Dywidendy
Dywidendy wypłacane przez spółkę, która jest rezydentem Umawiającego się Państwa, rezydentowi drugiego Państwa, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie Jednakże takie dywidendy mogą być opodatkowane także w tym Państwie, którego rezydentem jest spółka wypłacająca dywidendy i zgodnie z prawem tego Państwa, ale jeżeli faktyczny właściciel dywidend jest rezydentem drugiego Państwa, to podatek ten nie może przekroczyć:
a) 5 procent kwoty dywidend brutto, jeżeli ich faktycznym właścicielem jest spółka (inna niż spółka osobowa), której udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 25 procent
b) 15 procent kwoty dywidend brutto we wszystkich pozostałych przypadkach
www.izbapodatkowa.pl www.izbapodatkowa.pl Dywidendy - c.d.
Określenie „dywidendy" oznacza dochód z akcji i praw uprzywilejowanych, praw do udziału w zysku, akcji w górnictwie, akcji założycieli lub innych praw z wyjątkiem wierzytelności, jak również dochody z innych praw spółki, które według prawa podatkowego Państwa, którego spółka wypłacająca dywidendy jest rezydentem, są pod względem podatkowym traktowane jak dochody z akcji.
Dywidendy
Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku
• Zgodnie z art. 10 umowy:
• dywidendy mogą podlegać opodatkowaniu w Państwie, w którym siedzibę ma spółka je wypłacająca (podatek u źródła)
• Podatek nie może przekroczyć 5 % kwoty dywidendy brutto, jeżeli osobą uprawniona do jej otrzymania jest spółka inna niż spółka osobowa, która posiada minimum 10% udziałów bezpośrednich (w pozostałych przypadkach podatek nie może przekroczyć 15%)
www.izbapodatkowa.pl www.izbapodatkowa.pl
Podatek u źródła
Opodatkowanie dywidend w świetle przepisów UE i PL
• Dyrektywa nr 90/435/EEC, obowiązująca do 17 stycznia 2012 r. o wspólnym systemie podatkowym w odniesieniu do spółek-matek i spółek-córek („Parent Subsidiary Directive”)
• Wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium RP
• możliwość zwolnienia z podatku u źródła dochodów wypłaconych udziałowcowi będącemu rezydentem jednego z krajów Unii Europejskiej, Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub Szwajcarii
• skorzystanie ze zwolnienia jest możliwe, gdy minimum 10% udziałów posiadane przez co najmniej 2 letni okres (25% Szwajcaria)
• równocześnie, płatnik może skorzystać ze zwolnienia pod warunkiem uzyskania od odbiorcy dywidend: (i) certyfikatu rezydencji oraz (ii) pisemnego oświadczenia, że odbiorca nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania
• od 17 stycznia 2012 r. obowiązuje Dyrektywa Rady 2011/96/WE w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich
• Zmiana od 2016 r. – obejście prawa a zwolnienie
Podatek u źródła
Wyłączenie prawa do zwolnienia z opodatkowania dywidend wypłacanych pomiędzy podmiotami powiązanymi (pożyczka partycypacyjna) – art. 20 ust. 16 ustawy o CIT
Celem wprowadzenia zwolnienia z opodatkowania dywidend wypłacanych pomiędzy podmiotami powiązanymi, było wyeliminowanie podwójnego opodatkowania zysków wypłacanych przez spółkę zależną (pochodzących z dochodów opodatkowanych na poziomie spółki zależnej) spółce dominującej, zarówno prawnego, jak i ekonomicznego (implementowane na podstawie dyrektywy 2011/96/UE w art. 20 ust. 3 ustawy CIT w stosunku do spółek zagranicznych).
Istota tej regulacji przewidzianej w dyrektywie sprowadza się zatem do zniesienia podatku u źródła, pobieranego przez państwo siedziby spółki zależnej (podwójne opodatkowanie w sensie prawnym) oraz zapewnienia nieopodatkowania dochodu otrzymanego przez spółkę dominującą, podlegającego łączeniu z pozostałymi dochodami tej spółki, opodatkowanymi w państwie jej siedziby (podwójne opodatkowanie w sensie ekonomicznym).
www.izbapodatkowa.pl www.izbapodatkowa.pl Podatek u źródła
• Jednak wykładnia art. 20 ust. 3 dokonana przez polskie sądy administracyjne doprowadziła do sytuacji w której ma miejsce nieopodatkowanie zysków podatkiem dochodowym przez państwo źródła, a zastosowanie zwolnienia dochodów z tytułu podziału zysków skutkuje nie tyle zniesieniem podwójnego opodatkowania tych dochodów, ile ich podwójnym nieopodatkowaniem.
