U N I V E R S I TAT I S M A R I A E C U R I E - S Kà O D O W S K A L U B L I N – P O L O N I A
VOL. XLV, 1 SECTIO H 2011
Katedra Finansów Publicznych, Uniwersytet Marii-Curie Skáodowskiej w Lublinie
MAàGORZATA MAZUREK-CHWIEJCZAK
Preferencje podatkowe dla przedsi Ċbiorców prowadzących dziaáalnoĞü na terenie Specjalnych Stref Ekonomicznych
Tax preferences in Special Economic Zones (SEZ)
WstĊp
Specjalne Strefy Ekonomiczne (SSE) to wydzielone obszary, które oferują okre- Ğlone korzyĞci z tytuáu prowadzenia na ich terenie dziaáalnoĞci gospodarczej1.
KorzyĞci páynące dla inwestorów z tytuáu uruchomienia dziaáalnoĞci na terenie SSE moĪna podzieliü na dwie grupy: ekonomiczno-organizacyjne oraz prawnopodatkowe.
Do korzyĞci ekonomiczno-organizacyjnych zaliczamy: dostĊp do wykwalifiko- wanej siáy roboczej oraz do infrastruktury technicznej (np. uzbrojonego gruntu lub infrastruktury transportowej) oferowanej przez spóáki zarządzające strefą, a takĪe wsparcie administracyjne ze strony wáadz SSE w zakresie formalnoĞci związanych z rozpoczĊciem i prowadzeniem dziaáalnoĞci.
WĞród korzyĞci o charakterze prawnopodatkowym, gáówną formą wsparcia jest moĪliwoĞü uzyskania przez przedsiĊbiorców zwolnienia z opodatkowania docho- dów uzyskiwanych z dziaáalnoĞci prowadzonej na terenie strefy na podstawie tzw.
zezwolenia strefowego.
ZachĊty podatkowe skierowane do przedsiĊbiorców są czynnikiem, który naj- silniej przyciąga inwestorów, poniewaĪ niskie obciąĪenia podatkowe oznaczają dla nich korzystniejszą sytuacjĊ finansową.
Celem artykuáu jest ukazanie konsekwencji podatkowych związanych z prowa- dzeniem dziaáalnoĞci na terenie SSE w oparciu o zezwolenie.
1 W. Jarczewski, Specjalne strefy ekonomiczne w gminach, „Samorząd Terytorialny” 2007, nr 7-8, s. 89.
1. Zasady korzystania ze zwolnieĔ
MoĪliwoĞü zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskiwanego z dziaáalnoĞci prowadzonej na terenie strefy przewidują przepisy ustawy o Specjalnych Strefach Ekonomicznych2. Omawiane zwolnienie jest teĪ regulowane przepisami ustaw o po- datkach dochodowych3.
Wsparcie udzielane przedsiĊbiorcy w postaci zwolnienia z podatku dochodowego stanowi pomoc regionalną, której gáównym celem jest zlikwidowanie lub zmniej- szenie dysproporcji w rozwoju poszczególnych regionów Unii Europejskiej przez dofinansowanie dziaáaĔ inwestycyjnych4.
Omawiane zwolnienie moĪna uzyskaü z dwóch tytuáów: kosztów nowej inwestycji lub tworzenia nowych miejsc pracy. WielkoĞü pomocy obliczana jest jako iloczyn nastĊpujących czynników: wielkoĞci kosztów kwalifikujących siĊ do objĊcia pomocą oraz maksymalnej intensywnoĞci pomocy okreĞlonej dla danego obszaru.
WielkoĞü kosztów kwalifikujących siĊ do objĊcia pomocą jest wyznaczana na- stĊpująco:
• w przypadku kosztów nowej inwestycji – jako koszty inwestycji, pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usáug oraz podatek akcyzowy;
• w przypadku tworzenia nowych miejsc pracy – jako dwuletnie koszty pracy nowo zatrudnionych, obejmujące koszty páacy brutto tych pracowników, powiĊkszone o obowiązkowe skáadki na ubezpieczenia spoáeczne, ponoszone przez przedsiĊbiorcĊ od dnia zatrudnienia tych pracowników5.
Pomoc przeznaczona na nowe inwestycje moĪe byü udzielana wraz z pomocą na tworzenie nowych miejsc pracy. Nie moĪe jednak przekraczaü maksymalnej wiel- koĞci pomocy, przy czym dopuszczalną wielkoĞü pomocy okreĞla siĊ jako iloczyn maksymalnej intensywnoĞci pomocy i wyĪszej kwoty kosztów: nowej inwestycji lub dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników.
