Podatek dochodowy

Wybrane zasady rachunkowości

Spółka ujmuje i wycenia aktywa lub zobowiązania z tytułu bieżącego i odroczonego podatku dochodowego przy zastosowaniu wymogów MSR 12 Podatek dochodowy w oparciu o zysk (stratę podatkową), podstawę opodatkowania, nierozliczone straty podatkowe, niewykorzystane ulgi podatkowe i stawki podatkowe, uwzględniając ocenę niepewności związanych z rozliczeniami podatkowymi.

Podatek dochodowy obejmuje podatek bieżący oraz odroczony. Bieżący podatek dochodowy jest to kwota ustalona na podstawie przepisów podatkowych, która jest naliczona od dochodu do opodatkowania za dany okres i ujmowana jako zobowiązanie w kwocie, w jakiej nie zostało ono zapłacone lub należność, jeśli kwota dotychczas zapłacona z tytułu bieżącego podatku dochodowego przekracza kwotę do zapłaty. Aktywa i zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego traktowane są w całości jako długoterminowe i nie podlegają dyskontowaniu. Podlegają one kompensacie, jeżeli istnieje możliwy do wyegzekwowania tytuł prawny do przeprowadzania kompensat ujmowanych kwot.

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz rezerwy na podatek odroczony wyceniane są z zastosowaniem stawek podatkowych, które według przewidywań będą obowiązywać w okresie, gdy składnik aktywów zostanie zrealizowany lub rezerwa rozwiązana, przyjmując za podstawę stawki podatkowe (i przepisy podatkowe) prawnie lub faktycznie obowiązujące na dzień bilansowy.

Podatek dochodowy dotyczący pozycji ujętych bezpośrednio w kapitale własnym jest ujmowany w kapitale własnym, a nie w rachunku zysków i strat.

Szacunki

Spółka ocenia na każdy dzień bilansowy możliwość realizacji aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Ocena ta wymaga zaangażowania profesjonalnego osądu i szacunków.

Zgodnie z KIMSF 23, jeżeli w ocenie Spółki jest prawdopodobne, że podejście Spółki do kwestii podatkowej lub grupy kwestii podatkowych będzie zaakceptowane przez organ podatkowy, Spółka określa dochód do opodatkowania (stratę podatkową), podstawę opodatkowania, niewykorzystane straty podatkowe, niewykorzystane ulgi podatkowe i stawki podatkowe z uwzględnieniem podejścia do opodatkowania planowanego lub zastosowanego w swoim zeznaniu podatkowym. Oceniając to prawdopodobieństwo, Spółka przyjmuje, że organy podatkowe uprawnione do skontrolowania i zakwestionowania sposobu traktowania podatkowego przeprowadzą taką kontrolę i będą miały dostęp do wszelkich informacji.

Jeżeli Spółka stwierdzi, że nie jest prawdopodobne, że organ podatkowy zaakceptuje podejście Spółki do kwestii podatkowej lub grupy kwestii podatkowych, wówczas Spółka odzwierciedla skutki niepewności w ujęciu księgowym podatku w okresie, w którym to ustaliła. Spółka ujmuje zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego z wykorzystaniem jednej z dwóch niżej wymienionych metod, w zależności od tego, która z nich lepiej odzwierciedla sposób, w jaki niepewność może się zmaterializować:

▪ Spółka określa najbardziej prawdopodobny scenariusz – jest to pojedyncza kwota spośród możliwych wyników lub

▪ Spółka ujmuje wartość oczekiwaną – jest to suma kwot ważonych prawdopodobieństwem spośród możliwych wyników.

Główne składniki obciążenia wyniku z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych (bieżącego i odroczonego):

Podatek – tab18 12 miesięcy do

31 grudnia 2020

12 miesięcy do 31 grudnia 2019

mln PLN mln PLN

Bieżący podatek dochodowy oraz korekty lat ubiegłych (26,7) (19,7)

Odroczony podatek dochodowy 0,6 1,7

Obciążenie podatkowe wykazane w rachunku zysków i strat (26,1) (18,0)

W tabeli poniżej zaprezentowano kwotę bieżącego obciążenia podatkowego z tytułu podatku dochodowego za rok 2020 i 2019 ujętego w rachunku zysków i strat w podziale na rodzaje działalności oraz pozostałe pozycje:

Bieżące obciążenie z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych – tab19

12 miesięcy do 31 grudnia 2020

12 miesięcy do 31 grudnia 2019

mln PLN mln PLN

Bieżący podatek dochodowy - działalność podstawowa w tym, (24,5) (23,6)

- działalność podlegająca uldze IP BOX 3,0 -

Bieżący podatek dochodowy - zyski kapitałowe (2,3) (1,9)

Korekty deklaracji CIT dotyczące ubiegłych okresów 0,1 4,3

Rezerwa na podatek od zagranicznych jednostek kontrolowanych (CFC) - 1,5

Razem bieżące obciążenie z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych (26,7) (19,7)

Z dniem 15 lipca 2016 roku do Ordynacji Podatkowej zostały wprowadzone zmiany w celu uwzględnienia postanowień Ogólnej Klauzuli Zapobiegającej Nadużyciom (GAAR). GAAR ma zapobiegać powstawaniu i wykorzystywaniu sztucznych struktur prawnych tworzonych w celu uniknięcia zapłaty podatku w Polsce. GAAR definiuje unikanie opodatkowania jako czynność dokonaną przede wszystkim w celu osiągnięcia korzyści podatkowej, sprzecznej w danych okolicznościach z przedmiotem i celem przepisów ustawy podatkowej.

Zgodnie z GAAR taka czynność nie skutkuje osiągnięciem korzyści podatkowej, jeżeli sposób działania był sztuczny. Wszelkie występowanie (i) nieuzasadnionego dzielenia operacji, (ii) angażowania podmiotów pośredniczących mimo braku uzasadnienia ekonomicznego lub gospodarczego, (iii) elementów wzajemnie się znoszących lub kompensujących oraz (iv) inne działania o podobnym działaniu do wcześniej wspomnianych, mogą być potraktowane jako przesłanka istnienia sztucznych czynności podlegających przepisom GAAR. Nowe regulacje będą wymagać znacznie większego osądu przy ocenie skutków podatkowych poszczególnych transakcji.

Klauzulę GAAR należy stosować w odniesieniu do transakcji dokonanych po jej wejściu w życie oraz do transakcji, które zostały przeprowadzone przed wejściem w życie klauzuli GAAR, ale dla których po dacie wejścia klauzuli w życie korzyści były lub są nadal osiągane. Wdrożenie powyższych przepisów umożliwi polskim organom kontroli podatkowej kwestionowanie realizowanych przez podatników prawnych ustaleń i porozumień, takich jak restrukturyzacja i reorganizacja grupy.

Przepisy dotyczące podatku od towarów i usług, podatku dochodowego od osób prawnych, podatku dochodowego od osób fizycznych, czy składek na ubezpieczenia społeczne podlegają częstym zmianom, wskutek czego niejednokrotnie brak jest odniesienia do utrwalonej linii orzecznictwa. Obowiązujące przepisy nie zawsze są jednoznaczne, co dodatkowo powoduje rozbieżności w ich interpretacji. Rozliczenia podatkowe są przedmiotem kontroli organów podatkowych. W przypadku stwierdzenia nieprawidłowości w rozliczeniach podatkowych, podatnik zobowiązany jest do uiszczenia kwoty zaległości wraz z należnymi odsetkami ustawowymi. Zapłata zaległych zobowiązań nie zawsze zwalnia z odpowiedzialności karno-skarbowej. Opisane zjawiska powodują, że rozliczenia podatkowe są obarczone stosunkowo wysokim ryzykiem. Rozliczenia podatkowe mogą zostać poddane kontroli przez okres pięciu lat, licząc od końca roku, w którym zostały złożone deklaracje podatkowe. W efekcie kwoty wykazane w sprawozdaniu finansowym mogą ulec zmianie w późniejszym terminie po ostatecznym ustaleniu ich wysokości przez organy skarbowe.

Poniżej zaprezentowano uzgodnienie podatku dochodowego do wyniku finansowego brutto przed opodatkowaniem według ustawowej stawki podatkowej, z podatkiem dochodowym liczonym według efektywnej stawki podatkowej.

