PRAWO PODATKOWE PRAWO PODATKOWE PRAWO PODATKOWE PRAWO PODATKOWE PRAWO PODATKOWE PRAWO PODATKOWE PRAWO PODATKOWE PRAWO PODATKOWE
wykład 3
Studia niestacjonarne Administracja II stopnia
dr Rafa dr Rafadr Rafa
dr Rafałłłł DowgierDowgierDowgierDowgier
Katedra Prawa Podatkowego Katedra Prawa PodatkowegoKatedra Prawa Podatkowego Katedra Prawa Podatkowego Wydzia
WydziaWydzia
Wydziałłłł Prawa Prawa Prawa Prawa UwBUwBUwBUwB
Copyright by Rafał Dowgier 2011 2
termin płatności (art. 47 o.p.) - jak liczyćterminy? (art. 12 o.p.) - ustawowe
- liczone od momentu doręczenia decyzji
Jak liczy Jak liczy Jak liczy
Jak liczyćććć terminy?terminy?terminy?terminy?
Art. 12. § 1. Jeżeli początkiem terminu określonego w dniach jest pewne zdarzenie, przy obliczaniu tego terminu nie uwzględnia się dnia, w którym zdarzenie nastąpiło. Upływ ostatniego z wyznaczonej liczby dni uważa się za koniec terminu.
§ 2. Terminy określone w tygodniach kończą się z upływem tego dnia w ostatnim tygodniu, który odpowiada początkowemu dniowi terminu.
§ 3. Terminy określone w miesiącach kończą się z upływem tego dnia w ostatnim miesiącu, który odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim miesiącu nie było - w ostatnim dniu tego miesiąca.
§ 4. Terminy określone w latach kończą się z upływem tego dnia w ostatnim roku, który odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim roku nie było - w dniu, który poprzedzałby bezpośrednio ten dzień.
§ 5. Jeżeli ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, za ostatni dzień terminu uważa się następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy.
Copyright by Rafał Dowgier 2011 4
jeżeli sam musi obliczyć i wpłacić – ostatni dzień, w którym zgodnie z przepisami prawa podatkowego wpłata powinna nastąpić
jeżeli zobowiązanie powstaje przez doręczenie decyzji:
- 14 dni od dnia doręczenia decyzji
- jeżeli jest ustawowo określony termin płatności, a jednocześnie doręcza się decyzję ustalającą, to termin wynosi co najmniej 14 dni od dnia doręczenia decyzji
4
Podatek od nieruchomości przy osobach fizycznych płatny w 4 ratach do:
15 marca, 15 maja, 15 czerwca i 15 września.
Przyk Przyk Przyk
Przykłłłład I:ad I:ad I:ad I:
Doręczono decyzję 20 lutego – jaki jest termin płatności?
Przyk Przyk Przyk
Przykłłłład II:ad II:ad II:ad II:
Doręczono decyzję 5 marca – jaki jest termin płatności?
Przyk Przyk Przyk
Przykłłłład III:ad III:ad III:ad III:
Doręczono decyzję 20 marca – jaki jest termin płatności?
Przyk Przyk Przyk
Przykłłłład IV:ad IV:ad IV:ad IV:
Doręczono decyzję 20 maja – jaki jest termin płatności?
Copyright by Rafał Dowgier 2011 6
TERMIN P TERMIN P TERMIN P TERMIN P TERMIN P TERMIN P TERMIN P
TERMIN PŁŁŁŁŁŁŁŁATNOATNOATNOATNOATNOATNOATNOATNOŚŚŚŚŚŚŚŚCI DLA PCI DLA PCI DLA PCI DLA PCI DLA PCI DLA PCI DLA PCI DLA PŁŁŁŁŁŁŁŁATNIKAATNIKAATNIKAATNIKAATNIKAATNIKAATNIKAATNIKA
Ostatni dzień, w którym zgodnie z przepisami prawa podatkowego, powinna nastąpić wpłata należności z tytułu podatku.
TERMIN P TERMIN P TERMIN P
TERMIN PŁŁŁŁATNOATNOATNOŚATNOŚŚŚCI DLA INKASENTACI DLA INKASENTACI DLA INKASENTACI DLA INKASENTA
Dzień następny po ostatnim dniu, w którym zgodnie z przepisami prawa podatkowego, wpłata podatku powinna nastąpić, chyba że organ stanowiący właściwej jednostki samorządu terytorialnego wyznaczył termin późniejszy.