• Celem wprowadzenia dodatkowego warunku skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (ust. 16 art. 20) jest eliminacja zjawiska podwójnego nieopodatkowania świadczeń przekazywanych polskim rezydentom przez spółki powiązane, mające siedzibę w państwie należącym do EOG.
• „16. Przepisu ust. 3 <możliwość stosowania zwolnienia> nie stosuje się do dywidend i innych dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, w części, w jakiej w państwie spółki, o której mowa w ust. 3 pkt 1, wypłacane z tego tytułu kwoty w jakiejkolwiek formie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, odliczeniu od dochodu, podstawy opodatkowania lub od podatku spółki wypłacającej.”
Podatek u źródła
Przykład
• Polska spółka posiada akcje spółki kapitałowej z Luksemburga, w tym tzw. akcje uprzywilejowane. Z tytułu posiadania tych akcji polskiej spółce przysługuje dywidenda, która w niektórych przypadkach na gruncie przepisów luksemburskich traktowana jest jako wypłata odsetek, które mogą być przez luksemburską spółkę odliczane od podstawy opodatkowania.
Obecnie okoliczność taka wyłącza możliwości objęcia części dywidendy odpowiadającej tym odsetkom zwolnieniem, o którym mowa w art. 20 ust 3 ustawy o CIT. Wynika to z art. 20 ust.
16 u.p.d.o.p.
www.izbapodatkowa.pl www.izbapodatkowa.pl
Podatek u źródła
Istota zagadnienia
Opodatkowanie dywidend w świetle przepisów UE i PL Użytkowanie udziałów/własność udziałów
Problem ten stał się przedmiotem rozstrzygnięcia ETS, który w orzeczeniu z dnia 22 grudnia 2008 r. w sprawie C-48/07 État belge - Service public fédéral Finances v. Les Vergers du Vieux Tauves SA, Prz. Pod. 2009, nr 3, poz. 50, przesądził, że pojęcie udziału w kapitale na gruncie dyrektywy 90/435/EWG zasadniczo nie obejmuje użytkowania udziałów.
Podatek u źródła
Umorzenie udziałów (dobrowolne) wspólnika nierezydenta
„Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że dochód wspólnika (rezydenta Norwegii) z odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki P. sp. z o.o. w celu ich dobrowolnego umorzenia, będzie opodatkowany w Polsce jako przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (dywidenda), stosownie do art. 24 ust. 5 pkt 2 w związku z art. 30a ust. 1 pkt 4 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 10 umowy z Norwegią.
Po stronie Spółki, jako płatnika, rodzi to obowiązek poboru podatku, w wysokości określonej w art. 10 ust. 2 lit. b) umowy, w związku z art. 30a ust. 2 ustawy tj. w wysokości 15% .”
Interpretacja indywidualna z dnia 13.02.2008, sygn. IPPB1/415-385/07-4/AG, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
www.izbapodatkowa.pl www.izbapodatkowa.pl
Podatek u źródła
Umorzenie udziałów (dobrowolne) wspólnika nierezydenta
„Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca - Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zamierza nabyć od dwóch udziałowców (osób fizycznych mających miejsce zamieszkania na terytorium Republiki Federalnej Niemiec) udziały celem umorzenia dobrowolnego za wynagrodzeniem.
Z uwagi na fakt, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stosuje się w niniejszej sprawie z uwzględnieniem ww. Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec uznać należy, iż w sytuacji gdy udziałowcy (osoby fizyczne posiadające miejsce zamieszkania na terytorium RFN) dokonują zbycia udziałów na rzecz Spółki z siedzibą w Polsce to zapłata za zbyte udziały będzie podlegała opodatkowaniu tylko na terytorium Niemiec stosownie do art. 13 ust. 5 tejże Umowy.”
Art. 13 ust. 5 Umowy - Zyski z przeniesienia własności jakiegokolwiek majątku niewymienionego w powyższych ustępach podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym przenoszący własność ma miejsce zamieszkania lub siedzibę.
