ZMIANY W CIT I PIT ZMIANY W CIT I PIT
OBOWIĄZUJĄCE OBOWIĄZUJĄCE
Podlaski Urząd Skarbowy w Białymstoku
OBOWIĄZUJĄCE OBOWIĄZUJĄCE
OD 01.01.2016 R.
OD 01.01.2016 R.
Podlaski Urząd Skarbowy w Białymstoku
1. Zasady dokonywania korekty przychodów i kosztów podatkowych (ustawa z 10 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem polubownych metod rozwiązywania sporów - Dz. U. poz. 1595); PIT, CIT, ryczałt
2. Likwidacja przepisów dotyczących zatorów płatniczych 2. Likwidacja przepisów dotyczących zatorów płatniczych
(ustawa z 5 sierpnia 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa i niektórych innych ustaw – Dz. U. poz. 1197); PIT, CIT
3. Działalność badawczo-rozwojowa (ustawa z 25 września
2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem innowacyjności – Dz. U. poz. 1767); PIT, CIT
4. Preferencje podatkowe dla tworzących przyzakładowe
żłobki i przedszkola od 1 stycznia 2016 r. (ustawa z dnia 10 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od lipca 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Dz.U. poz.1296); PIT, CIT.
5. Dokumentacja transakcji z podmiotami powiązanymi (ustawa z dnia 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
6. Odpłatne zbycie udziałów/akcji i papierów wartościowych (ustawa z dnia 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, Dz.U. poz. 1932); PIT.
7. Opodatkowanie dywidend (ustawa z dnia 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
ustaw, Dz. U. poz. 1932); CIT.
ustaw, Dz. U. poz. 1932); CIT.
8. Zmiany związane z wprowadzeniem postępowania restrukturyzacyjnego (ustawa z 15 maja 2015 r. Prawo restrukturyzacyjne, Dz.U. poz. 978); PIT, CIT.
9. Zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych odpraw i odszkodowań (ustawa z 25 listopada 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Dz.U. poz. 1992, zmiana w Dz.U. poz. 2299); PIT.
KOREKTY PRZYCHODÓW/KOSZTÓW PODATKOWYCH
Nowelizacja dotyczy PIT, CIT i zryczałtowanego podatku dochodowego.
Moment dokonania korekty (zarówno po stronie przychodów, jak i kosztów) uzależniony został od przyczyn dokonywania korekty:
przyczyny istniejące w momencie wystawienia faktury przyczyny istniejące w momencie wystawienia faktury pierwotnej (pierwotnie sporządzona faktura błędnie
dokumentowała stan faktyczny; zawierała pomyłkę np. w
cenie, ilości): korekta przychodów/kosztów następuje wstecz, w dacie wystąpienia przychodu/powstania kosztu,
przyczyny powstałe z powodu zdarzeń późniejszych
(udzielony rabat, zwrot towaru): korekta przychodów/kosztów
KOREKTY PRZYCHODÓW/KOSZTÓW PODATKOWYCH
• jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem
rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura
korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument
potwierdzający przyczyny korekty; jeżeli w okresie rozliczeniowym, w którym korekta ma być rozliczona, nie osiągnięto przychodów lub są one niższe niż kwota korekty, podatnik jest obowiązany lub są one niższe niż kwota korekty, podatnik jest obowiązany zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone przychody
• analogicznie w przypadku korekty kosztów: jeżeli w okresie rozliczeniowym, w którym wystąpiło zdarzenie powodujące obowiązek dokonania korekty, podatnik nie poniósł kosztów
uzyskania przychodów lub kwota poniesionych kosztów uzyskania przychodów jest niższa niż kwota zmniejszenia, podatnik jest
obowiązany zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów.
