samochód osobowy, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.
Która nabyła lub posiada samochód osobowy, o którym mowa w art. 100 ust. 1a pkt 2, tj. nabyła lub
posiada samochód osobowy niezarejestrowany wcześniej na terytorium kraju, jeżeli nie można
ustalić podmiotu, który dokonał wcześniejszej czynności podlegającej opodatkowaniu, a w wyniku
kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że
podatek został zapłacony.
WNT samochodu osobowego | Obowiązek podatkowy, podstawa opodatkowania i deklaracja
Obowiązek podatkowy z tytułu WNT samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju powstaje z dniem:
1) przemieszczenia samochodu osobowego z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju - jeżeli nabycie prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel nastąpiło przed przemieszczeniem samochodu na terytorium kraju;
2) nabycia prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel - jeżeli nabycie prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel nastąpiło po przemieszczeniu samochodu osobowego na terytorium kraju;
3) złożenia wniosku o rejestrację samochodu osobowego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym -jeżeli podmiot występujący z wnioskiem o rejestrację na terytorium kraju nabytego wewnątrzwspólnotowo samochodu osobowego nie jest jego właścicielem.
Podstawa opodatkowania - kwota, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić za samochód osobowy - w przypadku jego WNT, z tym że w przypadku, o którym mowa w art. 101 ust. 2 pkt 3 (złożenie wniosku o rejestrację pkt. 3 powyżej), podstawą opodatkowania jest średnia wartość rynkowa samochodu osobowego pomniejszona o kwotę VAT oraz o kwotę akcyzy
Deklaracja uproszczona i zapłata akcyzy - Podatnik z tytułu WNT samochodu osobowego jest obowiązany po dokonaniu jego przemieszczenia na terytorium kraju, złożyć deklarację uproszczoną do właściwego naczelnika US w terminie 14 dni, licząc od dnia powstania obowiązku podatkowego, nie później jednak niż w dniu rejestracji samochodu osobowego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.
Podatnik z tytułu WNT samochodu osobowego jest obowiązany po dokonaniu jego przemieszczenia na terytorium kraju
Podstawa opodatkowania | Nowe czynności opodatkowane od 1 lipca 2021 r.
Podstawą opodatkowania z tytułu
dokonania w zarejestrowanym samochodzie zmian konstrukcyjnych zmieniających rodzaj samochodu na samochód osobowy oraz
nabycia lub posiadania samochodu osobowego (jeżeli nie można ustalić podmiotu, który dokonał wcześniejszej czynności podlegającej opodatkowaniu, a nie ustalono, że podatek został zapłacony)
jest średnia wartość rynkowa samochodu osobowego na rynku krajowym, pomniejszona o kwotę VAT oraz o kwotę akcyzy.
Średnią wartością rynkową samochodu osobowego jest wartość ustalana na podstawie notowanej na rynku krajowym w dniu powstania obowiązku podatkowego średniej ceny zarejestrowanego na terytorium kraju samochodu osobowego tej samej marki, tego samego modelu, rocznika oraz jeżeli jest to możliwe do ustalenia -z tym samym wyposażeniem i o pr-zybliżonym stanie technic-znym, co samochód osobowy odpowiednio:
1) nabyty na terytorium kraju;
2) nabyty wewnątrzwspólnotowo;
3) nabyty lub posiadany w przypadkach, o których mowa w art. 100 ust. 1a pkt 2;
4) powstały w wyniku dokonania w pojeździe samochodowym, innym niż samochód osobowy, zarejestrowanym na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, zmian konstrukcyjnych zmieniających rodzaj tego
Zwolnienie z akcyzy | Pojazd elektryczny, pojazd napędzany wodorem, pojazd hybrydowy
Zwalnia się od akcyzy:
pojazdy elektryczne w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy o elektromobilności i paliwach alternatywnych i pojazdy napędzane wodorem w rozumieniu art. 2 pkt 15 tej ustawy.
W przypadku ww. samochodów właściwy naczelnik urzędu skarbowego wydaje na wniosek zainteresowanego podmiotu zaświadczenie stwierdzające zwolnienie od akcyzy pod warunkiem, że podmiot ten przedstawi dokumentację potwierdzającą, iż pojazd, którego dotyczy zwolnienie, jest pojazdem elektrycznym lub pojazdem napędzanym wodorem.
