Podatek od sprzedaży detalicznej w branży dealerskiej PROWADZĄC A: MARTA SZAFAROWSK A

(1)

Podatek od sprzedaży detalicznej w branży dealerskiej

PROWADZĄCA: MARTA SZAFAROWSKA GEKKO TAXENS AKADEMIA

(2)

Ustawa z 6 lipca 2016 r. o podatku od sprzedaży detalicznej (w praktyce objęto nią przychody osiągane od stycznia 2021 r.) Opodatkowaniu podlega przychód ze sprzedaży detalicznej

Sprzedaż detaliczna - dokonywanie na terytorium Polski, w ramach działalności gospodarczej zbywcy, odpłatnego zbywania towarów konsumentom na podstawie umowy (zawartej w lokalu przedsiębiorstwa lub poza lokalem przedsiębiorstwa), także w przypadku, gdy zbywaniu towaru towarzyszy świadczenie usługi odrębnie niezaewidencjonowanej

Sprzedaż towarów – chodzi o sprzedaż rzeczy ruchomych lub ich części Sprzedaż konsumentom – chodzi o sprzedaż na rzecz:

• osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej

• osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, ale nabywających towary bez związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą

• rolników ryczałtowych w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o VAT

(3)

Co podlega opodatkowaniu?

Usługi serwisowe – czy mogą podlegać opodatkowaniu (czy wlicza się je do limitu)?

Odpłatne zbywanie towarów na terytorium RP to pojęcie szersze / inne niż dostawa towarów na gruncie ustawy o VAT. Istotny jest element wydania towaru klientowi, bez względu na to, że na gruncie podatku VAT dana czynność może być kwalifikowana jako świadczenie usług.

Wyrok WSA w Warszawie z 26 stycznia 2018 r. (sygn. III SA/Wa 365/17)

Podkreślić należy, że ustawodawca w ustawie o podatku od sprzedaży detalicznej nie zawarł w żadnym z przepisów odniesienia do PKWiU, jak to uczynił w ustawie o podatku od towarów i usług w celu stosowania odpowiednich stawek tego podatku

Brak takiego odesłania dostrzega też Spółka w złożonej skardze, wskazując jednocześnie, że nie ma przeciwskazań do stosowania PKWiU. W ocenie Sądu trudno jednak zgodzić się ze Skarżącą, że właśnie PKWiU powinno mieć decydujące znaczenie dla określenia czy dla celów podatku od sprzedaży detalicznej, w przedmiotowej sprawie, mamy do czynienia z dostawą towarów czy też świadczeniem usług, skoro zastosowanie przepisów ustawy pozwala na ocenę stanu faktycznego w sprawie

Zasadnie więc Minister, w braku odesłania do PKWiU, samodzielnie dokonał oceny stanu faktycznego w odniesieniu do przepisów art. 3 pkt 6 w związku z art. 3 pkt 5 u.p.s.d., w których ustawodawca zawarł definicje zarówno towaru jak i sprzedaży detalicznej na potrzeby opodatkowania podatkiem od sprzedaży detalicznej. Wykładnię przywołanych przepisów i ich zastosowanie w sprawie dokonane przez Ministra Sąd ocenia jako prawidłowe

3

(4)

Wyrok WSA w Warszawie z 26 stycznia 2018 r. (sygn. III SA/Wa 365/17)

Podatkiem od sprzedaży detalicznej podlega wyłącznie sprzedaż towarów, co oznacza, że w stosunku do sprzedaży usług ustawa nie ma zastosowania. Jedynie w przypadku, gdy odpłatnemu zbyciu towarów towarzyszy świadczenie usługi, to na potrzeby ustawy usługę tę uważa się za sprzedaż detaliczną podlegającą opodatkowaniu (art. 3 pkt 5 tiret pierwszy u.p.s.d.).

Na mocy definicji ustawowej zawartej w art. 3 pkt 6 u.p.s.d. ilekroć w ustawie jest mowa o towarze należy przez to rozumieć rzeczy ruchome lub ich części. (…) Trafnie więc organ wskazał, że w świetle kodeksu cywilnego, rzeczami są tylko przedmioty materialne (art. 45 Kodeksu cywilnego). Sprzedawany przez Spółkę produkt ma postać materialną i wraz z jego sprzedażą zmienia się właściciel tej rzeczy, natomiast usługi występujące wraz ze sprzedażą produktów gastronomicznych tj.

rozmrażanie, podgrzanie, przyprawianie itp. nie wystąpiłyby gdyby nie produkt główny, przygotowaniu i sprzedaży którego one towarzyszą.