KOREKTY PRZYCHODÓW/KOSZTÓW PODATKOWYCH
Korekta przychodów w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym (art. 6 ust. 1e i 1f): jeżeli w okresie
rozliczeniowym, w którym podatnik ma obowiązek
dokonać zmniejszenia przychodów, podatnik nie
osiągnął przychodów lub są one zbyt niskie, bywystarczyły na pokrycie zmniejszenia, podatnik ma
wystarczyły na pokrycie zmniejszenia, podatnik ma
obowiązek dokonać zmniejszenia w następnych okresach rozliczeniowych.KOREKTY PRZYCHODÓW/KOSZTÓW PODATKOWYCH
Wyłączenie stosowania nowych przepisów ma miejsce w przypadku:
1) przychodów/kosztów, związanych z przedawnionym zobowiązaniem podatkowym,
2) korekty kosztów uzyskania przychodów, do których mają 2) korekty kosztów uzyskania przychodów, do których mają zastosowanie przepisy art. 15b w ustawie o CIT oraz art.
24d ustawy o PIT, czyli przepisy regulujące zatory płatnicze.
KOREKTY PRZYCHODÓW/KOSZTÓW PODATKOWYCH
PIT: korekta następująca po likwidacji:
- pozarolniczej działalności gospodarczej, - działów specjalnych produkcji rolnej,
- zmianie formy opodatkowania na ryczałt na podstawie ustawy o podatku zryczałtowanym lub podatku tonażowym, lub też
o podatku zryczałtowanym lub podatku tonażowym, lub też - zmianie zasad ustalania dochodu w odniesieniu do działów specjalnych produkcji rolnej,
zmniejszenia lub zwiększenia przychodów / kosztów dokonuje się w ostatnim okresie rozliczeniowym przed likwidacją
działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji
rolnej, zmianą formy opodatkowania lub zmianą zasad ustalania
KOREKTY PRZYCHODÓW/KOSZTÓW PODATKOWYCH
W przypadku podatników CIT, u których korekta następuje po zmianie formy opodatkowania na zryczałtowaną na
podstawie ustawy o podatku tonażowym, zmniejszenia bądź zwiększenia przychodów/ kosztów dokonuje się w ostatnim okresie rozliczeniowym przed zmianą formy opodatkowania.
W ustawie o podatku zryczałtowanym: w razie zmiany formy opodatkowania – korekty dokonuje się analogicznie jak w przypadku ustaw o CIT i PIT – w ostatnim okresie
rozliczeniowym przed zmianą formy opodatkowania.
KOREKTY PRZYCHODÓW/KOSZTÓW PODATKOWYCH
Wejście w życie:
Nowe regulacje weszły w życie 1 stycznia 2016 r. i mają
zastosowanie do korekty przychodów uzyskanych i kosztów poniesionych od tego dnia; zgodnie z art. 11 ustawy
nowelizującej mają one zastosowanie również do korekty nowelizującej mają one zastosowanie również do korekty przychodów / kosztów uzyskanych lub poniesionych przed 1 stycznia 2016 r., jeżeli po tym dniu wystąpi zdarzenie
powodujące korektę (komunikat MF z 25 września 2015 r.).
ZATORY PŁATNICZE
• uchylenie art. 15b ustawy o CIT i 24d ustawy o PIT
• nowelizacja weszła w życie z dniem 1 stycznia 2016 r.
• przepis przejściowy stanowi, że w stosunku do
podatników, którzy przed tą datą, na mocy omawianych przepisów zmniejszyli koszty lub zwiększyli przychody, przepisów zmniejszyli koszty lub zwiększyli przychody, stosuje się przepisy dotychczasowe, w zakresie
możliwości zwiększenia kosztów.
ODLICZENIE KOSZTÓW NA DZIAŁALNOŚĆ
BADAWCZO-ROZWOJOWĄ
• uchylenie art. 18b ustawy o CIT i 26c ustawy o PIT (ulgi na nabycie nowych technologii),
• dodanie do słowniczków ustawowych definicji działalności badawczo-rozwojowej: w art. 4a ustawy o CIT punktów 26-28, zaś w ustawie o PIT – w art. 5 punktów 38-40,
• wprowadzenie katalogu kosztów kwalifikowanych i sposobu ich odliczenia,
• określenie wysokości odliczenia.