PUESC – uzyskanie zaświadczenia o zwolnieniu z zapłaty akcyzy:
W okresie do 31 grudnia 2022 r. zwalnia się od akcyzy pojazdy hybrydowe w rozumieniu art. 2 pkt 13 ustawy o elektromobilności i paliwach alternatywnych o pojemności silnika spalinowego równej 2000 centymetrów sześciennych lub niższej.
W przypadku, o którym mowa w ust. 1, właściwy naczelnik urzędu skarbowego wydaje, na wniosek zainteresowanego podmiotu, zaświadczenie stwierdzające zwolnienie od akcyzy pod warunkiem, że podmiot ten przedstawi dokumentację potwierdzającą iż pojazd, którego dotyczy zwolnienie, jest pojazdem hybrydowym.
Stawki akcyzy
Stawka akcyzy na samochody osobowe wynosi:
18,6% podstawy opodatkowania - dla samochodów osobowych o pojemności silnika powyżej 2000 centymetrów sześciennych;
9,3 % podstawy opodatkowania - dla samochodów osobowych:
• o hybrydowym napędzie spalinowo-elektrycznym, w którym energia elektryczna nie jest akumulowana przez podłączenie do zewnętrznego źródła zasilania, o pojemności silnika spalinowego wyższej niż 2000 centymetrów sześciennych, ale nie wyższej niż 3500 centymetrów sześciennych,
• stanowiących pojazd hybrydowy w rozumieniu art. 2 pkt 13 ustawy o elektromobilności i paliwach alternatywnych o pojemności silnika spalinowego wyższej niż 2000 centymetrów sześciennych, ale nie wyższej niż 3500 centymetrów sześciennych;
1,55% podstawy opodatkowania - dla samochodów osobowych o hybrydowym napędzie spalinowo-elektrycznym, w którym energia elektryczna nie jest akumulowana przez podłączenie do zewnętrznego źródła zasilania, o pojemności silnika
spalinowego równej 2000 centymetrów sześciennych lub niższej;
3,1% podstawy opodatkowania - dla pozostałych samochodów osobowych.
Nowe czynności opodatkowane od 1 lipca 2021 r. | Przykład 1 - podatnicy
Przykład 1 – nabycie samochodu ciężarowego → rejestracja → sprzedaż → przebudowa na busa
Dealer nabył samochód typu furgon z jednym rzędem siedzeń i trwałą przegrodą za pierwszym rzędem siedzeń. Dokonał rejestracji tego pojazdu jako samochodu ciężarowego.
Następnie sprzedał samochód na rzecz firmy leasingowej i na jej zlecenie, po sprzedaży dokonał zabudowy pojazdu w efekcie czego stał się on busem przeznaczonym do przewozu osób (dwa lub trzy rzędy siedzeń).
Podatnikiem z tego tytułu jest firma leasingowa – jako właściciel pojazdu, na którym wykonywana jest zabudowa.
A co jeśli zabudowa samochodu ciężarowego, zarejestrowanego, jest wykonywana przez dealera w okresie kiedy pozostaje on właścicielem pojazdu? To dealer jest wtedy podatnikiem akcyzy z tytułu przebudowy (i sprzedaży).
Nowe czynności opodatkowane od 1 lipca 2021 r. | Przykład 2 - podatnicy
Przykład 2 – nabycie furgonu z 2 rzędami siedzeń → sprzedaż → rejestracja
Dealer nabył od importera samochód typu furgon z dwoma rzędami siedzeń i trwałą przegrodą za drugim rzędem siedzeń, a następnie sprzedał ten samochód klientowi - firmie leasingowej, która jako pierwsza zarejestrowała samochód.
Kontrola u klienta wykazała, że przy WNT tego pojazdu nie została zapłacona akcyza.
Czy firma leasingowa ponosi ryzyko, że to ona zostanie pociągnięta do odpowiedzialności za zapłatę tej akcyzy?
Co jeśli samochód zostałby nabyty od podmiotu prowadzącego komis samochodowy, który samodzielnie dokonał WNT pojazdu, i który następnie zakończyłby działalność?
Obowiązek podatkowy | Nowe czynności opodatkowane od 1 lipca 2021 r.
