Podatek od osób fizycznych

(1)

Dział IVc

Podatek od osób fizycznych

(2)

trycja Kubiesa / IVcPodatek od osób fizycznych

IVc Podatek od osób fizycznych

Pytanie 1.

Instytucja łącznego opodatkowania małżonków oraz

opodatkowania osób samotnie wychowujących dzieci w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób

fizycznych.

(3)

/ IVcPodatek od osób fizycznych

Pytanie 1.

Instytucja łącznego opodatkowania małżonków oraz opodatkowania osób samotnie wychowujących dzieci w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Konspekt wypowiedzi

1. Podstawa prawna odpowiedzi na pytanie

2. Omówienie podstawowej formy rozliczania podatników na gruncie ustawy PIT 3. Omówienie możliwości łącznego opodatkowania:

a) warunki łącznego opodatkowania małżonków

b) warunki łącznego opodatkowania wdowy/wdowca

c) warunki dla podatników posiadających miejsce zamieszkania w krajach innych niż RP 4. Zasada łącznego opodatkowania

5. Termin złożenia wniosku

6. Opodatkowanie osób samotnie wychowujących dziecko 7. Wyłączenia możliwości łącznego opodatkowania

1. Podstawa prawna

(4)

Pytanie 1.

2. Omówienie podstawowej formy rozliczania podatników na gruncie ustawy PIT.

Jak wskazuje ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych małżonkowie podlegają odrębnemu

opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.

(5)

Pytanie 1.

3. Omówienie możliwości łącznego opodatkowania.

a) warunki łącznego opodatkowania małżonków

Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:

1) przez cały rok podatkowy albo

2) od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego - w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego

b) warunki łącznego opodatkowania wdowy/wdowca

Wniosek o łączne opodatkowanie dochodów małżonków, między którymi istniała w roku

podatkowym wspólność majątkowa, może być także złożony przez podatnika, który pozostawał w

związku małżeńskim w roku podatkowym, a jego małżonek zmarł w trakcie roku podatkowego albo

(6)

Pytanie 1.

3. Omówienie możliwości łącznego opodatkowania.

c) warunki dla podatników posiadających miejsce zamieszkania w krajach innych niż RP

Możliwe jest też łączne opodatkowanie jeśli małżonkowie, osiągnęli podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody w wysokości stanowiącej łącznie co najmniej 75% całkowitego przychodu

osiągniętego przez oboje małżonków w danym roku podatkowym i udokumentowali certyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.

Dodatkowo mogą to także być małżonkowie:

• którzy mają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,

• małżonków, z których jeden podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej, a drugi ma miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej

(7)

Pytanie 1.

4. Zasada łącznego opodatkowania.

Od 1 stycznia 2019 roku złagodzono zasady zastosowania preferencyjnego opodatkowania i złożenie wniosku o łączne opodatkowania po 30 kwietnia nie powinno mieć wpływu na zastosowanie preferencji opodatkowania wynikającego

z omawianych przepisów.

5. Termin złożenia wniosku.

Po spełnieniu wszystkich warunków małżonkowie mogą być opodatkowani na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków.

(8)

Pytanie 1.

6. Opodatkowanie osób samotnie wychowujących dzieci.

Opodatkowany jako osoba samotnie wychowująca dzieci może być rodzic lub opiekun prawny, podlegający obowiązkowi podatkowemu będący: panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do

której orzeczono separację lub osobą pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę

pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci.

Opodatkowanie w tej formie dotyczy jedynie:

• dzieci małoletnich

• bez względu na ich wiek, które otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną

• do ukończenia 25 roku życia uczące się, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na odrębnych zasadach.

(9)

Pytanie 1.

