Zasady (polityka) rachunkowości. Urzędu Miejskiego w Mieroszowie. czerwiec 2010 r

(1)

Zasady (polityka) rachunkowości

Urzędu Miejskiego w Mieroszowie

czerwiec 2010 r

(2)

Zarządzenie nr 307/2010 Burmistrza Mieroszowa

z dnia 30 czerwca 2010r

w sprawie wprowadzenia zasad (polityki) rachunkowości

Na podstawie przepisów art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z późn. zm.) i szczególnych ustaleń zawartych w art. 40 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2009r. Nr 157, poz. 1240 z późn.

zmianami) oraz w:

1) rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 2 marca 2010r w sprawie szczegółowej

klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych ( Dz.U. z 2010r, Nr 38, poz.207 ),

2) rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 21 czerwca 2006 r. w sprawie zasad rachunkowo- ści oraz planów kont w zakresie ewidencji podatków, opłat i niepodatkowych należności budżetowych dla organów podatkowych jednostek samorządu terytorialnego ( Dz. U z 2006r Nr 112, poz.761)

3) rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 29 czerwca 2006 r. w sprawie sposobu i trybu umarzania, odraczania lub rozkładania na raty spłat należności pieniężnych, do których nie stosuje się przepisów ustawy – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2006r Nr 117 , poz. 791 ), 4) rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 15 kwietnia 2008r zmieniające rozporządzenie w spra-

wie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych (Dz.U. z 2008r nr 72, poz.422 ),

5) rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 11 sierpnia 2004 r. w sprawie sposobu i trybu gospodarowania składnikami majątku ruchomego powierzonego jednostkom budżetowym, zakładom budżetowym i gospodarstwom pomocniczym (Dz.U. Nr 191, poz. 1957),

6) rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 3 lutego 2010r w sprawie sprawozdawczości budżetowej ( Dz.U. z 2010r, Nr 20, poz.103 ),

zarządzam co następuje:

§ 1

Wprowadzam zasady (politykę ) rachunkowości w Urzędzie Miejskim w Mieroszowie stanowiącą załączniki do niniejszego zarządzenia

§ 2

Zobowiązuję wszystkich pracowników Urzędu Miejskiego do zapoznania się z wszystkimi instrukcjami i przestrzegania w pełni zawartych w nich postanowień.

§ 3

Za prawidłowe przestrzeganie instrukcji odpowiedzialni są kierownicy poszczególnych referatów.

§ 4

Traci moc Zarządzenie nr 453/2006 Burmistrza Gminy Mieroszów z dnia 31 października 2006r w sprawie wprowadzenia zasad (polityki) rachunkowości.

§ 5 Zarządzenie wchodzi w życie z dniem podpisania.

(3)

- 1 -

WPROWADZENIE

Niniejsze zasady mają na celu przedstawienie obowiązujących w Urzędzie Miejskim w Mieroszowie:

1. Ogólnych zasad prowadzenia ksiąg rachunkowych (załącznik nr 1).

2. Metod wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego (załącznik nr 2).

3. Sposobu prowadzenia ksiąg rachunkowych (załącznik nr 3), w tym:

a) zakładowego planu kont i wykazu kont ksiąg pomocniczych, b) postanowienie Burmistrza Mieroszowa z 31 października 2006r w sprawie dopuszczenia do użytkowania programy komputerowe w Urzędzie Miejskim w Mieroszowie ( załącznik nr 4 )

4 Systemu służącego ochronie danych, w tym: dowodów księgowych, ksiąg rachunkowych i innych dokumentów stanowiących podstawę

dokonanych w nich zapisów (załącznik nr 5).

(4)

- 2 -

OGÓLNE ZASADY PROWADZENIA KSIĄG RACHUNKOWYCH (Załącznik nr 1)

1. Miejsce prowadzenia ksiąg rachunkowych

Księgi rachunkowe Urzędu Miejskiego w Mieroszowie prowadzone są w siedzibie w Mieroszowie pl. Niepodległości 1

2. Określenie roku obrotowego oraz okresów sprawozdawczych

Rokiem obrotowym jest okres roku budżetowego, czyli rok kalendarzowy od 1 stycznia do 31 grudnia.

Najkrótszym okresem sprawozdawczym są poszczególne miesiące, w których sporządza się:

W jednostkach budżetowych:

– deklarację ZUS,

- deklaracje o podatku dochodowym od osób fizycznych, deklarację podatku VAT oraz sprawozdania budżetowe na podstawie przepisów rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 3 lutego 2010r w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U.2010r,Nr 20, poz.103)

Za okresy miesięczne sporządza się sprawozdania:

- sprawozdanie Rb 27S o dochodach jednostki - sprawozdanie Rb 28S o wydatkach jednostki Za okresy kwartalne sporządza się sprawozdania:

- sprawozdanie Rb 27S o dochodach jednostki - sprawozdanie Rb 28S o wydatkach jednostki

- sprawozdanie Rb 50 o dotacjach/wydatkach związanych z wykonywaniem zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych j.s.t.

- sprawozdanie Rb NDS o nadwyżce/deficycie j.st.

- sprawozdanie Rb Z o zobowiązaniach - sprawozdanie Rb N o należnościach

- sprawozdanie Rb 27 ZZ z wykonania planu dochodów związanych z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych j.s.t.

Za okresy półroczne składa się:

- sprawozdanie Rb 27 ZZ z wykonania planu dochodów związanych z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych j.s.t.

- sprawozdanie Rb 27S o dochodach jednostki - sprawozdanie Rb 28S o wydatkach jednostki - sprawozdanie Rb NDS o nadwyżce/deficycie j.s.t.

- sprawozdanie Rb 30S

- sprawozdanie Rb 34S – dochody własne - sprawozdanie Rb Z

- sprawozdanie Rb N Za rok składa się:

- sprawozdanie Rb 27 S o dochodach jednostki - sprawozdanie Rb 28 S o wydatkach jednostki

- sprawozdanie Rb PDP z wykonania podstawowych dochodów podatkowych - sprawozdanie Rb NDS o nadwyżce/deficycie j.s.t.

(5)

- 3 - - sprawozdanie Rb 30S

- sprawozdanie Rb 34S - sprawozdanie Rb Z - sprawozdanie Rb N

- Sprawozdanie Rb WS – roczne sprawozdanie o wydatkach strukturalnych poniesionych przez jednostki sektora finansów publicznych

- Sprawozdanie Rb ST – roczne sprawozdanie o stanie środków na rachunkach bankowych samorządowych jednostek budżetowych/jednostek samorządu terytorialnego

- bilans jednostki budżetowej według załącznika nr 5 do Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 15 kwietnia 2008 r zmieniające rozporządzenie w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych ( Dz.U. z 2008r, nr 72, poz.422 )

- rachunek zysków i strat jednostki (wariant porównawczy) według załącznika nr 8 do „rozporządzenia”,

- zestawienie zmian w funduszu jednostki sporządzane na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych według załącznika nr 9 do „rozporządzenia”.

W Urzędzie Miejskim w Mieroszowie:

- bilans z wykonania budżetu według załącznika nr 5 do Rozporządzenia Rady

Ministrów z dnia 15 kwietnia 2008r w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych ( Dz.U. z 2008r nr 72, poz.422 ), - łączny bilans jednostek budżetowych obejmujący bilans urzędu jako jednostki budże- towej i bilanse jednostkowe jednostek budżetowych według załącznika nr 5

do „rozporządzenia”,

- bilans zakładu budżetowego sporządzany według załącznika nr 5 do „rozporządzenia”,

- skonsolidowany bilans według załącznika nr 7 do „rozporządzenia”,

3. Technika prowadzenia ksiąg rachunkowych

1) Księgi rachunkowe prowadzi się w języku polskim, w walucie PLN.

2) Księgi rachunkowe jednostki prowadzone są techniką komputerową

3) Księgi rachunkowe otwierane są na dzień rozpoczynający rok obrotowy a zamykane na dzień kończący rok obrotowy.

4) Ostateczne zamknięcie ksiąg rachunkowych następuje w dniu przyjęcia sprawozdania finansowego za rok obrotowy.

5) Ostateczne zamkniecie ksiąg rachunkowych polega na nieodwracalnym wyłącze- niu możliwości dokonywania zapisów księgowych w zbiorach tworzących zamknięte księgi rachunkowe.

6) Po zamknięciu ksiąg rachunkowych dokonywanie jakichkolwiek zapisów księgowych jest niedopuszczalne.

