Moduł VI Zasady opodatkowania eksportu towarów
6.4. Stawka 0% na jakich zasadach
Kiedy stawka 0% dla eksportu towarów
Co do zasady w eksporcie towarów stosuje się stawkę 0%, pod warunkiem jednak, że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiada dokumenty potwierdzające wywóz towarów poza granicę Unii Europejskiej.
- art. 41 ust. 6 ustawy o VAT
Dokumenty potwierdzające wywóz towarów eksportowanych
Zgodnie z art. 41 ust. 6a ustawy o VAT dokumentem potwierdzającym wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest w szczególności:
● dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy organ celny wydruk tego dokumentu;
● dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność;
● zgłoszenie wywozowe w formie papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.
W zależności od państwa, w którym nastąpi objęcie procedurą wywozu, mogą występować różne dokumenty potwierdzające wywóz towarów poza Wspólnotę Europejską. Katalog dokumentów jest otwarty co umożliwia stosowanie stawki 0% także w przypadkach, gdy w innych państwach funkcjonują zgodnie z przepisami tam obowiązującymi inne niż wymienione w art. 41 ust. 6a ustawy o VAT dokumenty potwierdzające wywóz towarów poza terytorium Unii.
Zgłoszenie celne
Do obsługi zgłoszeń wywozowych zgodnie z art. 41 ust. 6a ustawy o VAT służy system teleinformatyczny. System ECS (System Kontroli Eksportu) to wspólnotowy system obsługujący elektroniczne zgłoszenie wywozowe, umożliwia wymianą komunikatów pomiędzy urzędami celnymi wywozu i wyprowadzenia we wszystkich krajach Unii oraz przesyłanie komunikatów pomiędzy przedsiębiorcami a urzędami celnymi.
Elektroniczny komunikat wygenerowany z systemu ECS nosi nazwę IE-599 - jest on obecnie najczęściej stosowanym i powszechnie akceptowanym przez organy podatkowe dokumentem potwierdzającym eksport towarów. Można udowodnić eksport na podstawie innych dokumentów/ komunikatorów generowanych przez system teleinformatyczny organów celnych ale wówczas należy upewnić się czy dany dokument potwierdza wywóz towarów poza obszar Wspólnoty.
Dokumenty potwierdzające wywóz - okres archiwizacji
Dokumenty, które potwierdzają wywóz towarów poza granice Unii Europejskiej
należy przechowywać do momentu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Oznacza to, że należy je przechowywać przez 5 lat, licząc od końca roku, w którym upłynął termin płatności podatku.
Termin na zgromadzenie dokumentów potwierdzających eksport towarów dla zastosowania stawki 0%
Aby podatnik mógł zastosować stawkę VAT 0% dokumenty, które potwierdzają eksport towarów powinny być gromadzone na bieżąco. Opóźnienia wiążą się z koniecznością opodatkowania eksportu stawką VAT właściwą dla dostawy towarów w kraju z możliwością późniejszej korekty podatku należnego.
Zwróć uwagę, że przepisy o VAT inaczej regulują obowiązki dotyczące zakresu dokumentowania eksportu bezpośredniego a inaczej eksportu pośredniego.
Eksport bezpośredni a obowiązki dokumentacyjne
Dokumenty potwierdzające eksport towarów w odniesieniu do eksportu bezpośredniego powinny być otrzymane przez podatnika przed upływem terminu do złożenia urzędowi skarbowemu deklaracji VAT za okres, w którym eksport miał miejsce.
W sytuacji, gdy podatnik nie otrzymał dokumentów przed terminem do złożenia deklaracji VAT za okres, w którym eksport miał miejsce, nie wykazuje tej sprzedaży w ewidencji prowadzonej dla celów VAT pod warunkiem posiadania dokumentów potwierdzających procedurę wywozu towarów.
- art. 41 ust. 7 i ust. 8 ustawy o VAT
Jeżeli podatnik posiada dokumenty, które potwierdzają procedurę wywozu towarów ale nie ma jeszcze dokumentów, które potwierdzają opuszczenie przez towary terytorium Unii Europejskiej ma czas na zebranie dokumentacji potwierdzającej eksport przez jeszcze jeden okres rozliczeniowy tzn. ma czas do momentu upływu terminu do złożenia do urzędu skarbowego deklaracji VAT za ten następny okres rozliczeniowy. W przypadku otrzymania dokumentów podatnik ma prawo zastosować stawkę 0%, zaś jeżeli nie otrzyma w terminie dokumentów potwierdzających wywóz ma obowiązek opodatkować towary stawką właściwą do dostawy towarów tych towarów w kraju.