6
PRZED PRZED PRZED PRZED PRZED PRZED PRZED
PRZED Ł Ł Ł Ł Ł Ł Ł Ł U U U U U U U U Ż Ż Ż Ż Ż Ż Ż Ż ENIE TERMINU (ART. 50) ENIE TERMINU (ART. 50) ENIE TERMINU (ART. 50) ENIE TERMINU (ART. 50) ENIE TERMINU (ART. 50) ENIE TERMINU (ART. 50) ENIE TERMINU (ART. 50) ENIE TERMINU (ART. 50)
ODROCZENIE TERMINU (ART. 48,49, 67A) ODROCZENIE TERMINU (ART. 48,49, 67A) ODROCZENIE TERMINU (ART. 48,49, 67A) ODROCZENIE TERMINU (ART. 48,49, 67A) ODROCZENIE TERMINU (ART. 48,49, 67A) ODROCZENIE TERMINU (ART. 48,49, 67A) ODROCZENIE TERMINU (ART. 48,49, 67A) ODROCZENIE TERMINU (ART. 48,49, 67A)
PRZYWR PRZYWR PRZYWR PRZYWR PRZYWR PRZYWR PRZYWR
PRZYWR Ó Ó Ó Ó Ó Ó Ó Ó CENIE TERMINU (ART. 162 CENIE TERMINU (ART. 162 CENIE TERMINU (ART. 162 CENIE TERMINU (ART. 162 CENIE TERMINU (ART. 162 CENIE TERMINU (ART. 162 CENIE TERMINU (ART. 162 CENIE TERMINU (ART. 162 - - - - - - - - 163) 163) 163) 163) 163) 163) 163) 163)
Copyright by Rafał Dowgier 2011 8
Konsekwencje naruszenia terminu płatności
zobowiązanie podatkowe termin płatności
zaległość podatkowa
odsetki
POJ POJPOJ POJPOJ POJ
POJPOJĘĘĘĘĘĘĘĘCIE ZALEGCIE ZALEGCIE ZALEGCIE ZALEGCIE ZALEGCIE ZALEGCIE ZALEGCIE ZALEGŁŁŁŁŁŁŁŁOOOOOOOOŚŚŚŚŚŚŚŚCI PODATKOWEJCI PODATKOWEJCI PODATKOWEJCI PODATKOWEJCI PODATKOWEJCI PODATKOWEJCI PODATKOWEJCI PODATKOWEJ
Art. 51 o.p.
niezapłacony w terminie podatek, rata, zaliczka
niewpłacony w terminie przez inkasenta lub płatnika podatek, rata lub zaliczka
Na rNa rNa r
Na róóóówni z zalegwni z zalegwni z zaległłłłowni z zaleg ooośśściściciciąąąą traktuje sitraktuje sitraktuje sitraktuje sięęęę::::
zwróconą nienależnie nadpłatę
zwrócony nienależnie zwrot podatku
nienależne wynagrodzenie płatnika lub inkasenta
zwrócone nienależnie oprocentowanie nadpłaty lub zwrotu
Copyright by Rafał Dowgier 2011 10
Czy wina podatnik w naruszeniu terminu Czy wina podatnik w naruszeniu terminu Czy wina podatnik w naruszeniu terminu Czy wina podatnik w naruszeniu terminu Czy wina podatnik w naruszeniu terminu Czy wina podatnik w naruszeniu terminu Czy wina podatnik w naruszeniu terminu Czy wina podatnik w naruszeniu terminu p
p p p p p p
p łłłł łłłł atno atno atno atno atno atno atno atno ś ś ś ś ś ś ś ś ci ma wp ci ma wp ci ma wp ci ma wp ci ma wp ci ma wp ci ma wp ci ma wp łłłł łłłł yw na powstanie zaleg yw na powstanie zaleg yw na powstanie zaleg yw na powstanie zaleg yw na powstanie zaleg yw na powstanie zaleg yw na powstanie zaleg yw na powstanie zaleg łłłł łłłł o o o o o o o o ś ś ś ś ś ś ś ś ci ci ci ci ci ci ci ci podatkowej?
podatkowej? podatkowej?
podatkowej?
podatkowej?
podatkowej?
podatkowej?
podatkowej?
op op op op op op op
op ó ó ó ó ó ó ó ó ź ź ź ź ź ź ź ź nienie i zw nienie i zw nienie i zw nienie i zw nienie i zw nienie i zw nienie i zw nienie i zw łłłł łłłł oka w prawie cywilnym oka w prawie cywilnym oka w prawie cywilnym oka w prawie cywilnym oka w prawie cywilnym oka w prawie cywilnym oka w prawie cywilnym oka w prawie cywilnym
ODSETKI ZA ZW ODSETKI ZA ZWODSETKI ZA ZW ODSETKI ZA ZW ODSETKI ZA ZW ODSETKI ZA ZW ODSETKI ZA ZW
ODSETKI ZA ZWŁŁŁŁŁŁŁŁOKOKOKOKOKOKOKOKĘĘĘĘĘĘĘĘ
Funkcja odsetek:
Funkcja odsetek:Funkcja odsetek:
Funkcja odsetek:
kompensacyjna
dyscyplinująco-sankcyjna Odsetki s
Odsetki s Odsetki s
Odsetki sąąą śą śświadczeniem akcesoryjnym. Co to znaczy?świadczeniem akcesoryjnym. Co to znaczy?wiadczeniem akcesoryjnym. Co to znaczy?wiadczeniem akcesoryjnym. Co to znaczy?
Kto nalicza odsetki za zw Kto nalicza odsetki za zw Kto nalicza odsetki za zw
Kto nalicza odsetki za zwłłłłokokokęokęęę????
W jakich przypadkach odsetki nalicza organ podatkowy?
W jakich przypadkach odsetki nalicza organ podatkowy?
W jakich przypadkach odsetki nalicza organ podatkowy?
W jakich przypadkach odsetki nalicza organ podatkowy?
Za jaki okres naliczane s Za jaki okres naliczane s Za jaki okres naliczane s
Za jaki okres naliczane sąąą odsetki?ą odsetki?odsetki?odsetki?
Kiedy nie nalicza si Kiedy nie nalicza si Kiedy nie nalicza si
Kiedy nie nalicza sięęęę odsetek?odsetek?odsetek?odsetek? (art. 54 (art. 54 (art. 54 (art. 54 o.po.po.p.)o.p.).).)