Skoro więc przedmiotem sprzedaży są konkretne produkty, Minister prawidłowo zakwalifikował je jako towary w rozumieniu art. 3 pkt 6 w związku z art. 3 pkt 5 u.p.s.d. uznając jednocześnie, że w stanie faktycznym sprawy nie dochodzi do świadczenia usługi gastronomicznej tak jak chciałaby tego Strona. Wobec powyższego zarzuty Skarżącej wskazujące na naruszenia art. 3 pkt 6 w związku z art. 3 pkt 5 u.p.s.d. uznać należało za niezasadne.

(5)

Co podlega opodatkowaniu?

Interpretacja Dyrektora KIS z 20 września 2019 r., nr 0111-KDIB3-3.4019.1.2019.1.PK

Definiując sprzedaż detaliczną ustawodawca przewidział sprzedaż towarów, której towarzyszy (jest wbudowane) świadczenie usługi. W takim przypadku, gdy odpłatnemu zbyciu towarów towarzyszy świadczenie usługi, to na potrzeby ustawy usługę tę uważa się za sprzedaż detaliczną podlegającą opodatkowaniu (o ile usługa nie jest odrębnie ewidencjonowana). W istocie ustawodawca doprecyzował tym definicję towaru.

Tylko w przypadku sprzedaży posiłków i napojów "na miejscu" ("dine-in") w lokalach specjalizujących się w pizzach (ewentualnie w lokalu typu grill & bar) mamy do czynienia ze świadczeniem Spółki wobec klienta, które cechuje się niematerialnością tj. obsługa kelnerska (przez "hosta" oraz kelnera właściwego), zagwarantowanie klientowi odpowiednich warunków do konsumpcji oraz, w przypadku pizz, większą swobodę klienta w kształtowaniu zamówienia (co akurat nie ma znaczenia decydującego przy ocenie charakteru przedmiotu sprzedaży, niemniej dodatkowo podkreśla jej usługowy charakter). Jedynie w tym przypadku (sprzedaż posiłków i napojów "na miejscu"

w lokalach specjalizujących się w pizzach) można stwierdzić że świadczenie jest dostępne dla nabywcy w określonym czasie (brak świadczenia gdy nie ma wolnych stolików), przebieg usługi jest kształtowany przez interakcję jaka zachodzi między personelem i klientem, a obecność klienta jest niezbędna do realizacji świadczenia.

5

(6)

Interpretacja Dyrektora KIS z 9.02.2021 r.

Nr 0111-KDIB3-3.4019.3.2020.1.PK

W myśl art. 2 pkt 3 Ustawy o prawach konsumenta umową zawartą w lokalu przedsiębiorstwa jest umowa zawarta z konsumentem w miejscu:

prowadzenia działalności, będącym nieruchomością albo częścią nieruchomości, w którym przedsiębiorca prowadzi działalność na stałe

prowadzenia działalności, będącym rzeczą ruchomą, w którym przedsiębiorca prowadzi działalność zwyczajowo albo na stałe

W związku z powyższym, jako zawarte w lokalu przedsiębiorstwa należy traktować m.in. porozumienie, do którego doszło w miejscu, w którym przedsiębiorca wykonuje w sposób ciągły czynności zarobkowe (np. w sklepie stacjonarnym prowadzonym przez podmiot zajmujący się sprzedażą detaliczną towarów).

(7)

Nr 0111-KDIB3-3.4019.3.2020.1.PK

Zgodnie z art. 2 pkt 2 Ustawy o prawach konsumenta za umowę zawartą poza lokalem przedsiębiorstwa uznaje się umowę z konsumentem zawartą:

przy jednoczesnej fizycznej obecności stron w miejscu, które nie jest lokalem przedsiębiorstwa danego przedsiębiorcy

w wyniku przyjęcia oferty złożonej przez konsumenta w okolicznościach, o których mowa powyżej

w lokalu przedsiębiorstwa danego przedsiębiorcy lub za pomocą środków porozumiewania się na odległość bezpośrednio po tym, jak nawiązano indywidualny i osobisty kontakt z konsumentem w miejscu, które nie jest lokalem przedsiębiorstwa danego przedsiębiorcy, przy jednoczesnej fizycznej obecności stron

podczas wycieczki zorganizowanej przez przedsiębiorcę, której celem lub skutkiem jest promocja oraz zawieranie umów z konsumentami

Co podlega opodatkowaniu? 7

(8)

Nr 0111-KDIB3-3.4019.3.2020.1.PK

Wnioskodawca wskazuje, że w omawianym przypadku nie będą spełnione ww. warunki dla uznania umów zawieranych przez Spółkę z Klientami w związku ze sprzedażą za pośrednictwem e-sklepu oraz Portalu, za zawierane w lokalu przedsiębiorstwa Spółki lub poza takim lokalem.