Maksymalna wysokoĞü regionalnej pomocy inwestycyjnej jest zgodna z mapą pomocy regionalnej na lata 2007-2013.
Maksymalną intensywnoĞü pomocy podwyĪsza siĊ o 20 punktów procentowych w przypadku maáych przedsiĊbiorców oraz o 10 punktów procentowych w przypadku
2 Ustawa z dnia 20 paĨdziernika 1994 r. o Specjalnych Strefach Ekonomicznych (Dz. U. 2007, Nr 42, poz. 274 z póĨn. zm.).
3 Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2000, Nr 54, poz. 654 z póĨĔ. zm.), art. 17 ust. 1 pkt. 34; Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2000, Nr 14, poz. 176 z póĨn. zm.), art. 21 ust. 1 pkt. 63a.
4 U. KrzemiĔska, Zasady pomocy publicznej i gwarancji depozytów w przepisach unijnych i polskich,
„Prawo i podatki Unii Europejskiej” 2008, nr 12, s. 8.
5 Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2008 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej przedsiĊbiorcom dziaáającym na podstawie zezwolenia na prowadzenie dziaáalnoĞci gospodarczej na terenach Specjalnych Stref Ekonomicznych (Dz. U. 2008, Nr 232, poz. 1548), §3 ust. 1 pkt 1.
Ğrednich przedsiĊbiorców. Zasady tej nie stosuje siĊ dla przedsiĊbiorców dziaáających w sektorze transportu6.
Rys. 1. Maksymalna intensywnoĞü regionalnej pomocy inwestycyjnej
ħródáo: opracowanie wáasne na podstawie Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 13 paĨdziernika 2006 r. w sprawie ustalenia mapy pomocy regionalnej (Dz. U. 2006, Nr 190, poz. 1402).
OdrĊbnie ustalana jest maksymalna intensywnoĞü pomocy w przypadku realizacji duĪych projektów inwestycyjnych, rozumianych jako inwestycje, w przypadku których koszty kwalifikujące siĊ do objĊcia pomocą przekraczają równowartoĞü 50 mln euro.
Korzysta siĊ dla nich z nastĊpującego wzoru7:
(
50 0,5 0,34)
I=R× mln euro+ ×B+ ×C
gdzie:
I – maksymalna wartoĞü pomocy,
R – intensywnoĞü pomocy dla obszaru lokalizacji inwestycji zgodnie z mapą pomocy regionalnej,
B – wielkoĞü kosztów kwalifikujących siĊ do objĊcia pomocą powyĪej równo- wartoĞci 50 mln euro, jednak nie wiĊcej niĪ 100 mln euro,
C – wielkoĞü kosztów kwalifikujących siĊ do objĊcia pomocą powyĪej 100 mln euro.
6 R. PiĊta-Mintus, A. Truskolawski, Specjalne Strefy Ekonomiczne – instrument promowania inwestycji poprzez zwolnienia podatkowe, „Przegląd Podatkowy” 2009, nr 1, s. 20-27.
7 Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2008 r. w sprawie pomocy…, § 4 ust. 3.
Podsumowując, moĪna stwierdziü, Īe ogólna konstrukcja zwolnienia z podatku dochodowego z tytuáu inwestycji w SSE opiera siĊ na zaáoĪeniu, Īe przedsiĊbiorca – ponosząc okreĞlone nakáady inwestycyjne, gáównie w pierwszych latach dziaáalnoĞci w strefie „buduje” kwotĊ dostĊpnego limitu zwolnienia podatkowego. NastĊpnie, w miarĊ osiągania dochodów z dziaáalnoĞci prowadzonej na terenie strefy, korzysta ze zwolnienia podatkowego, a tym samym obniĪa (niejako „konsumuje”) dostĊpny limit zwolnienia, aĪ do jego wyczerpania.
Dlatego teĪ, z punktu widzenia rachunku opáacalnoĞci inwestycji w strefie, istotna jest analiza wielkoĞci planowanych nakáadów oraz poziom dochodowoĞci prowadzonej dziaáalnoĞci. Lokalizacja inwestycji na terenie strefy bĊdzie korzystna w przypadku, gdy wymagane są duĪe nakáady kapitaáowe bądĨ teĪ dziaáalnoĞü wiąĪe siĊ z wysokimi kosztami osobowymi. Istotne jest teĪ, aby poziom dochodowoĞci byá na tyle wysoki, Īe pozwoli to na peáne wykorzystanie dostĊpnej kwoty zwolnienia podatkowego.