Copyright by Rafał Dowgier 2011 12
ILE WYNOSI I OD CZEGO UZALE ILE WYNOSI I OD CZEGO UZALE ILE WYNOSI I OD CZEGO UZALE
ILE WYNOSI I OD CZEGO UZALEŻŻŻŻNIONA JEST WYSOKONIONA JEST WYSOKONIONA JEST WYSOKONIONA JEST WYSOKOŚĆŚĆŚĆŚĆ ODSETEK ZA ZW
ODSETEK ZA ZW ODSETEK ZA ZW
ODSETEK ZA ZWŁŁŁŁOKOKOKOKĘĘĘĘ OD ZALEGOD ZALEGOD ZALEGOD ZALEGŁŁŁŁOOOOŚŚŚŚCI PODATKOWYCH?CI PODATKOWYCH?CI PODATKOWYCH?CI PODATKOWYCH?
W JAKICH PRZYPADKACH ZASTOSOWANIE ZNAJDUJ W JAKICH PRZYPADKACH ZASTOSOWANIE ZNAJDUJ W JAKICH PRZYPADKACH ZASTOSOWANIE ZNAJDUJ W JAKICH PRZYPADKACH ZASTOSOWANIE ZNAJDUJĄĄĄĄ
NI NINI
NIŻŻŻSZE ODSETKI ZA ZWŻSZE ODSETKI ZA ZWSZE ODSETKI ZA ZWSZE ODSETKI ZA ZWŁŁŁŁOKOKOKOKĘĘĘ (ART. 56 Ę (ART. 56 (ART. 56 §(ART. 56 §§§ 1A I 1B)?1A I 1B)?1A I 1B)?1A I 1B)?
WZWZWZ WZWZ WZ WZ
WZÓÓÓÓÓÓÓÓR NA LICZENIE ODSETEK ZA ZWR NA LICZENIE ODSETEK ZA ZWR NA LICZENIE ODSETEK ZA ZWR NA LICZENIE ODSETEK ZA ZWR NA LICZENIE ODSETEK ZA ZWR NA LICZENIE ODSETEK ZA ZWR NA LICZENIE ODSETEK ZA ZWR NA LICZENIE ODSETEK ZA ZWŁŁŁŁŁŁŁŁOKOKOKOKOKOKOKOKĘĘĘĘĘĘĘĘ
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22.08.2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej, a także zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach (Dz.U. Nr 165, poz. 1373).
§
§
§
§ 2.2.2.2. 1. Odsetki za zwłokę są naliczane według wzoru:
Kz x L x O
--- = On = Opz 365
gdzie poszczególne symbole i liczby oznaczają:
Kz - kwotę zaległości, L - liczbę dni zwłoki,
O - stawkę odsetek za zwłokę w stosunku rocznym, 365 - liczbę dni w roku,
On - kwotę odsetek,
Opz - kwotę odsetek po zaokrągleniu.
2. W przypadku zaległości podatkowej istniejącej w okresach, w których obowiązywały różne stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych, odsetki są naliczane, według wzoru określonego w ust. 1, odrębnie za każdy z tych okresów. Zaokrągleniu podlega suma odsetek za poszczególne okresy.
Copyright by Rafał Dowgier 2011 14
ROZKSI ROZKSI ROZKSI
ROZKSIĘĘĘĘGOWANIE WPGOWANIE WPGOWANIE WPŁGOWANIE WPŁŁATY NA ODSETKI ORAZ ŁATY NA ODSETKI ORAZ ATY NA ODSETKI ORAZ ATY NA ODSETKI ORAZ NALE
NALENALE
NALEŻŻŻŻNONONOŚĆNOŚĆŚĆŚĆ GGGGŁŁŁŁÓÓÓÓWNWNWNWNĄĄĄĄ
Art.Art.Art.
Art. 55.55.55. § 1. Odsetki za zwłokę wpłacane są bez wezwania organu podatkowego.55.
§ 2. Jeżeli dokonana wpłata nie pokrywa kwoty zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę, wpłatę tę zalicza się proporcjonalnie na poczet kwoty zaległości podatkowej oraz kwoty odsetek za zwłokę w stosunku, w jakim, w dniu wpłaty, pozostaje kwota zaległości podatkowej do kwoty odsetek za zwłokę.
Przyk PrzykPrzyk Przykłłłład:ad:ad:ad:
ZALEGŁOŚĆ – 100 ZŁ ODSETKI – 50 ZŁ WPŁATA – 90 ZŁ Stosunek zaległości do odsetek: 2 : 1 (100/50)
Zaliczenie wpłaty: na zaległość - 2 części (2/3 x 90 = 60 zł) na odsetki - 1 część (1/3 x 90 = 30 zł) Po zaliczeniu wpłaty 90 zł:
- na zaległość: 100 zł – 60 zł = 40 zł (pozostaje do zapłaty)
- na odsetki: 50 zł – 30 zł = 20 zł (pozostałe do zapłaty)
OPOPOP OPOP OP OP
OPŁŁŁŁŁŁŁŁATA PROLONGACYJNAATA PROLONGACYJNAATA PROLONGACYJNAATA PROLONGACYJNAATA PROLONGACYJNAATA PROLONGACYJNAATA PROLONGACYJNAATA PROLONGACYJNA
Kiedy naliczana jest op Kiedy naliczana jest op Kiedy naliczana jest op
Kiedy naliczana jest opłłłłata prolongacyjna? ata prolongacyjna? ata prolongacyjna? ata prolongacyjna?
Czy op Czy op Czy op
Czy opłłłłata jest obligatoryjna czy fakultatywna? ata jest obligatoryjna czy fakultatywna? ata jest obligatoryjna czy fakultatywna? ata jest obligatoryjna czy fakultatywna?
Ile wynosi op Ile wynosi op Ile wynosi op
Ile wynosi opłłłłata prolongacyjna? ata prolongacyjna? ata prolongacyjna? ata prolongacyjna?