Jak wskazano, do zawarcia umów sprzedaży z Klientami w przypadku ww. kanałów sprzedaży dochodzi w momencie (i) potwierdzenia przez Spółkę przyjęcia zamówienia złożonego przez Klienta (w przypadku e-sklepu) lub

(ii) potwierdzenia przez Klienta skorzystania z opcji "Kup teraz" w ramach Portalu.

Z tego względu złożenie przez Spółkę oraz Klienta zgodnych oświadczeń woli o przystąpieniu do umowy sprzedaży nie następuje w lokalu przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Do zawarcia umów dochodzi za pośrednictwem środków komunikacji elektronicznej. Klient wyrażając zamiar zakupienia towaru nie stawia się osobiście w sklepie stacjonarnym prowadzonym przez Spółkę. W tym zakresie nie dochodzi w szczególności do bezpośredniego kontaktu Klienta z osobą zawierającą umowę sprzedaży w imieniu i na rzecz Spółki. Oświadczenie wyrażające wolę zakupu towaru przekazywane jest Wnioskodawcy za pośrednictwem systemów teleinformatycznych.

Podobnie, zdaniem Wnioskodawcy, w omawianych okolicznościach nie można twierdzić, iż umowy zawierane przez Spółkę z Klientami w ramach e-sklepu oraz Portalu są umowami zawieranymi poza lokalem przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w rozumieniu przepisów Ustawy o prawach konsumenta.

(9)

Podstawa opodatkowania Podstawa opodatkowania

Przychodem ze sprzedaży detalicznej są kwoty otrzymane, w

tym zaliczki, raty, przedpłaty i zadatki

Podstawę

opodatkowania PSD stanowi osiągnięta w danym miesiącu nadwyżka przychodów

ze sprzedaży detalicznej ponad kwotę 17 000 000 zł

Przychód osiągnięty w danym miesiącu pomniejsza

się o kwoty wypłacone w tym miesiącu z tytułu

zwrotu towarów po odliczeniu podatku VAT

Przedmiotem opodatkowania PSD jest przychód ze sprzedaży

detalicznej – określa się go na podstawie wielkości sprzedaży zaewidencjonowanej przy użyciu kas rejestrujących oraz sprzedaży niezaewidencjonowanej zgodnie ze

zwolnieniem określonym w przepisach wykonawczych

wydanych na podstawie ustawy o VAT. Przychód nie obejmuje

należnego VAT

9

(10)

Wyrok WSA w Warszawie z 20.02.2018 r. (sygn. III SA/Wa 846/17)

Osoba fizyczna winna posługiwać się numerem NIP wyłącznie gdy występuje jako przedsiębiorca. Nabywając towary na swój prywatny użytek osoba fizyczna nie będzie zatem podawała tego numeru, m.in. na potrzeby udokumentowania transakcji poprzez wystawienie faktury. Nie jest oczywiście wykluczone, że część nabywców nie będzie się do tych zasad stosowała. Przedsiębiorca nie jest jednak w stanie przewidzieć na jaki użytek zostaną przeznaczone sprzedane towary. Nie ma również narzędzi, aby egzekwować właściwe zachowania od swoich kontrahentów. Otrzymawszy od klienta nr NIP może jedynie antycypować, że transakcja nie ma charakteru sprzedaży konsumenckiej, a zakupiony towar będzie wykorzystany w prowadzonej działalności gospodarczej.

W obecnym stanie prawnym, podanie (z własnej inicjatywy i bez dodatkowej zachęty w jakiejkolwiek formie) nr NIP przez kupującego stanowi jedyny i wystarczający dowód zakupu towarów przez podmiot występujący w charakterze przedsiębiorcy.