2. Pozostaáe grupy podatników
Omówione powyĪej zasady udzielania pomocy publicznej odnoszą siĊ do przed- siĊbiorców, którzy uzyskali zezwolenie na prowadzenie dziaáalnoĞci gospodarczej na terenie strefy po 1.01.2001 r., a zatem po harmonizacji polskich przepisów, dotyczą- cych omawianego zagadnienia, z regulacjami unijnymi. Przed tą datą krajowe regu- lacje naruszaáy reguáy Wspólnego Rynku Europejskiego. W odpowiedzi na zarzuty Komisji Europejskiej dokonano nowelizacji ustawy z dnia 20 paĨdziernika 1994 r.
o Specjalnych Strefach Ekonomicznych, jednak ze wzglĊdu na ustawowe zapewnienie niezmiennoĞci warunków funkcjonowania w SSE, nowelizacja ta dotyczyáa tylko tych inwestorów, którzy uzyskali zezwolenia po 31.12.2000 r.8
Dla przedsiĊbiorców którzy otrzymali zezwolenie strefowe przed 1.01.2001 r., wprowadzono szczegóáowe rozwiązania. W ich rezultacie obecnie funkcjonuje w stre- fach kilka grup podatników o odmiennym stopniu uprzywilejowania.
W odniesieniu do maáych przedsiĊbiorstw posiadających zezwolenie wydane do 31.12.2000 r. stosowane są przepisy sprzed roku 2001. PrzedsiĊbiorcy ci mają prawo do 100% zwolnienia, ale prawo to jest ograniczone czasowo do 31.12.2011 r. Dla Ğrednich przedsiĊbiorców okres przejĞciowy dobiegá koĔca 31.12.2010 r.9
Dochody uzyskane przez przedsiĊbiorców innych niĪ mali i Ğredni są zwolnione od podatku dochodowego na zasadach pomocy publicznej. WielkoĞü pomocy jest
8 A. Ambroziak, Funkcjonowanie Specjalnych Stref Ekonomicznych w Polsce w obliczu zmian wa- runków udzielania pomocy regionalnej, [w:] Gospodarka Polski w Unii Europejskiej w latach 2004-2006.
Wybrane zagadnienia, red. H. Bąk, G. Wojtkowska-àodej, Szkoáa Gáówna Handlowa w Warszawie, Warszawa 2007.
9 A. Michaliszyn, A. PoĞniak, Specjalne Strefy Ekonomiczne po 1 maja 2004 roku, „Przegląd Podatkowy”
2004, nr 5, s. 22-23; J. Ickiewicz, ObciąĪenia fiskalne przedsiĊbiorstw, Polskie Wydawnictwo Ekonomiczne, Warszawa 2009, s. 78-80.
okreĞlana jako iloczyn kosztów kwalifikowanych poniesionych do 2006 r. i mak- symalnej intensywnoĞci pomocy, która jest róĪna w poszczególnych przypadkach i wynosi:
• dla duĪych przedsiĊbiorstw posiadających zezwolenie wydane do 31.12.1999 r.
– 75%,
• dla duĪych przedsiĊbiorstw posiadających zezwolenie wydane w 2000 r. – 50%,
• dla przedsiĊbiorstw prowadzących dziaáalnoĞü w sektorze motoryzacyjnym, na podstawie zezwolenia wydanego do 31.12.2000 r. – 30%10.
3. Szczegóáowe warunki korzystania ze zwolnieĔ
Aby moĪliwe byáo korzystanie ze zwolnienia podatkowego, przedsiĊbiorca musi speániü szereg szczegóáowych warunków, opisanych poniĪej.
Po pierwsze, dziaáalnoĞü gospodarcza, z której dochody podlegają zwolnieniu, po- winna byü zlokalizowana w regionie kwalifikującym siĊ do wsparcia, a zatem na terenie strefy. JeĪeli przedsiĊbiorca prowadzi dziaáalnoĞü równieĪ poza obszarem SSE, wówczas dziaáalnoĞü prowadzona na terenie strefy powinna byü wydzielona organizacyjnie.