Kiedy op Kiedy op Kiedy op
Kiedy opłłłłaty si aty si aty si aty się ę ę nie ustala obligatoryjnie, a ę nie ustala obligatoryjnie, a nie ustala obligatoryjnie, a nie ustala obligatoryjnie, a kiedy fakultatywnie?
kiedy fakultatywnie?
kiedy fakultatywnie?
kiedy fakultatywnie?
Copyright by Rafał Dowgier 2011 16
WZWZWZ WZWZ WZ WZ
WZÓÓÓÓÓÓÓÓR NA LICZENIE OPR NA LICZENIE OPR NA LICZENIE OPR NA LICZENIE OPR NA LICZENIE OPR NA LICZENIE OPR NA LICZENIE OPR NA LICZENIE OPŁŁŁŁŁŁŁŁATY PROLONGACYJNEJATY PROLONGACYJNEJATY PROLONGACYJNEJATY PROLONGACYJNEJATY PROLONGACYJNEJATY PROLONGACYJNEJATY PROLONGACYJNEJATY PROLONGACYJNEJ
§ 3. Opłata prolongacyjna jest naliczana według wzoru:
K x L x S
--- = OP = OPpz 365
gdzie poszczególne symbole i liczby oznaczają:
K - kwotę odroczonego lub rozłożonego na raty podatku, odroczonej lub rozłożonej na raty zaległości podatkowej,
L - liczbę dni, na które odroczono termin płatności podatku lub zapłatę zaległości podatkowej bądź rozłożono na raty zapłatę podatku lub zaległości podatkowej,
S - stawkę opłaty prolongacyjnej, 365 - liczbę dni w roku,
OP - kwotę opłaty prolongacyjnej,
OPpz - kwotę opłaty prolongacyjnej po zaokrągleniu.
Zapłata podatku
Sposób zapłaty:
- jednorazowo, - raty,
- zaliczki Forma zapłaty:
- gotówką,
- bezgotówkowo (na jakich podmiotach i w jakim zakresie ciąży obowiązek uiszczania podatków bezgotówkowo? - art. 61o.p.)
- pomocnicze,
- zapłata podatków kartą płatniczą (art. 61a o.p.) Termin dokonania zapłaty (art. 60 o.p.)
Miejsce zapłaty – właściwy rzeczowo i miejscowo organ podatkowy Zaokrąglanie (art. 63 o.p.)
Zaliczenie wpłat przy wielości zobowiązań (art. 62 o.p.)
Copyright by Rafał Dowgier 2011 18
ZALICZANIE WP ZALICZANIE WPZALICZANIE WP ZALICZANIE WP ZALICZANIE WP ZALICZANIE WP ZALICZANIE WP
ZALICZANIE WPŁŁŁŁŁŁŁŁATY PRZY KILKU ZOBOWIATY PRZY KILKU ZOBOWIATY PRZY KILKU ZOBOWIATY PRZY KILKU ZOBOWIATY PRZY KILKU ZOBOWIATY PRZY KILKU ZOBOWIATY PRZY KILKU ZOBOWIATY PRZY KILKU ZOBOWIĄĄĄĄZANIACHĄĄĄĄZANIACHZANIACHZANIACHZANIACHZANIACHZANIACHZANIACH
Wpłatę zalicza się na poczet zobowiązania o najwcześniejszym terminie płatności, chyba że podatnik wskaże, na poczet którego zobowiązania dokonuje wpłaty. Takie same zasady obowiązują przy wpłatach na poczet rat podatku.
W przypadku zaliczek na podatek, podatnik nie może wybrać zaliczki na poczet której wpłaca – zawsze wpłata jest zaliczana na zaliczkę o najwcześniejszym terminie płatności.
W przypadku wpłat na poczet zaległości podatkowych i odsetek, o ile wpłata nie pokrywa całej zaległości oraz odsetek, dokonuje się jej stosowanego rozksięgowania na podstawie art. 55 § 2 o.p. W sprawie zaliczenia wpłaty na poczet zaległości wydaje się postanowienie, na które przysługuje zażalenie.
Copyright by Rafał Dowgier 2011 20
Pobranie podatku przez płatnika lub inkasenta
Potr Potr Potr
Potrąąąącenie (art. 64)cenie (art. 64)cenie (art. 64)cenie (art. 64)
uprawnienie do potrącenia dotyczy Skarbu Państwa oraz jednostek samorządu terytorialnego
potrącenie może dotyczyć zobowiązania podatkowego oraz zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę
w ustawie określono tytuły na podstawie których może dojść do potrącenia (katalog zamknięty)
tryb - z urzędu lub na wniosek
z jaką datą następuje potrącenie?
procedura - postanowienie o potrąceniu lub decyzja w sprawie odmowy potrącenia
Copyright by Rafał Dowgier 2011 22
Zaliczenie nadp Zaliczenie nadp Zaliczenie nadp
Zaliczenie nadpłłłłaty lub zwrotu podatkuaty lub zwrotu podatkuaty lub zwrotu podatkuaty lub zwrotu podatku
Czym jest nadp Czym jest nadp Czym jest nadp
Czym jest nadpłłłłata (art. 72 ata (art. 72 ata (art. 72 ata (art. 72 o.po.po.po.p.)?.)?.)?.)?
Art.
Art.
Art.
Art. 72.72.72. § 1. Za nadpłatę uważa się kwotę:72.
1) nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku;
2) podatku pobraną przez płatnika nienależnie lub w wysokości większej od należnej;
3) zobowiązania zapłaconego przez płatnika lub inkasenta, jeżeli w decyzji, o której mowa w art. 30 § 4, określono je nienależnie lub w wysokości większej od należnej;
4) zobowiązania zapłaconego przez osobę trzecią lub spadkobiercę, jeżeli w decyzji o ich odpowiedzialności podatkowej lub decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego spadkodawcy określono je nienależnie lub w wysokości większej od należnej.