(11)

Nr 0111-KDIB3-3.4019.4.2020.1.PK

Ewidencjonowanie na kasie sprzedaży na rzecz przedsiębiorców Opodatkowaniu podatkiem od

sprzedaży detalicznej podlega tylko przychód osiągnięty ze

sprzedaży na rzecz

konsumentów. A contrario, przychód uzyskany ze sprzedaży

na rzecz innych podmiotów, w tym przypadku osób fizycznych

będących przedsiębiorcami, w sytuacji gdy nabycie to związane

jest z ich działalnością gospodarczą - nie będzie podlegał opodatkowaniu tym

podatkiem

Przy czym przychód ze sprzedaży detalicznej określa się na

podstawie wielkości sprzedaży zaewidencjonowanej przy użyciu kas rejestrujących. Równocześnie

należy mieć na uwadze że na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podatnicy podatku

od towarów i usług prowadzący sprzedaż mają obowiązek

wystawiania faktur dla

określonych podmiotów, m.in. na rzecz innych podatników

podatku VAT

Wskazane regulacje prawne wskazują na to, że w świetle ustawy o podatku od sprzedaży

detalicznej kluczowym

elementem uznania sprzedaży zaewidencjonowanej na kasie

fiskalnej za sprzedaż inną niż detaliczna jest spełnienie

kryterium w postaci wystawienia faktury VAT, a nie sam fakt posłużenia się przez kupującego

numerem NIP

11

(12)

Nr 0111-KDIB3-3.4019.4.2020.1.PK

Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, że samo posiadanie paragonu fiskalnego z podanym

przez nabywcę numerem NIP, jest wystarczające do

nieuznawania przychodu z takiej sprzedaży za przychód w

rozumieniu art. 5 ustawy. Z tym stanowiskiem nie można się zgodzić. Zgodnie z powołanym

wyrokiem WSA nabywca, dokonując zakupu

paragonowego, posługując się numerem NIP, określa jego

przeznaczenie do celów

Powyższe nie oznacza jednak, że sprzedawca, będąc podatnikiem VAT,

wystawiając paragon fiskalny z NIP, zwolniony jest z obowiązku wystawienia

na rzecz Przedsiębiorcy faktury VAT lub może ograniczyć się do ich wystawiania

wyłącznie "na życzenie". W związku z powyższym sprzedaż, do której wystawiono paragon fiskalny z NIP

dopiero z chwilą prawidłowego jej udokumentowania, zgodnie z ustawą o

podatku od towarów i usług tj. poprzez wystawienie faktury VAT, będzie możliwa do zakwalifikowania jako sprzedaż na rzecz Przedsiębiorcy

Tym samym wyłącznie przychód wynikający z faktury VAT lub faktury VAT uproszczonej nie

będzie uwzględniany przy obliczaniu podstawy

opodatkowania podatkiem od sprzedaży detalicznej. (…) W związku z powyższym sprzedaż,

do której wystawiono paragon fiskalny z NIP dopiero z chwilą

prawidłowego jej

udokumentowania, tj. poprzez wystawienie faktury VAT, będzie możliwa do zakwalifikowania jako sprzedaż na rzecz Przedsiębiorcy

(13)

Obowiązek podatkowy, stawki podatku Podatnicy są obowiązani, bez wezwania właściwego organu podatkowego:

• składać deklaracje podatkowe o wysokości podatku

• obliczać i wpłacać podatek na rachunek urzędu skarbowego

- za miesięczne okresy rozliczeniowe, do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego podatek dotyczy

Sprzedawcy detaliczni, których miesięczny przychód ze sprzedaży detalicznej nie przekracza kwoty 17 mln zł, nie składają deklaracji podatkowej o wysokości podatku

???

Stawki podatku wynoszą:

0,8% podstawy opodatkowania - w części, w jakiej

podstawa opodatkowania nie przekracza kwoty 170 mln zł 1,4% nadwyżki podstawy opodatkowania ponad kwotę 170 mln zł - w części, w jakiej podstawa opodatkowania przekracza kwotę 170 mln zł.

Obowiązek podatkowy

Powstaje z chwilą osiągnięcia w danym miesiącu przychodu przekraczającego 17 mln zł i dotyczy przychodu powyżej tej kwoty osiągniętego od tej

chwili do końca miesiąca.

13

(14)

Osoby fizyczne - naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na miejsce zamieszkania podatnika

Spółki cywilne - naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na miejsce zamieszkania lub siedziby jednego ze wspólników, do którego została złożona pierwsza deklaracja podatkowa o wysokości podatku

Osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej - naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na adres siedziby podatnika

Jeżeli nie można ustalić właściwości organu podatkowego zgodnie z powyższymi przepisami, właściwym organem podatkowym jest Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście

(15)

Dziękuję za uwagę

Marta Szafarowska gtakademia.pl

GEKKO Taxens Akademia

00-105 Warszawa, ul. Twarda 18 + 48 508 135 726

marta.szafarowska@taxens.pl