ODLICZENIE KOSZTÓW NA DZIAŁALNOŚĆ
BADAWCZO-ROZWOJOWĄ
Działalność badawczo-rozwojowa: działalność twórczą obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;
Za badania naukowe ustawa uznaje badania podstawowe, stosowane i przemysłowe:
i przemysłowe:
a) badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o
podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
b) badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
ODLICZENIE KOSZTÓW NA DZIAŁALNOŚĆ
BADAWCZO-ROZWOJOWĄ
c) badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania
nowych produktów, procesów i usług lub
wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym
lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów
technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w
przypadku technologii generycznych;
ODLICZENIE KOSZTÓW NA DZIAŁALNOŚĆ
BADAWCZO-ROZWOJOWĄ
Prace rozwojowe: nabywanie, łączenie, kształtowanie i
wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do
planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących
rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie
zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:
ODLICZENIE KOSZTÓW NA DZIAŁALNOŚĆ
BADAWCZO-ROZWOJOWĄ
a) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz
demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym
celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,
b) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.
ODLICZENIE KOSZTÓW NA DZIAŁALNOŚĆ
BADAWCZO-ROZWOJOWĄ
Podatnicy, którzy ponoszą wydatki na działalność badawczo-
rozwojową, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT oraz 26 ust. 1 (30c ust. 2) ustawy o PIT,
mogą odliczyć koszty uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową - „koszty kwalifikowane”.
ODLICZENIE KOSZTÓW NA DZIAŁALNOŚĆ
BADAWCZO-ROZWOJOWĄ
Koszty kwalifikowane:
• należności ze stosunku pracy oraz składki z tytułu tych
należności w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej,
• nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową,
prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową,
• ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i równorzędne z nimi, nabycie wyników badań naukowych, świadczonych lub
wykonywanych na podstawie umowy przez jednostkę naukową na potrzeby prowadzone działalności badawczo-rozwojowej,
• odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności
badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu
ODLICZENIE KOSZTÓW NA DZIAŁALNOŚĆ
BADAWCZO-ROZWOJOWĄ
Za koszty kwalifikowane uznaje się również dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
Do przedmiotowych kosztów nie stosuje się przepisów art. 16 Do przedmiotowych kosztów nie stosuje się przepisów art. 16 ust 1 pkt 48 ustawy o CIT i 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o PIT. (Te regulacje wyłączają z kup odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
dokonywanych od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we
własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek
ODLICZENIE KOSZTÓW NA DZIAŁALNOŚĆ
BADAWCZO-ROZWOJOWĄ
Wydatki na działalność badawczo-rozwojową podlegają odliczeniu pod warunkiem, że nie zostały podatnikowi w jakiekolwiek formie zwrócone.
Nie mogą zostać odliczone również wtedy, gdy podatnik
prowadził działalność na terenie SSE na podstawie udzielonego prowadził działalność na terenie SSE na podstawie udzielonego zezwolenia.
Koszty ponoszone w ramach badań podstawowych mogą zostać odliczone pod warunkiem, że są prowadzone na podstawie
umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.
ODLICZENIE KOSZTÓW NA DZIAŁALNOŚĆ
BADAWCZO-ROZWOJOWĄ
Wysokość odliczenia:
• 30% w odniesieniu do należności ze stosunku pracy oraz składek z tego tytułu
• 20% w odniesieniu do pozostałych kosztów, jeżeli podatnik jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w
rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej,
• 10% w odniesieniu do pozostałych kosztów i w przypadku pozostałych podatników.
ODLICZENIE KOSZTÓW NA DZIAŁALNOŚĆ
BADAWCZO-ROZWOJOWĄ
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu składanym za rok
podatkowy, w którym poniesione zostały koszty kwalifikowane.
Jeżeli wystąpi strata lub wielkość dochodu jest niższa niż kwota kosztów kwalifikowanych, które podatnik może odliczyć,
odliczenia dokonuje się w zeznaniach za kolejno po sobie następujące 3 lata podatkowe (następujące bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia).
ODLICZENIE KOSZTÓW NA DZIAŁALNOŚĆ
BADAWCZO-ROZWOJOWĄ
Obowiązek wyodrębnienia kosztów związanych z działalnością badawczo-rozwojową w powadzonych księgach.
PREFERENCJE PODATKOWE
DLA TWORZĄCYCH PRZYZAKŁADOWE ŻŁOBKI I PRZEDSZKOLA
Pracodawcy tworzący zakładowy żłobek, klub dziecięcy albo przedszkole zaliczą do kosztów uzyskania przychodów (bezpośrednio lub poprzez odpisy amortyzacyjne) koszty poniesione na utworzenie takiej placówki.