§ 2. Jeżeli wpłata dotyczyła zaległości podatkowej, na równi z nadpłatą traktuje się także część wpłaty, która została zaliczona na poczet odsetek za zwłokę.
Zaliczenie nadp Zaliczenie nadp Zaliczenie nadp
Zaliczenie nadpłłłłaty lub zwrotu podatkuaty lub zwrotu podatkuaty lub zwrotu podatkuaty lub zwrotu podatku
w pierwszej kolejności nadpłaty podlegają z urzędu zaliczeniu na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę
jeżeli nie ma zaległości podatkowych, to na poczet bieżących zobowiązań
w razie braku zaległości i bieżących zobowiązań są zwracane z urzędu, chyba że podatnik złoży wniosek o zaliczenie nadpłaty w całości w części na poczet przyszłych zobowiązań
jeżeli wysokość nadpłaty nie przekracza 8,80 zł, to jest zaliczana na zaległości lub bieżące należności, a w razie ich braku są z urzędu zaliczane na poczet przyszłych zobowiązań, chyba że podatnik wystąpi o jej zwrot
Zwrot nadpłaty:
na wskazany rachunek bankowy
w gotówce, chyba że podatnik zażąda na rachunek - nadpłaty do 8,80 zł tylko w ten sposób; jeżeli jest przekazem pocztowym, to pomniejsza się go o koszty zwrotu
Copyright by Rafał Dowgier 2011 24
PRZENIESIENIE W PRZENIESIENIE W PRZENIESIENIE W PRZENIESIENIE W PRZENIESIENIE W PRZENIESIENIE W PRZENIESIENIE W
PRZENIESIENIE WŁŁŁŁŁŁŁŁASNOASNOASNOASNOASNOASNOASNOASNOŚŚŚŚŚŚŚŚCI (ART. 66 O.P.)CI (ART. 66 O.P.)CI (ART. 66 O.P.)CI (ART. 66 O.P.)CI (ART. 66 O.P.)CI (ART. 66 O.P.)CI (ART. 66 O.P.)CI (ART. 66 O.P.)
jaki jest podstawowy warunek dokonania przeniesienia własności? (na poczet jakich należności?)
jaki charakter ma przedmiotowa instytucja?
(umowa czy akt administracyjny?)
tryb – z czyjej inicjatywy dochodzi do przeniesienia?, jaką formę i z kim zawierana jest umowa w przypadku zaległości w podatkach państwowych i samorządowych?, w jakiej formie potwierdza się przeniesienie własności?, z jaką datą wygasa zobowiązanie?
Zaniechanie poboru podatku (art. 22) Zaniechanie poboru podatku (art. 22) Zaniechanie poboru podatku (art. 22) Zaniechanie poboru podatku (art. 22)
instytucja o charakterze generalnym (rozporządzenie Ministra Finansów)
przesłanki: interes publiczny lub ważny interes podatnika
co określa rozporządzenie?
- rodzaj podatku,
- okres, w którym następuje zaniechanie, - grupy podatników, których dotyczy
Copyright by Rafał Dowgier 2011 26
Zwolnienie z obowi Zwolnienie z obowiZwolnienie z obowi
Zwolnienie z obowiąąąązku zapzku zapzku zapzku zapłłłłaty aty aty aty na podstawie art. 14m
na podstawie art. 14m na podstawie art. 14m na podstawie art. 14m
zastosowanie się do urzędowej wykładni prawa podatkowego (ogólnej lub indywidualnej) nie może szkodzić, w tym zwalnia z obowiązku zapłaty podatku, o ile:
- zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku zastosowania się do interpretacji, która uległa zmianie
- skutki podatkowe związane ze zdarzeniem, którego dotyczyła interpretacja miał miejsce po opublikowaniu interpretacji ogólnej lub doręczeniu interpretacji indywidualnej
PPRZEDAWNIENIE RZEDAWNIENIE
Ordynacja podatkowa wyr Ordynacja podatkowa wyr Ordynacja podatkowa wyr
Ordynacja podatkowa wyróóóóżżżżnia dwa rodzaje terminnia dwa rodzaje terminnia dwa rodzaje terminnia dwa rodzaje terminóóóów przedawnienia:w przedawnienia:w przedawnienia:w przedawnienia:
ü przedawnienia prawa do wydania decyzji ustalajprzedawnienia prawa do wydania decyzji ustalajprzedawnienia prawa do wydania decyzji ustalajprzedawnienia prawa do wydania decyzji ustalająąąącej wysokocej wysokocej wysokocej wysokośćśćśćść zobowi
zobowi zobowi
zobowiąąąązania podatkowego (art. 68 zania podatkowego (art. 68 zania podatkowego (art. 68 o.pzania podatkowego (art. 68 o.po.p.)o.p.).).)
ü przedawnienia zobowiprzedawnienia zobowiprzedawnienia zobowiprzedawnienia zobowiąąąązania podatkowego (art. 70 zania podatkowego (art. 70 zania podatkowego (art. 70 o.pzania podatkowego (art. 70 o.po.po.p.).).).)
Pierwszy ze wskazanych rodzajów przedawnienia znajduje zastosowanie, w przypadku, gdy zobowiązanie podatkowe powstaje przez doręczenie decyzji ustalającej i jeszcze ono nie powstało (np. w podatku od nieruchomości, rolnym, leśnym w stosunku do osób fizycznych).
