Jednym z głównych celów takiej gruntownej reformy polskiego prawa bilansowego wskazywanych przez Ministerstwo Finansów było dostosowanie przepisów polskich do rozwiązań MSR. Wpisywało się to w strategię Unii Europejskiej, która zob‐ ligowała kraje członkowskie do zastosowania MSR przez spółki giełdowe najpóźniej do 2005 r. Przypomnijmy, że przepisy znowelizowanej ustawy o rachunkowości weszły w życie od początku 2002 r. A zatem Polska była w awangardzie krajów europejskich pod względem zastosowania MSR (pe‐ wne rozwiązania MSR przyjęto już w ustawie z 1994 r.). Innymi ważnymi przyczynami zmian w ustawie o rachunkowości były: rozwój rynku fi‐ nansowego, doświadczenia praktyczne wynikające z kilkuletniego stosowa‐ nia dotychczasowych rozwiązań (zidentyfikowano wiele luk i słabości dotychczasowych przepisów) oraz zmiany w regulacjach będących wzor‐ cem dla przepisów z 1994 r. (czyli dyrektyw UE i MSR).
Nowelizacja ustawy o rachunkowości z 2000 r. polegała głównie na (Ja‐ ruga, Kabalski 2001, s. 21):
1. Rozwinięciu i uzupełnieniu koncepcji i założeń współczesnej spra‐ wozdawczości finansowej zawartych w Ramach konceptualnych MSR (do ustawy wprowadzono definicje aktywów, zobowiązań, przychodów i kosz‐ tów, a także uzupełniono zestaw tzw. nadrzędnych zasad rachunkowości
przede wszystkim o wymóg ujmowania transakcji zgodnie z ich treścią ekonomiczną).
2. Przyjęciu zasad prezentacji sprawozdań finansowych określonych w MSR 1. Ustawa wymagała m.in. prezentacji aktywów i zobowiązań w podziale na trwałe i obrotowe (definicje tych kategorii były wzorowane na MSR). Wprowadzono obowiązek sporządzania zestawienia zmian w ka‐ pitale własnym (tylko przez jednostki, których sprawozdanie finansowe podlegało obowiązkowemu corocznemu badaniu).
3. Rozszerzeniu obszaru zagadnień tematycznych o nowe w warun‐ kach polskich i na ogół skomplikowane kwestie, m.in. instrumenty finansowe, leasing, utrata wartości aktywów, umowy długoterminowe, nieruchomości inwestycyjne, połączenia spółek, rezerwy, ustalanie kosztu wytworzenia produktów. Wzorem dla przepisów ustawy były odpowiednie MSR22.
4. Wprowadzeniu modyfikacji i uściśleniu struktury sprawozdań fina‐ nsowych.
5. Zmianach w zakresie wyceny niektórych składników bilansu. Do ustawy wprowadzono definicję wartości godziwej i zastosowano ją jako podstawę wyceny niektórych składników bilansu (w większości przypad‐ ków jako jedną z opcji).
W znowelizowanej ustawie o rachunkowości znalazł się zapis stano‐ wiący, że w sprawach nieuregulowanych przepisami ustawy jednostka może stosować krajowe standardy rachunkowości wydane przez upraw‐ niony Komitet Standardów Rachunkowości, a w przypadku braku okreś‐
22 W przypadku niektórych kwestii rozwiązania przyjęte w ustawie były niemal iden‐ tyczne jak wymogi MSR (np. w zakresie ustalania kosztu wytworzenia). Niekiedy do ustawy wprowadzono jedynie ogólną koncepcję rozwiązania danego problemu, a odnoszące się do niego przepisy wyglądały jak bardzo krótkie streszczenie postanowień właściwego MSR (np. przepisy dotyczące utraty wartości aktywów zawierały się mniej więcej w trzech krótkich zdaniach). Czasami przepisy ustawy były wzorowane na określonym MSR, lecz różniły się od niego w szczegółach (np. w definicji nieruchomości inwestycyjnej zamiast słowa „utrzymy‐ wane” występującego w MSR 40 przyjęto słowo „nabyte”, co miało istotny wpływ na klasyfikację nieruchomości). Ogólnie rzecz biorąc, rozwiązania nowej ustawy były wzorowa‐ ne na MSR i w dużej mierze z nimi zbieżne, lecz występujące różnice między przepisami ustawy a oryginałem były liczne i niekiedy istotne (świadczy o tym duża objętość wydanej w 2004 r. przez Stowarzyszenie Księgowych w Polsce książki pt. Ustawa o rachunkowości
a MSR będącej analizą porównawczą polskiej ustawy o rachunkowości i MSR). A zatem
sprawozdanie finansowe polskiej spółki sporządzone na podstawie znowelizowanej ustawy o rachunkowości raczej nie mogło być uznane za zgodne z MSR (przypomnijmy, że zgodnie z MSR 1 sprawozdanie finansowe może być uznane za zgodne z MSR tylko wówczas, gdy jest zgodne ze wszystkimi postanowieniami MSR).
lonego standardu krajowego Międzynarodowe Standardy Rachunkowości. Warto w tym miejscu poświęcić kilka słów polskiemu Komitetowi Standar‐ dów Rachunkowości. Komitet działa na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów. Jego członkami są specjaliści w dziedzinie rachunkowości, reprezentujący organy biorące udział w procesie stanowienia regulacji w zakresie rachunkowości (Ministerstwo Finansów, Ministerstwo Skarbu Państwa, Narodowy Bank Polski, Komisja Nadzoru Finansowego) oraz największe organizacje zawodowe rachunkowości (Stowarzyszenie Księgo‐ wych w Polsce i Krajowa Izba Biegłych Rewidentów), które zgłaszają przedstawicieli środowiska naukowego oraz firm audytorskich. Do zakresu działania Komitetu należy:
a) wydawanie krajowych standardów rachunkowości oraz przegląd i aktualizacja istniejących standardów;
b) wydawanie stanowisk w problematycznych kwestiach z zakresu ra‐ chunkowości;
c) opiniowanie projektów aktów prawnych w zakresie rachunkowości; d) analiza i opiniowanie projektów Międzynarodowych Standardów Rachunkowości oraz projektów ich zmian;
e) współpraca z międzynarodowymi organizacjami do spraw standa‐ ryzacji rachunkowości;
f) podejmowanie innych działań mających na celu harmonizację i stan‐ daryzację zasad rachunkowości.
Do marca 2010 r. Komitet wydał sześć krajowych standardów rachun‐ kowości (rachunek przepływów pieniężnych, podatek dochodowy, usługi budowlane, utrata wartości aktywów, leasing oraz rezerwy), a także trzy stanowiska (w sprawie ujęcia praw do emisji zanieczyszczeń do atmosfery,