Księgi rachunkowe jednostki obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów i sald, które tworzą:

– dziennik, – księgę główną,

(6)

– księgi pomocnicze,

– zestawienia: obrotów i sald księgi głównej oraz sald kont ksiąg pomocniczych, – wykaz składników aktywów i pasywów (inwentarz).

Dziennik prowadzony jest w sposób następujący:

– zdarzenia, jakie nastąpiły w danym okresie sprawozdawczym, ujmowane są w nim chrono- logicznie,

– zapisy są kolejno numerowane w okresie roku/miesiąca, co pozwala na ich jednoznaczne powiązanie ze sprawdzonymi i zatwierdzonymi dowodami księgowymi,

– sumy zapisów (obroty) liczone są w sposób ciągły,

– jego obroty są zgodne z obrotami zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej.

Na koniec każdego okresu sprawozdawczego sporządzane jest zestawienie obrotów dzienników częściowych.

Księga główna (konta syntetyczne) prowadzona jest w sposób spełniający następujące zasa- dy:

– podwójnego zapisu,

– systematycznego i chronologicznego rejestrowania zdarzeń gospodarczych zgodnie z zasa- dą memoriałową, z wyjątkiem dochodów i wydatków, które ujmowane są w terminie ich zapłaty, niezależnie od rocznego budżetu, którego dotyczą,

– powiązania dokonywanych w niej zapisów z zapisami w dzienniku.

Księgi pomocnicze (konta analityczne) stanowią zapisy uszczegóławiające dla wybranych kont księgi głównej. Zapisy na kontach analitycznych dokonywane są zgodnie z zasadą zapisu powtarzanego. Ich forma dostosowywana jest za każdym razem do przedmiotu ewidencji konta głównego.

Konta pozabilansowe pełnią funkcję wyłącznie informacyjno-kontrolną. Zdarzenia na nich rejestrowane nie powodują zmian w składnikach aktywów i pasywów. Na kontach pozabilan- sowych obowiązuje zapis jednokrotny, który nie podlega uzgodnieniu z dziennikiem ani innym urządzeniem ewidencyjnym.

Ujmowane są na nich :

1) plan finansowy wydatków budżetowych 2) plan finansowy niewygasających wydatków

3) zaangażowanie środków na wydatki budżetowe roku bieżącego 4) zaangażowanie środków na wydatki budżetowe przyszłych lat

6) należności warunkowe

Urzędzie Miejskim w Mieroszowie – planowane dochody budżetowe – planowane wydatki budżetowe

Księgi rachunkowe prowadzi się w celu uzyskania odpowiednich danych wykorzystywanych do sporządzenia sprawozdań budżetowych, finansowych, statystycznych i innych oraz rozli- czeń z budżetem państwa i z ZUS, do których jednostka została zobowiązana.

(7)

- 5 -

Zestawienie obrotów i sald kont księgi głównej sporządza się na koniec każdego miesiąca.

Zawiera ono:

– symbole i nazwy kont

– salda kont na dzień otwarcia ksiąg rachunkowych, obroty za okres sprawozdawczy i narastająco od początku roku oraz salda na koniec okresu sprawozdawczego

– sumę sald na dzień otwarcia ksiąg rachunkowych, obrotów za okres sprawozdawczy i narastająco od początku roku oraz sald na koniec okresu sprawozdawczego.

Obroty „Zestawienia ...” są zgodne z obrotami dziennika Zestawienie sald kont ksiąg pomocniczych sporządzane jest:

1) dla wszystkich ksiąg pomocniczych na koniec roku budżetowego 2) dla składników objętych inwentaryzacją na dzień inwentaryzacji 4. Metody i terminy inwentaryzowania składników majątkowych

Sposoby i terminy przeprowadzenia inwentaryzacji oraz zasady jej dokumentowania

i rozliczania różnic inwentaryzacyjnych wynikają z art. 26 i 27 ustawy o rachunkowości oraz z zakładowej instrukcji inwentaryzacji.

W jednostce występują trzy formy przeprowadzania inwentaryzacji:

1) spis z natury, polegający na: zliczeniu, zważeniu, oglądzie rzeczowych składników mająt- ku i porównaniu stanu faktycznego ze stanem ewidencyjnym oraz na wycenie różnic inwentaryzacyjnych,

2) uzgodnienie z bankami i kontrahentami należności oraz powierzonych kontrahentom wła- snych składników aktywów drogą potwierdzenia zgodności ich stanu wykazywanego w księgach jednostki oraz wyjaśnienie i rozliczenie ewentualnych różnic,

3) porównanie danych zapisanych w księgach jednostki z odpowiednimi dokumentami i weryfikacja realnej wartości tych składników.

Spisowi z natury zgodnie z zakładową instrukcją inwentaryzacji podlegają : 1) gotówka w kasie, także czeki obce i weksle obce o terminie realizacji poniżej 3 miesięcy,

2) papiery wartościowe, np. akcje, obligacje, czeki obce, bony skarbowe, weksle i inne, 3) rzeczowe składniki aktywów obrotowych, takie jak: materiały, rzeczowe składniki ak-

tywów obrotowych niewymienione w art. 17 ust. 2 pkt 4 ustawy, tj. objęte ewidencją ilościowo-wartościową, ale przechowywane na terenie niestrzeżonym

4) znajdujące się na terenie niestrzeżonym środki trwałe,

5) znajdujące się na terenie niestrzeżonym maszyny i urządzenia wchodzące w skład środ- ków trwałych w budowie

Spis z natury dotyczy także składników aktywów, będących własnością innych jednostek, powierzonych jednostce do sprzedaży, przechowania, przetwarzania lub używania. Kopie tego spisu wysłać należy do jednostki będącej ich właścicielem.

Uzgodnienie stanu przez jego potwierdzenie polega na uzyskaniu od kontrahentów pisem- nego potwierdzenia informacji o stanie środków na rachunkach bankowych, stanie należności i stanie aktywów powierzonych innym jednostkom. Potwierdzenie zgodności stanu podpisuje Burmistrz.

(8)

Uzgodnienie stanu dotyczy:

– aktywów pieniężnych na rachunkach bankowych, – należności od kontrahentów,

– należności z tytułu udzielonych pożyczek,

– wartości powierzonych innym jednostkom własnych składników aktywów; potwierdzenie powinno dokonać się w drodze pisemnej i powinno dotyczyć: nazwy i rodzaju składnika, jego ilości, ceny jednostkowej i wartości bilansowej.

Salda należności, wynikające z rozrachunków z poszczególnymi kontrahentami, w tym z tytu- łu udzielonych pożyczek, oraz stan aktywów finansowych przechowywanych przez inne jednostki uzgadniane są przez pisemne wysłanie informacji i pisemne potwierdzenie lub zgło- szenie zastrzeżeń do jego wysokości.

Tej formy inwentaryzacji nie stosuje się do:

– należności spornych i wątpliwych,

– należności i zobowiązań wobec osób nieprowadzących ksiąg rachunkowych, – należności od pracowników,

– należności z tytułów publicznoprawnych,

– innych aktywów i pasywów, dla których przeprowadzenie ich spisu z natury lub uzgodnienie z uzasadnionych przyczyn nie było możliwe.

Porównanie stanu zapisów w księgach z dokumentami ma na celu zweryfikowanie stanu wynikającego z dokumentacji ze stanem ewidencyjnym aktywów i pasywów niepodlegają- cych spisowi z natury i uzgodnieniu stanu.

Ta forma inwentaryzacji dotyczy m.in.:

– wartości niematerialnych i prawnych,

– długoterminowych aktywów finansowych, np. akcji i udziałów w spółkach, – środków trwałych w budowie, z wyjątkiem maszyn i urządzeń,

– materiałów i towarów w drodze oraz dostaw niefakturowanych, – środków pieniężnych w drodze,

– czynnych i biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów,

– należności spornych, wątpliwych, należności i zobowiązań wobec pracowników oraz publicznoprawnych,

– należności i zobowiązań wobec osób nieprowadzących ksiąg rachunkowych,

– aktywów i pasywów wymienionych w art. 26 ust. 1 pkt 1–2, jeżeli przeprowadzenie ich spisu z natury lub uzgodnienie z uzasadnionych przyczyn nie było możliwe,

– gruntów i trudno dostępnych oglądowi środków trwałych, – funduszy własnych i funduszy specjalnych,

– rezerw i przychodów przyszłych okresów, – innych rozliczeń międzyokresowych

Inwentaryzacja wartości niematerialnych i prawnych ma na celu weryfikację ich stanu księgowego przez sprawdzenie prawidłowości udokumentowania poszczególnych tytułów praw majątkowych.