Koszty związane z jej prowadzeniem podlegać będą zaliczeniu Koszty związane z jej prowadzeniem podlegać będą zaliczeniu do kosztów podatkowych do określonej w przepisach wysokości – 400 zł miesięcznie na jedno dziecko pracownika
uczęszczające do zakładowego żłobka (klubu dziecięcego) lub - 200 zł – w przypadku przedszkola.
PREFERENCJE PODATKOWE
DLA TWORZĄCYCH PRZYZAKŁADOWE ŻŁOBKI I PRZEDSZKOLA
Jeżeli dziecko pracownika uczęszczać będzie do innej placówki niż zakładowa albo będzie objęte opieką sprawowaną przez dziennego opiekuna, w takich samych limitach zaliczane będą do kosztów podatkowych kwoty dofinansowania przez
pracodawcę wydatków ponoszonych na ten cel przez pracownika.
pracownika.
PREFERENCJE PODATKOWE
DLA TWORZĄCYCH PRZYZAKŁADOWE ŻŁOBKI I PRZEDSZKOLA
Warunki zaliczenia do kup kosztów ponoszonych z tytułu
utworzenia lub prowadzenia placówki zakładowej i świadczenia w postaci dofinansowania dla pracowników:
• nie zostały pracodawcy w jakiejkolwiek formie sfinansowane lub zwrócone;
• nie zostały sfinansowane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.
PREFERENCJE PODATKOWE
DLA TWORZĄCYCH PRZYZAKŁADOWE ŻŁOBKI I PRZEDSZKOLA
Koszty utworzenia zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego przedszkola:
• koszty poniesione do dnia uzyskania wpisu do właściwego rejestru w zakresie spełniania warunków wymaganych do utworzenia żłobka, klubu dziecięcego lub przedszkola, w tym niezbędne koszty nabycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, przebudowy, rozbudowy,
zakresie środków trwałych, przebudowy, rozbudowy,
rekonstrukcji, adaptacji, modernizacji, remontu środków trwałych lub nabycia innych składników majątku, a także
• koszty dotyczące środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych lub innych składników majątku ponoszone po uzyskaniu wpisu do właściwego rejestru.
PREFERENCJE PODATKOWE
DLA TWORZĄCYCH PRZYZAKŁADOWE ŻŁOBKI I PRZEDSZKOLA
Koszt prowadzenia zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego przedszkola, o których mowa w ust. 1p pkt 2 lit. a: jest to również odpłatne nabycie przez
pracodawcę usługi polegającej na zapewnieniu dziecku
pracownika, o którym mowa w art. 27f ust. 1, opieki w żłobku, klubie dziecięcym lub przedszkolu.
klubie dziecięcym lub przedszkolu.
PREFERENCJE PODATKOWE
DLA TWORZĄCYCH PRZYZAKŁADOWE ŻŁOBKI I PRZEDSZKOLA
W odniesieniu do pracowników, znowelizowane przepisy ustawy o PIT zwalniają z podatku dochodowego od osób fizycznych świadczenia:
• które nie są finansowane z zakładowego funduszu
świadczeń socjalnych, otrzymane od pracodawcy z tytułu
objęcia dziecka opieką dziennego opiekuna lub uczęszczania do żłobka (klubu dziecięcego) – do kwoty 400 zł miesięcznie, lub przedszkola – do kwoty 200 zł miesięcznie – na każde dziecko, przedszkola – do kwoty 200 zł miesięcznie – na każde dziecko,
• otrzymane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych związane z pobytem dzieci osób uprawnionych do tych
świadczeń w przedszkolach, żłobkach i klubach dziecięcych (dotychczas zwolnieniem tym objęte były jedynie świadczenia związane z pobytem dzieci w żłobkach i klubach dziecięcych).
OPODATKOWANIE DYWIDEND
Ustawą z dnia 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1932) zmieniono ustawę o CIT w zakresie zwolnień z opodatkowania
dywidend. Znowelizowane przepisy weszły w życie z dniem 31
grudnia 2015 r. i mają zastosowanie do dochodów osiągniętych od pierwszego dnia roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu pierwszego dnia roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2015 r. (art. 9).