Interpretacja z dnia 19 grudnia 2012 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi IPTPB1/415-574/12-2/MAP
Podatek u źródła
„odsetki” – dochody z wszelkiego rodzaju roszczeń wynikających z długów, zarówno zabezpieczonych, jak i niezabezpieczonych hipoteką lub prawem uczestniczenia w zyskach dłużnika, a w szczególności dochody z pożyczek publicznych oraz dochody z obligacji lub skryptów dłużnych. Włącznie z premiami i nagrodami mającymi związek z takimi pożyczkami, obligacjami lub skryptami dłużnymi, jak również każdy inny dochód, który zgodnie z prawem tego Państwa w którym dochód ten powstaje jest traktowany jako dochód z tytułu pożyczonych pieniędzy (nie obejmuje dochodu, który jest traktowany jako dywidenda).
www.izbapodatkowa.pl www.izbapodatkowa.pl
Podatek u źródła
Odsetki
Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku
Odsetki mogą być opodatkowane:
W państwie gdzie otrzymujący posiada miejsce zamieszkania lub siedzibę (art. 11 ust. 1 umowy)
W państwie w którym powstają, jeżeli osoba je otrzymująca ma miejsce zamieszkania w drugim kraju. Wówczas podatek pobierany u źródła dochodu nie może przekroczyć 5 % kwoty brutto tych odsetek (art. 11 ust. 2 umowy)
Podatek u źródła
Odsetki umowa z Niemcami c.d.
Odsetki podlegają opodatkowaniu tylko w Państwie
(art. 11 ust. 3 umowy), w którym odbiorca odsetek ma miejsce zamieszkania lub siedzibę, jeżeli odbiorca ten jest osobą uprawnioną do odsetek i jeżeli są one wypłacane:
1.z tytułu jakiegokolwiek rodzaju pożyczki udzielonej, zabezpieczonej lub gwarantowanej przez instytucję publiczną promującą eksport,
2.w związku ze sprzedażą na kredyt wyposażenia przemysłowego, handlowego lub naukowego,
3.w związku ze sprzedażą na kredyt towarów przez jedno przedsiębiorstwo drugiemu przedsiębiorstwu,
4.w związku z jakąkolwiek pożyczką udzieloną przez bank.
www.izbapodatkowa.pl www.izbapodatkowa.pl
Podatek u źródła
Odsetki - kapitalizacja
• W świetle art. 12 ust. 4 pkt 1 i 2 u.p.d.o.p., kapitalizacja odsetek powinna być traktowana na równi z zapłatą, ponieważ wywiera ten sam skutek, a mianowicie zmniejsza kwotę odsetek do zapłaty, zaś powstałe przysporzenie dla pożyczkodawcy ma charakter trwały, definitywny i bezwarunkowy; tym samym skapitalizowane odsetki od kredytów (pożyczek) stanowią przychód podatkowy w dacie ich kapitalizacji, a nie w dacie ich faktycznego otrzymania.
Istotne znaczenie ma zatem okoliczność swobodnego przeniesienia prawa do dysponowania przychodem, to jest odsetkami z tytułu korzystania z pożyczonego kapitału, co należy traktować jako formę zapłaty odsetek w momencie ich kapitalizacji.
• Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 12 lipca 2016 r. II FSK 1689/14
Podatek u źródła
Opodatkowanie odsetek w świetle przepisów UE i PL
Zwolnienie odsetek lub należności licencyjnych – od 1 lipca 2013 r.
