Najważniejsze zmiany podatkowe dla branży leasingowej w 2022 r.

(1)

Najważniejsze zmiany podatkowe

dla branży leasingowej w 2022 r.

(2)

1. Konsekwencje pakietu Slim VAT2 obowiązującego od 1.10.2021 r.

• Odliczenie VAT – WNT

• Odliczenie VAT – import usług

• Zmiany w uldze na złe długi, orzecznictwo sądów w zakresie możliwości odzyskania VAT należnego za lata ubiegłe

• Zmiany w zakresie prawa do odliczenia VAT

• Zmiany w zakresie odliczania VAT w drodze korekty

2. Nowelizacja ustawy o VAT od 1.01.2022 r.

• Zabudowa zarejestrowanego samochodu a akcyza

• Klasyfikacja samochodów na gruncie akcyzy

• Pozyskiwanie dokumentów

• Nabycie samochodów

• Zmiany konstrukcyjne

• Oświadczenia na fakturze zamiast dokumentów

• Obciążanie korzystających kosztem akcyzy

• Zmiany w zakresie prywatnego wykupu samochodu z leasingu

• Terminy poboru zaliczek na PIT – które stosować

• Zmiany dotyczące składki zdrowotnej (w tym składka zdrowotna od zagranicznego członka zarządu)

• Składka zdrowotna za styczeń 2022 r. w

• Zmiana terminu na wystawienie faktury przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi

• Zmiany dotyczące faktur korygujących

• Likwidacja duplikatu faktury

• Zmiany dotyczące korygujących faktur zbiorczych

3. Zmiany w JPK od 1.01.2022 r.

4. Stosowanie przepisów akcyzowych obowiązujących od 1.07.2021 r. w praktyce

• Zmiany w zakresie stosowanych oznaczeń

• Czynny żal w przypadku wykrycia błędu w części ewidencyjnej i/lub deklaracyjnej w

• Nowe czynności opodatkowane od 1 lipca 2021 r.

(w tym przykłady)

• Zabudowa niezarejestrowanego samochodu

5. Ustawa realizująca Polski Ład – w praktyce

• Ulga dla klasy średniej – jak rozliczać?

• Zmiany w zakresie podatku u źródła

• Grupy VAT i opodatkowanie transakcji finansowych

• Zmiany w zakresie limitów płatności gotówkowych (od 2023 r.) a stosowanie

kompensat z dealerami i/lub dystrybutorami samochodów

• Nowe zasady ustalania limitu kosztów finansowania dłużnego – czy stanowią

zagrożenie dla firm leasingowych? A dla CFM?

• Obowiązek przesyłania JPK dla celów podatku dochodowego – kogo obejmie i jakie zagrożenia stwarza?

• Minimalny podatek przychodowy – jak liczyć?

Czy firmy leasingowe mogą skorzystać z przewidzianych w przepisach wyłączeń?

• Zmiany dla holdingów

• Zmiany w zakresie cen transferowych

• Nowe ulgi podatkowe (w tym ulga na działania prosprzedażowe i ulga na nabycie udziałów lub akcji)

(3)

6. Zagadnienia specyficzne dla branży leasingowej w 2022 r.

• Cesja umowy leasingu – najnowsze

orzecznictwo oraz interpretacja ogólna Ministra Finansów z 2021 r.

• Zmiany umowy leasingu z powodu COVID-19 – kiedy raty leasingowe można zaliczać do

kosztów bez ograniczeń, a kiedy trzeba stosować limit wprowadzony w 2019 r.?

• Leasing zwrotny – jedna kompleksowa usługa finansowa czy dwie odrębne transakcje?

Najnowsze orzecznictwo

• Karty paliwowe – najnowsze orzecznictwo organów podatkowych

• Sprzedaż przedmiotu leasingu przez

finansującego na rzecz podmiotu trzeciego

• Sprzedaż przedmiotu leasingu finansowego – skutki podatkowe dla leasingodawcy

• Śmierć korzystającego oraz zakończenie

działalności gospodarczej – skutki podatkowe

• Zmiana statusu strony umowy leasingu a ryzyko podatku bankowego

• Kompensaty a moment powstania obowiązku podatkowego

• Praktyczne aspekty leasingu walutowego i finansowego – VAT i CIT

• Wypowiedzenie i wznawianie umowy

leasingowej a obowiązek podatkowy w VAT – czy kreuje zagrożenie dla trwałości umowy na gruncie CIT

• Skutki podatkowe przedłużania lub skrócenia umowy leasingowej

• Opłaty karne – czy podlegają opodatkowaniu

• Wynagrodzenia wypłacane przez firmy

leasingowe pracownikom innych podmiotów (np.

dealerom) – w kontekście uchwały Sądu Najwyższego z 26.08.2021

• Szkoda częściowa lub całkowita a otrzymanie odszkodowania – czy należy korygować

przychód? Czy możliwe jest zaliczenie wypłaty na rzecz korzystającego do kosztów

podatkowych?

• WDT – dokumentowanie dostaw w świetle Dyrektywy 2006/112 oraz najnowszego orzecznictwa

• Stosowanie przez finansującego limitu 150 000 zł w kontekście wydatków na ubezpieczenie pojazdu

• Zwolnienie z ewidencjonowania na kasie

• Katalog przesłanek dla branży leasingowej

• Procedury weryfikacji kontrahentów

7. Dochowanie należytej staranności w kontaktach biznesowych

• Co to jest KSeF?

• Jakie faktury można wystawiać w KSeF?

• Zgoda odbiorcy na otrzymywanie e-faktur

• Moment wystawienia i otrzymania e-faktury

• Przechowywanie e-faktur

• Faktury korygujące

• Faktury zaliczkowe, noty korygujące i noty księgowe w KSeF

• Duplikaty faktur a KSeF

• Jak uzyskać dostęp do KSeF?

8. Faktury ustrukturyzowane i Krajowy System e-Faktur – jak wdrożyć?

(4)

Konsekwencje pakietu Slim VAT2 obowiązującego od

1.10.2021 r.

(5)

Na skutek wyroku TSUE z 18.03.2021 r. w sprawie C-895/19, w którym TSUE uznał polskie przepisy w zakresie odliczenia VAT z tytułu WNT (tzw. szyk rozwarty) za niezgodne z Dyrektywą VAT, konieczne stało się zmodyfikowanie zasad odliczania VAT w WNT (i w imporcie usług).

Nowe brzmienie art. 86 ust. 10b pkt 2) - Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w:

2) ust. 2 pkt 4 lit. c (WNT) - powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik:

otrzyma fakturę dokumentującą dostawę towarów, stanowiącą u niego wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy

Odliczenie VAT – WNT

Slim VAT 2. Odliczenie VAT - import usług oraz WNT

(6)

Art. 86 ust. 10g ustawy o VAT:

W przypadku nieotrzymania w terminie, o którym mowa w ust. 10b pkt 2 lit. a, faktury dokumentującej dostawę towarów, stanowiącą u podatnika wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, podatnik jest obowiązany do

odpowiedniego pomniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym upłynął ten termin.