(9)

- 7 –

Grunty i budynki wykazywane są w aktywach bilansu Gminy Mieroszów pod warun- kiem, że zostały jej przekazane w trwały zarząd, tzn. że Urząd Miejski w Mieroszowie po- siada odpowiednie dokumenty w postaci: decyzji organu wykonawczego

o przekazaniu w trwały zarząd, protokołów zdawczo-odbiorczych potwierdzających prze- kazanie nieruchomości jednostce, potwierdzenia wpisu do ksiąg wieczystych.

Grunty i budynki wykazywane są w aktywach bilansu Urzędu Miejskiego w Mieroszowie (w przypadku braku ww. dokumentów).

Grunty i budynki inwentaryzuje się poprzez porównanie danych księgowych z odpowiednimi dokumentami:

1) wyciągami z ksiąg wieczystych

2) decyzją Burmistrza Mieroszowa przekazaniu w trwały zarząd oraz protokołem zdawczo-odbiorczym

3) umową o oddanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości Skarbu Państwa jednostce samorządu terytorialnego

Sposób inwentaryzacji gruntów, budynków i budowli wymaga wskazania przez kierownika jednostki w zakładowej instrukcji inwentaryzacyjnej.

Inwentaryzacja rozliczeń międzyokresowych przychodów polega na weryfikacji ich stanu księgowego przez sprawdzenie prawidłowości udokumentowania poszczególnych tytułów tych przychodów w oparciu o zawarte umowy i decyzje w przypadku długoterminowych na- leżności z tytułu dochodów budżetowych. Należności długoterminowe to należności, których termin płatności przypada na następny rok budżetowy i lata kolejne.

Terminy inwentaryzowania składników majątkowych

1) Ustala się następujące terminy inwentaryzowania składników majątkowych:

a) co 4 lata: znajdujące się na terenie strzeżonym środki trwałe oraz maszyny i urządzenia wchodzące w skład środków trwałych w budowie,

b) co 2 lata: zapasy materiałów objętych ewidencją ilościowo-wartościową, c) co rok: pozostałe składniki aktywów i pasywów

2) Ustala się, z uwzględnieniem częstotliwości określonej w punkcie 1), następujące terminy inwentaryzacji:

a) na dzień bilansowy każdego roku:

1) aktywów pieniężnych,

2) kredytów bankowych, otrzymanych pożyczek,

3) papierów wartościowych, druków ścisłego zarachowania,

4) materiałów, towarów, które bezpośrednio z zakupu obciążają koszty działalności, 5) składników aktywów i pasywów, których stan ustala się drogą weryfikacji;

6) środków trwałych w budowie 7) stanu należności

8) stanu udzielonych pożyczek

9) wartości powierzonych innym jednostkom własnych 10) aktywów objętych wyłącznie ewidencją ilościową 11) aktywów będących własnością innych jednostek.

(10)

b) zawsze:

1) w dniu zmiany osoby materialnie odpowiedzialnej za powierzone jej mienie,

2) w sytuacji wystąpienia wypadków losowych i innych, w wyniku których nastąpiło lub zachodzi podejrzenie naruszenia stanu składników majątku.

(11)

OBOWIĄZUJĄCE METODY WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW ORAZ USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO

(Załącznik nr 2)

Stosowane przez Urząd Miejski w Mieroszowie zasady wyceny aktywów i pasywów wynikają z:

1) ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, t.j. Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z późn. zmianami

2) ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. Nr 157, poz. 1241)

3) rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 15 kwietnia 2008r zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych ( Dz.U. z 2008r nr 72, poz.422 ),

4) rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 29 czerwca 2006 r. w sprawie sposobu i trybu umarzania, odraczania lub rozkładania na raty spłat należności pieniężnych, do których nie stosuje się przepisów ustawy – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2006r Nr 117 , poz. 791 ), 5) rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 11 sierpnia 2004 r. w sprawie sposobu i trybu gospodarowania składnikami majątku ruchomego powierzonego jednostkom budżetowym, zakładom budżetowym i gospodarstwom pomocniczym, Dz.U. Nr 191, poz. 1957.

1. Obowiązujące zasady wyceny aktywów i pasywów

Aktywa i pasywa jednostki wycenia się według zasad określonych w ustawie o rachunkowo- ści oraz w przepisach szczególnych wydanych na podstawie ustawy o finansach publicznych według niżej przedstawionych zasad.

Przy wycenie majątku likwidowanych jednostek lub postawionych w stan likwidacji stosuje się zasady wyceny ustalone w ustawie o rachunkowości dla jednostek kontynuujących dzia- łalność, chyba że przepisy dotyczące likwidacji są odmienne.

Przy sprzedaży, nieodpłatnym przekazaniu innej jednostce, darowiźnie i likwidacji zużytych składników majątku ruchomego, powierzonego jednostkom budżetowym mogą być stosowa- ne zasady wyceny wynikające z rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 11 sierpnia 2004 r. w sprawie sposobu i trybu gospodarowania składnikami majątku ruchomego powierzonego jednostkom budżetowym.

Wartości niematerialne i prawne nabyte z własnych środków wprowadza się do ewidencji w cenie nabycia, zaś otrzymane nieodpłatnie na podstawie decyzji właściwego organu w war- tości określonej w tej decyzji, a otrzymane na podstawie darowizny w wartości rynkowej na dzień nabycia. Wartość rynkowa określana jest na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich stanu i stopnia zuży- cia.

Wartości niematerialne i prawne o wartości początkowej wyższej od wartości ustalonej w przepisach o podatku dochodowym dla osób prawnych (z wyjątkiem związanych z pomocami dydaktycznymi) podlegają umarzaniu na podstawie aktualnego planu amortyzacji według stawek amortyzacyjnych ustalonych przez kierownika jednostki z uwzględnieniem zasad określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych

Umorzenie ujmowane jest na koncie 071„Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych”. Amortyzacja obciąża konto 401 „Amortyzacja”.

Wartości niematerialne i prawne zakupione ze środków na wydatki bieżące oraz stanowiące pierwsze wyposażenie nowych obiektów o wartości początkowej niższej od wymienionej

(12)

w ustawie o podatku dochodowym dla osób prawnych, a także będące pomocami dydaktycznymi albo ich nieodłącznymi częściami:

1) traktuje się jako pozostałe wartości niematerialne i prawne, które umarzane są w 100%

w miesiącu przyjęcia do używania, a umorzenie to ujmowane jest na koncie 072 „Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych” w korespondencji z kontem 400 „Koszty według rodzajów”

2) ujmuje się tylko w pozaksięgowej ewidencji ilościowej, spisując w koszty pod datą zakupu.

Rzeczowe aktywa trwałe obejmują:

1) środki trwałe

2) pozostałe środki trwałe

3) inwestycje (środki trwałe w budowie) 4) zbiory biblioteczne (w bibliotekach)

Środki trwałe to składniki aktywów zdefiniowane w art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy o rachunkowo- ści oraz środki trwałe stanowiące własność Gminy Mieroszów w stosunku do których sprawu- je uprawnienia właścicielskie, niezależnie od sposobu ich wykorzystania.

Środki trwałe obejmują w szczególności:

- grunty (w tym prawo użytkowania wieczystego gruntu), - lokale będące odrębną własnością,

- budynki, - budowle,

- maszyny i urządzenia,

- środki transportu i inne rzeczy

- ulepszenia w obcych środkach trwałych,

Do środków trwałych jednostki zalicza się także obce środki trwałe znajdujące się w jej użyt- kowaniu na podstawie art. 3 ust. 4 ustawy o rachunkowości, jeśli występuje ona jako „korzy- stający” (w zakresie leasingu finansowego).

Środki trwałe w dniu przyjęcia do użytkowania wycenia się:

– w przypadku zakupu – według ceny nabycia lub ceny zakupu,

– w przypadku ujawnienia w trakcie inwentaryzacji – według posiadanych dokumentów z uwzględnieniem zużycia, a przy ich braku według wartości godziwej,

– w przypadku spadku lub darowizny – według wartości godziwej z dnia otrzymania lub w niższej wartości określonej w umowie o przekazaniu,

– w przypadku otrzymania w sposób nieodpłatny od Skarbu Państwa lub jednostki samorzą- du terytorialnego – w wysokości określonej w decyzji o przekazaniu,

– w przypadku otrzymania środka na skutek wymiany środka niesprawnego – w wysokości wynikającej z dowodu dostawcy, z podaniem cech szczególnych nowego środka,

Na dzień bilansowy środki trwałe (z wyjątkiem gruntów, których się nie umarza) wycenia się w wartości netto, tj. z uwzględnieniem odpisów umorzeniowych ustalonych na dzień bilansowy.