Drugi rodzaj przedawnienia dotyczy sytuacji, gdy zobowiązanie podatkowe już powstało i to bez względu na to, czy z mocy prawa, czy przez doręczenie decyzji ustalającej jego wysokość.
Copyright by Rafał Dowgier 2011 28
PPRZEDAWNIENIE PRAWA DO DORRZEDAWNIENIE PRAWA DO DORĘCZENIA DECYZJIĘCZENIA DECYZJI
Przedawnienie prawa do dor Przedawnienie prawa do dorPrzedawnienie prawa do dor
Przedawnienie prawa do doręęęęczenia decyzji ustalajczenia decyzji ustalajczenia decyzji ustalajączenia decyzji ustalająąącej (art. 68 cej (art. 68 cej (art. 68 cej (art. 68 o.po.po.p.):o.p.):.):.):
O.p. przewiduje dwa terminy przedawnienia prawa do doręczenia decyzji ustalającej.
Zobowiązanie podatkowe nie powstanie, jeżeli decyzja ustalająca to zobowiązanie nie zostanie doręczona po upływie:
ü 3 lat, licz3 lat, licz3 lat, licz3 lat, licząąąc od koąc od koc od koc od końńńca roku kalendarzowego, w ktńca roku kalendarzowego, w ktca roku kalendarzowego, w ktca roku kalendarzowego, w któóórym powstaórym powstarym powstarym powstałłłł obowiobowiobowiąobowiąązek ązek zek zek podatkowy
podatkowy podatkowy podatkowy;
ü 5 lat, licz5 lat, licz5 lat, licz5 lat, licząąąc od koąc od koc od koc od końńńca roku kalendarzowego, w ktńca roku kalendarzowego, w ktca roku kalendarzowego, w ktca roku kalendarzowego, w któóórym powstaórym powstarym powstarym powstałłłł obowiobowiobowiąobowiąązek ązek zek zek podatkowy
podatkowy podatkowy
podatkowy, jeżeli podatnik:
- nie złożył deklaracji w terminie przewidzianym w przepisach prawa podatkowego,
- w złożonej deklaracji nie ujawnił wszystkich danych niezbędnych do ustalenia zobowiązania podatkowego
W przypadku decyzji na dochody ze źródeł nieujawnionych i nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów, termin 5 liczy się od końca roku, w którym powinno być złożone zeznanie.
PPRZEDAWNIENIE PRAWA DO DORRZEDAWNIENIE PRAWA DO DORĘĘCZENIA DECYZJICZENIA DECYZJI
Art.
Art.
Art.
Art. 69.69.69.69. § 1. W razie niedopełnienia przez podatnika warunków uprawniających do skorzystania z uzyskanej ulgi podatkowej, prawo do wydania decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe powstaje w dniu, w którym nastąpiło zdarzenie powodujące utratę prawa do ulgi.
§ 2. Termin do wydania decyzji, o której mowa w § 1, wynosi 3 lata od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zdarzenie powodujące utratę prawa do ulgi podatkowej, a jeżeli podatnik nie zgłosił organowi podatkowemu utraty prawa do ulgi co najmniej na 2 miesiące przed upływem tego terminu - termin do wydania decyzji, o której mowa w § 1, wynosi 5 lat.
§ 3. Ustalenie wysokości zobowiązania podatkowego następuje na podstawie stanu prawnego obowiązującego w dniu powstania obowiązku podatkowego oraz istniejącego w tym dniu stanu faktycznego.
§ 4. Jeżeli, zgodnie z odrębnymi przepisami, zobowiązanie podatkowe ustalane jest na rok kalendarzowy lub na inny okres, decyzja, o której mowa w § 1, wydawana jest na podstawie stanu prawnego obowiązującego w dniu nabycia prawa do ulgi.
Copyright by Rafał Dowgier 2011 30
PPRZEDAWNIENIE ZOBOWIRZEDAWNIENIE ZOBOWIĄZAĄZAŃŃ PODATKOWYCHPODATKOWYCH
Przedawnienie zobowi Przedawnienie zobowi Przedawnienie zobowi
Przedawnienie zobowiąąązania podatkowego (art. 70 ązania podatkowego (art. 70 zania podatkowego (art. 70 zania podatkowego (art. 70 o.po.po.po.p.):.):.):.):
Zobowiązanie podatkowe, bez względu na sposób w jaki powstało, przedawnia się z z z z upupup
upłłłływem 5 lat, liczywem 5 lat, liczywem 5 lat, licząywem 5 lat, licząąc od koąc od koc od koc od końńńńca roku kalendarzowego, w ktca roku kalendarzowego, w ktca roku kalendarzowego, w ktca roku kalendarzowego, w któóórym upórym uprym uprym upłłłłynynynynąłąłąłął termin termin termin termin ppp
płłłłatnoatnoatnośatnośśści podatku.ci podatku.ci podatku.ci podatku.
Po upływie okresu przedawnienia zobowiązanie podatkowe nie może być skutecznie egzekwowane.
Jeżeli przedawnienie nastąpi w trakcie toczącego się postępowania podatkowego, należy przyjąć, że stało się ono bezprzedmiotowe, w związku z czym organ podatkowy obowiązany jest umorzyumorzyumorzyćumorzyćć je stosownć je stosownje stosownje stosownąąą decyzją decyzjdecyzjdecyzjąąąą, na podstawie art. 208 § 1 o.p.