6. Opodatkowanie osób samotnie wychowujących dzieci.

Art. 27ea. [Ulga dla samotnego rodzica]

1. Od podatku obliczonego zgodnie z art. 27 podatnik może odliczyć kwotę w wysokości 1500 zł, jeżeli w roku podatkowym jest rodzicem albo opiekunem prawnym, który:

1) jest:

a) panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką albo rozwodnikiem,

b) osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów,

c) osobą pozostającą w związku małżeńskim z osobą pozbawioną praw rodzicielskich lub odbywającą karę pozbawienia wolności, oraz

(10)

Pytanie 1.

6. Opodatkowanie osób samotnie wychowujących dzieci.

2) samotnie wychowuje dzieci:

a) małoletnie,

b) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

c) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w krajowych lub zagranicznych przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, jeżeli w roku podatkowym dzieci te:

⎻ nie stosowały przepisów art. 30c lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy, w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów,

zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,

⎻ nie podlegały opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych,

⎻ nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152, w łącznej wysokości przekraczającej 3089 zł, z wyjątkiem renty rodzinnej, oraz

(11)

Pytanie 1.

6. Opodatkowanie osób samotnie wychowujących dzieci.

3) podlega:

a) nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, albo b) ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, jeżeli:

⎻ ma miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji

Szwajcarskiej, przy czym przepis art. 6 ust. 12 stosuje się odpowiednio, oraz

⎻ osiągnął podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody w wysokości stanowiącej co najmniej 75% całkowitego przychodu osiągniętego w danym roku podatkowym, przy czym przepis art. 6 ust. 11 i 13 stosuje się odpowiednio, oraz

⎻ udokumentował certyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania dla celów podatkowych, przy czym przepis art. 45 ust. 7a zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

(12)

Pytanie 1.

6. Opodatkowanie osób samotnie wychowujących dzieci.

2. Odliczenie przysługuje jednemu z rodziców albo opiekunów prawnych. W przypadku braku porozumienia między podatnikami odliczenie stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23

kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 1509).

3. Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje osobie, która:

1) wychowuje wspólnie co najmniej jedno dziecko z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym, lub 2) złożyła wniosek, o którym mowa w art. 6 ust. 2 albo art. 6a ust. 1.

.

(13)

Pytanie 1.

7. Wyłączenia możliwości łącznego opodatkowania.

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków:

1) stosuje przepisy:

a) art. 30c lub

b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

- w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub

uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

(14)

IVc Podatek od osób fizycznych

Pytanie 26.

Podstawa obliczenia podatku dochodowego od osób

fizycznych.

(15)

Pytanie 26.

Podstawa obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych.

Konspekt wypowiedzi

1. Podstawa prawna odpowiedzi na pytanie.

2. Podstawa obliczenia podatku dochodowego.

3. Odliczenia od dochodu.

4. Podstawa obliczenia podatku dochodowego w podatku liniowym.

1. Podstawa prawna

Art. 26, art. 26E, art. 26EA, art. 26F, art. 26G, art. 27F, art. 27G, art. 30c, art. 30e, art. 30f, ustawy o

podatku dochodowym od osób fizycznych

(16)

Pytanie 26.

Podstawa obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych

2. Podstawa obliczenia podatku dochodowego.

Podstawą obliczenia podatku dochodowego jest dochód ustalony zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po odliczeniu od dochodu kwot wskazanych w przepisach.

(17)

Pytanie 26.

3. Odliczenie od dochodu.

• Składki na ubezpieczenie społeczne

• Wpłaty na indywidualne konta zabezpieczenia emerytalnego (IKZE)

• Ulga dla pracowników lub podatników osiągających przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej;

• Składki członkowskie zapłacone na rzecz związków zawodowych, w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 300 zł

• Zwrot nienależnie pobranych świadczeń.

• Wydatki na cele rehabilitacyjne

• Wydatki z tytułu użytkowania sieci Internet

• Koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność B+R

(18)

Pytanie 26.