Środki trwałe ewidencjonuje się w podziale na:

– podstawowe środki trwałe na koncie 011- „Środki trwałe”,

(13)

- 3 -

- pozostałe środki trwałe na koncie 013 - „Pozostałe środki trwałe w używaniu”.

Podstawowe środki trwałe finansuje się ze środków na inwestycje w rozumieniu ustawy o finansach publicznych i wydanego na jej podstawie rozporządzenia Ministra Finansów rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 15 kwietnia 2008r zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych ( Dz.U. z 2008r nr 72, poz.422 ),a także rozporządzenia Rady Ministrów z 03 lipca 2006 r. w sprawie szcze- gółowego sposobu i trybu finansowania inwestycji z budżetu państwa (Dz.U.z 2006 Nr 120, poz. 831).

Umarzane są (z wyjątkiem gruntów) stopniowo na podstawie aktualnego planu amortyzacji według stawek amortyzacyjnych ustalonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.

Umorzenie ujmowane jest na koncie 071 „Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych”. Amortyzacja obciąża konto 401 „Amortyzacja” na koniec roku.

Dla żadnych środków trwałych nie dokonuje się odpisów z tytułu trwałej utraty wartości.

Aktualizacji wartości początkowej i dotychczasowego umorzenia środków trwałych dokonuje się wyłącznie na podstawie odrębnych przepisów, a wyniki takiej aktualizacji odnosi się na fundusz jednostki w zakresie aktywów trwałych.

Na potrzeby wyceny bilansowej wartość gruntów nie podlega aktualizacji.

Odpisów umorzeniowych dokonuje się począwszy od miesiąca następującego po miesiącu przyjęcia środka trwałego

W jednostce przyjęto metodę liniową dla wszystkich środków trwałych.

Dla żadnych środków trwałych nie dokonuje się odpisów z tytułu trwałej utraty warto- ści.

Pozostałe środki trwałe to środki trwałe wymienione w § 5 ust. 3 „rozporządzenia”, które finansuje się ze środków na bieżące wydatki (z wyjątkiem pierwszego wyposażenia nowego obiektu, które tak jak ten obiekt finansowane są ze środków na inwestycje).

Obejmują:

1) książki i inne zbiory biblioteczne 2) meble i dywany

3) środki trwałe o wartości początkowej nieprzekraczającej wielkości ustalonej w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych, dla których odpisy amortyzacyjne są uznawane za koszt uzyskania przychodu w 100% ich wartości w momencie oddania do używania.

Pozostałe środki trwałe:

1) ujmuje się w ewidencji ilościowo-wartościowej na koncie 013 „Pozostałe środki trwałe” i umarza się je w 100% w miesiącu przyjęcia do używania, a umorzenie to ujmowane jest na koncie 072 „Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych” w korespondencji z kontem 400

„Koszty według rodzajów”,

2) na podstawie decyzji Burmistrza ujmuje się tylko w pozaksięgowej ewidencji ilościowej, spisując w koszty pod datą zakupu.

Inwestycje (środki trwałe w budowie) to koszty poniesione w okresie budowy, montażu, przystosowania, ulepszenia i nabycia podstawowych środków trwałych oraz koszty nabycia

(14)

pozostałych środków trwałych stanowiących pierwsze wyposażenie nowych obiektów zliczo- ne do dnia bilansowego lub do dnia zakończenia inwestycji, w tym również:

– niepodlegający odliczeniu podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy,

– koszt obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu ich sfinansowania i związane z nimi różni- ce kursowe, pomniejszony o przychody z tego tytułu,

– opłaty notarialne, sądowe itp.,

– odszkodowania dla osób fizycznych i prawnych wynikłe do zakończenia budowy.

Do kosztów wytworzenia podstawowych środków trwałych nie zalicza się kosztów ogólnego zarządu oraz kosztów poniesionych przed udzieleniem zamówień związanych z realizowaną inwestycją, tj. kosztów przetargów, ogłoszeń i innych.

W jednostkach budżetowych do kosztów inwestycji zalicza się w szczególności następujące koszty:

dokumentacji projektowej

nabycia gruntów i innych składników majątku, związanych z budową

badań geodezyjnych i innych dotyczących określenia właściwości geologicznych terenu

przygotowania terenu pod budowę, pomniejszone o uzyski ze sprzedaży zlikwidowanych na nim obiektów

opłat z tytułu użytkowania gruntów i terenów w okresie budowy założenia stref ochronnych i zieleni

nadzoru autorskiego i inwestorskiego

ubezpieczeń majątkowych obiektów w trakcie budowy sprzątania obiektów poprzedzającego oddanie do użytkowania inne koszty bezpośrednio związane z budową.

Zbiory biblioteczne to dokumenty zawierające utrwalony wyraz myśli ludzkiej, przeznaczone do rozpowszechniania, niezależnie od nośnika fizycznego i sposobu zapisu treści, a zwłasz- cza: dokumenty graficzne (piśmiennicze, kartograficzne, ikonograficzne i muzyczne), dźwię- kowe, wizualne, audiowizualne i elektroniczne (ustawa z dnia 27 czerwca 1997 r. o bibliotekach, Dz.U. Nr 85 poz. 539 z późn. zm.). Do zbiorów bibliotecznych nie zalicza się materia- łów służących pracownikom Urzędu Miejskiego , takich jak: katalogi,

instrukcje, normy, wydawnictwa urzędowe itp.

Zakupione zbiory wyceniane są w cenie zakupu. Zbiory ujawnione, darowane wycenia się według wartości szacunkowej ustalonej komisyjnie i zatwierdzonej przez Burmistrza. Roz- chody wycenia się w wartości ewidencyjnej.

Zbiory biblioteczne bez względu na wartość umarzane są w 100% w miesiącu przyjęcia do używania. Umorzenie ujmowane jest na koncie 072 „Umorzenie pozostałych środków trwa- łych oraz wartości niematerialnych i prawnych” w korespondencji z kontem 400 „Koszty we- dług rodzajów”.

Należności długoterminowe to należności, których termin spłaty przypada w okresie dłuż- szym niż rok od dnia bilansowego. Wyceniane są w kwocie wymagającej zapłaty, a więc łącznie z należnymi odsetkami, pomniejszonej o ewentualne odpisy aktualizujące ich wartość (zasada ostrożności) zgodnie z art. 35b ust. 1 ustawy o rachunkowości.

Jeżeli spłata należności ma nastąpić ratami, to raty płatne w roku obrotowym następującym po dniu bilansowym oraz raty zaległe wykazuje się we właściwej pozycji B.II aktywów, zaś resztę należności–płatną w okresie powyżej roku – w poz. A.III bilansu jednostki budżetowej.

(15)

- 5 -

Długoterminowe aktywa finansowe to aktywa finansowe (rozumiane zgodnie z ustawą o rachunkowości jako inwestycje długoterminowe). Obejmują w szczególności:

– akcje i udziały w obcych podmiotach gospodarczych,

– akcje i inne długoterminowe papiery wartościowe traktowane jako lokaty długotermi- nowe.

Na dzień przyjęcia do ewidencji wyceniane są w cenie nabycia lub cenie zakupu, jeżeli koszty przeprowadzenia transakcji nie są istotne.

Na dzień bilansowy udziały w innych jednostkach oraz inne inwestycje długoterminowe wyceniane są w:

– cenie nabycia pomniejszonej o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości, – wartości godziwej,

– cenie rynkowej, będącej wynikiem przeszacowania ceny nabycia.

Ewidencja szczegółowa powinna zapewnić ustalenie wartości bilansowej (netto) poszczegól- nych rodzajów długoterminowych aktywów finansowych.

Zapasy obejmują materiały.

Materiały wycenia się są w cenach ewidencyjnych równych cenom zakupu.

Urząd Miejski nie prowadzi ewidencji obrotu materiałowego. Zakupione materiały przekazy- wane są bezpośrednio do zużycia w działalności. Na koniec roku na podstawie spisu z natury ustalana jest wartość niezużytych materiałów w cenie zakupu, którą ujmuje się na koncie 310

„Materiały”, zmniejszając równocześnie koszty działalności.