PRZEDAWNIENIE ZOBOWI PRZEDAWNIENIE ZOBOWIPRZEDAWNIENIE ZOBOWI PRZEDAWNIENIE ZOBOWI PRZEDAWNIENIE ZOBOWI PRZEDAWNIENIE ZOBOWI PRZEDAWNIENIE ZOBOWI
PRZEDAWNIENIE ZOBOWIĄĄĄĄĄĄĄĄZAZAZAZAZAZAZAZAŃŃŃŃŃŃŃŃ PODATKOWYCHPODATKOWYCHPODATKOWYCHPODATKOWYCHPODATKOWYCHPODATKOWYCHPODATKOWYCHPODATKOWYCH
czym się różni przerwanie biegu terminu przedawnienia od zawieszenia jego biegu?
jakie są przesłanki zawieszenia terminu przedawnienia prawa do doręczenia decyzji?
jakie są przesłanki zawieszenia i przerwania biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego?
jakie zobowiązania podatkowe nie ulegają przedawnieniu?
Copyright by Rafał Dowgier 2011 32
Umorzenie zaleg Umorzenie zaleg Umorzenie zaleg
Umorzenie zaległłłłooośośści podatkowej i inne ulgi w spści podatkowej i inne ulgi w spci podatkowej i inne ulgi w spci podatkowej i inne ulgi w spłłłłacie acie acie acie zobowi
zobowi zobowi
zobowiąąąązazazańzańńń podatkowychpodatkowychpodatkowychpodatkowych
odroczenie terminu płatności podatku, odsetek określonych w decyzji wydanej na podstawie art. 53a lub zapłaty zaległości podatkowej
rozłożenie na raty zapłaty podatku, odsetek określonych w decyzji wydanej na podstawie art. 53a lub zaległości podatkowej
umorzenie w całości lub w części zaległości podatkowej, odsetek za zwłokę lub opłaty prolongacyjnej
Kto mo
Kto mo ż ż e korzysta e korzysta ć ć z ulg w sp z ulg w sp ł ł acie? acie?
podatnik
spadkobiercy podatnika lub płatnika
osoby trzecie
płatnik i inkasent – nie mogą jednak uzyskać umorzenia z wniosku
Copyright by Rafał Dowgier 2011 34
PRZES
PRZESŁŁANKI STOSOWANIA ULG W SPANKI STOSOWANIA ULG W SPŁŁACIEACIE
WAŻNY INTERES PODATNIKA INTERES PUBLICZNY
PRZESŁANKI UMORZENIA Z URZĘDU (ART. 67D)
Wa Wa Wa
Ważżżżny interes podatnikany interes podatnikany interes podatnikany interes podatnika
Wyrok WSA w Łodzi z 2009.05.29, I SA/Łd 173/09, LEX nr 534559
1. Ważnego interesu podatnika, będącego jedną z przesłanek udzielenia ulgi w postaci umorzenia zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę nie można utożsamiać z subiektywnym przekonaniem podatnika o potrzebie umorzenia zaległości podatkowej. Przeciwnie, przez ważny interes podatnika należy rozumieć nadzwyczajne względy, które mogłyby zachwiać podstawami egzystencji podatnika i że umorzenie zaległości podatkowych lub odsetek uzasadnione będzie jedynie w takich wypadkach, które spowodowane zostały działaniem czynników, na które podatnik nie może mieć wpływu i które są niezależne od sposobu jego postępowania.
2. To po stronie podatnika, który ubiega się o przyznanie ulgi w postaci umorzenia zaległości, jako tego, kto występuje o określone uprawnienie, leży obowiązek wykazania, że w dotyczącej go sprawie spełnione są przesłanki, o których mowa w art. 67a § 1 o.p.
Copyright by Rafał Dowgier 2011 36
Wa Wa Wa
Ważżżżny interes podatnikany interes podatnikany interes podatnikany interes podatnika
W WW
Wyrok NSA yrok NSA yrok NSA yrok NSA WWWW----wawawa z wa z z 2009.03.10z 2009.03.102009.03.102009.03.10, , , , I FSK 31/08I FSK 31/08I FSK 31/08I FSK 31/08, , , LEX nr 537191, LEX nr 537191LEX nr 537191LEX nr 537191
Pojęcia ważnego interesu podatnika nie można ograniczać tylko i wyłącznie do sytuacji nadzwyczajnych czy też zdarzeń losowych uniemożliwiających uregulowanie zaległości podatkowych, albowiem pojęcie to funkcjonuje w zdecydowanie szerszym znaczeniu, uwzględniającym nie tylko sytuacje nadzwyczajne, ale również normalną sytuację ekonomiczną podatnika, wysokość uzyskiwanych przez niego dochodów oraz wydatków, a w tym względzie również wydatków ponoszonych w związku z ochroną zdrowia własnego lub członków najbliższej rodziny (koszty leczenia). W związku z tym w postępowaniu podatkowym wszczętym wnioskiem podatnika o przyznanie ulgi w spłacie zobowiązań podatkowych szczególny nacisk winien być położony na analizę sytuacji rodzinnej podatnika.
Wa Wa Wa
Ważżżżny interes podatnikany interes podatnikany interes podatnikany interes podatnika
WWW
Wyrok yrok yrok WSA w Olsztynie zyrok WSA w Olsztynie zWSA w Olsztynie z 2009.05.07WSA w Olsztynie z 2009.05.072009.05.072009.05.07, , , I SA/Ol 157/09, I SA/Ol 157/09I SA/Ol 157/09I SA/Ol 157/09
Podatnik, który prowadzi działalność
gospodarczą, powinien zważać na wysokość
dochodów, obciążenia oraz zabezpieczyć środki
na ten cel. Niemożliwe jest umarzanie przez
organ podatkowy kolejnych rat podatku firmie
przynoszącej zyski. Byłoby to bowiem
kredytowanie działalności gospodarczej przez
Skarb Państwa.