4. Ulga dla klasy średniej

Za miesiące, w których podatnik uzyskał w tym zakładzie pracy przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy w wysokości wynoszącej od 5701 zł do 11 141 zł, które podlegają

opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27, płatnik pomniejsza dochód ustalony zgodnie z ust. 2 o kwotę ulgi dla pracowników, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2aa, w wysokości obliczonej według wzoru:

1) (A × 6,68% - 380,50 zł) ÷ 0,17, dla A wynoszącego co najmniej 5701 zł i nieprzekraczającego kwoty 8549 zł, 2) (A × (-7,35%) + 819,08 zł) ÷ 0,17, dla A wyższego od 8549 zł i nieprzekraczającego kwoty 11 141 zł

- w którym A oznacza uzyskane w ciągu miesiąca przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, które podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 27

(19)

Pytanie 26.

4. Ulga dla klasy średniej

art. 26 ust. 4a

Kwotę ulgi dla pracowników lub podatników osiągających przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w ust. 1 pkt 2aa, oblicza się według wzoru:

1) (A × 6,68% - 4566 zł) ÷ 0,17, dla A wynoszącego co najmniej 68 412 zł i nieprzekraczającego kwoty 102 588 zł, 2) (A × (-7,35%) + 9829 zł) ÷ 0,17, dla A wyższego od 102 588 zł i nieprzekraczającego kwoty 133 692 zł

- w którym A oznacza sumę uzyskanych przez podatnika w roku podatkowym i podlegających opodatkowaniu zgodnie z art. 27

przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy oraz uzyskanych w ciągu roku przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej pomniejszonych o koszty uzyskania przychodów z tytułu prowadzenia tej

działalności z wyłączeniem z tych kosztów składek na ubezpieczenia społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a i pkt 2a

Kwota ulgi dla pracowników lub podatników osiągających przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości określonej w ust. 4a jest stosowana, jeżeli suma uzyskanych w roku podatkowym przychodów obliczona zgodnie z ust. 4a wynosi co najmniej 68 412 zł i nie przekracza kwoty 133 692 zł.

(20)

Pytanie 26.

4. Podstawa obliczenia podatku dochodowego w podatku liniowym.

Podatnicy uzyskujący dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej mogą opodatkować się na zasadach określonych w art. 30c UPODF tzw. podatek liniowy.

Z kolei w zakresie dochodu podatnicy mogą odliczyć określone składki i wpłaty:

§ składki na ubezpieczenie społeczne

§ wpłaty na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego

§ darowiznę na cele kształcenia zawodowego publicznym szkołom prowadzącym kształcenie zawodowe oraz publicznym placówkom i centrom, nie więcej jednak niż kwoty stanowiącej 6% dochodu

(21)

IVc Podatek od osób fizycznych

Pytanie 28.

Zasady odliczania w podatku dochodowego od osób

fizycznych wydatków na cele rehabilitacyjne.

(22)

Pytanie 28.

Zasady odliczania w podatku dochodowego od osób fizycznych wydatków na cele rehabilitacyjne.

Konspekt wypowiedzi

1. Podstawa prawna odpowiedzi na pytanie.

2. Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne.

3. Podatnicy uprawnieni do odliczenia.

4. Wydatki na cele rehabilitacyjne bez limitu.

5. Wydatki na cele rehabilitacyjne limitowane.

6. Ograniczenie stosowania ulgi.

1. Podstawa prawna

Art. 26 ust. 1 pkt 6, ust. 7a, 7b, 7e, 7f Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

(23)

Pytanie 28.

2. Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne.

Jak wskazuje ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik może odliczyć a) wydatki na cele rehabilitacyjne;

b) wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez:

§ podatnika będącego osobą niepełnosprawną;

§ podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne

(24)

Pytanie 28.

3. Podatnicy uprawnieni do odliczenia.

Jak wskazuje ustawa mogą więc skorzystać z odliczenia nie tylko osoby niepełnosprawne, ale także osoby na których utrzymaniu są takie osoby.