Obowiązek podatkowy z tytułu dokonania czynności:
Dokonania zmian konstrukcyjnych samochodu ciężarowego, zmieniających rodzaj tego pojazdu na samochód osobowy - powstaje z dniem wykonania tej czynności
Nabycia lub posiadania samochodu osobowego, o którym mowa w art. 100 ust. 1a pkt 2, nabycia lub posiadania samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju, jeżeli nie można ustalić podmiotu, który dokonał wcześniejszej czynności podlegającej opodatkowaniu, a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony
– powstaje z dniem nabycia lub wejścia w posiadanie tego samochodu
Obowiązek podatkowy | Nowe czynności opodatkowane od 1 lipca 2021 r.
Dokonanie zmian konstrukcyjnych w zarejestrowanym samochodzie ciężarowym przed 1 lipca 2022 r.
UWAGA!
Art. 29 ustawy z 30 marca 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz.
694) [ustawa nowelizująca]:
Jeżeli dokonanie w pojeździe samochodowym, innym niż samochód osobowy, zarejestrowanym na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, zmian konstrukcyjnych zmieniających rodzaj tego pojazdu na samochód osobowy, o którym mowa w art. 100 ust. 1a pkt 1 ustawy zmienianej w art. 1, w tym na samochód osobowy będący samochodem kempingowym, nastąpiło przed dniem 1 lipca 2022 r., obowiązek podatkowy z tytułu dokonania tych zmian konstrukcyjnych powstaje z dniem 1 lipca 2022 r.
Deklaracje uproszczone | Nowe czynności opodatkowane od 1 lipca 2021 r.
Podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:
Złożyć deklarację uproszczoną, według ustalonego wzoru, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 14 dni, licząc od dnia powstania obowiązku podatkowego.
Dokonać obliczenia i zapłaty akcyzy na rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie 30 dni, licząc od dnia powstania obowiązku podatkowego.
Przy czym nie później niż - w przypadku:
Dokonania zmian konstrukcyjnych:
• w dniu złożenia zawiadomienia zgodnie z przepisami o ruchu drogowym o dokonaniu w pojeździe samochodowym, innym niż samochód osobowy, zarejestrowanym na terytorium kraju, zmian konstrukcyjnych zmieniających rodzaj tego pojazdu na samochód osobowy,
• a w przypadku gdy jego sprzedaż odbyła się przed dniem złożenia tego zawiadomienia - w dniu sprzedaży tego samochodu osobowego.
Nabycia lub posiadania samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium - w dniu rejestracji samochodu osobowego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.
Przykład 1 | Zabudowa niezarejestrowanego samochodu
Zagadnienie 1 – zabudowa niezarejestrowanego pojazdu → sprzedaż niezarejestrowanego
Dealer nabył samochód typu furgon z jednym rzędem siedzeń i trwałą przegrodą za pierwszym rzędem siedzeń. Dokonał zabudowy niezarejestrowanego pojazdu, w efekcie której powstał bus przeznaczony do przewozu osób (z trzema rzędami siedzeń).
Następnie sprzedał niezarejestrowany samochód na rzecz klienta – firmy leasingowej, która dokona rejestracji tego pojazdu.
Czy dokonanie zabudowy przed pierwszą rejestracją powoduje konieczność zapłaty akcyzy?
Tak, jednakże akcyza będzie należna z tytułu pierwszej sprzedaży na terytorium kraju niezarejestrowanego samochodu osobowego wyprodukowanego na terytorium kraju.
Kto w tym przypadku jest podatnikiem?
Dealer będzie podatnikiem akcyzy z tytułu pierwszej sprzedaży.
W tym przypadku dealer ma obowiązek na bieżąco złożyć deklarację AKC-4 wraz z załącznikiem AKC-4E i zapłacić akcyzę (do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy,
Przykład 2 | Zabudowa zarejestrowanego samochodu a akcyza
Zagadnienie 2 – rejestracja → sprzedaż→ zabudowa na busa
Dealer nabył samochód typu furgon z jednym rzędem siedzeń i trwałą przegrodą za pierwszym rzędem siedzeń.
Dokonał rejestracji tego pojazdu jako samochodu ciężarowego i sprzedał go firmie leasingowej.