Copyright by Rafał Dowgier 2011 38
CO TO ZNACZY, ŻE ULGA MA CHARAKTER UZNANIOWY?
Wyrok z dnia 16 lipca 2008 r.
Wyrok z dnia 16 lipca 2008 r.Wyrok z dnia 16 lipca 2008 r.
Wyrok z dnia 16 lipca 2008 r.
Wojew WojewWojew
Wojewóóódzki Sódzki Sdzki Sdzki Sąąąd Administracyjny w Olsztynieąd Administracyjny w Olsztynied Administracyjny w Olsztynied Administracyjny w Olsztynie I SA/Ol 108/08
I SA/Ol 108/08I SA/Ol 108/08 I SA/Ol 108/08
1. Uznanie administracyjne nie wyraża się w dowolności ocen okoliczności odpowiadających kierunkowym dyrektywom wyboru, ale w możliwości negatywnego dla podatnika rozstrzygnięciu nawet przy istnieniu ważnego interesu podatnika.
2. Spełnienie przesłanki ważnego interesu podatnika nie stwarza po stronie organu obowiązku umorzenia należności. Wynika to z użytego w art. 67a § 1 pkt 3 o.p. sformułowanie "organ podatkowy może". Ocena czy w konkretnej sytuacji występują okoliczności uzasadniające umorzenie zaległości podatkowych pozostawiona więc została uznaniu organów podatkowych, przy uwzględnieniu wszystkich okoliczności mających wpływ na tę ocenę.
Stosowanie ulg w spłacie zobowiązań
podatkowych stanowiących dochód gminy a
realizowanych przez naczelników urzędów
skarbowych – współdecydowanie na podstawie
art. 18 ust. 2 ustawy o dochodach jednostek
samorządu terytorialnego.
Copyright by Rafał Dowgier 2011 40
POMOC PUBLICZNA W PODATKACH POMOC PUBLICZNA W PODATKACH POMOC PUBLICZNA W PODATKACH POMOC PUBLICZNA W PODATKACH POMOC PUBLICZNA W PODATKACH POMOC PUBLICZNA W PODATKACH POMOC PUBLICZNA W PODATKACH POMOC PUBLICZNA W PODATKACH Zgodnie z art. 67b par. 1 o.p.:
Organ podatkowy na wniosek podatnika prowadzącego działalność gospodarczą może udzielać ulg w spłacie zobowiązań podatkowych, określonych w art. 67a:
Øktóre nie stanowią pomocy publicznej,
Øktóre stanowią pomoc de minimis – w zakresie i na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa wspólnotowego dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis,
Øktóre stanowią pomoc publiczną, na wskazane w ustawie cele.
POMOC PUBLICZNA W PODATKACH POMOC PUBLICZNA W PODATKACH POMOC PUBLICZNA W PODATKACH POMOC PUBLICZNA W PODATKACH POMOC PUBLICZNA W PODATKACH POMOC PUBLICZNA W PODATKACH POMOC PUBLICZNA W PODATKACH POMOC PUBLICZNA W PODATKACH
Wsparcie dla przedsiębiorcy podlega przepisom dotyczącym pomocy publicznej, o ile jednocześnie spełnione są następujące warunki (art. 107 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej):
Øudzielana jest przez Państwo lub ze środków państwowych,
Øprzedsiębiorca uzyskuje przysporzenie na warunkach korzystniejszych od oferowanych na rynku,
Øma charakter selektywny (uprzywilejowuje określonego lub określonych przedsiębiorców albo produkcję określonych towarów),
Øgrozi zakłóceniem lub zakłóca konkurencję oraz wpływa na wymianę handlową między Państwami Członkowskimi UE.
Copyright by Rafał Dowgier 2011 42
Poj Poj Poj
Poję ę ę ęcie dzia cie dzia cie dzia cie działłłłalno alno alno alnoś ś ści gospodarczej ś ci gospodarczej ci gospodarczej ci gospodarczej w prawie unijnym
w prawie unijnym w prawie unijnym w prawie unijnym
działalność gospodarcza w prawie unijnym jest rozumiana bardzo szeroko, a mianowicie jako:
oferowanie towar oferowanie towar oferowanie towar oferowanie towaró ó ó ów lub w lub w lub w lub ś ś ś świadczenie us wiadczenie us wiadczenie usłłłług wiadczenie us ug ug ug na rynku w
na rynku w na rynku w
na rynku włłłła a a aś ś ściwym (Wyrok ETS z dnia 11 ś ciwym (Wyrok ETS z dnia 11 ciwym (Wyrok ETS z dnia 11 ciwym (Wyrok ETS z dnia 11 lipca 2006 r. w sprawie C
lipca 2006 r. w sprawie C lipca 2006 r. w sprawie C
lipca 2006 r. w sprawie C- - -205/03 P FENIN, - 205/03 P FENIN, 205/03 P FENIN, 205/03 P FENIN, ECR 2006, S. I
ECR 2006, S. I ECR 2006, S. I
ECR 2006, S. I- - - -6295, 6295, 6295, pkt 6295, pkt pkt 26) pkt 26) 26) 26)
Przepisy reguluj Przepisy reguluj Przepisy reguluj
Przepisy regulują ą ą ące pomoc publiczn ce pomoc publiczn ce pomoc publiczn ce pomoc publiczną ą ą ą
Prawo wspólnotowe – zasady i warunki dopuszczalności pomocy publicznej
Ustawa z dnia 30 kwietnia 2004 r. o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej (Dz. U. Nr 123, poz. 191 z późn. zm.) – określa procedurę przyznawania pomocy i sprawozdawczość