Osoby niepełnosprawne należeć muszą zgodnie z art. 26 ust. 7a UPDOF, jakie osoby można zaliczyć do I lub II grupy inwalidztwa.

Ø I grupy inwalidztwa — należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

§ całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji;

§ niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo

§ znaczny stopień niepełnosprawności.

Ø II grupy inwalidztwa — należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

§ całkowitą niezdolność do pracy;

§ umiarkowany stopień niepełnosprawności.

(25)

Pytanie 28.

3. Podatnicy uprawnieni do odliczenia.

Podmiotem uprawnionym do odliczeń jest także podatnik, na którego utrzymaniu są następujące osoby niepełnosprawne:

• współmałżonek,

• dzieci własne i przysposobione,

• dzieci obce przyjęte na wychowanie,

• pasierbowie,

• rodzice,

• rodzice współmałżonka,

• rodzeństwo,

• ojczym,

• macocha,

• zięciowie i synowe,

(26)

Pytanie 28.

4. Wydatki na cele rehabilitacyjne bez limitu [przykłady].

v adaptacja i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności

v przystosowanie pojazdów mechanicznych do potrzeb wynikających z niepełnosprawności

v zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu

gospodarstwa domowego

zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia

umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego

v zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie wyrobów medycznych określonym w

przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 523, 1292, 1559 i 2054) oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, z wyjątkiem pieluchomajtek, pieluch anatomicznych, chłonnych majtek, podkładów i wkładów anatomicznych

(27)

Pytanie 28.

4. Wydatki na cele rehabilitacyjne bez limitu [przykłady].

v pieluchomajtki, pieluchy anatomiczne, chłonne majtki, podkłady, wkłady anatomiczne, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł

v zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb wynikających z nie- pełnosprawności

v odpłatność za pobyt w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładzie opiekuńczo-leczniczym, zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym

v odpłatność za pobyt opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy inwalidztwa lub dzieci

niepełnosprawnych do lat 16, przebywającego z osobą niepełnosprawną na turnusie rehabilitacyjnym, w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego lub zakładzie rehabilitacji leczniczej

v odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne

(28)

Pytanie 28.

4. Wydatki na cele rehabilitacyjne bez limitu [przykłady].

v utrzymanie psa asystującego, o którym mowa w ustawie o rehabilitacji zawodowej, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;

v opiekę pielęgniarską w domu nad osobą niepełnosprawną w okresie przewlekłej choroby

uniemożliwiającej poruszanie się oraz usługi opiekuńcze świadczone dla osób niepełnosprawnych zaliczonych do I grupy inwalidztwa

v opłacenie tłumacza języka migowego

v kolonie i obozy dla dzieci i młodzieży niepełnosprawnej oraz dzieci osób niepełnosprawnych, które nie ukończyły 25 roku życia

v odpłatny przewóz:

a) osoby niepełnosprawnej - karetką transportu sanitarnego,

b) osoby niepełnosprawnej, zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa, oraz dzieci niepełnosprawnych do lat 16 - również innymi środkami transportu niż wymienione w lit. a

(29)

Pytanie 28.

4. Wydatki na cele rehabilitacyjne bez limitu [przykłady].

v używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie

ukończyło 16. roku życia - w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł v odpłatne przejazdy środkami transportu publicznego związane z pobytem:

a) na turnusie rehabilitacyjnym,

b) w zakładach, o których mowa w pkt 6,

c) na koloniach i obozach dla dzieci i młodzieży, o których mowa w pkt 11,

d) opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy inwalidztwa lub dzieci niepełnosprawnych do lat 16, przebywającego z osobą niepełnosprawną na turnusie rehabilitacyjnym lub w zakładzie

lecznictwa uzdrowiskowego, lub zakładzie rehabilitacji leczniczej

(30)

Pytanie 28.

6. Ograniczenie stosowania ulgi.

Wydatki rehabilitacyjne podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego

Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były

częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

(31)

Podatek od osób fizycznych

Dział IVc