- art. 41 ust. 7 i ust. 8 ustawy o VAT
Wykazanie eksportu towarów z właściwą stawką krajową w wyniku nieterminowego zgromadzenia dokumentacji i późniejsze otrzymanie dokumentów potwierdzających wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej uprawnia podatnika do skorygowania podatku należnego i wykazanie sprzedaży ze stawką 0% w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym otrzymał stosowne potwierdzenie.
- art. 41 ust. 9 ustawy o VAT
Eksport pośredni a obowiązki dokumentacyjne
W przypadku eksportu pośredniego eksporter ma również dwa miesiące (analogicznie jak przy eksporcie bezpośrednim) na zgromadzenie dowodów wskazujących wywóz towarów poza Wspólnotę, przy czym nie jest on zobligowany do posiadania dokumentów potwierdzających rozpoczęcie procedury wywozu towarów.
W eksporcie pośrednim wymagane jest jednak aby z dokumentów potwierdzających wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej wynikała tożsamość sprzedawanych i wywożonych towarów (może to być np. opis towaru tj.: seria, partia, itp. dane pozwalające na identyfikację towarów).
Zadanie:
Podatnik w dniu 28.02.2019 roku dokonał eksportu towarów - posiada komunikat IE-599. Ze względu na fakt, że do dnia 25.03.2019 roku (do terminu złożenia deklaracji rozliczeniowej za miesiąc luty) podatnik nie otrzymał potwierdzenia wywozu towarów, nie wykazał tej dostawy w deklaracji VAT za luty. Podatnik otrzymał potwierdzenie wywozu w dniu 30.04.2019 roku.
Czy podatnik ma prawo do opodatkowania eksportu towarów stawką 0% i kiedy może to uczynić ?
Twoja odpowiedź:
……….
……….
……….
……….
……….
……….
……….
……….
……….
Odpowiedź:
Ze względu na fakt, że do dnia 25.03.2019 roku (do terminu złożenia deklaracji rozliczeniowej za miesiąc luty) podatnik nie otrzymał potwierdzenia wywozu towarów, nie wykazał tej dostawy w deklaracji VAT za luty. Potwierdzenie wywozu towarów poza Unię Europejską nie dotarło do podatnika również w terminie do 25.04.2019 roku (tj. do terminu złożenia deklaracji rozliczeniowej za marzec).
Podatnik otrzymał potwierdzenie wywozu w dniu 30.04.2019 roku. W związku z tym w deklaracji rozliczeniowej za miesiąc marzec podatnik powinien wykazać eksport towarów jak sprzedaż krajową, opodatkowując ją z zastosowaniem stawki krajowej.
Otrzymanie dokumentów 30.04.2019 roku uprawnia podatnika do skorygowania podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał te dokumenty, a więc w podanym przykładzie w rozliczeniu za miesiąc kwiecień 2019 roku.
Otrzymanie zaliczki a stawka VAT 0%
Jeżeli podatnik otrzymał całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów eksportowanych, ciąży na nim obowiązek podatkowy VAT. W określonych sytuacjach do zaliczek stosuje stawkę 0% VAT. Podatnik może to zrobić, gdy wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym otrzymał tę zapłatę oraz posiada dokument potwierdzający wywóz towaru poza UE. - art. 41 ust. 9a ustawy o VAT
Przepis stosuje się również, jeżeli wywóz towarów nastąpi w terminie późniejszym, pod warunkiem, że wywóz towarów w tym późniejszym terminie jest uzasadniony specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów. - art. 41 ust.
9b ustawy o VAT
Jeśli podatnik nie spełni tych warunków, stosuje stawkę VAT obowiązującą dla dostawy krajowej.
Usługi związane z eksportem towarów a stosowanie stawki 0%
Niektóre usługi związane z eksportem towarów podlegają opodatkowaniu stawką 0%. Listę takich usług zawiera art. 83 ustawy o VAT. Są to m.in.:
● usługi polegające na wykonywaniu czynności bezpośrednio związanych z organizacją eksportu towarów, a w szczególności polegających na wystawieniu dokumentówspedycyjnych, konosamentów i załatwianiu formalności celnych,
● usługi związane bezpośrednio z eksportem towarów:
- dotyczące towarów eksportowanych polegające na pakowaniu, przewozie do miejsc formowania przesyłek zbiorowych, składaniu, przeładunku, ważeniu, kontrolowaniu i nadzorowaniu bezpieczeństwa przewozu;
- świadczone na podstawie umowy maklerskiej, agencyjnej, zlecenia i pośrednictwa dotyczące towarów eksportowych;
- usługi polegające na uszlachetnianiu , naprawie, przerobie lub przetwarzaniu towarów;