Art. 86 ust. 10h ustawy o VAT

Otrzymanie przez podatnika faktury dokumentującej dostawę towarów, stanowiącą u podatnika

wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w terminie późniejszym niż określony w ust. 10b pkt 2 lit. a, upoważnia podatnika do odpowiedniego powiększenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym

Odliczenie VAT – WNT

(7)

Nowe brzmienie art. 86 ust. 10b pkt 3):

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w:

3) ust. 2 pkt 4 lit. a, b i d - powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek (brak obowiązku zrealizowania tego w ciągu 3 miesięcy)

Odliczenie VAT – import usług

(8)

Ulga na złe długi – nowe brzmienie art. 89a ust. 2 (warunki skorzystania z ulgi):

2. Przepis ust. 1 stosuje się w przypadku gdy spełnione są następujące warunki:

1) dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego w rozumieniu ustawy z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne (Dz. U. z 2020 r. poz. 814 i 1298),

postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji

3) na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się korekty, o której mowa w ust. 1:

a) wierzyciel jest podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny (tylko wierzyciel, nie dłużnik)

b) dłużnik nie jest w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego w rozumieniu ustawy z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne, postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji

Slim VAT 2. Ulga na złe długi

(9)

Ulga na złe długi – nowy art. 89a ust. 2a (ulga przy sprzedaży na rzecz niepodatnika):

Korekta, o której mowa w ust. 1, w przypadku dostawy towaru lub świadczenia usług dokonanych na rzecz podmiotu innego niż podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, może zostać dokonana, jeżeli:

wierzytelność została potwierdzona prawomocnym orzeczeniem sądu i skierowana na drogę postępowania egzekucyjnego, lub

wierzytelność została wpisana do rejestru długów prowadzonego na poziomie krajowym, lub wobec dłużnika ogłoszono upadłość konsumencką na podstawie odrębnych przepisów

Konsekwentnie, z art. 89b znika ust. 1b, czyli:

Przepisu ust. 1 nie stosuje się również w przypadku, gdy dłużnik w ostatnim dniu miesiąca, w którym

upływa 90 dzień od dnia upływu terminu płatności, jest w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego w Slim VAT 2. Ulga na złe długi

(10)

Zmiany mają związek z wyrokiem TSUE z 15 października 2020 r. w sprawie C-335/19, zgodnie z którym: „artykuł 90 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że stoi on na przeszkodzie przepisom krajowym, które uzależniają obniżenie podstawy opodatkowania podatkiem od wartości dodanej (VAT) od warunku, by w dniu dostawy towaru lub świadczenia usług, a także w dniu poprzedzającym dzień złożenia korekty deklaracji podatkowej mającej na celu skorzystanie z tego obniżenia dłużnik był zarejestrowany jako podatnik VAT i nie był w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji, zaś wierzyciel był w dniu poprzedzającym dzień złożenia korekty deklaracji podatkowej nadal zarejestrowany jako podatnik VAT”

Możliwość skorzystania z ulgi nie przez 2, lecz przez 3 lata – od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność licząc od końca roku, w którym została ona wystawiona

Z ulgi można będzie korzystać również w stosunku do konsumentów, tzn. gdy konsument nie ureguluje zapłaty. Tu warunkiem będą dodatkowe elementy zabezpieczające, tj. wierzyciel będzie w tym przypadku mógł skorzystać z „ulgi na złe długi”, jeżeli wierzytelność została potwierdzona prawomocnym orzeczeniem sądu i skierowana na drogę postępowania egzekucyjnego oraz wierzytelność jest wpisana do rejestru długów prowadzonego na poziomie krajowym, lub wobec dłużnika ogłoszona jest upadłość konsumencka

Nie zaproponowano rezygnacji z warunku, aby wierzyciel był w dniu poprzedzającym dzień złożenia korekty deklaracji

Slim VAT 2. Ulga na złe długi

(11)

Nowe brzmienie art. 86 ust. 13:

Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:

za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo

za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego

Nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Odliczenie VAT poprzez korektę Slim VAT 2. Okres odliczenia VAT

(12)

Nowelizacja ustawy

o VAT od 1.01.2022 r.

(13)

Zmiana terminu na wystawienie faktury przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi

Od 1 stycznia 2022 r.

- art. 106i ust. 7 ustawy o VAT:

Faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 60 dnia przed:

dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi;

otrzymaniem, przed dokonaniem

dostawy towaru lub wykonaniem usługi, całości lub części zapłaty.

Do 31 grudnia 2021 r.

- art. 106i ust. 7 ustawy o VAT:

Faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 30 dnia przed:

dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi;

otrzymaniem, przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, całości lub części zapłaty.

Efekt – redukcja ryzyka zarzutów o wystawienie „pustej” faktury, w sytuacji, w której faktura jest wystawiona na więcej niż 30 dni przed dostawą pojazdu (ryzyko to jest tak czy inaczej ograniczone – sądy administracyjne potwierdzają, że faktura wystawiona

1

2

1

2

(14)

udzielono obniżki ceny w formie rabatu, o której mowa w art. 29a ust. 7 pkt 1,

udzielono opustów i obniżek cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1,

dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań, dokonano zwrotu nabywcy całości lub części

zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek

Zmiany dotyczące faktur korygujących (1)

- art 106j ust. 1 ustawy o VAT:

W przypadku gdy po wystawieniu faktury:

1

2

3 4

5

podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,

(uchylony),

dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań, dokonano zwrotu nabywcy całości lub części

zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,

stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury - podatnik wystawia fakturę korygującą.

W przypadku gdy po wystawieniu faktury:

1

2 3 4

5

(15)

(uchylony);

numer kolejny oraz datę jej wystawienia;

2a) numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy faktura korygująca - w przypadku faktury korygującej w postaci faktury ustrukturyzowanej;

dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:

a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5 (rezygnacja z daty dokonania dostawy),

b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;

(uchylony);

jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy

opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na

wyrazy "FAKTURA KORYGUJĄCA" albo wyraz "KOREKTA", numer kolejny oraz datę jej wystawienia;

dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:

- określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-6 (w tym datę dokonania dostawy),

- nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;

przyczynę korekty;

jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy

opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży

zwolnionej;

Faktura korygująca powinna zawierać:

1 2 3

4 5

Faktura korygująca powinna zawierać:

1 2

3

4 5

(16)

- art 106j nowy ust. 2a ustawy o VAT:

Faktura korygująca może zawierać:

wyrazy "FAKTURA KORYGUJĄCA" albo „KOREKTA”;

przyczynę korekty.

1 2

(17)

W przypadku gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych lub świadczonych na rzecz jednego odbiorcy w

danym okresie, faktura korygująca, o której mowa w ust. 2:

Zmiany dotyczące faktur korygujących (4) faktury zbiorcze

powinna zawierać dodatkowo wskazanie okresu, do którego odnosi się udzielany opust lub obniżka;

może nie zawierać danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 5 i 6 oraz nazwy (rodzaju) towaru lub

usługi objętych korektą.

1

2

W przypadku gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny, może wystawić fakturę korygującą dotyczącą dostaw towarów lub świadczenia usług na rzecz jednego odbiorcy

w danym okresie, która:

zawiera dodatkowo wskazanie okresu, do którego odnoszą się udzielany opust lub udzielana obniżka;

może nie zawierać nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych korektą - w przypadku gdy korekta dotyczy wszystkich dostaw towarów i świadczonych usług.

1

2

(18)

Likwidacja duplikatu faktury (1)

1. W przypadku gdy faktura ulegnie zniszczeniu albo zaginie:

podatnik lub upoważniona przez niego do wystawiania faktur osoba trzecia, wystawia ponownie fakturę:

a) na wniosek nabywcy - zgodnie z danymi zawartymi w fakturze będącej w posiadaniu podatnika,

b) zgodnie z danymi zawartymi w fakturze będącej w posiadaniu nabywcy;

(….).