Od składników zaliczanych do zapasów nie dokonuje się odpisów z tytułu trwałej utraty war- tości.

Należności krótkoterminowe to należności o terminie spłaty krótszym od jednego roku od dnia bilansowego. Wyceniane są w wartości nominalnej łącznie z podatkiem VAT, a na dzień bilansowy w wysokości wymaganej zapłaty, czyli łącznie z wymagalnymi odsetkami z za- chowaniem zasady ostrożnej wyceny, tj. w wysokości netto, czyli po pomniejszeniu o wartość ewentualnych odpisów aktualizujących dotyczących należności wątpliwych (art. 35b ust. 1 ustawy o rachunkowości).

W Urzędzie Miejskim Mieroszowa należności krótkoterminowe z tytułu dochodów budżeto- wych, których termin płatności przypada na bieżący rok budżetowy ujmowane są na koncie 221 „Należności z tytułu dochodów budżetowych”, zaś podobne należności, ale o terminie zapłaty w następnym roku (kolejnych latach) ujmowane są na koncie 226 „Długoterminowe należności budżetowe”.

Nie dokonuje się odpisów aktualizujących należności z tytułu dochodów i wydatków budże- towych.

Odsetki od należności ujmuje się w momencie ich zapłaty lub w wysokości odsetek należnych na koniec kwartału.

Należności wyrażone w walutach obcych wycenia się nie później niż na koniec kwartału we- dług zasad obowiązujących na dzień bilansowy, tj. według kursu średniego danej waluty ustalonego przez Prezesa NBP na ten dzień.

Umarzanie należności dokonuje się zgodnie z przepisami rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 29 czerwca 2006 r. w sprawie sposobu i trybu umarzania, odraczania lub rozkładania

(16)

na raty spłat należności pieniężnych, do których nie stosuje się przepisów ustawy – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2006r Nr 117 , poz. 791 ),

Od 1 stycznia 2006 r. należności budżetu z tytułu (art. 63 § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa, t.j. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.):

- opłaty skarbowej oraz opłat lokalnych: miejscowej, administracyjnej – nie podlegają zaokrąglaniu,

podatków lokalnych – są zaokrąglane do pełnych złotych,

odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych – zaokrągla się do pełnych złotych.

Nie nalicza się odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych nieprzekraczających kwoty 6,60 zł (art. 54 § 1 pkt 5 ordynacji).

Środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych wycenia się według wartości nominalnej.

Walutę obcą na dzień bilansowy wycenia się według kursu średniego danej waluty ustalonego przez Prezesa NBP na ten dzień.

Waluty obce wpływające na rachunek dewizowy przelicza się według kursu kupna z dnia wpływu waluty, stosowanego przez bank, z którego usług korzysta firma.

Natomiast waluty obce wpływające z rachunku dewizowego przelicza się według kursu sprzedaży z dnia wpływu waluty stosownego przez bank, z którego usług korzysta Urząd Miejski: (art. 30 ust. 2 UOR).

Powstałe przy przeliczeniu operacji gospodarczych wyrażonych walutach obcych różnice kursowe z godnie z art. 30 ust. 4 UOR zalicza się odpowiednio do przychodów lub kosztów finansowych.

Krótkoterminowe papiery wartościowe to aktywa finansowe nabyte w celu odsprzedaży lub których termin wykupu jest krótszy od jednego roku od dnia bilansowego (np. akcje obce, obligacje obce, bony skarbowe i inne dłużne papiery wartościowe, m.in. weksle o terminie wykupu powyżej 3 miesięcy, a krótszym od 1 roku). Krótkoterminowe papiery wartościowe wycenia się na dzień bilansowy:

1) w cenie rynkowej

2) w cenie nabycia lub cenie rynkowej, zależnie od tego, która z nich jest niższa 3) krótkoterminowe papiery wartościowe, dla których nie istnieje aktywny rynek, w wartości godziwej.

Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów to koszty już poniesione, ale dotyczące przy- szłych okresów sprawozdawczych. Ich wycena bilansowa przebiega na poziomie

wartości nominalnej.

Przedmiotem rozliczeń kosztów czynnych są:

1) koszty czynszów i dzierżawy płaconych z góry, 2) koszty ubezpieczeń majątkowych,

3) koszty opłat za wieczyste użytkowanie gruntów, 4) podatek od nieruchomości,

5) innych występujących na przełomie roku jak rozmowy telefoniczne, energia.

Zobowiązania z tytułu dostaw wycenia w kwocie wymagającej zapłaty, czyli łącznie z odsetkami naliczonymi na podstawie not odsetkowych otrzymanych od kontrahentów.

(17)

- 7 -

Rozliczenia międzyokresowe bierne to rezerwy na koszty przyszłych okresów.

W jednostce rozliczenia międzyokresowe bierne mają nieistotną wartość i dlatego nie są two- rzone.

Przychody przyszłych okresów to przychody, które występują w jednostce z tytułu długoterminowych należności z tytułu dochodów budżetowych.

Zaangażowanie to sytuacja prawna wynikająca z podpisanych umów, decyzji i innych posta- nowień, która spowoduje wykonanie:

a) wydatków budżetowych ujętych w planie finansowym Urzędu Miejskiego danego roku oraz w planie finansowym niewygasających wydatków budżetowych przewidzianych do realizacji w danym roku,

b) wydatków budżetowych oraz niewygasających wydatków budżetowych następnych lat, c) dochodów własnych Urzędu Miejskiego niezależnie od tego, w którym roku budżetowym

nastąpi ich wydatkowanie,

d) środków funduszy pomocowych, a szczególnie pochodzących z UE, niezależnie od roku ich wydatkowania.

2. Ustalanie wyniku finansowego

♦ W Urzędzie Miejskim w Mieroszowie.

Wynik finansowy jednostki budżetowej ustalany jest zgodnie z wariantem porównawczym rachunku zysków i strat na koncie 860 „Straty i zyski nadzwyczajne oraz wynik finansowy”.

Ewidencja kosztów działalności podstawowej prowadzona jest w zespole 4 kont, tj.

według rodzajów kosztów i jednocześnie w podziałkach klasyfikacji budżetowej wydatków.

Wynik finansowy netto składa się z:

– wyniku ze sprzedaży,

– wyniku z pozostałej działalności operacyjnej, – wyniku z operacji finansowych,

– wyniku z operacji nadzwyczajnych,

– obowiązkowej wpłaty do budżetu nadwyżki środków obrotowych dochodów własnych.

♦ W organie finansowym jst

Wynik z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego (niedobór lub nadwyżka budżetu) wykazywany w bilansie z wykonania budżetu ustalany jest na koncie 961 „Niedobór lub nadwyżka budżetu” według zasady kasowej poprzez porównanie zrealizowanych w danym roku dochodów i wydatków budżetowych oraz wydatków niewykonanych niewygasają- cych z końcem roku, ujmowanych na odrębnych kontach: 901 „Dochody budżetowe”, 902

„Wydatki budżetowe” z wyjątkiem operacji dotyczących rozliczeń z budżetem UE oraz operacji szczególnych, określonych w odrębnych przepisach.

Operacje wynikowe, które nie powodują zwiększenia wydatków i dochodów danego roku budżetowego (tzw. operacje niekasowe), dotyczące przychodów i kosztów finansowych oraz pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych, ujmowane są na koncie 962 „Wynik na operacjach niekasowych”. W roku następnym, po zatwierdzeniu sprawozdania budżetowego przez organ stanowiący jst, saldo tego konta przeksięgowywane jest na konto 960 „Skumulo- wana nadwyżka lub niedobór budżetu”.

(18)

Wynik z wykonania budżetu wykazywany w sprawozdaniu budżetowym Rb-NDS ustalany jest według przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 marca 2010r

w sprawie sprawozdań jednostek sektora finansów publicznych w zakresie operacji finansowych (Dz.U. z 2010r Nr 43 poz. 247):

Wykazywana w nim nadwyżka lub deficyt jst obejmuje dochody określone w ustawie z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (Dz.U. Nr 203, poz.

1966), tj. z uwzględnieniem środków funduszy pomocowych.

3. Metody wyceny aktywów i pasywów w ciągu roku i na dzień bilansowy 1) Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne o wartości jednostkowej przekraczają cej 3.500 zł umarza się i amortyzuje według stawek określonych w przepisach

o podatku dochodowych od osób prawnych metodą liniową .