Polska uzyskała okres przejściowy:
- 1 lipca 2005 r. – 30 czerwca 2009 r.: 10% WHT - 1 lipca 2009 r.– 30 czerwca 2013 r.: 5% WHT warunki zastosowania obniżonych stawek/zwolnienia:
- dochody wypłaca spółka będąca polskim rezydentem podatkowym (albo położony w Polsce zakład spółki będącej rezydentem podatkowym w państwie UE,EOG lub Szwajcarii);
- dochody uzyskuje spółka będąca rezydentem podatkowym państwa UE (innego niż Polska), EOG lub w Szwajcarii (lub zakład takiej spółki)
- istnieje powiązanie kapitałowe pomiędzy spółką wypłacającą oraz odbiorcą odsetek/należności licencyjnych („spółka matka” i „spółka córka” lub dwie „spółki siostry”) / 25%
udziału w kapitale przez okres dwóch lat
- posiadanie certyfikatu rezydencji i oświadczenia o niekorzystaniu ze zwolnienia z opodatkowania oraz od 2017 oświadczenia o rzeczywistym właścicielu należności
www.izbapodatkowa.pl www.izbapodatkowa.pl
Podatek u źródła
Opodatkowanie odsetek
• Jeżeli cash pool Leader, będący niemieckim rezydentem, nie jest podmiotem uprawnionym do odsetek, a wszystkie podmioty uczestniczące w systemie, otrzymujące odsetki za pośrednictwem lidera systemu są właścicielami odsetek i w związku z tym osiągają jako właściciele odsetek przychód podatkowy w Polsce podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych, to w przypadku wypłacania odsetek cash pool Leaderowi, nie mają zastosowania przepisy art. 21 ust. 1 pkt 1 i art. 26 ust. 1 u.p.d.o.p. i wypłacający odsetki nie jest zobowiązany do pobierania podatku źródła. W ten sposób wyeliminowane zostaje niebezpieczeństwo dwukrotnego pobrania podatku.
• Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z dnia 24 czerwca 2016 r. I SA/Lu 596/15 Odsetki płacone przez uczestnika cash poolingu na rzecz pool leadera nie będą korzystały z preferencyjnej
stawki lub zwolnienia z podatku u źródła, w przypadku gdy agent rozliczeniowy jest wyłącznie pośrednikiem wypłacanych należności. Tak wynika z interpretacji Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 21 czerwca 2013 r. (ITPB4/423-59/13/AM).
W ocenie organów, ostatecznym właścicielem odsetek są bowiem uczestnicy systemu. Podobne stanowisko prezentują również sądy administracyjne np. WSA w Gliwicach w wyroku z 24 września 2012 r. (I SA/Gl 181/12) oraz przez WSA w Rzeszowie w wyroku z 22 stycznia 2013 r. (I SA/Rz 1132/12).
Podatek u źródła
Opodatkowanie odsetek
Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, że Wnioskodawca ma obowiązek pobrania tzw. "podatku u źródła" w wysokości 5% od całej kwoty skapitalizowanych odsetek (co wynika z cyt. wyżej art. 26 ust. 7 u.p.d.o.p.) należnych Pool Leaderowi, tj. dla których jest on ostatecznym odbiorcą. Jednak warunkiem zastosowania 5% stawki podatku wynikającej z umowy, jest posiadanie certyfikatu rezydencji Pool Leadera.
Przy czym przez "całą" kwotę należnych odsetek należy rozumieć kwotę naliczonych i skapitalizowanych odsetek, bez pomniejszania ich o kwotę odsetek należnych Wnioskodawcy od Pool Leadera. Nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że powinien pobrać podatek jedynie od odsetek netto tj. stanowiących różnicę odsetek kosztowych i przychodowych. Takie Stanowisko nie znajduje podstaw prawnych w powołanych w niniejszej interpretacji przepisach.
Interpretacja z dnia 23 stycznia 2015 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach IBPBI/2/423-1325/14/AK
www.izbapodatkowa.pl www.izbapodatkowa.pl
Podatek u źródła
Opodatkowanie odsetek
Ponadto z zakresu znaczeniowego "odsetek" wyłączone zostały - zgodnie ze zdaniem drugim ust. 3 art.
11 umowy OECD - kary umowne i odsetki za zwłokę z tytułu nieterminowej realizacji zobowiązań.
Płatności tego typu nie mogą być uważane za odsetki z tego względu, iż nie są zapłatą za korzystanie (czasowe) z cudzego kapitału, ale formą rekompensaty za poniesione szkody (odszkodowanie). W związku z tym płatności tego rodzaju uznać należy za "inne dochody", o których mowa w art. 21 umowy OECD. Umawiające się państwa mogą jednak włączyć do definicji odsetek również dochody z tytułu kar umownych (odszkodowań) za nieterminową realizację świadczenia pieniężnego.
Co jeśli umowa o unikaniu milczy na ten temat?
W interpretacji z 7 grudnia 2020 r. (sygn. 0111-KDIB2-1.4010.362.2020.2.BJ) dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że odsetki z tytułu nieterminowych płatności wypłacane na rzecz norweskiego kontrahenta stanowią odsetki w rozumieniu art. 11 ust. 4 polsko-norweskiej umowy.