- art. 106l ustawy o VAT:

1

2

- art. 106l ustawy o VAT:

Faktura wystawiona ponownie powinna zawierać

1. W przypadku gdy faktura ulegnie zniszczeniu albo zaginie:

podatnik lub upoważniona przez niego do wystawiania faktur osoba trzecia, wystawia ponownie fakturę:

a) na wniosek nabywcy - zgodnie z danymi zawartymi w fakturze będącej w posiadaniu podatnika,

b) zgodnie z danymi zawartymi w fakturze będącej w posiadaniu nabywcy;

(…).

1

2 Faktura wystawiona ponownie:

(19)

Likwidacja duplikatu faktury (2) Pytanie:

Czy brak możliwości wystawiania duplikatu faktury będzie oznaczał, że nie będzie można wykazać tej nowej faktury (odpowiednika duplikatu) w dacie nowej (duplikatu) i będziemy mieli obowiązek skorygowania rozliczenia za miesiąc, którego dotyczy duplikat?

Duplikat wystawia się tylko wtedy, gdy pierwotna faktura zaginie lub ulegnie zniszczeniu! Nie powinien on być używany do przywrócenia terminu do odliczenia VAT!

Trzy sytuacje:

Podatnik otrzymał historycznie fakturę (tj. otrzymał ją pracownik Podatnika) w maju 2021. Pracownik nie skierował faktury do Działu Księgowego…. Kontrahent domaga się w listopadzie 2021 zapłaty za zaległą fakturę i na prośbę Podatnika wystawia duplikat. Jeśli organy podatkowe udowodnią, że pierwotna faktura została przez Podatnika odebrana w maju 2021 – zakwestionują odliczenie VAT na podstawie duplikatu za listopad 2021 (terminem

odliczenia powinien być maj 2021, poprzez korektę).

Podatnik nigdy nie otrzymał pierwotnej faktury od kontrahenta – zagubiła się „w drodze”. Otrzymanie duplikatu

faktury uprawniać będzie Podatnika do odliczenia VAT w okresie jego otrzymania (bądź za jeden z trzech kolejnych miesięcy).

Podatnik prowadzi działalność i odlicza VAT na bieżąco z otrzymywanych faktur. Na skutek pożaru, zniszczeniu

1

2

3

(20)

Zmiany w JPK od 1.01.2022 r.

(21)

Od 1 stycznia 2022 roku obowiązują nowe warianty struktury logicznej JPK_VAT z deklaracją. Nowe struktury JPK_V7M(2) oraz JPK_V7K(2), jako elektroniczny wzór dokumentu, zostały 27 grudnia 2021 r. opublikowane w Centralnym Repozytorium Wzorów Dokumentów Elektronicznych (CRWDE) na platformie ePUAP.

Dodatkowo, od 1 stycznia 2022 r.:

• konieczne będzie wskazanie w części ewidencyjnej terminu płatności lub daty dokonania zapłaty, w przypadku korekt podatku należnego wynikającego z niezapłaconych faktur, czyli związanych z korzystaniem z ulgi na złe długi

• stosowane będą nowe oznaczenia niektórych transakcji, w związku z wejściem w życie pakietu e- commerce

Zmiany w JPK od 1.01.2022 r.

(22)

Polski Ład

Poprzez zmianę art. 16a ustawy Kodeks Karny Skarbowy, podatnik nie będzie zobowiązany do

składania czynnego żalu, w sytuacji wykrycia błędu jedynie w części ewidencyjnej pliku JPK_VAT jak również w części deklaracyjnej oraz części

ewidencyjnej pliku JPK_VAT

Nowe brzmienie art. 16a § 1 KKS: Nie podlega karze za przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe sprawca czynu zabronionego dotyczącego złożenia deklaracji lub przesłania księgi, jeżeli po jego

popełnieniu została złożona organowi podatkowemu prawnie skuteczna korekta deklaracji lub księgi

Do 31.12.2021 r.

Przy składaniu korekty deklaracji JPK_VAT

podatnik zobowiązany jest do złożenia czynnego żalu wraz z korektą deklaracji

Zmiany w JPK od 1.01.2022 r. Błąd w JPK_VAT bez czynnego żalu

(23)

Stosowanie przepisów akcyzowych obowiązujących od 1.07.2021 w

praktyce

(24)

Kody CN | Znaczenie dla akcyzy

Zgodnie z ustawą o podatku akcyzowym - do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej "WIA", stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (art. 3 ust. 1 AKCu).

Opodatkowaniu podlegają wszelkie samochody oznaczone kodem CN 8703! Bez względu na ich homologację!

(25)

Kody CN | Znaczenie dla akcyzy i definicje

Zgodnie z ustawą o podatku akcyzowym - do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej "WIA", stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (art. 3 ust. 1 AKCu).

Kod CN 8703 - Samochody i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi – SAMOCHODY OBJĘTE AKCYZĄ

Kod CN 8704 - Pojazdy silnikowe do transportu towarów

Kod CN 8705 - Pojazdy silnikowe specjalnego przeznaczenia, inne niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów (na przykład pojazdy pogotowia technicznego, dźwigi samochodowe, pojazdy strażackie, betoniarki samochodowe, zamiatarki, polewaczki, przewoźne warsztaty, ruchome stacje radiologiczne)

(26)

Kody CN | Klasyfikacja samochodów na gruncie akcyzy – furgony dwurzędowe

Furgony dwurzędowe (double cab) – jak klasyfikować na gruncie akcyzy?

Klasyfikacja pojazdów o nadwoziu typu furgon, wyposażonych w dwa rzędy siedzeń jest obecnie przedmiotem wielu postępowań prowadzonych przez organy podatkowe, które uznają takie pojazdy za przeznaczone do przewozu osób (8703), co potwierdzają też sądy administracyjne.

Przykłady double cab: np. Ford Transit, Fiat Ducato, Renault Master, Mercedes Sprinter.

Pojazdy takie należy traktować jako klasyfikowane do kodu CN 8703.

(27)

Kody CN | Klasyfikacja samochodów na gruncie akcyzy – furgony jednorzędowe

Furgony jednorzędowe – jak klasyfikować na gruncie akcyzy?

Jak wynika z Not wyjaśniających do pozycji CN 8703, w odniesieniu do pojazdów do 5 ton, z jednym rzędem siedzeń i przestrzenią, która może służyć zarówno do przewozu towarów, jak i osób – o klasyfikacji do kodu CN 8703 takich pojazdów decydują następujące cechy konstrukcyjne:

obecność stałych siedzeń z wyposażeniem bezpieczeństwa dla każdej osoby (np. pasy bezpieczeństwa lub punkty kotwiące oraz wyposażenie do zainstalowania pasów bezpieczeństwa) lub obecność stałych punktów kotwiących i wyposażenia do zainstalowania siedzeń i wyposażenia bezpieczeństwa w przestrzeni tylnej za przestrzenią dla kierowcy i przednich pasażerów;

(takie siedzenia mogą być zamocowane na stałe, składane, zdejmowane z punktów kotwiących lub składające się), obecność tylnych okien wzdłuż dwóch ścian bocznych;

obecność przesuwnych, wahadłowych lub podnoszonych drzwi (jedne lub więcej), z oknami na bocznych ścianach lub z tyłu;

brak stałego panelu lub przegrody pomiędzy przestrzenią dla kierowcy i przednich pasażerów, a przestrzenią tylną, która może być używana do przewozu zarówno osób, jak i towarów,

obecność elementów komfortowych oraz wykończenie wnętrza i wyposażenie w całym wnętrzu pojazdu, które kojarzone są z przestrzenią pasażerską pojazdu (np. dywaniki, wentylacja, oświetlenie wnętrza, popielniczki).