PrzedsiĊbiorca powinien prowadziü dziaáalnoĞü gospodarczą w oparciu o tzw.
zezwolenie strefowe. Zezwolenie jest udzielane przez Ministra Gospodarki, po za- siĊgniĊciu opinii zarządzającego strefą, w drodze przetargu lub rokowaĔ podjĊtych na podstawie publicznego zaproszenia. OkreĞla siĊ w nim przedmiot prowadzonej dziaáalnoĞci oraz szczegóáowe warunki jej prowadzenia dotyczące m. in. terminu zakoĔczenia inwestycji, zatrudnienia przez okreĞlony czas okreĞlonej liczby pracow- ników czy dokonania na terenie strefy inwestycji przewyĪszającej okreĞloną kwo- tĊ11. Warunkiem korzystania ze zwolnienia podatkowego jest speánienie warunków okreĞlonych w zezwoleniu.
MoĪliwoĞü korzystania ze zwolnienia podatkowego ograniczają równieĪ ramy czasowe. Z jednej strony, wyznaczone są one terminem uzyskania zezwolenia i po- niesieniem pierwszego kwalifikowanego wydatku inwestycyjnego. Z drugiej strony, ramy czasowe ogranicza termin wyczerpania dopuszczalnej pomocy publicznej.
Istotne znaczenie dla dáugoĞci okresu korzystania ze zwolnienia ma takĪe termin koĔcowy istnienia samej strefy.
Szczególna sytuacja wystĊpuje w przypadku inwestorów strefowych, zali- czanych do grupy duĪych przedsiĊbiorców, którzy uzyskali zezwolenie do koĔca 2000 r. Mieli oni prawo do korzystania ze zwolnienia z tytuáu kosztów poniesio- nych do koĔca 2006 r. Zatem jeĞli planowali kolejne inwestycje i chcieli w związku
10 A. MariaĔski, Zwolnienia nieuwarunkowane wydatkowaniem na okreĞlone w ustawie cele, [w:] W.
Nykiel, A. MariaĔski (red.) Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, OĞrodek Do- radztwa i Doskonalenia Kadr, GdaĔsk 2008, s. 799.
11 Ustawa z dnia 20 paĨdziernika 1994 r. o Specjalnych…, art. 16-17.
z tym skorzystaü z pomocy publicznej, konieczne staáo siĊ wystĊpowanie o kolejne zezwolenia.12
Kolejnym warunkiem udzielenia pomocy z tytuáu nowej inwestycji jest udziaá wáasny przedsiĊbiorcy, wynoszący co najmniej 25% caákowitych kosztów inwestycji.
Ponadto, przedsiĊbiorca powinien ponieĞü minimalną wysokoĞü kosztów inwesty- cyjnych w kwocie 100 tys. euro. NaleĪy przy tym uwzglĊdniü fakt, Īe nie kaĪdy poniesiony koszt związany z inwestycją stanowi podstawĊ do kalkulacji dostĊpnej kwoty zwolnienia podatkowego.
Ponadto, do skorzystania ze zwolnienia konieczne jest zapewnienie trwaáoĞci reali- zowanych inwestycji. Oznacza to, Īe przedsiĊbiorca nie moĪe przenieĞü w jakiejkolwiek formie wáasnoĞci skáadników majątku, z którymi związane byáy wydatki inwestycyjne, przez okres 5 lat od dnia wprowadzenia ich do ewidencji Ğrodków trwaáych oraz warto- Ğci niematerialnych i prawnych. Ponadto, powinien prowadziü dziaáalnoĞü gospodarczą przez okres nie krótszy niĪ 5 lat od momentu, gdy caáa inwestycja zostanie zakoĔczona.
W przypadku maáych i Ğrednich przedsiĊbiorstw okresy te są skrócone do trzech lat.
4. Efekty funkcjonowania SSE
4.1. Nakáady inwestycyjne oraz utworzone miejsca pracy
Efekty dziaáalnoĞci stref moĪna charakteryzowaü za pomocą wielkoĞci, takich jak: wartoĞü zrealizowanych inwestycji oraz liczba utworzonych miejsc pracy. Ta- bela 1 przedstawia informacje o efektach SSE w Polsce w latach 2006-2009 r. oraz w I i II kwartale 2010 r.
Tabela 1. Efekty funkcjonowania SSE w latach 2006-2009 oraz w I i II kwartale 2010 r.