W związku z ich wypłatą polski przedsiębiorca staje się płatnikiem obowiązanym do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych. W tym wypadku może zastosować obniżoną stawkę w wysokości 5 proc. kwoty brutto odsetek (bo rzeczywistym właścicielem odsetek jest rezydent Norwegii), ale nie jest możliwe całkowite wyłączenie takich płatności z
opodatkowania w Polsce.
Podatek u źródła
Opodatkowanie odsetek
• Odsetki od pożyczek bankowych – w przypadku umowy Polsko-niemieckiej nie ma podatku
• Ale np. od pożyczek udzielonych przez bank szwajcarski, czy włoski – tak
• Odsetki udzielone przez oddział banku – stosujemy umowę właściwą dla banku, nie dla oddziału
np. pożyczka udzielona przez niemiecki oddział włoskiego banku – zastosowanie znajdzie umowa Polsko-Włoska
• I wystąpi podatek, bo w umowie tej zwalnia się:
• wypłacającym odsetki jest Rząd tego Umawiającego się Państwa lub jego władza lokalna; lub
• odsetki są wypłacane Rządowi drugiego Umawiającego się Państwa lub jego władzy lokalnej bądź jakiejkolwiek jednostce (włączając instytucję finansową), będącej w całości własnością tego drugiego Umawiającego się Państwa lub jego władzy lokalnej; lub
• odsetki są wypłacane jakiejkolwiek innej jednostce (włączając instytucję finansową) w związku z pożyczkami zaciągniętymi w następstwie umowy zawartej pomiędzy Umawiającymi się Państwami.
www.izbapodatkowa.pl www.izbapodatkowa.pl
Podatek u źródła
Umowa faktoringu (odsetki na rzecz faktora)
Zważywszy na powyższe definicje wypłacane bankom kwoty związane z factoringiem nie mieszczą się w pojęciu odsetek. Powyższe potwierdzają liczne interpretacje podatkowe Ministra Finansów jak i orzecznictwo sądowo-administracyjne np. wyrok NSA z 5 października 2001 r., sygn. akt I SA/Łd 142/00; wyrok NSA z 1 września 1998 r. sygn. akt I Sa/Wr 973/98; wyrok NSA z 24 lipca 2002 r., I SA/Wr 1992/01.
Koszty finansowania factoringu traktowane są jako zyski z przedsiębiorstw, które na gruncie UPO pomiędzy Polską a Niemcami (art. 7 UPO), Wielką Brytanią (art. 7) i Irlandią (art. 7) wskazują, że
„(…) podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą w drugim Umawiającym się Państwie poprzez położony tam zakład.
Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.”
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 9 września 2014 r., ITPB4/423-68/14/AM, który stwierdził, że „przychody osiągane przez Faktora nie są objęte katalogiem określonym w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ustawy”.
Podatek u źródła
Należności licencyjne
Umowa między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku,
Należności licencyjne mogą być opodatkowane
- w państwie gdzie uprawniony do ich otrzymania posiada miejsce zamieszkania lub siedzibę (art. 12 ust. 1 umowy)
- w państwie w którym powstają, jeżeli osoba je otrzymująca ma miejsce zamieszkania w drugim kraju. Wówczas podatek pobierany u źródła dochodu nie może przekroczyć 5 % kwoty brutto należności licencyjnych (art. 12 ust. 2 umowy)
www.izbapodatkowa.pl www.izbapodatkowa.pl
Podatek u źródła
Umowa z Niemcami c.d.