OPODATKOWANIE DYWIDEND
Wprowadzone regulacje stanowią ogólną klauzulę
zapobiegania nadużyciom w przypadku stosowania
zwolnień z opodatkowania dochodów/przychodów z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 20 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4 ustawy o CIT.
OPODATKOWANIE DYWIDEND
Art. 20 ust. 3. Zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody)
uzyskiwane przez podatników, o których mowa w ust. 1, z tytułu dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających
siedzibę lub zarząd poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
1) wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem
dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
3) spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10%
udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
4) spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z
OPODATKOWANIE DYWIDEND
Art. 22 ust. 4. Zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
1) wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej;
2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z 2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem
dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
3) spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10%
udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
4) spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z
opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez
OPODATKOWANIE DYWIDEND
Nowy art. 22c ust. 1 ustawy o CIT:
Art. 22c. ust. 1. Przepisów art. 20 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4 nie stosuje się, jeżeli:
1) osiągnięcie dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych następuje w związku z zawarciem umowy lub dokonaniem innej czynności prawnej, lub wielu powiązanych czynności prawnych, których głównym lub jednym z głównych celów było
czynności prawnej, lub wielu powiązanych czynności prawnych, których głównym lub jednym z głównych celów było
uzyskanie zwolnienia od podatku dochodowego na
podstawie art. 20 ust. 3 lub art. 22 ust. 4, a uzyskanie tego zwolnienia nie skutkuje wyłącznie wyeliminowaniem
podwójnego opodatkowania tych dochodów (przychodów), oraz
2) czynności, o których mowa w pkt 1, nie mają rzeczywistego charakteru.
OPODATKOWANIE DYWIDEND
Art. 22 ust. 2. Dla celów ust. 1 uznaje się, że umowa lub inna czynność prawna nie ma rzeczywistego charakteru w zakresie, w jakim nie jest dokonywana z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. W szczególności dotyczy to sytuacji, gdy w drodze czynności, o których mowa w ust. 1, przenoszona jest własność udziałów (akcji) spółki wypłacającej dywidendę lub własność udziałów (akcji) spółki wypłacającej dywidendę lub
spółka osiąga przychód (dochód), wypłacany następnie w formie dywidendy lub innego przychodu z tytułu udziału w zyskach
osób prawnych.
ODPŁATNE ZBYCIE UDZIAŁÓW
(AKCJI) I PAPIERÓW WARTOŚCIOWYCH
Art. 17. ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT: za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z:
a) odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych,
b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r.
których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r.
o obrocie instrumentami finansowymi;
Dodano:
Art. 17 ust. 1ab. Przychód określony w ust. 1 pkt 6:
1) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych;
DOKUMENTACJA TRANSAKCJI POMIĘDZY
PODMIOTAMI POWIĄZANYMI
Zmieniono niektóre regulacje dot. podmiotów powiązanych, o których mowa w art. 11 ust. 1 pkt 1 i ust. 4 ustawy o CIT;
większość zmian wejdzie w życie od 2017 r.
W 2016 roku wchodzą regulacje dotyczące sprawozdań CIT- CBC.
DOKUMENTACJA TRANSAKCJI POMIĘDZY
PODMIOTAMI POWIĄZANYMI
Art. 27 ust. 6 ustawy o CIT. Od 2016 roku podmioty krajowe, o których mowa w art. 11 ust. 1 pkt 1 i ust. 4, które:
1) spełniają kryteria jednostki dominującej oraz nie spełniają kryteriów jednostki zależnej, w rozumieniu przepisów o rachunkowości,
2) są jednostką konsolidującą sprawozdanie finansowe w rozumieniu przepisów o rachunkowości,
3) posiadają poza terytorium RP zagraniczny zakład lub jedną lub więcej jednostek zależnych w rozumieniu przepisów o rachunkowości, więcej jednostek zależnych w rozumieniu przepisów o rachunkowości, 4) których skonsolidowane przychody w rozumieniu przepisów o
rachunkowości, na terytorium Polski i poza nim, przekroczyły w poprzednim roku podatkowym równowartość 750 mln euro,
w terminie 12 miesięcy od zakończenia roku podatkowego podmiotu krajowego będą zobowiązane złożyć sprawozdanie o wysokości dochodów i zapłaconego podatku oraz miejscach prowadzenia
działalności, jednostek zależnych i zagranicznych zakładów należących do grupy kapitałowej (CIT-CBC).