Podatek – tab20 12 miesięcy do

31 grudnia 2020

12 miesięcy do 31 grudnia 2019

Wynik finansowy brutto 291,7 224,8

Obowiązująca stawka podatku dochodowego od osób prawnych 19% 19%

Podatek dochodowy według obowiązującej ustawowej stawki podatkowej 55,4 42,7

Dywidendy otrzymane od spółek zależnych i stowarzyszonych (24,4) (19,0)

IP BOX – różnica wynikająca z zastosowania innej stawki (4,8) -

Koszty dotyczące przychodów z dywidend zwolnionych z opodatkowania 2,5 2,2

Ulga B+R (w tym korekta lat ubiegłych) (3,1) (6,4)

CIT (różnica pomiędzy podatkiem zaksięgowanym a szacunkiem podatku do

zadeklarowania CIT-8) 0,2 (0,8)

Podatek od zagranicznych jednostek kontrolowanych (CFC) - (1,5)

Odwrócenie odpisu aktualizującego pożyczki - (0,2)

Pozostałe różnice trwałe 0,3 1,0

Podatek dochodowy według efektywnej stawki podatkowej 26,1 18,0

Efektywna stawka podatku dochodowego 8,9% 8,0%

Spółka realizowała prace badawczo – rozwojowe, w wyniku których zostało wytworzone prawo własności intelektualnej tj. autorskie prawo do programu komputerowego, które zostało uznane za kwalifikowane prawo IP w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych. Osiągnięty przez Spółkę w 2020 rok dochód z opłat lub należności wynikających z umów dotyczących kwalifikowanego IP, przemnożony przez wskaźnik Nexus, został opodatkowany preferencyjną stawką CIT w ramach tzw. ulgi IP Box wynoszącą 5%.Do przychodów z kwalifikowanych IP zaliczane są przychody z tytułu: opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

W poniższej tabeli zaprezentowano informację dotycząca aktywa oraz rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego:

Rezerwa z tytułu podatku odroczonego Aktywa z tytułu podatku odroczonego Dochody całkowite za okres

Podatek – tab21 31 grudnia 2020 Połączenie z

SKG S.A. 31 grudnia 2019 31 grudnia 2020 Połączenie z

SKG S.A. 31 grudnia 2019 12 miesięcy do 31 grudnia 2020

mln PLN mln PLN mln PLN mln PLN mln PLN

Rzeczowe aktywa trwałe 14,9 - 14,2 7,7 - 8,0 (1,0)

Wartości niematerialne 22,9 0,2 25,4 - - - 2,7

Aktywa z tytułu prawa do użytkowania 11,1 0,2 12,8 - - - 1,9

Wartość akcji i udziałów w jednostkach podporządkowanych - - - 0,7 - 0,7 -

Instrumenty kapitałowe wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy - - - - - 0,1 (0,1)

Aktywa finansowe wyceniane w wartościach godziwych przez wynik finansowy 0,2 - 0,6 0,7 - 0,7 0,4

Pożyczki 0,1 - 0,1 0,1 - 0,1 -

Zapasy - - - 0,1 - 0,1 -

Rozliczenia międzyokresowe kosztów (czynne) 12,6 - 7,1 5,4 0,4 1,7 (2,2)

Należności z tytułu dostaw i usług 4,6 - 0,2 2,7 - 2,5 (4,2)

Aktywa z tytułu umów z klientami 21,3 0,5 9,5 - - - (11,3)

Pozostałe należności 3,7 - 6,5 5,4 - 4,7 3,5

Rezerwy - - - 1,8 0,1 2,5 (0,8)

Zobowiązania z tytułu dostaw i usług - - - 2,1 - 3,0 (0,9)

Zobowiązania z tytułu umów z klientami - - - 7,8 - 1,5 6,3

Zobowiązania z tytułu leasingu - - - 13,7 0,2 15,7 (2,2)

Pozostałe zobowiązania 1,9 - 1,4 0,1 - 0,1 (0,5)

Rozliczenia międzyokresowe kosztów i przychodów - - - 23,2 - 14,7 8,5

Rezerwa brutto z tytułu podatku odroczonego 93,3 0,9 77,8 - (14,6)

Aktywa brutto z tytułu podatku odroczonego 71,5 0,7 56,1 14,7

Odpis dotyczący braku możliwości realizacji aktywa z tytułu podatku odroczonego (0,6) 0,6

Aktywa (+) /Rezerwa (-) netto z tytułu odroczonego podatku dochodowego (21,8) (0,2) (22,3)