2) Wartość początkowa środków trwałych i dotychczas dokonane odpisy umorzeniowe podlegają aktualizacji wyceny zgodnie z zasadami określonymi w odrębnych przepisach, a wyniki aktualizacji są odnoszone na fundusz jednostki.

3) Pozostałe środki trwałe o wartości jednostkowej przekraczającej 1000 zł

do 3.500 zł umarza się w sposób uproszczony , jednorazowo odpisując100 % ich wartości w koszty , w miesiącu przyjęcia ich do używania.

4) Pozostałe środki trwałe o wartości jednostkowej do 1.000 zł włącznie , odpisuje się w koszty pod datą przekazania do używania w pełnej wartości początkowej ( zasada istotności - art.4 ust.4 ustawy w związku z art.8 ust.1 ustawy o rachunkowo ści).

5) Wartości niematerialne i prawne o wartości jednostkowej przekraczającej 1.000 zł do 3.500 zł włącznie umarza się w sposób uproszczony , jednorazowo odpisując 100 % ich wartości w koszty , w miesiącu oddania ich do używania .

6) Wartości niematerialne i prawne o wartości jednostkowej nie przekraczającej 1.000 zł odpisuje się w koszty pod datą przekazania do używania w pełnej wartości początkowej , jako zakup (usługi / materiały ) zasada istotności - art. 4 ust.4 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy o rachunkowości ).

7) Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, o których mowa w pkt 1 umarza się i amortyzuje jednorazowo za okres całego roku.

8) Nowo przyjęte środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne umarza się i amortyzuje począwszy od następnego miesiąca po miesiącu , w którym przyjęto do używana.

9) Ewidencje analityczną środków trwałych i pozostałych środków trwałych prowadzi się według poszczególnych grup środków , określonych w przepisach dotyczących klasyfikacji środków trwałych / KŚT /.

(19)

SPOSÓB PROWADZENIA KSIĄG RACHUNKOWYCH (Załącznik nr 3)

1. Zakładowy plan kont

♦ W Urzędzie Miejskim w Mieroszowie

Urząd Miejski w Mieroszowie prowadzi księgi rachunkowe w oparciu o zakładowy plan kont opracowany na podstawie planu kont stanowiącego załącznik nr 2 do Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 lipca 2006r w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych ( Dz.U. z 2006r nr 142, poz.1020 ),

W Urzędzie Miejskim w Mieroszowie dodatkowo prowadzone są księgi rachunkowe:

- dotyczące wykonania budżetu, należności finansowych, zobowiązań finansowych, dochodów i wydatków funduszy pomocowych oraz stanu funduszy pomocowych, oraz operacji niekasowych według planu kont stanowiącego załącznik nr 1 do Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 15 kwietnia 2008r zmieniające rozporządzenie

w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych ( Dz.U. z 2008r nr 72, poz.422 ).

Zakładowy plan kont zawiera wykaz kont księgi głównej i wykaz ksiąg pomocniczych oraz opis przyjętych przez jednostkę zasad klasyfikacji zdarzeń, a także zasady prowadzenia kont ksiąg pomocniczych oraz ich powiązania z kontami księgi głównej.

2. Wykaz ksiąg rachunkowych

Zakładowy plan kont Urzędu Miejskiego w Mieroszowie obejmuje następujące konta:

Konta bilansowe

Zespół 0 – Majątek trwały 011- Środki trwałe

013- Pozostałe środki trwałe 014- Zbiory biblioteczne

020- Wartości niematerialne i prawne 030- Długoterminowe aktywa finansowe

071- Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

072- Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych 080- Inwestycje (środki trwałe w budowie)

(20)

- 2 - Zespół 1 – Środki pieniężne i rachunki bankowe 101- Kasa

130- Rachunek bieżący jednostek budżetowych

132- Rachunki dochodów własnych jednostek budżetowych 135- Rachunki środków funduszy specjalnego przeznaczenia 137- Rachunki środków funduszy pomocowych

138- Rachunki środków na prefinansowanie 139- Inne rachunki bankowe

140- Krótkoterminowe papiery wartościowe i inne środki pieniężne Zespół 2 – Rozrachunki i roszczenia

201- Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami 221- Należności z tytułu dochodów budżetowych 222- Rozliczenie dochodów budżetowych

223- Rozliczenie wydatków budżetowych

224- Rozliczenie udzielonych dotacji budżetowych 225- Rozrachunki z budżetami

226- Długoterminowe należności budżetowe

227- Rozliczenie dochodów ze środków funduszy pomocowych 228- Rozliczenie wydatków ze środków funduszy pomocowych 229- Pozostałe rozrachunki publicznoprawne

231- Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń 234- Pozostałe rozrachunki z pracownikami 240- Pozostałe rozrachunki

257- Należności z tytułu prefinansowania 268- Zobowiązania z tytułu prefinansowania 290- Odpisy aktualizujące należności

Zespół 3 – Materiały i towary 310- Materiały

Zespół 4 – Koszty według rodzajów i ich rozliczenie 400- Koszty według rodzaju

401- Amortyzacja Zespół 6 – Produkty

640- Rozliczenia międzyokresowe kosztów

(21)

- 3 - Zespół 7 – Przychody i koszty ich uzyskania 750 - Przychody i koszty finansowe

751 – Przychody z tytułu dochodów realizowanych w budżecie 760 - Pozostałe przychody i koszty

761 - Pokrycie amortyzacji

Zespół 8 – Fundusze, rezerwy i wynik finansowy 800 - Fundusz jednostki

810 - Dotacje budżetowe oraz środki z budżetu na inwestycje 820 - Rozliczenie wyniku finansowego

840 - Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów 851 - Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych

860 - Straty i zyski nadzwyczajne oraz wynik finansowy Konta pozabilansowe

980 - Plan finansowy wydatków budżetowych

980 - Plan finansowy wydatków budżetowych – fundusze pomocowe 996 - Zaangażowanie dochodów własnych jednostek budżetowych 997 - Zaangażowanie środków funduszy pomocowych

998 - Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego 999 - Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat

Zasady funkcjonowania kont dla Urzędu Miejskiego w Mieroszowie Konta bilansowe

Zespół 0 – Majątek trwały

Konta Zespołu „0” p.n. „Majątek trwały” służą do ewidencji : 1. rzeczowego majątku trwałego,

2. wartości niematerialnych i prawnych, 3. finansowego majątku trwałego, 4. umorzenia majątku,

5. inwestycji

1) Konto 011 - „Środki trwałe”

Konto 011 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej środ- ków trwałych związanych z wykonywaną działalnością jednostki, które nie podlegają ewidencji na kontach 013, 014. Na stronie Wn konta 011 księgowane są zwiększenia a na stronie Ma konta 011 zmniejszenia stanu i wartości początkowej środków trwałych za wyjątkiem umorzenia środków trwałych, które ewidencjonowane jest na koncie 071.

Na stronie Wn konta 011 ujmuje się w szczególności :

(22)

1-przychody nowych lub używanych środków trwałych pochodzących z zakupu gotowych środków trwałych lub inwestycji oraz wartość ulepszeń zwiększających wartość

początkową środków trwałych

2-przychody środków trwałych nowo ujawnionych 3-nieodpłatne przyjęcie środków trwałych

4-zwiększenie wartości początkowej środków trwałych dokonywane w wyniku aktualizacji ich wyceny.

Na stronie Ma konta 011 dokonuje się ewidencji w szczególności :

1-wycofania środków trwałych z używania wskutek ich likwidacji z powodu ich zniszczenia, zużycia, sprzedaży oraz nieodpłatnego przekazania

2-ujawnionych niedoborów środków trwałych

3-zmniejszenia wartości początkowej środków trwałych dokonywanych na skutek aktualizacji ich wyceny.

Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 011 powinna umożliwić:

l- ustalenie wartości początkowej poszczególnych obiektów środków trwałych, 2-ustalenie osób lub komórek organizacyjnych, którym powierzono środki trwałe, 3- należyte obliczenie umorzenia i amortyzacji.

Do konta 011 może wykazywać saldo Wn., które oznacza stan środków trwałych w wartości początkowej.