Rok 2006 2007 2008 2009 I i II kwar-
taá 2010 r.
Miejsca pracy ogóáem 146 417 182 365 210 542 208 515 217 848
nowe 108 267 139 921 156 035 150 928 159 937
Poniesione nakáady inwestycyjne - narastająco
(w mln zá)
35 430,3 46 085,2 56 705,1 66 589,7 70 065,0
ħródáo: opracowanie wáasne na podstawie Informacja o realizacji ustawy o Specjalnych Strefach Ekonomicznych. Stan na 31 grudnia 2009 r., Ministerstwo Gospodarki, Warszawa 2010; Efekty funkcjonowania specjalnych stref ekonomicznych na koniec II kwartaáu 2010 r., Ministerstwo Gospodarki, Warszawa 2010.
12 K. Bortlik, M. Sienkiewicz, Sposób ustalenia wartoĞci zwolnienia podatkowego w SSE, „Przegląd Podatkowy” 2009, nr 3, s. 16-17.
Od początku funkcjonowania stref do koĔca II kwartaáu 2010 r. przedsiĊbiorcy prowadzący dziaáalnoĞü na terenie SSE zainwestowali ponad 70 mld zá. W samym 2009 r. poniesiono nakáady o áącznej wartoĞci nieco ponad 9,884 mld zá, zaĞ w pierw- szym póároczu 2010 r. – 3,475 mld zá.
0,0 2 000,0 4 000,0 6 000,0 8 000,0 10 000,0 12 000,0 14 000,0 16 000,0 18 000,0
Kamiennogórska Katowicka Kostrzyńsko-Słubicka Krakowska Legnicka Łódzka Mielecka Pomorska Słupska Starachowicka Suwalska Tarnobrzeska Wałbrzyska Warmińsko-Mazurska
Wartość inwestycji (w mln zł)
Strefa
2009 r.
I i II kw. 2010 r.
Rys. 2. Skumulowana wartoĞü inwestycji roku 2009 oraz w I i II kwartale 2010 r.
ħródáo: opracowanie wáasne na podstawie Informacja o realizacji ustawy o Specjalnych Strefach Ekonomicznych.
Stan na 31 grudnia 2009 r., Ministerstwo Gospodarki, Warszawa 2010, s. 11 oraz Efekty funkcjonowania specjalnych stref ekonomicznych na koniec II kwartaáu 2010 r., Ministerstwo Gospodarki, Warszawa 2010.
Dynamika inwestycji w SSE w roku 2009 r. wynosiáa 117,4%. Wydatki inwesty- cyjne wzrosáy zatem w stosunku do roku poprzedniego o 17,4% podczas gdy wydatki inwestycyjne w kraju spadáy w stosunku do roku poprzedniego o 0,89% 13.
Dziaáający na terenie stref inwestorzy zatrudniali w pierwszym póároczu 2010 r.
prawie 218 tys. osób. 73,4% z nich to nowe miejsca pracy, utworzone po uzyskaniu zezwoleĔ.
W 2009 r. odnotowano spadek dynamiki zatrudnienia stosunku do poprzed- niego roku. Liczba zatrudnionych osób ogóáem zmalaáa o 1%, co byáo czĊĞciowo konsekwencją zaáamania koniunktury gospodarczej. Warto przy tym odnotowaü, Īe zatrudnienie ogóáem w kraju spadáo w analizowanym roku o 1,8214.
13 Rocznik Statystyczny Rzeczypospolitej Polskiej, Gáówny Urząd Statystyczny, Warszawa 2010, s. 6.
14 Ibidem, s. 45.
0 5 000 10 000 15 000 20 000 25 000 30 000 35 000 40 000 45 000 50 000
Kamiennogórska Katowicka Kostrzyńsko-Słubicka Krakowska Legnicka Łódzka Mielecka Pomorska Słupska Starachowicka Suwalska Tarnobrzeska Wałbrzyska Warmińsko-Mazurska
Liczba miejsc pracy
Strefa
2009 r.
I i II kw. 2010 r.
Rys. 3. Miejsca pracy w SSE w roku 2009 oraz w I i II kwartale 2010 r.
ħródáo: opracowanie wáasne na podstawie Informacja o realizacji ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych. Stan na 31 grudnia 2009 r., Ministerstwo Gospodarki, Warszawa 2010, s. 14 oraz Efekty funkcjonowania Specjalnych Stref Eko- nomicznych na koniec II kwartaáu 2010 r., Ministerstwo Gospodarki, Warszawa 2010.