(28)

Przedmiot opodatkowania akcyzą | Dotychczasowe przepisy

W przypadku samochodu osobowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

import samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym;

nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym;

pierwsza sprzedaż na terytorium kraju samochodu osobowego niezarejestrowanego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym:

wyprodukowanego na terytorium kraju,

od którego nie została zapłacona akcyza z tytułu czynności, o których mowa w pkt 1 albo 2.

W przypadku samochodu osobowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:

sprzedaż na terytorium kraju samochodu osobowego niezarejestrowanego na terytorium kraju, następująca

(29)

Przedmiot opodatkowania akcyzą | Nowe czynności opodatkowane od 1 lipca 2021 r.

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:

Dokonanie w pojeździe samochodowym, innym niż samochód osobowy, zarejestrowanym na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym zmian konstrukcyjnych zmieniających rodzaj tego pojazdu na samochód osobowy.

Nabycie lub posiadanie samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, jeżeli:

nie można ustalić podmiotu, który dokonał wcześniejszej czynności podlegającej opodatkowaniu,

a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że akcyza została zapłacona.

Przepis wszedł w życie z dniem 1 lipca 2021 r.

(30)

Podatnicy akcyzy | Dotychczasowe przepisy

Podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności:

importu samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym;

nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym;

pierwszej sprzedaży na terytorium kraju samochodu osobowego niezarejestrowanego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym: (a) wyprodukowanego na terytorium kraju, (b) od którego nie została zapłacona akcyza z tytułu czynności, o których mowa w pkt 1 albo 2.

Na gruncie ustawy o podatku akcyzowym, za sprzedaż samochodu osobowego uznaje się jego:

sprzedaż / zamianę / darowiznę w rozumieniu Kodeksu cywilnego;

wydanie w zamian za wierzytelności;

wydanie w miejsce świadczenia pieniężnego;

wydanie w zamian za dokonanie określonej czynności;

przekazanie lub wykorzystanie na potrzeby reprezentacji albo reklamy;

przekazanie przez podatnika na potrzeby osobiste podatnika, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, a także zatrudnionych przez niego pracowników oraz byłych pracowników;

(31)

Podatnicy akcyzy | Nowe przedmioty opodatkowania od 1 lipca 2021 r.

Podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej:

Na której ciąży obowiązek złożenia zawiadomienia o dokonaniu w pojeździe samochodowym zarejestrowanym na terytorium kraju zmian konstrukcyjnych zmieniających rodzaj tego pojazdu na samochód osobowy, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Która nabyła lub posiada samochód osobowy, o którym mowa w art. 100 ust. 1a pkt 2, tj. nabyła lub

posiada samochód osobowy niezarejestrowany wcześniej na terytorium kraju, jeżeli nie można

ustalić podmiotu, który dokonał wcześniejszej czynności podlegającej opodatkowaniu, a w wyniku

kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że

podatek został zapłacony.

(32)

WNT samochodu osobowego | Obowiązek podatkowy, podstawa opodatkowania i deklaracja

Obowiązek podatkowy z tytułu WNT samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju powstaje z dniem:

1) przemieszczenia samochodu osobowego z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju - jeżeli nabycie prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel nastąpiło przed przemieszczeniem samochodu na terytorium kraju;

2) nabycia prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel - jeżeli nabycie prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel nastąpiło po przemieszczeniu samochodu osobowego na terytorium kraju;

3) złożenia wniosku o rejestrację samochodu osobowego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym - jeżeli podmiot występujący z wnioskiem o rejestrację na terytorium kraju nabytego wewnątrzwspólnotowo samochodu osobowego nie jest jego właścicielem.

Podstawa opodatkowania - kwota, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić za samochód osobowy - w przypadku jego WNT, z tym że w przypadku, o którym mowa w art. 101 ust. 2 pkt 3 (złożenie wniosku o rejestrację pkt. 3 powyżej), podstawą opodatkowania jest średnia wartość rynkowa samochodu osobowego pomniejszona o kwotę VAT oraz o kwotę akcyzy

Deklaracja uproszczona i zapłata akcyzy - Podatnik z tytułu WNT samochodu osobowego jest obowiązany po dokonaniu jego przemieszczenia na terytorium kraju, złożyć deklarację uproszczoną do właściwego naczelnika US w terminie 14 dni, licząc od dnia powstania obowiązku podatkowego, nie później jednak niż w dniu rejestracji samochodu osobowego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Podatnik z tytułu WNT samochodu osobowego jest obowiązany po dokonaniu jego przemieszczenia na terytorium kraju

(33)

Podstawa opodatkowania | Nowe czynności opodatkowane od 1 lipca 2021 r.

Podstawą opodatkowania z tytułu

dokonania w zarejestrowanym samochodzie zmian konstrukcyjnych zmieniających rodzaj samochodu na samochód osobowy oraz

nabycia lub posiadania samochodu osobowego (jeżeli nie można ustalić podmiotu, który dokonał wcześniejszej czynności podlegającej opodatkowaniu, a nie ustalono, że podatek został zapłacony)

jest średnia wartość rynkowa samochodu osobowego na rynku krajowym, pomniejszona o kwotę VAT oraz o kwotę akcyzy.

Średnią wartością rynkową samochodu osobowego jest wartość ustalana na podstawie notowanej na rynku krajowym w dniu powstania obowiązku podatkowego średniej ceny zarejestrowanego na terytorium kraju samochodu osobowego tej samej marki, tego samego modelu, rocznika oraz - jeżeli jest to możliwe do ustalenia - z tym samym wyposażeniem i o przybliżonym stanie technicznym, co samochód osobowy odpowiednio:

1) nabyty na terytorium kraju;

2) nabyty wewnątrzwspólnotowo;

3) nabyty lub posiadany w przypadkach, o których mowa w art. 100 ust. 1a pkt 2;

4) powstały w wyniku dokonania w pojeździe samochodowym, innym niż samochód osobowy, zarejestrowanym na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, zmian konstrukcyjnych zmieniających rodzaj tego

(34)

Zwolnienie z akcyzy | Pojazd elektryczny, pojazd napędzany wodorem, pojazd hybrydowy

Zwalnia się od akcyzy:

pojazdy elektryczne w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy o elektromobilności i paliwach alternatywnych i pojazdy napędzane wodorem w rozumieniu art. 2 pkt 15 tej ustawy.

W przypadku ww. samochodów właściwy naczelnik urzędu skarbowego wydaje na wniosek zainteresowanego podmiotu zaświadczenie stwierdzające zwolnienie od akcyzy pod warunkiem, że podmiot ten przedstawi dokumentację potwierdzającą, iż pojazd, którego dotyczy zwolnienie, jest pojazdem elektrycznym lub pojazdem napędzanym wodorem.

PUESC – uzyskanie zaświadczenia o zwolnieniu z zapłaty akcyzy:

W okresie do 31 grudnia 2022 r. zwalnia się od akcyzy pojazdy hybrydowe w rozumieniu art. 2 pkt 13 ustawy o elektromobilności i paliwach alternatywnych o pojemności silnika spalinowego równej 2000 centymetrów sześciennych lub niższej.

