SP ZOZ osiąga dochód, który wykazuje w CIT-8 oraz wpłacał za 2020 r. zaliczki uproszczone. Jednocześnie część dochodów podlega zwolnieniu (otrzymane dotacje na podstawie art. 17 ust.
1 pkt 47), które są wykazywane w zeznaniu CIT8/O oraz dokonał wydatków na cele niestatutowe.
Jak prawidłowo wypełnić deklarację CIT-8 oraz CIT8/O? Czy w związku z niskim dochodem w CIT-8 SP ZOZ powinien ująć dochody zwolnione tylko do wysokości dochodu pomniejszonego o kwotę wydatków niestatutowych, które będą wykazane jako podstawa opodatkowania?
Czy naliczone i wpłacone zaliczki wykazywać w CIT-8 poz. G, czy powinien wypełnić część J?
Wypełnienie CIT-8
W załączniku CIT-8/O należy wykazać osiągnięte w roku
podatkowym dochody/przychody wolne od podatku stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych .
Tak ustalona suma dochodów/przychodów wolnych winna zostać przeniesiona do zeznania CIT-8. Należne zaliczki uproszczone wykazuje się w części G zeznania CIT-8.
Natomiast cześć J tego formularza służy do wykazania odrębnego zobowiązania podatkowego w związku z treścią art. 25 ust. 4 PDOPrU, w sytuacji gdyby w poprzednich latach szpital uzyskał dochód i nie wydatkował go na cele statutowe, a poniesione w 2020 r. wydatki na cele niestatutowe pokrył z tego dochodu z lat ubiegłych.
Trzeba w pierwszej kolejności zauważyć, iż odliczenia dochodów zwolnionych z podatku dokonuje się dopiero w części E.1. formularza CIT-8, a zatem już po wypełnieniu:
części D.1. tego formularza, w której wykazane są przychody ze źródeł przychodów położonych na terytorium R.P z podziałem na poszczególne źródła (poz. 39 lub 40) w wartości uwzględniającej zarówno przychody opodatkowane jak i te, które korzystają ze zwolnienia z podatku,
części D.2. formularza w zakresie kosztów podatkowych, części D.3. formularza – w zakresie ustalenia dochodu/straty Dokonanie odliczenia dochodów zwolnionych w części E.1. formularza CIT-8 wymaga uprzedniego wypełnienia załącznika CIT-8/O, w zakresie wykazania poszczególnych osiągniętych w roku podatkowym dochodów wolnych i zwolnionych z podatku. Odpowiednio, w części B.1 załącznika CIT-8/O, w pozycjach:
13 lub 14 (w zależności od kwalifikacji do źródeł przychodów) -wykazuje się dochody (przychody) wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 PDOPrU w części przeznaczonej na cele statutowe,
39 lub 40 (w zależności od kalifikacji do źródeł przychodów) wykazuje się dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostek samorządowych – wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 PDOPrU.
Wypełnienie CIT-8
Z kolei w pozycjach 72 i 73 załącznika CIT-8/O wykazuje się podsumowanie dochodów wolnych dla poszczególnych źródeł przychodów.
Wartości te (wykazane pozycjach 72 i 73 załącznika CIT-8/O) przenosi się do pozycji 75 i odpowiednio 76 w części E.1.
formularza CIT-8.
Jednocześnie w części F.2. załącznika CIT-8/O wykazuje się kwoty zwolnione zgodnie z art 17 ust. 1 pozostałe do odliczenia w przyszłości (w kolejnych latach podatkowych), co pozostaje w związku z rozwiązaniem wynikający z regulacji art. 25 ust. 4 PDOPrU.
W konsekwencji powyższej metodologii sporządzania zeznania CIT-8 oraz załącznika CIT-8/O ( na wskazanych aktualnie obowiązujących formularzach) zauważyć należy że w treści załącznika CIT-8/O przychody/dochody zwolnione z podatku (część B.1.) należy wykazać w pełnej wysokości osiągniętej w roku podatkowym przychody/dochody korzystające ze zwolnienia z podatku, odpowiednio na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 PDOPrU oraz art. 17 ust. 1 pkt 47 PDOPrU.
Wartości te w tej wysokości należy przenieść do zeznania CIT-8.
Trzeba jednak szczególnie podkreślić że stosownie do treści regulacji art. 17 ust. 1a pkt 2 PDOPrU – zwolnienia wskazanego w treści art. 17 ust. 1 pkt 4 PDOprU właściwego dla dochodów przeznaczonych na cele statutowe nie stosuje się do dochodów wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.
Tak więc tego typu dochodów tj. osiągniętych w roku
podatkowym i przeznaczonych w roku podatkowym na cele inne niż statutowe jako wyłączonych z zakresu zwolnienia właściwego dla dochodów przeznaczonych na cele statutowe nie należy wykazywać w treści załącznika CIT-8/O.
Wypełnienie CIT-8
Odnosząc się do zagadnienia wykazania zaliczek na podatek dochodowy w zeznaniu CIT-8 w sytuacji w której podatnik regulował je na zasadach uproszczonych, a na zasadach wskazanych w treści regulacji art 25 ust.
6 PDOPrU, kwoty należnych zaliczek, w tym także zaliczek o których mowa w treści art. 25 ust. 6 PDOPrU (zaliczek uproszczonych) wykazuje się w części G formularza CIT-8.
Odnosząc się do części J formularza CIT-8 należy z kolei wskazać na dyspozycję art. 25 ust. 4 PDOPrU. Odpowiednio, stosownie do tej regulacji - jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1 PDOPrU, uprzednio zadeklarowali, że przeznaczą dochód na cele określone w tych przepisach i dochód ten wydatkowali na inne cele albo na cele określone w tych przepisach, ale po terminie w nich określonym -podatek od tego dochodu, bez wezwania, wpłaca się do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku lub w którym upłynął termin do dokonania wydatku; przepis ten stosuje się również do dochodów za lata poprzedzające rok podatkowy,
zadeklarowanych i niewydatkowanych w tych latach na cele określone w art. 17 ust. 1b, z zastrzeżeniem art. 17 ust. 1 pkt 5a.
Należy jednak zauważyć, że w części J formularza CIT-8 wykazuje się podatek ustalony stosownie do regulacji art 25 ust. 4 PDOPrU w sytuacji w której wydatki niestatutowe (poniesione w roku) są pokryte z dochodów z lat ubiegłych.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w treści interpretacji indywidualnej prawa podatkowego z dnia 6.11.2017r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.318.2017.1.AN) w której uznał za prawidłowe stanowisko podatnika (Szpitala) w myśl którego:
„Z uwagi na fakt, ze Wnioskodawca wykazywał w poszczególnych latach podatek należny, Szpital miał prawo do opłacania zaliczek w uproszczonej formie (zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 25 ust. 6 updop). Ponadto, Szpital pokrywał bieżące wydatki
niestatutowe z bieżącego dochodu, a nie z dochodu z lat ubiegłych, a zatem nie ma w tym przypadku zastosowania art. 25 ust. 4 updop.
W ocenie Szpitala, przepis art. 25 ust. 4 updop, miałby zastosowanie wówczas, gdyby w poprzednich latach Szpital uzyskał dochód i nie wydatkował go na cele statutowe a poniesione w 2016 r. wydatki Szpital pokrył z dochodu z lat ubiegłych, co nie miało miejsca”.