4.2. Pomoc publiczna udzielona przedsiĊbiorcom inwestującym w strefach
WielkoĞü dochodów zwolnionych od podatku przez przedsiĊbiorców prowadzących dziaáalnoĞü na terenie SSE oraz udzielonego z tego tytuáu wsparcia przedstawiono w tabeli 2.
Tabela 2. Zwolnienia podatkowe w SSE
Rok
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Podatek dochodowy
od osób prawnych Skutek finansowy zwolnienia – wsparcie
(w tys. zá) Dochód
zwolniony (w tys. zá)
Skutek finansowy zwolnienia – wsparcie (w tys. zá)
Dochód zwolniony (w tys. zá)
Skutek finansowy zwolnienia – wsparcie (w tys. zá)
1998 8 930 3 433 75 165 27 127 30 560
1999 31 203 12 309 326 174 111 160 123 469
2000 66 485 26 403 715 168 215 123 241 526
2001 55 676 21 552 1 373 482 386 360 407 912
2002 70 770 27 384 1 677 036 469 570 496 954
2003 95 653 37 181 2 126 827 574 243 611 424
2004 136 483 53 452 2 810 969 546 733 600 185
2005 129 615 50 957 2 822 603 536 859 587 816
2006 129 739 51 043 4 300 638 817 121 868 164
2007 206 987 81 711 5 276 960 1 002 622 1 084 333
2008 226 750 89 381 5 263 462 1 000 058 1 089 439
Razem 1 158 291 454 806 26 768 484 5 686 976 6 141 782
ħródáo: Informacja o realizacji ustawy o Specjalnych Strefach Ekonomicznych, Ministerstwo Gospodarki, Warszawa 2010, s. 22.
Dochód zwolniony od podatków dochodowych w latach 1998-2008 wyniósá 27,926 mld zá.
Rys. 4. Skutek finansowy zwolnienia podatkowego w latach 1998-2008
ħródáo: Informacja o realizacji ustawy o Specjalnych Strefach Ekonomicznych, Ministerstwo Gospodarki, Warszawa 2010, s. 22.
WielkoĞü pomocy publicznej udzielonej przedsiĊbiorcom w analizowanym okresie wyniosáa 6,142 mld zá. Tylko w 2008 r. tym udzielono wsparcia w áącznej wysokoĞci 1,089 mld zá.
ZakoĔczenie
Prowadzenie dziaáalnoĞci gospodarczej na terenach SSE jest atrakcyjną propo- zycją biznesową skierowaną dla przedsiĊbiorców. WĞród korzyĞci skierowanych do inwestorów istotne znaczenie odgrywają zachĊty podatkowe. Wsparcie udzielone przedsiĊbiorcom z tytuáu zwolnienia z podatku dochodowego na przestrzeni lat 1998- 2008 wyniosáo ponad 6 mld zá.
Przepisy regulujące zasady korzystania z preferencji podatkowych skierowanych do przedsiĊbiorców prowadzących dziaáalnoĞü na terenach SSE byáy nowelizowane w wyniku harmonizacji polskich przepisów dotyczących pomocy publicznej z prze- pisami UE. W wyniku tych zmian warunki uzyskania wsparcia są duĪo mniej atrakcyjne dla inwestorów, którzy rozpoczĊli dziaáalnoĞü po 1.01.2001 r. Ponadto, od 2007 r. obowiązuje nowa mapa pomocy regionalnej, która zawiera obniĪone puáapy maksymalnej intensywnoĞci pomocy.
Zwolnienia podatkowe oferowane z tytuáu dziaáalnoĞci na terenie stref nadal są czynnikiem przyciągającym inwestycje oraz promującym PolskĊ jako kraj otwarty dla inwestorów. ĝwiadczy o tym dynamiczny rozwój stref w ostatnich latach, przejawiający siĊ wysoką wartoĞcią zainwestowanego tam kapitaáu oraz dynamiką zatrudnienia.
Warto jednak wspomnieü, Īe mimo niezaprzeczalnych walorów finansowych, korzystanie ze zwolnienia opodatkowania dochodu obwarowane jest licznymi szcze- góáowymi wymaganiami, a takĪe wiąĪe siĊ z koniecznoĞcią dopeánienia szeregu czynnoĞci administracyjnych. Utrudnieniem dla przedsiĊbiorców jest takĪe duĪa liczba skomplikowanych i niejasnych regulacji prawnych odnoszących siĊ do oma- wianych kwestii.