DOKUMENTACJA TRANSAKCJI POMIĘDZY
PODMIOTAMI POWIĄZANYMI
Art. 27 ust. 7. Wyrażone w euro wielkości, o których mowa w ust. 5 i 6, przelicza się na walutę polską po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski, obowiązującym w ostatnim dniu roboczym roku podatkowego poprzedzającego rok podatkowy, za który jest składane sprawozdanie, o którym mowa w ust. 5 i 6.
mowa w ust. 5 i 6.
DOKUMENTACJA TRANSAKCJI POMIĘDZY
PODMIOTAMI POWIĄZANYMI
Przepis art. 27 ust. 6 w brzmieniu nadanym ustawą nowelizującą, stosuje się od roku podatkowego
rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2015 r. Obowiązek sporządzenia i przekazania sprawozdania za rok podatkowy rozpoczynający się po 31.12.2015 r., nie później jednak niż przed 1 stycznia 2017 r., w przypadku spełnienia warunków o przed 1 stycznia 2017 r., w przypadku spełnienia warunków o których mowa w art. 27 ust. 6 pkt 4 ustawy o CIT powstaje, jeżeli skonsolidowane przychody, o których mowa w pkt 4, w brzmieniu nadanym nowelizacją, przekroczyły równowartość 750.000.000 euro za ten rok podatkowy.
ZMIANY ZWIĄZANE Z
WPROWADZENIEM POSTĘPOWANIA RESTRUKTURYZACYJNEGO
Ustawa z 15 maja 2015 r. Prawo restrukturyzacyjne (Dz.U. poz.
978) – zmiany w ustawie o PIT, CIT
• do słowniczków ustawowych dodano definicję postępowania restrukturyzacyjnego (art. 5a pkt 37 ustawy o PIT i art. 4a pkt 5a ustawy o CIT): - postępowanie restrukturyzacyjne w rozumieniu ustawy z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne
(Dz.U. poz. 978);
(Dz.U. poz. 978);
• kwoty stanowiące równowartość umorzonych zobowiązań w ramach postępowania restrukturyzacyjnego, w tym także
umorzonych kredytów i pożyczek bankowych, jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z postępowaniem
restrukturyzacyjnym lub postępowaniem upadłościowym, nie stanowią przychodów podlegających opodatkowaniu (art.
14 ust. 3 pkt 6 ustawy o PIT i 12 ust. 4 pkt 8 lit. b ustawy o CIT).
ZMIANY ZWIĄZANE Z
WPROWADZENIEM POSTĘPOWANIA RESTRUKTURYZACYJNEGO
Postępowanie restrukturyzacyjne uznano za jeden ze sposobów
uprawdopodobnienia nieściągalności wierzytelności: art. 23 ust. 3 ustawy o PIT i 16 ust. 2a ustawy o CIT: nieściągalność wierzytelności, w przypadku
określonym w ust. 1 pkt 21 (odpowiednio 26a), uznaje się za uprawdopodobnioną, w szczególności gdy:
- dłużnik został wykreślony z ewidencji działalności gospodarczej zmarł, został wykreślony z
Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, postawiony w stan likwidacji lub została ogłoszona jego upadłość obejmująca likwidację majątku albo
majątku albo
zostało wszczęte postępowanie upadłościowe z możliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego lub na wniosek dłużnika zostało wszczęte postępowanie ugodowe w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków, albo
- zostało otwarte postępowanie restrukturyzacyjne lub został złożony wniosek o zatwierdzenie układu w postępowaniu o zatwierdzenie układu, o którym mowa w ustawie z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne, lub zostało
wszczęte postępowanie ugodowe w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków;
(pozostałe punkty nie uległy zmianie)
ZMIANY ZWIĄZANE Z
WPROWADZENIEM POSTĘPOWANIA RESTRUKTURYZACYJNEGO
• w ustawie o PIT w art. 21 w ust. 1 dodano pkt 142, który zwalnia od podatku kwotę umorzonych zobowiązań niezwiązanych z pozarolniczą działalnością gospodarczą, jeżeli umorzenie zobowiązań związane jest z postępowaniem upadłościowym.