należności licencyjne - wszelkiego rodzaju należności płacone za użytkowanie lub prawo do użytkowania wszelkich praw autorskich do dzieła literackiego, artystycznego lub naukowego, włącznie z filmami dla kin, wszelkiego patentu, znaku towarowego, wzoru lub modelu, planu, tajemnicy technologii lub procesu produkcyjnego lub za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego lub za informacje dotyczące doświadczenia w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej. Postanowienie to stosuje się odpowiednio do wszelkiego rodzaju wypłat za użytkowanie lub prawo do użytkowania nazwy, zdjęcia lub innych podobnych praw osobistych oraz do wypłat otrzymywanych jako wynagrodzenie za nagranie przez radio lub telewizję występów sportowców lub artystów
Podatek u źródła
Należności licencyjne – urządzenie przemysłowe
Ani przepisy prawa podatkowego, ani postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania nie zawierają definicji urządzenia przemysłowego. Dlatego też, aby wyjaśnić sens tego pojęcia, należy sięgnąć do języka potocznego wyrażonego w określeniach słownikowych. I tak, według „Słownika Języka Polskiego” (PWN Warszawa 1996 r. tom III, str. 575) urządzenie jest rodzajem mechanizmu lub zespołem elementów, przyrządów służącym do wykonywania określonych czynności, ułatwiającym pracę. Z definicji tej wynika, iż urządzenie ma służyć do wykonywania danej czynności, a zatem pomieszczenie magazynowe (niezależnie od tego czy jest przenośne czy stanowi budynek trwale związany z gruntem) można uznać za takie urządzenie, bowiem służy do wykonywania czynności, jaką jest przechowywanie towarów. Tym samym halę namiotową jako przenośne pomieszczenie magazynowe należy zakwalifikować do urządzeń przemysłowych
Pismo MF (Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu) z 18.09.2007 r., ILPB1/415-42/07-4/AP
www.izbapodatkowa.pl www.izbapodatkowa.pl
Podatek u źródła
Urządzenie przemysłowe
Podmiot nie prowadzący działalności stricte produkcyjnej powziął wątpliwość co do wykładni pojęcia
„urządzenia przemysłowego” w kontekście uznania za takowe komputera, drukarki i podobnego rodzaju sprzętu używanych na podstawie umowy najmu zawartej z podmiotem z siedzibą w Niemczech. NSA w wyroku z dnia 21 lutego 2012 roku (sygn. akt: II FSK 1476/10). Wskazał, iż względu na brak definicji terminu
„urządzenie przemysłowe” w umowie między Polską a Niemcami, należy posłużyć się rozumieniem słownikowym. W jego świetle urządzeniem przemysłowym jest urządzenie, które przeznaczone jest do wykorzystania w przemyśle i jego zastosowanie wiąże się ściśle z tą dziedziną. W związku z powyższym, zdaniem sądu, o opodatkowaniu powinien decydować rodzaj samego urządzenia, który określa się poprzez wskazanie jego zasadniczego przeznaczenia, a nie rodzaj działalności prowadzonej przez podatnika ani też faktyczny sposób wykorzystania użytkowanych urządzeń.
• W ocenie sądu za urządzenie przemysłowe nie będzie można uznać komputera, ponieważ jego zastosowanie jest niezwykle szerokie, a sama możliwość jego potencjalnego wykorzystania w danej dziedzinie nie stanowi wystarczającego uzasadnienia opodatkowania.
• Najem sprzętu IT nie podlega opodatkowaniu podatkiem u źródła na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy Polską a Niemcami.
Podatek u źródła
Urządzenie przemysłowe
Każde urządzenie przemysłowe jest urządzeniem ułatwiającym pracę, ale nie każde urządzenie ułatwiające pracę jest urządzeniem przemysłowym.
Opodatkowanie należności licencyjnych zdeterminowane jest zasadniczym przeznaczeniem urządzeń danego typu - pozwalającym na kwalifikację jako urządzenia przemysłowe - a nie potencjalną możliwością wykorzystania w działalności podatnika.
Nie może bowiem budzić wątpliwości, że - w okolicznościach faktycznych zaprezentowanych we wniosku o wydanie interpretacji - sprzęt komputerowy służył nie do bezpośredniej obsługi procesu produkcji przemysłowej, lecz wykorzystywany był do prac biurowych, mających względem właściwego przedmiotu działalności gospodarczej Skarżącej znaczenie jedynie pomocnicze.
Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 18 maja 2017 r. II FSK 1204/15
www.izbapodatkowa.pl www.izbapodatkowa.pl
Podatek u źródła
Urządzenie przemysłowe
Niemniej jednak, w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, WSA w Gorzowie Wielkopolskim trafnie uznał, że wynajmowany przez skarżącą sprzęt komputerowy, w zakresie funkcjonalnym nie stanowi urządzenia przemysłowego, albowiem nie jest przeznaczony do procesu produkcji.
Komputer jest przeznaczony do przetwarzania i porządkowania danych, co umożliwia mu kontrolę nad innymi urządzeniami. Zastosowanie komputera jest bardzo szerokie i nie ogranicza
Komputer jest przeznaczony do przetwarzania i porządkowania danych, co umożliwia mu kontrolę nad innymi urządzeniami. Zastosowanie komputera jest bardzo szerokie i nie ogranicza