W przypadku, o którym mowa w ust. 1, właściwy naczelnik urzędu skarbowego wydaje, na wniosek zainteresowanego podmiotu, zaświadczenie stwierdzające zwolnienie od akcyzy pod warunkiem, że podmiot ten przedstawi dokumentację potwierdzającą iż pojazd, którego dotyczy zwolnienie, jest pojazdem hybrydowym.

(35)

Stawki akcyzy

Stawka akcyzy na samochody osobowe wynosi:

18,6% podstawy opodatkowania - dla samochodów osobowych o pojemności silnika powyżej 2000 centymetrów sześciennych;

9,3 % podstawy opodatkowania - dla samochodów osobowych:

• o hybrydowym napędzie spalinowo-elektrycznym, w którym energia elektryczna nie jest akumulowana przez podłączenie do zewnętrznego źródła zasilania, o pojemności silnika spalinowego wyższej niż 2000 centymetrów sześciennych, ale nie wyższej niż 3500 centymetrów sześciennych,

• stanowiących pojazd hybrydowy w rozumieniu art. 2 pkt 13 ustawy o elektromobilności i paliwach alternatywnych o pojemności silnika spalinowego wyższej niż 2000 centymetrów sześciennych, ale nie wyższej niż 3500 centymetrów sześciennych;

1,55% podstawy opodatkowania - dla samochodów osobowych o hybrydowym napędzie spalinowo-elektrycznym, w którym energia elektryczna nie jest akumulowana przez podłączenie do zewnętrznego źródła zasilania, o pojemności silnika

spalinowego równej 2000 centymetrów sześciennych lub niższej;

3,1% podstawy opodatkowania - dla pozostałych samochodów osobowych.

(36)

Nowe czynności opodatkowane od 1 lipca 2021 r. | Przykład 1 - podatnicy

Przykład 1 – nabycie samochodu ciężarowego → rejestracja → sprzedaż → przebudowa na busa

Dealer nabył samochód typu furgon z jednym rzędem siedzeń i trwałą przegrodą za pierwszym rzędem siedzeń. Dokonał rejestracji tego pojazdu jako samochodu ciężarowego.

Następnie sprzedał samochód na rzecz firmy leasingowej i na jej zlecenie, po sprzedaży dokonał zabudowy pojazdu w efekcie czego stał się on busem przeznaczonym do przewozu osób (dwa lub trzy rzędy siedzeń).

Podatnikiem z tego tytułu jest firma leasingowa – jako właściciel pojazdu, na którym wykonywana jest zabudowa.

A co jeśli zabudowa samochodu ciężarowego, zarejestrowanego, jest wykonywana przez dealera w okresie kiedy pozostaje on właścicielem pojazdu? To dealer jest wtedy podatnikiem akcyzy z tytułu przebudowy (i sprzedaży).

(37)

Nowe czynności opodatkowane od 1 lipca 2021 r. | Przykład 2 - podatnicy

Przykład 2 – nabycie furgonu z 2 rzędami siedzeń → sprzedaż → rejestracja

Dealer nabył od importera samochód typu furgon z dwoma rzędami siedzeń i trwałą przegrodą za drugim rzędem siedzeń, a następnie sprzedał ten samochód klientowi - firmie leasingowej, która jako pierwsza zarejestrowała samochód.

Kontrola u klienta wykazała, że przy WNT tego pojazdu nie została zapłacona akcyza.

Czy firma leasingowa ponosi ryzyko, że to ona zostanie pociągnięta do odpowiedzialności za zapłatę tej akcyzy?

Co jeśli samochód zostałby nabyty od podmiotu prowadzącego komis samochodowy, który samodzielnie dokonał WNT pojazdu, i który następnie zakończyłby działalność?

(38)

Obowiązek podatkowy | Nowe czynności opodatkowane od 1 lipca 2021 r.

Obowiązek podatkowy z tytułu dokonania czynności:

Dokonania zmian konstrukcyjnych samochodu ciężarowego, zmieniających rodzaj tego pojazdu na samochód osobowy - powstaje z dniem wykonania tej czynności

Nabycia lub posiadania samochodu osobowego, o którym mowa w art. 100 ust. 1a pkt 2, nabycia lub posiadania samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju, jeżeli nie można ustalić podmiotu, który dokonał wcześniejszej czynności podlegającej opodatkowaniu, a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony

– powstaje z dniem nabycia lub wejścia w posiadanie tego samochodu

(39)

Obowiązek podatkowy | Nowe czynności opodatkowane od 1 lipca 2021 r.

Dokonanie zmian konstrukcyjnych w zarejestrowanym samochodzie ciężarowym przed 1 lipca 2022 r.

UWAGA!

Art. 29 ustawy z 30 marca 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz.

694) [ustawa nowelizująca]:

Jeżeli dokonanie w pojeździe samochodowym, innym niż samochód osobowy, zarejestrowanym na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, zmian konstrukcyjnych zmieniających rodzaj tego pojazdu na samochód osobowy, o którym mowa w art. 100 ust. 1a pkt 1 ustawy zmienianej w art. 1, w tym na samochód osobowy będący samochodem kempingowym, nastąpiło przed dniem 1 lipca 2022 r., obowiązek podatkowy z tytułu dokonania tych zmian konstrukcyjnych powstaje z dniem 1 lipca 2022 r.

(40)

Deklaracje uproszczone | Nowe czynności opodatkowane od 1 lipca 2021 r.

Podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

Złożyć deklarację uproszczoną, według ustalonego wzoru, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 14 dni, licząc od dnia powstania obowiązku podatkowego.

Dokonać obliczenia i zapłaty akcyzy na rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie 30 dni, licząc od dnia powstania obowiązku podatkowego.

Przy czym nie później niż - w przypadku:

Dokonania zmian konstrukcyjnych:

• w dniu złożenia zawiadomienia zgodnie z przepisami o ruchu drogowym o dokonaniu w pojeździe samochodowym, innym niż samochód osobowy, zarejestrowanym na terytorium kraju, zmian konstrukcyjnych zmieniających rodzaj tego pojazdu na samochód osobowy,

• a w przypadku gdy jego sprzedaż odbyła się przed dniem złożenia tego zawiadomienia - w dniu sprzedaży tego samochodu osobowego.

Nabycia lub posiadania samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium - w dniu rejestracji samochodu osobowego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

(41)

Przykład 1 | Zabudowa niezarejestrowanego samochodu

Zagadnienie 1 – zabudowa niezarejestrowanego pojazdu → sprzedaż niezarejestrowanego

Dealer nabył samochód typu furgon z jednym rzędem siedzeń i trwałą przegrodą za pierwszym rzędem siedzeń. Dokonał zabudowy niezarejestrowanego pojazdu, w efekcie której powstał bus przeznaczony do przewozu osób (z trzema rzędami siedzeń).

Następnie sprzedał niezarejestrowany samochód na rzecz klienta – firmy leasingowej, która dokona rejestracji tego pojazdu.

Czy dokonanie zabudowy przed pierwszą rejestracją powoduje konieczność zapłaty akcyzy?

Tak, jednakże akcyza będzie należna z tytułu pierwszej sprzedaży na terytorium kraju niezarejestrowanego samochodu osobowego wyprodukowanego na terytorium kraju.

Kto w tym przypadku jest podatnikiem?

Dealer będzie podatnikiem akcyzy z tytułu pierwszej sprzedaży.