• art. 23 ust. 1 pkt 40 ustawy o PIT: nie uznaje się za koszty uzyskania
przychodów umorzonych pożyczek, jeżeli ich umorzenie nie jest związane z postępowaniem upadłościowym z możliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego
restrukturyzacyjnym lub postępowaniem upadłościowym;
• art. 23 ust. 3 ustawy o PIT i 16 ust. 2a ustawy o CIT:
• art. 23 ust. 3 ustawy o PIT i 16 ust. 2a ustawy o CIT:
nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną, w szczególności gdy:
1) dłużnik został wykreślony z ewidencji działalności gospodarczej zmarł, został wykreślony z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
Gospodarczej, postawiony w stan likwidacji lub została ogłoszona jego upadłość obejmująca likwidację majątku albo
2) zostało otwarte postępowanie restrukturyzacyjne lub został złożony wniosek o zatwierdzenie układu w postępowaniu o zatwierdzenie układu, o którym mowa w ustawie z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne, lub zostało wszczęte postępowanie ugodowe w rozumieniu przepisów o
ZRYCZAŁTOWANY PODATEK PIT OD NIEKTÓRYCH
ODPRAW I ODSZKODOWAŃ
Nowelizacja wprowadzona ustawą z 25 listopada 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. poz. 1992, zmiana w Dz.U. poz. 2299)
ZRYCZAŁTOWANY PODATEK PIT OD NIEKTÓRYCH
ODPRAW I ODSZKODOWAŃ
Art. 30 ust. 1 pkt 15. Odszkodowania przyznane na podstawie przepisów o zakazie konkurencji podlegają opodatkowaniu
według 70% zryczałtowanej stawki podatku, gdy zobowiązaną do zapłaty odszkodowania jest spółka, w której Skarb Państwa, jednostka samorządu terytorialnego, związek jednostek
samorządu terytorialnego, państwowa osoba prawna lub komunalna osoba prawna dysponują bezpośrednio lub
pośrednio większością głosów na zgromadzeniu wspólników lub pośrednio większością głosów na zgromadzeniu wspólników lub na walnym zgromadzeniu, w tym także na podstawie
porozumień z innymi osobami. Opodatkowaniu 70-procentową stawką podlega ta część odszkodowania, która przekracza wysokość wynagrodzenia otrzymanego przez podatnika z tytułu umowy o pracę lub umowy o świadczenie usług wiążącej go ze spółką w okresie 6 miesięcy poprzedzających pierwszy miesiąc wypłaty odszkodowania.
ZRYCZAŁTOWANY PODATEK PIT OD NIEKTÓRYCH
ODPRAW I ODSZKODOWAŃ
Art. 30 ust. 1 pkt 16. Określone w umowie o pracę, której przedmiotem są czynności związane z zarządzaniem, lub w umowie o świadczenie usług zarządzania zawartej ze spółką, o której mowa w pkt 15, odprawy lub odszkodowania z tytułu:
- skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę lub - rozwiązania jej przed upływem terminu, na który została zawarta,
zawarta,
podlegają opodatkowaniu w wysokości 70% należnej odprawy lub odszkodowania. Opodatkowaniu stawką 70% podlega ta część odprawy (odszkodowania), która przekracza
trzykrotność miesięcznego wynagrodzenia otrzymanego przez podatnika z tytułu umowy wiążącej go ze spółką.
ZRYCZAŁTOWANY PODATEK PIT OD NIEKTÓRYCH
ODPRAW I ODSZKODOWAŃ
Podatek zryczałtowany pobiera się bez pomniejszenia o koszty uzyskania.
Znowelizowane przepisy mają zastosowanie do dochodów osiągniętych od 1 stycznia 2016 r.
ZMIANY W KOSZTACH PODATKOWYCH
RECYKLING POJAZDÓW (zmiana w PIT i CIT – od 1 stycznia 2016 r.)