Bibliografia
1. Ambroziak A., Funkcjonowanie Specjalnych Stref Ekonomicznych w Polsce w obliczu zmian warunków udzielania pomocy regionalnej, [w:] Gospodarka Polski w Unii Europejskiej w latach 2004-2006. Wybrane zagadnienia, red. H. Bąk, G. Wojtkowska-àodej, Szkoáa Gáówna Handlowa w Warszawie, Warszawa 2007.
2. Bortlik K., Sienkiewicz M., Sposób ustalenia wartoĞci zwolnienia podatkowego w SSE, „Przegląd Podatkowy” 2009, nr 3.
3. Efekty funkcjonowania Specjalnych Stref Ekonomicznych na koniec II kwartaáu 2010 r., Minister- stwo Gospodarki, Warszawa 2010.
4. Ickiewicz J., ObciąĪenia fiskalne przedsiĊbiorstw, Polskie Wydawnictwo Ekonomiczne, Warszawa 2009.
5. Informacja o realizacji ustawy o Specjalnych Strefach Ekonomicznych. Stan na 31 grudnia 2009 r., Ministerstwo Gospodarki, Warszawa 2010.
6. Jarczewski W., Specjalne strefy ekonomiczne w gminach, „Samorząd Terytorialny” 2007, nr 7-8.
7. LiziĔska W., Kisiel R., Specjalne Strefy Ekonomiczne jako instrument polityki regionalnej na przykáadzie WarmiĔsko-Mazurskiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej, Wydawnictwo Uniwersytetu WarmiĔsko-Mazurskiego w Olsztynie, Olsztyn 2008.
8. MariaĔski A., Zwolnienia nieuwarunkowane wydatkowaniem na okreĞlone w ustawie cele, [w:]
W. Nykiel, A. MariaĔski (red.) Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, OĞrodek Doradztwa i Doskonalenia Kadr, GdaĔsk 2008.
9. Michaliszyn A., PoĞniak A., Specjalne Strefy Ekonomiczne po 1 maja 2004 roku, „Przegląd Po- datkowy” 2004, nr 5.
10. Pastusiak R., Specjalne Strefy Ekonomiczne w Europie. Ich znaczenie i wpáyw na rozwój gospo- darczy, [w:] K. Piotrowska-Marczak, K. KietliĔska (red.), Harmonizacja finansów publicznych w skali narodowej i europejskiej, Wydawnictwo Difin, Warszawa 2007.
11. PiĊta-Mintus R., Truskolawski A., Specjalne Strefy Ekonomiczne – instrument promowania inwe- stycji poprzez zwolnienia podatkowe, „Przegląd Podatkowy” 2009, nr 1.
12. Pilarska Cz., Specjalne Strefy Ekonomiczne w Polsce, Wydawnictwo Uniwersytetu Ekonomicznego w Krakowie, Kraków 2009.
13. Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 13 paĨdziernika 2006 r. w sprawie ustalenia mapy pomocy regionalnej (Dz. U. 2006, Nr 190, poz. 1402).
14. Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2008 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej przedsiĊbiorcom dziaáającym na podstawie zezwolenia na prowadzenie dziaáalnoĞci gospodarczej na terenach specjalnych stref ekonomicznych (Dz. U. 2008, Nr 232, poz. 1548).
15. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2000, Nr 14, poz. 176 z póĨn. zm.)
16. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2000, Nr 54, poz. 654 z póĨĔ. zm.)
17. Ustawa z dnia 20 paĨdziernika 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. 2007, Nr 42, poz. 274 z póĨn. zm.)
Tax preferences in Special Economic Zones (SEZ)
SEZ are separated areas that offer specific preferences by virtue of running a business on their territories. The main advantage offered by those who govern such zones is the possibility of personal income tax exemptions and corporate income tax exemptions. The public aid for entrepreneurs is awarded on behalf of expenditure on new investment and creation of new job. The maximum amount of corporate tax exemption based on investment is 50% of the total expenditures on new investment for large entrepreneurs, 60% for medium size and 70% for small size entrepreneurs. The author discusses in details the principles of the enjoyment of tax preferences offered in SEZs, as well as the financial consequences of redundancies in the years 1998-2008.