W tym przypadku dealer ma obowiązek na bieżąco złożyć deklarację AKC-4 wraz z załącznikiem AKC-4E i zapłacić akcyzę (do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy,

(42)

Przykład 2 | Zabudowa zarejestrowanego samochodu a akcyza

Zagadnienie 2 – rejestracja → sprzedaż→ zabudowa na busa

Dealer nabył samochód typu furgon z jednym rzędem siedzeń i trwałą przegrodą za pierwszym rzędem siedzeń.

Dokonał rejestracji tego pojazdu jako samochodu ciężarowego i sprzedał go firmie leasingowej.

Następnie 1.10.2021 r. na zlecenie firmy leasingowej dokonał zabudowy tego pojazdu w efekcie czego stał się on busem przeznaczonym do przewozu osób (dwa lub trzy rzędy siedzeń). Zatem nastąpiła zmiana rodzaju tego samochodu na samochód osobowy.

Czy dokonanie ww. zabudowy powoduje konieczność zapłaty akcyzy?

Gdy zmiana konstrukcyjna dokonana jest w ZAREJESTROWANYM pojeździe (samochodzie ciężarowym, CN 8704) powoduje zmianę jego rodzaju na samochód osobowy (CN 8703) – należna jest akcyza z tytułu dokonania tej zmiany konstrukcyjnej.

Kto w tym przypadku jest podatnikiem?

Firma leasingowa będzie podatnikiem akcyzy z tytułu dokonania zmian konstrukcyjnych w zarejestrowanym samochodzie.

W tym przypadku obowiązek podatkowy powstanie 1 lipca 2022 r. Deklarację uproszczoną (AKC US) firma leasingowa jest

(43)

Przykład 3 | Zabudowa zarejestrowanego samochodu a akcyza

Zagadnienie 3 – rejestracja → sprzedaż → zabudowa na chłodnię

Dealer nabył samochód typu furgon z jednym rzędem siedzeń i trwałą przegrodą za pierwszym rzędem siedzeń, podwozie typu rama. Dokonał rejestracji tego pojazdu jako samochodu ciężarowego i sprzedał go firmie leasingowej.

Następnie na zlecenie firmy leasingowej dokonał zabudowy tego pojazdu w efekcie czego stał się chłodnią.

Zmiana konstrukcyjna dokonana została w ZAREJESTROWANYM pojeździe, ale nie spowodowała zmiany jego rodzaju na samochód osobowy.

Czy będzie należna akcyza z tytułu dokonania tej zmiany konstrukcyjnej?

Jeżeli zmiana ta nie zmienia rodzaju samochodu na samochód osobowy, dokonanie jej nie podlega akcyzie.

(44)

Akcyza | Pozyskiwanie dokumentów

Dokument potwierdzający zapłatę akcyzy

W przypadkach, o których mowa w art. 100 ust. 1a, właściwy naczelnik urzędu skarbowego, dla celów związanych z rejestracją samochodu osobowego na terytorium kraju albo zmianą danych zamieszczonych w dowodzie rejestracyjnym zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, wydaje podatnikowi, na jego wniosek, dokument potwierdzający zapłatę akcyzy na terytorium kraju.

Dokument potwierdzający brak obowiązku zapłaty akcyzy

Dla celów związanych z rejestracją samochodu ciężarowego lub specjalnego o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 t, o którym mowa w art. 72 ust. 1 pkt 6a ustawy Prawo o ruchu drogowym, niebędącego samochodem osobowym w rozumieniu art. 100 ust. 4, właściwy naczelnik urzędu skarbowego jest obowiązany wydać, na wniosek podmiotu dokonującego WNT tego samochodu, dokument potwierdzający brak obowiązku zapłaty akcyzy na terytorium kraju.

Do wniosku, o którym mowa w ust. 2-2b, załącza się dokumenty dotyczące samochodu, w szczególności:

fotografie, plany,

schematy, katalogi,

informacje od producenta lub inne dostępne dokumenty umożliwiające organowi podatkowemu wydanie dokumentu potwierdzającego brak obowiązku zapłaty akcyzy na terytorium kraju.

Organem podatkowym właściwym w sprawie wydania dokumentu potwierdzającego brak obowiązku zapłaty akcyzy na

(45)

Zakup samochodu osobowego

Z DWOMA RZĘDAMI SIEDZEŃ

KARAWAN

KAMPER

SPÓŁKA

SPÓŁKA kupuje w ramach importu / WNT

NIEZAREJESTROWAN E w PL samochody IMPORTER

DEALER

SPÓŁKA kupuje

ZAREJESTROWANE lub

NIEZAREJESTROWAN E samochody

DEALER

Kto jest podatnikiem i płaci akcyzę?

Importer nabywa w ramach WNT / importu samochód osobowy → sprzedaje Dealerowi → sprzedaje Spółce;

podatnik akcyzy: Importer

Dealer nabywa w ramach WNT / importu samochód osobowy → sprzedaje Spółce; podatnik akcyzy:

Dealer

Spółka nabywa w ramach WNT / importu samochód osobowy; podatnik akcyzy: Spółka

UWAGA! Bezpiecznym dla Spółki rozwiązaniem jest:

(46)

Zakup samochodu osobowego

JAKIE DOKUMENTY NALEŻY POZYSKAĆ?

W przypadku zakupu NIEZAREJESTROWANEGO samochodu na terytorium PL należy pozyskać:

dokument potwierdzający zapłatę akcyzy, lub

dokument potwierdzający brak obowiązku zapłaty akcyzy, co potencjalnie może dotyczyć furgonów dwurzędowych, jeśli w przypadku tych pojazdów organy zaakceptowałyby brak obowiązku zapłaty akcyzy,

dokument potwierdzający zwolnienie z akcyzy (dot. samochodów osobowych stanowiących pojazdy elektryczne lub pojazdy napędzane wodorem oraz pojazdów hybrydowych plug in).

PRZY IMPORCIE: dowód odprawy celnej przywozowej, jeżeli pojazd został sprowadzony z terytorium państwa niebędącego państwem

(47)

Zakup samochodu ciężarowego

SPÓŁKA

SPÓŁKA kupuje w

ramach importu / WNT NIEZAREJESTROWANE w PL samochody

Czy występuje obowiązek zapłaty akcyzy?

Importer nabywa w ramach WNT / importu samochód ciężarowy → sprzedaje Dealerowi → sprzedaje Spółce; brak obowiązku zapłaty akcyzy

Dealer nabywa w ramach WNT / importu samochód ciężarowy → sprzedaje Spółce; brak obowiązku zapłaty akcyzy

Spółka nabywa w ramach WNT / importu samochód ciężarowy; brak obowiązku zapłaty akcyzy

IMPORTER

DEALER

SPÓŁKA kupuje

ZAREJESTROWANE lub NIEZAREJESTROWANE samochody

DEALER

UWAGA!

Jeżeli w zakupionych samochodach ciężarowych:

Z JEDNYM RZĘDEM SIEDZEŃ (MAX. 2-3 SIEDZENIA)

CHŁODNIA PLANDEKA

SKRZYNIA KABINA Z

RAMĄ

WYWROTKA

(48)

Zakup samochodu ciężarowego

JAKIE DOKUMENTY NALEŻY POZYSKAĆ?

W przypadku zakupu NIEZAREJESTROWANEGO samochodu należy pozyskać:

dokument potwierdzający brak obowiązku zapłaty akcyzy.