Zmiana w art. 16 ust. 1 pkt 19b ustawy o CIT i art. 23 ust. 1 pkt 16b ustawy o PIT, wprowadzona ustawą z 27 maja 2015 r. o
zmianie ustawy o recyklingu pojazdów wycofanych z eksploatacji oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2015 r. poz. 933).
Obowiązują one od 1 stycznia 2016 r.
Zgodnie z nowym brzmieniem ww. przepisów nie uważa się za kup dodatkowej opłaty za brak sieci zbierania pojazdów, o której mowa w art. 17 ust. 2 ww. ustawy o recyklingu (…);
kosztem uzyskania przychodów są poniesione opłaty, o
których mowa w art. 14 ust. 1 oraz art. 28a ust. 1 tej ustawy, z wyłączeniem połowy opłaty ustalanej zgodnie z art. 28a ust. 4 tej ustawy.
ZMIANY W CIT - BANKI
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, z wyjątkiem (art. 16 ust 1 pkt 25 lit. ba ustawy o CIT) nabytych przez bank hipoteczny w celu emisji listów zastawnych od innych banków wierzytelności z tytułu udzielonych przez nie kredytów, zwanych dalej
tytułu udzielonych przez nie kredytów, zwanych dalej
„nabytymi wierzytelnościami banku hipotecznego” – wymagalnych a nieściągalnych, pomniejszonych o kwotę niespłaconych odsetek i równowartość rezerw na te kredyty, zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów.
KOSZTY
UZYSKANIA PRZYCHODÓW W CIT
Art. 16 ust. 1 pkt 26 ustawy o CIT: nie uważa się za koszty podatkowe rezerw tworzonych na pokrycie wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z
wyjątkiem tych rezerw utworzonych na pokrycie:
aa) w bankach hipotecznych – wymagalnych a nieściągalnych
nabytych wierzytelności ,
nabytych wierzytelności banku hipotecznego,
da) 25 % kwoty zakwalifikowanych do kategorii wątpliwych nabytych wierzytelności banku hipotecznego.
KOSZTY
UZYSKANIA PRZYCHODÓW W CIT
Art. 16 ust. 1 pkt 43 – nie uważa się za kup umorzonych kredytów (pożyczek) bankowych, w tym nabytych
wierzytelności banku hipotecznego, jeżeli ich umorzenie nie jest związane z:
a) bankowym postępowaniem ugodowym w rozumieniu a) bankowym postępowaniem ugodowym w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków lub
b) postępowaniem restrukturyzacyjnym, lub
c) realizacją programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw.
ODNAWIALNE
ŹRÓDŁA ENERGII (PIT)
Art. 14 ust. 2 pkt 14. Za przychody z działalności
gospodarczej uważa się również przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia:
• świadectw pochodzenia otrzymanych przez podmioty zajmujące się wytwarzaniem energii elektrycznej z
odnawialnych źródeł energii wydawanych na wniosek, o
którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r.
o odnawialnych źródłach energii, o odnawialnych źródłach energii,
• świadectw pochodzenia biogazu rolniczego otrzymanych przez podmioty zajmujące się wytwarzaniem biogazu rolniczego wydawanych na wniosek z art. 49 ust. 1 ww.
ustawy,
• świadectw pochodzenia z kogeneracji otrzymanych przed przedsiębiorstwa energetyczne zajmujące się wytwarzaniem energii elektrycznej w wysokosprawnej kogeneracji na
OPŁATA PRODUKTOWA A KUP
Zmiana w PIT i CIT wprowadzona ustawą z 11 września 2015 r. o zużytym sprzęcie elektrycznym i elektronicznym, (Dz. U. poz. 1688) z dniem 1 stycznia 2016 r.)
Art. 16 ust. 1 pkt 19c ustawy o CIT i art. 23 ust. 1 pkt 16c
ustawy o PIT; nie uważa się za koszty podatkowe dodatkowej opłaty produktowej, o której mowa w art. 77 ust. 2 ustawy z 11 września 2015 r. o zużytym sprzęcie elektrycznym i
elektronicznym (Dz. U. poz. 1688), z tym że kosztem
uzyskania jest poniesiona opłata, o której mowa w art. 72 ust.
2 ww. ustawy.