2) Konto 013 - „Pozostałe środki trwałe”

Na koncie 013 pozostałe środki trwałe dokonuje się ewidencji stanu, zwiększeń oraz zmniej- szeń wartości początkowej pozostałych środków trwałych, które nie podlegają ewidencji na kontach 011, 014 i wydanych do używania na potrzeby działalności podstawowej jednostki lub działalności finansowo wyodrębnionej, które podlegają umorzeniu w pełnej wartości w miesiącu ich wydania do używania.

Po stronie Wn konta 013 ujmuje się zwiększenia a po stronie Ma zmniejszenia stanu i warto- ści początkowej pozostałych środków trwałych znajdujących się w używaniu za wyjątkiem umorzenia ujmowanego na koncie 072.

Na stronie Wn konta 013 ujmuje się w szczególności:

- środki trwałe przyjęte do używania pochodzące z zakupu lub inwestycji nadwyżki środków trwałych w używaniu

- nieodpłatne otrzymanie środków trwałych

Na stronie Ma konta 013 ujmuje się w szczególności :

- wycofanie środków trwałych z używania na skutek likwidacji, zniszczenia, zużycia, sprzedaży, nieodpłatnego przekazania oraz zdjęcia z ewidencji syntetycznej

- ujawnione niedobory środków trwałych w używaniu.

Do konta 013 prowadzona jest ewidencja szczegółowa, która pozwala na ustalenie wartości początkowej środków trwałych oddanych do używania oraz osób lub komórek organizacyjnych, u których znajdują się środki trwałe.

Saldo Wn konta 013 wyraża wartość środków trwałych znajdujących się w używaniu w wartości początkowej.

(23)

- 5 - 3) Konto 014 - „Zbiory biblioteczne”

Konto 014 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości zbiorów bibliotecznych fachowych.

Na stronie Wn konta 014 ujmuje się zwiększenia a na stronie Ma zmniejszenia stanu

i wartości początkowej zbiorów bibliotecznych, z wyjątkiem umorzenia, które ujmuje się na koncie 072.

Na stronie Ma konta 014 ujmuje się w szczególności :

- rozchód zbiorów bibliotecznych spowodowały likwidacją, sprzedażą lub nieodpłatnym przekazaniem,

- niedobory zbiorów bibliotecznych

Przychody i rozchody zbiorów bibliotecznych wycenia się według cen nabycia.

Przychody z tytułu nieodpłatnego otrzymania lub nadwyżki wyceniane są zgodnie z komisyjnym oszacowaniem ich wartości.

Saldo Wn konta 014 oznacza stan zbiorów bibliotecznych znajdujących się w jednostce.

4) Konto 020 - „Wartości niematerialne i prawne”

Na koncie 020 dokonuje się ewidencji stanu, zwiększeń oraz zmniejszeń wartości początko- wej niematerialnych i prawnych za wyjątkiem umorzenia, które ewidencjonowane jest na koncie 071 i 072.

Do konta 020 prowadzona jest ewidencja szczegółowa, która umożliwia należyte obliczanie umorzenia wartości niematerialnych i prawnych, podział ich tytułów.

Saldo Wn konta 020 oznacza stan wartości niematerialnych i prawnych w wartości począt- kowej.

5) Konto 030 -„Długoterminowe aktywa finansowe"

Konto 030 służy do ewidencji długotrwałych aktywów finansowych, a w szczególności:

1-akcji i udziałów w obcych podmiotach gospodarczych,

2-akcji i innych długoterminowych papierów wartościowych, traktowanych jako lokaty o terminie wykupu dłuższym niż rok,

3- innych długotrwałych aktywów finansowych,

Na stronie Wn konta 030 ujmuje się zwiększenie, a na stronie Ma - zmniejszenia stanu długoter- minowych aktywów finansowych .

Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 030 powinna zapewnić ustalenie wartości poszczególnych składników długoterminowych aktywów finansowych według tytułów.

Konto 030 może wykazywać saldo Wn, które oznacza wartość długoterminowych aktywów finansowych.

6) Konto 071 - „Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych"

Konto 071 służy do ewidencji zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które podlegają umorzeniu według stawek amortyzacyjnych

stosowanych przez jednostkę. Odpisy umorzeniowe są dokonywane w korespondencji z kontem 401.

Na stronie Ma konta 071 ujmuje się zwiększenia, a na stronie Wn - zmniejszenia umorzenia warto- ści początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Ewidencję szczegó- łową do konta 071 prowadzi się według zasad podanych w wyjaśnieniach do kont 011

i 020. Do kont 011, 020 i 071 można prowadzić wspólną ewidencję szczegółową.

Konto 071 może wykazać saldo Ma, które wyraża stan umorzenia wartości środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

(24)

7) Konto 072 - „Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych"

Konto 072 służy do ewidencji zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających umorzeniu jednorazowo w pełnej wartości,

w miesiącu wydania ich do używania.

Umorzenie księgowane jest w korespondencji z kontem 400.

Na stronie Ma konta 072 ujmuje się zwiększenia, a na stronie Wn - zmniejszenia wartości niematerialnych i prawnych.

Na stronie Wn konta 072 ujmuje się umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zlikwidowanych z powodu zużycia lub zniszczenia, sprzedanych, przekazanych nieod- płatnie oraz zdjętych z ewidencji syntetycznej, a także stanowiących niedobór lub szkodę.

Na stronie Ma konta 072 ujmuje się odpisy umorzenia nowych, wydanych do używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych obciążające odpowiednie koszty dotyczące nadwyżek środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, dotyczące środków trwa- łych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych nieodpłatnie.

Konto 072 może wykazywać saldo Ma, które wyraża stan umorzenia wartości początkowej środ- ków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych umorzonych w pełnej wartości

w miesiącu wydania ich do używania.

8) Konto 080 -„Inwestycje (środki trwale)"

Konto 080 służy do ewidencji kosztów inwestycji rozpoczętych oraz rozliczenia kosztów inwestycji na uzyskane efekty.

Na stronie Wn konta 080 ujmuje się w szczególności:

1- poniesione koszty dotyczące inwestycji prowadzonych zarówno przez obcych wykonawców, jak i we własnym zakresie,

2- poniesione koszty dotyczące przekazanych do montażu, lecz jeszcze nie oddanych do używania maszyn, urządzeń oraz innych przedmiotów, zakupionych od kontrahentów oraz wytworzonych w ramach własnej działalności gospodarczej,

3- poniesione koszty ulepszenia środka trwałego (przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja), które powodują zwiększenie wartości użytkowej środka trwałego,

4- rozliczenie nadwyżki zysków inwestycyjnych nad stratami inwestycyjnymi.

Na stronie Ma konta 080 ujmuje się wartość uzyskanych efektów inwestycyjnych, a w szczególno- ści:

1-środków trwałych,

2-wartości niematerialnych i prawnych,

3-wartości sprzedanych i nieodpłatnie przekazanych inwestycji,

4-rozliczenie nadwyżki strat inwestycyjnych nad zyskami inwestycyjnymi.

Na koncie 080 można księgować również rozliczenie kosztów dotyczących zakupów gotowych środków trwałych.

Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 080 powinna zapewnić co najmniej wyodrębnienie kosztów inwestycji według poszczególnych rodzajów efektów inwestycyjnych oraz skalkulowanie ceny nabycia lub kosztu wytworzenia poszczególnych obiektów środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Konto 080 może wykazywać saldo Wn, które oznacza koszty inwestycji nie zakończonych.

(25)

- 7 - Zespół 1- „Środki pieniężne i rachunki bankowe"

Konta zespołu 1„Środki pieniężne i rachunki bankowe" służą do ewidencji:

1- krajowych i zagranicznych środków pieniężnych, przechowywanych w kasach, 2- krótkoterminowych papierów wartościowych

3- krajowych i zagranicznych środków pieniężnych, lokowanych na rachunkach w bankach, 4- udzielanych przez banki kredytów w krajowych i zagranicznych środkach pieniężnych, 5- innych krajowych i zagranicznych środków pieniężnych.

Konta zespołu 1 mają odzwierciedlać operacje pieniężne oraz obroty i stany środków pieniężnych oraz krótkoterminowych papierów wartościowych.

9) Konto 101- „Kasa"

Konto 101 służy do ewidencji krajowej i zagranicznej gotówki znajdującej się w kasie jednostki.

Na stronie Wn konta 101 ujmuje się wpływy gotówki oraz nadwyżki kasowe, a na stronie Ma - rozchody gotówki i niedobory kasowe.

Wartość konta 101 koryguje się o różnice kursowe dotyczące gotówki w obcej walucie.

Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 101 powinna umożliwić ustalenie:

1- stanu gotówki w walucie polskiej,

2-wyrażonego w walucie polskiej i obcej stanu gotówki w walucie zagranicznej, z podziałem na poszczególne waluty obce,

3-wartości gotówki powierzonej poszczególnym osobom za nią odpowiedzialnym.

Konto 101 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan gotówki w kasie.

10) Konto 130 -„Rachunek bieżący jednostek budżetowych”

Konto 130 służy do ewidencji stanu środków budżetowych oraz obrotów na rachunku bankowym jednostki budżetowej z tytułu wydatków i dochodów (wpływów) budżetowych objętych planem finansowym.

Na stronie Wn konta 130 ujmuje się wpływy środków budżetowych:

1-otrzymanych na realizację wydatków budżetowych zgodnie z planem finansowym oraz dla dysponentów niższego stopnia, w korespondencji z kontem 223,

2- z tytułu zrealizowanych przez jednostkę budżetową dochodów budżetowych (ewidencja szczegółowa według podziałek klasyfikacji dochodów budżetowych), w korespondencji

z kontem 101,221 lub innym właściwym kontem.

Na stronie Ma kona 130 ujmuje się:

1- zrealizowane wydatki budżetowe zgodnie z planem finansowym jednostki budżetowej, w tym również środki pobrane do kasy na realizację wydatków budżetowych (ewidencja szczegółowa według podziałek klasyfikacji wydatków budżetowych), w korespondencji z właściwymi kontami zespołu 1,2,3,4, 7 1ub 8,

2- okresowe przelewy dochodów budżetowych do budżetu, w korespondencji z kontem 222, 3- okresowe przelewy środków budżetowych dla dysponentów niższego stopnia (ewidencja szczegółowa według dysponentów, którym przelano środki budżetowe), w korespondencji z kontem 223.

Zapisy na koncie 130 są dokonywane na podstawie wyciągów bankowych, w związku z czym musi zachodzić pełna zgodność zapisów między jednostką a bankiem. Na koncie 130 obowiązuje zachowanie zasady czystości obrotów, co oznacza, że do błędnych zapisów, zwrotów nadpłat, ko- rekt wprowadza się dodatkowo techniczny zapis ujemny. Konto 130 może służyć również do ewidencji dochodów i wydatków realizowanych bezpośrednio z rachunku bieżącego budżetu: Saldo konta 130 w zakresie zrealizowanych wydatków podlega okresowemu przeksięgowaniu na pod

(26)

stawie sprawozdań budżetowych na stronę Ma konta 800, a w zakresie dochodów na stronę Wn konta 800. Konto 130 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków budżetowych na rachunku bieżącym jednostki budżetowej. Saldo konta 130 równe jest saldu sald wynikających z ewidencji szczegółowej prowadzonej dla kont.

1 . wydatków budżetowych; konto 130 w zakresie wydatków budżetowych może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków budżetowych otrzymanych na realizacje wydatków budżetowych, a niewykorzystanych do końca roku,

2. dochodów budżetowych; konto 130 w zakresie dochodów budżetowych może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków budżetowych z tytułu zrealizowanych dochodów budżetowych, które do końca roku nie zostały przelane do budżetu.

Saldo konta 130 ulega likwidacji przez księgowanie przelewu:

1-środków budżetowych niewykorzystanych do końca roku, w korespondencji z kontem 223, 2-przelewu do budżetu dochodów budżetowych pobranych, lecz nieprzelanych do końca roku, w korespondencji z kontem 222.

11) Konto 132 -„Rachunki dochodów własnych jednostek budżetowych"

Konto 132 służy do ewidencji środków pieniężnych gromadzonych na rachunkach bankowych dochodów własnych jednostek budżetowych.

Na stronie Wn konta 132 ujmuje się wpływy środków pobranych tytułem dochodów własnych na rachunek bankowy, a na stronie Ma wypłaty środków z rachunku bankowego na realizacje wydat- ków finansowanych dochodami własnymi jednostki budżetowej. Ewidencja szczegółowa do konta 132 powinna zapewniać podział środków według rachunków bankowych oraz według pozycji klasyfikacyjnych planu finansowego każdego tytułu dochodów własnych.

Konto 132 może wykazywać saldo Wn które oznacza stan środków pieniężnych na rachunkach bankowych dochodów własnych.

12) Konto 135 - „Rachunki środków funduszy specjalnego przeznaczenia"

Konto 135 służy do ewidencji środków funduszy specjalnego przeznaczenia, a w szczególności a w szczególności zakładowego funduszu świadczeń specjalnych, funduszy celowych i innych funduszy, którymi dysponuje jednostka.

Na stronie Wn konta 135 ujmuje się wpływy środków na rachunki bankowe, a na stronie Ma - wypłaty środków z rachunków bankowych.

Ewidencja szczegółowa do konta 135 powinna umożliwić ustalenie stanu środków każdego funduszu.

Konto 135 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych, na rachunkach bankowych funduszy.

13) Konto 137 -„Rachunki środków funduszy pomocowych"

Konto 137 służy do ewidencji środków pieniężnych otrzymanych w walucie polskiej lub obcej na realizację wyodrębnionych zadań, projektów lub programów, a w szczególności środków pocho- dzących z budżetu Unii Europejskiej oraz innych środków pochodzących ze źródeł zagranicznych nie podlegających zwrotowi, wydzielonych na odrębnych rachunkach bankowych. Na koncie 137 dokonuje się księgowań wyłącznie na podstawie dowodów bankowych, w związku z czym musi zachodzić pełna zgodność zapisów konta 137 między księgowością jednostki a księgowością banku.

Na stronie Wn konta 137 ujmuje się wpływy środków, a na stronie Ma -- wypłaty środków. Ewi- dencja szczegółowa do konta 137 powinna zapewnić podział środków według rachunków banko

(27)

- 9 -

wych oraz sposobu ich wykorzystania. Konto 137 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pochodzących z funduszy pomocowych na wyodrębnionych rachunkach bankowych.

14) Konto 138 -„Rachunki środków na prefinanowanie"

Konto 138 służy do ewidencji operacji pieniężnych dokonywanych na wyodrębnionych rachunkach bankowych otwartych dla potrzeb operacji finansowych dotyczących

prefinansowania w ramach pożyczek zaciągniętych z budżetu państwa na finansowanie zadań realizowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej.

Na koncie 138 ujmuje się operacje dotyczące w szczególności:

1-wpływu pożyczek zaciągniętych z budżetu państwa, 2- wykorzystania pożyczek,

3- zwrotu pożyczek

Na koncie 138 dokonuje się księgowań wyłącznie na podstawie dowodów bankowych,

w związku z czym musi zachodzić pełna zgodność zapisów konta 138 między księgowością jednostki a księgowością banku.

Na stronie Wn konta 138 ujmuje się wpływy zaciągniętych pożyczek oraz środki przeznaczone na ich spłatę.

Na stronie Ma konta 138 ujmuje się wypłaty na cele określone w umowie pożyczek oraz zwroty pożyczek.

Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 138 powinna zapewnić podział środków według rachunków bankowych oraz sposobu ich wykorzystania. Konto 138 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych znajdujących się na wydzielonych rachunkach bankowych pożyczek na prefinansowanie".

15) Konto 139 -„Inne rachunki bankowe"

Konto 139 służy do ewidencji operacji dotyczących środków pieniężnych wydzielonych na innych rachunkach bankowych niż rachunki bieżące i specjalnego przeznaczenia.

W szczególności na koncie 139 prowadzi się ewidencję obrotów na wyodrębnionych rachunkach bankowych:

1-akredytyw bankowych otwartych przez jednostkę budżetową, 2-czeków potwierdzonych,

3- sum depozytowych, 4- sum na zlecenie,

5- środków obcych na inwestycje.

Na koncie 139 dokonuje się księgowań wyłącznie na podstawie dowodów bankowych,

w związku z czym musi zachodzić pełna zgodność zapisów konta 139 między księgowością jednostki a księgowością banku.

Na stronie Wn konta 139 ujmuje się wpływy wydzielonych środków pieniężnych z rachunków bieżących oraz sum depozytowych i na zlecenie.

Na stronie Ma konta 139 ujmuje się wypłaty środków pieniężnych dokonane z wydzielonych rachunków bankowych.

Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 139 powinna zapewnić podział wydzielonych środków na rodzaje, a także według kontrahentów.

Konto 139 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych znajdujących się na innych rachunkach bankowych.