PRZY IMPORCIE: dowód odprawy celnej przywozowej, jeżeli pojazd został sprowadzony z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim UE i jest rejestrowany po raz pierwszy

(49)

Zakup samochodu ciężarowego → zmiana na osobowy

Jeżeli:

Dealer dokonuje zmian konstrukcyjnych w NIEZAREJESTROWANYM samochodzie → zmiana na osobowy (np. zamontowanie drugiego rzędu siedzeń) → sprzedaje Spółce NIEZAREJESTROWANY samochód → Spółka rejestruje; akcyza z tytułu pierwszej sprzedaży na terytorium kraju niezarejestrowanego samochodu osobowego wyprodukowanego w PL; podatnik: Dealer

Dealer zarejestruje samochód ciężarowy → dokonuje w ZAREJESTROWANYM samochodzie zmian konstrukcyjnych

→ sprzedaje Spółce ZAREJESTROWANY samochód; akcyza z tytułu zmiany konstrukcyjnej w zarejestrowanym samochodzie, obowiązek podatkowy powstaje 1 lipca 2022 r.; podatnik: Dealer

Dealer zarejestruje samochód ciężarowy → sprzedaje Spółce ZAREJESTROWANY samochód → Spółka zleca i Dealer dokonuje w ZAREJESTROWANYM samochodzie zmian konstrukcyjnych; akcyza z tytułu zmiany konstrukcyjnej w UWAGA!

IMPORTER

DEALER

SPÓŁKA kupuje samochody po dokonanych przez DEALERA zmianach konstrukcyjnych

Z DWOMA RZĘDAMI SIEDZEŃ

(POWYŻEJ 2 / 3 SIEDZEŃ)

KAMPER KARAWAN BANKOWÓZ

(50)

Zakup samochodu ciężarowego → zmiana na osobowy

JAKIE DOKUMENTY NALEŻY POZYSKAĆ?

Bezpieczne rozwiązanie dla Spółki - zakup ZAREJESTROWANEGO samochodu – nie ma konieczności pozyskiwania dokumentów dotyczących akcyzy;

dokument potwierdzający zapłatę akcyzy, lub

dokument potwierdzający brak obowiązku zapłaty akcyzy, co potencjalnie może dotyczyć furgonów jedno lub dwurzędowych, jeśli w przypadku tych pojazdów organy zaakceptowałyby brak obowiązku zapłaty akcyzy,

dokument potwierdzający zwolnienie z akcyzy (dot. samochodów

(51)

Jeżeli Dealer:

• dokonuje zmian konstrukcyjnych w

NIEZAREJESTROWANYM / ZAREJESTROWANYM samochodzie,

• nie powodują one zmian rodzaju samochodu na samochód osobowy (np. zamontowanie regałów, zabudowa chłodni, zamontowanie plandeki)

brak obowiązku zapłaty akcyzy

Jeżeli Spółka, będąc właścicielem samochodu ciężarowego:

• dokonuje / zleca dokonanie zmian konstrukcyjnych w NIEZAREJESTROWANYM / ZAREJESTROWANYM samochodzie,

• nie powodują one zmian rodzaju samochodu na samochód osobowy (np. zamontowanie regałów, zabudowa chłodni, zamontowanie plandeki)

brak obowiązku zapłaty akcyzy

IMPORTER

DEALER

SPÓŁKA kupuje ZAREJESTROWANE lub NIEZAREJESTROWANE samochody po dokonanych przez DEALERA zmianach konstrukcyjnych

NP. DODANIE REGAŁÓW

SKRZYNIA PLANDEKA CHŁODNIA

Zakup samochodu ciężarowego zmiana konstrukcyjna NIE POWODUJE zmiany rodzaju samochodu na osobowy

(52)

JAKIE DOKUMENTY NALEŻY POZYSKAĆ?

dokument potwierdzający brak obowiązku zapłaty akcyzy pozyskany od IMPORTERA.

UWAGA: obowiązek pozyskania ww. dokumentu dotyczy samochodów ciężarowych (kat. homologacyjna N1) podrodzaju furgon, furgon/podest, ciężarowo-osobowy, terenowy, wielozadaniowy , van lub samochód specjalny (kategoria homologacyjna M1 i N1). Nie dotyczy takich samochodów jak np. skrzynia, wywrotka.

Zakup samochodu ciężarowego zmiana konstrukcyjna NIE POWODUJE zmiany rodzaju samochodu na osobowy

(53)

Akcyza | Oświadczenia na fakturze zamiast dokumentów

IMPORTER (WNT

NOWEGO samochodu osobowego, CN 8703)

DEALER (i)

wyspecjalizowany salon sprzedaży, (ii) posiadający z IMPORTEREM

długoterminowe umowy UWAGA: tylko w takim przypadku mogą być składane oświadczenia zamiast przekazywania oryginału dokumentu;

gdyby DEALER nabył sam w ramach WNT samochód i sprzedał go SPÓŁCE ma obowiązek przekazać

oryginał dokumentu, gdyż SPÓŁKA nie jest

wyspecjalizowanym salonem sprzedaży) pozyskuje

dokument

potwierdzający zapłatę akcyzy

PRZEKAZUJE:

• oryginał dokumentu albo

• kopię dokumentu z oświadczeniem IMPORETRA o

posiadaniu oryginału tego dokumentu

• UWAGA: oświadczenie może być złożone na wystawionej FV, musi być podpisane przez osobę uprawnioną do reprezentowania

IMPORTERA

DOKUMENT POTWIERDZAJĄCY ZAPŁATĘ AKCYZY

SPÓŁKA (nabywa samochód od

DEALERA) PRZEKAZUJE:

• jeżeli otrzymał oryginał od IMPORETRA: oryginał dokumentu albo dołącza do FV oświadczenie o posiadaniu oryginału dokumentu

potwierdzającego zapłatę akcyzy;

• jeżeli nie posiada oryginału dokumentu

(otrzymał od IMPORTERA kopię dokumentu z oświadczeniem) dołącza do FV oświadczenie o posiadaniu kopii dokumentu potwierdzającego zapłatę akcyzy (zawierającą oświadczenie

IMPORETRA o posiadaniu przez niego oryginału)

• UWAGA: oświadczenie może być złożone na wystawionej FV, musi być podpisane przez osobę uprawnioną do reprezentowania DEALERA

ZAŚWIADCZENIE STWIERDZAJĄCE ZWOLNIENIE OD AKCYZY

Podstawa prawna: art. 109 ust. 3-3f oraz art. 109a ust. 3-8 ustawy o

podatku akcyzowym

(54)

Ustawa realizująca

Polski Ład – w praktyce

(55)

Wielka liczba zmian – większość jednak bez znaczenia dla rynku leasingowego.

Kluczowe zmiany:

Wyższe opodatkowanie wynagrodzeń lepiej zarabiających pracowników

Wyższe opodatkowanie osób na JDG (dodatkowa/nieodliczalna składka zdrowotna) – przede wszystkim dodatkowe ok. 5% „składki zdrowotnej” - podatku dla osób na „liniowce” i ok. 500 zł dla „ryczałtowców”

Umiarkowane zmiany lub brak zmian dla spółek komandytowych i komandytowo – akcyjnych, które stają się realną alternatywą dla biznesu

Usunięcie większości warunków dla „estońskiego CIT” – realna alternatywa dla spółek z PL kapitałem Sprzedaż przedmiotów poleasingowych z PIT

Zmiany w zakresie prywatnego wykupu samochodu z leasingu.