Następnie 1.10.2021 r. na zlecenie firmy leasingowej dokonał zabudowy tego pojazdu w efekcie czego stał się on busem przeznaczonym do przewozu osób (dwa lub trzy rzędy siedzeń). Zatem nastąpiła zmiana rodzaju tego samochodu na samochód osobowy.
Czy dokonanie ww. zabudowy powoduje konieczność zapłaty akcyzy?
Gdy zmiana konstrukcyjna dokonana jest w ZAREJESTROWANYM pojeździe (samochodzie ciężarowym, CN 8704) powoduje zmianę jego rodzaju na samochód osobowy (CN 8703) – należna jest akcyza z tytułu dokonania tej zmiany konstrukcyjnej.
Kto w tym przypadku jest podatnikiem?
Firma leasingowa będzie podatnikiem akcyzy z tytułu dokonania zmian konstrukcyjnych w zarejestrowanym samochodzie.
W tym przypadku obowiązek podatkowy powstanie 1 lipca 2022 r. Deklarację uproszczoną (AKC US) firma leasingowa jest
Przykład 3 | Zabudowa zarejestrowanego samochodu a akcyza
Zagadnienie 3 – rejestracja → sprzedaż → zabudowa na chłodnię
Dealer nabył samochód typu furgon z jednym rzędem siedzeń i trwałą przegrodą za pierwszym rzędem siedzeń, podwozie typu rama. Dokonał rejestracji tego pojazdu jako samochodu ciężarowego i sprzedał go firmie leasingowej.
Następnie na zlecenie firmy leasingowej dokonał zabudowy tego pojazdu w efekcie czego stał się chłodnią.
Zmiana konstrukcyjna dokonana została w ZAREJESTROWANYM pojeździe, ale nie spowodowała zmiany jego rodzaju na samochód osobowy.
Czy będzie należna akcyza z tytułu dokonania tej zmiany konstrukcyjnej?
Jeżeli zmiana ta nie zmienia rodzaju samochodu na samochód osobowy, dokonanie jej nie podlega akcyzie.
Akcyza | Pozyskiwanie dokumentów
Dokument potwierdzający zapłatę akcyzy
W przypadkach, o których mowa w art. 100 ust. 1a, właściwy naczelnik urzędu skarbowego, dla celów związanych z rejestracją samochodu osobowego na terytorium kraju albo zmianą danych zamieszczonych w dowodzie rejestracyjnym zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, wydaje podatnikowi, na jego wniosek, dokument potwierdzający zapłatę akcyzy na terytorium kraju.
Dokument potwierdzający brak obowiązku zapłaty akcyzy
Dla celów związanych z rejestracją samochodu ciężarowego lub specjalnego o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 t, o którym mowa w art. 72 ust. 1 pkt 6a ustawy Prawo o ruchu drogowym, niebędącego samochodem osobowym w rozumieniu art. 100 ust. 4, właściwy naczelnik urzędu skarbowego jest obowiązany wydać, na wniosek podmiotu dokonującego WNT tego samochodu, dokument potwierdzający brak obowiązku zapłaty akcyzy na terytorium kraju.
Do wniosku, o którym mowa w ust. 2-2b, załącza się dokumenty dotyczące samochodu, w szczególności:
fotografie, plany,
schematy, katalogi,
informacje od producenta lub inne dostępne dokumenty umożliwiające organowi podatkowemu wydanie dokumentu potwierdzającego brak obowiązku zapłaty akcyzy na terytorium kraju.
Organem podatkowym właściwym w sprawie wydania dokumentu potwierdzającego brak obowiązku zapłaty akcyzy na
Zakup samochodu osobowego
Kto jest podatnikiem i płaci akcyzę?
Importer nabywa w ramach WNT / importu samochód osobowy → sprzedaje Dealerowi → sprzedaje Spółce;
podatnik akcyzy: Importer
Dealer nabywa w ramach WNT / importu samochód osobowy → sprzedaje Spółce; podatnik akcyzy:
Dealer
Spółka nabywa w ramach WNT / importu samochód osobowy; podatnik akcyzy: Spółka
UWAGA! Bezpiecznym dla Spółki rozwiązaniem jest:
Zakup samochodu osobowego