Polski Ład – najważniejsze zmiany

(56)

Wbrew obiegowej opinii tzw. Polski Ład nie musi radykalnie wpłynąć na rynek leasingowy.

Nowe przepisy (przede wszystkim o składce zdrowotnej) same w sobie nie dotyczą leasingu.

Podstawowe zagrożenia:

Proporcjonalna składka zdrowotna na podatku liniowym powoduje znaczny spadek opłacalności tej formy opodatkowania i jednoczesny wzrost opłacalności ryczałtu, na którym składka zdrowotna jest też zryczałtowana (dla większości ok. 500 zł miesięcznie). Ponieważ ryczałt jest formą opodatkowania, w której nie uwzględnia się kosztów, korzyści kosztowe leasingu przestaną mieć znaczenie.

Ograniczenie możliwości wykupu prywatnego i sprzedaży aktywów bez podatku.

Zmiany w zakresie prywatnego wykupu samochodu z leasingu. Polski Ład a leasing

(57)

NIE! Samozatrudnienie nadal będzie znacznie bardziej opłacalne od umowy o pracę.

Osobom lepiej zarabiającym na umowę o pracę podatki zostaną podniesione, a więc ich apetyt na przejścia na samozatrudnienie zwiększy się.

Dla biznesu innego niż samozatrudnienie – wiele opcji, które często okazują się dużo lepsze niż podatek liniowy! (estoński CIT, 17% podatku i brak ZUS w SKA etc., ryczałt).

Karta podatkowa tylko dla tych, którzy korzystali z niej do tej pory

Podwyżka opodatkowania raczej korzystna dla leasingodawców – zwiększa popyt na generowanie kosztów podatkowych.

Czy Polski Ład oznacza likwidację działalności gospodarczych?

(58)

Należy pamiętać, że nie wszyscy przedsiębiorcy korzystają z leasingu ze względów podatkowych.

Nadal instrument ten niesie ze sobą wiele korzyści ekonomicznych, a przedsiębiorcy korzystają z niego z różnych względów niepodatkowych, m.in.:

Przyzwyczajenie – polscy przedsiębiorcy są przyzwyczajeni do leasingu, czasem korzystają z niego nawet nie rozważając alternatyw, ta forma finansowania uważana jest za korzystną.

Łatwość uzyskania – leasing jest co do zasady znacznie łatwiej dostępny niż kredyt.

Cena – leasing może być tańszy niż kredyt.

W przypadku produktów z wysokim wykupem wykup nie jest obowiązkowy i można oddać samochód, żeby go wymienić.

Brak prawa własności – np. w przypadku prowadzenia ryzykownej działalności przedsiębiorca nie ryzykuje zajęciem aktywa przez wierzycieli.

Leasing – instrument nie tylko podatkowy

(59)

Leasing nadal jest korzystny podatkowo dla znacznej liczby firm.

Pomimo wprowadzenia od 2019 r. limitu kosztów 150 000 zł i usunięcia w związku z tym jednej przewagi leasingu nad kredytem, leasing nadal jest atrakcyjny i powszechnie wykorzystywany.

W przypadku leasingu limit 150 000 zł jest podwójny – oddzielny dla rat i oddzielny dla wykupu.

Po wykupie następuje aktualizacja wartości samochodu – możliwe jest ustawienie minimalnych rat i jak najwyższej ceny, po zaktualizowaniu ceny straty na amortyzacji są dużo niższe niż w przypadku nabycia samochodu na kredyt.

Leasing pozwala znacznie szybciej „ukosztowić” samochód (ale też każde inne aktywo) w porównaniu z amortyzacją.

Możliwość ustawienia dogodnych rat (generowanie kosztów tylko w momencie, gdy są one potrzebne).

Możliwość błyskawicznego wygenerowania bardzo wysokiego kosztu (np. maksymalna opłata wstępna pod koniec roku żeby „zbić” podatek).

Zmiany w zakresie prywatnego wykupu samochodu z leasingu Korzyści podatkowe z leasingu (1)

(60)

Dla podmiotów, które ponoszą wysokie koszty finansowania dłużnego – potencjalna możliwość wyłączenia z ustawowego limitu części odsetkowej (kontrowersyjne zagadnienie).

Prawdopodobnie brak limitu 150 000 zł dla ubezpieczenia AC i OC, jeśli ubezpieczenie jest za pośrednictwem finansującego (sądy administracyjne wskazują, że limit ten obciąża firmę leasingową - kontrowersyjne zagadnienie).

Potencjalne korzyści dla sprzedaży aktywa po jego wykupie (omówimy w dalszej części).

Korzyści podatkowe z leasingu (2)

(61)

Głównym instrumentem optymalizacyjnym jest leasing operacyjny.

Leasing finansowy ma praktycznie takie same skutki dla klienta jak kredyt/pożyczka. Z tej perspektywy leasing finansowy nadal pozostaje dobrą alternatywą dla podmiotów, które potrzebują finansowania dla nabycia środków trwałych, a nie potrzebują lub nie mogą skorzystać z zalet leasingu operacyjnego.

Leasing finansowy

(62)

Interesująca forma finansowania dostępna tylko dla podmiotów posiadających określone aktywa, zwykle dużej wartości (nieruchomości).

Zwykle bardziej dostępny niż kredyt.

Zmiany w zakresie prywatnego wykupu samochodu z leasingu. Leasing zwrotny

(63)

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych również nie będzie rozwiązaniem dla wszystkich.

Jest to głównie opcja dla samozatrudnionych, którzy prawie nie mają kosztów z uwagi na obliczanie podatku od dochodu. Np. dla indywidualnego prawnika ryczałt 17% może być korzystny, ale dla kancelarii prawnej, która płaci za biuro, asystentów, innych prawników – zwykle będzie to nieopłacalna forma.

Jakub Sawulski, ekonomista z Polskiego Instytutu Ekonomicznego, oszacował skalę „sztucznego”

samozatrudnienia na 166 000 osób. Są to główni „kandydatów” do ryczałtu. To tylko ok. 6% wszystkich działalności gospodarczych w CEIDG.

Biznesom niebędących „pracownikami B2B” ryczałt często się nie opłaci ze względu na koszty. Tacy podatnicy raczej skorzystają z opodatkowania w formie spółki np. komandytowej czy z o.o., estońskiego CIT.

Dla najmniejszych przedsiębiorców skala podatkowa będzie lepsza niż ryczałt (30 000 zł kwoty wolnej, ulga dla klasy średniej, rozliczenie z małżonkiem).

Leasing może się dla JDG na skali okazać „zbawienny” (obniży dochód i pozwoli „ominąć” 2 próg skali).

Ryczałt – zagrożenie dla leasingu?

(64)

Ryczałt może ograniczać korzyści z leasingu, ale nie musi.

Przedsiębiorca co roku może zmieniać formę opodatkowania. Możliwe jest np.:

Wybór skali/podatku liniowego w danym roku.

Leasing samochodu z dużą opłatą wstępną i ratami malejącymi.

Ukosztowienie np. >50% wartości samochodu.

Zmiana formy opodatkowania na ryczałt w roku kolejnym lub jeszcze następnym.

Potencjalna sprzedaż z niskim podatkiem lub bez niego.

Uwaga – leasing w przeciwieństwie do amortyzacji powala na elastyczne podejście do kosztów podatkowych – nie można bowiem obniżać stawek amortyzacyjnych w okresach stosowania ryczałtu.

Ryczałt – zagrożenie dla leasingu?