solidarnej odpowiedzialności nabywcy wraz z dostawcą za

po-wstałe zaległości podatkowe, któ-re odnosić się będą do podatku VAT w związku z dostawą towa-rów lub świadczenia usług, 2) niemożliwości zaliczenia tej

czę-ści wydatku do kosztów uzyska-nia przychodów w podatkach dochodowych.

Warto zaznaczyć jednak, że powyższe regulacje, które mia-ły wejść od 1 stycznia 2022 roku, w związku z nowelizacją ustawy o podatku akcyzowym, w ramach której także opóźniono wejście li-mitu transakcji gotówkowych mię-dzy konsumentem a

przedsiębior-cą, będą miały znaczenie również dla limitu transakcji gotówkowych między przedsiębiorcami. Stąd też na łamach tej nowelizacji dokona-no zmiany wejścia w życie dokona-nowego limitu transakcji gotówkowych mię-dzy przedsiębiorcami, wskazując, że zmiana ta będzie stosowana dopie-ro od 1 stycznia 2023 dopie-roku, dlatego też przedsiębiorcy przez ostatni rok będą mogli stosować obowiązujący limit 15 000 złotych.

Polski Ład przewiduje również wprowadzenie instytucji nabycia sprawdzającego. Nowa instytucja w swoich założeniach zakłada umoż-liwienie funkcjonariuszom Krajowej Administracji Skarbowej dokony-wania zakupów lub usług pod tak zwaną przykrywką, co za tym idzie głównym założeniem tego działania jest przeciwdziałanie negatywnym zjawiskom godzącym w zasadę po-wszechności i równości opodatko-wania, a także chronienie uczciwej konkurencji. Przy czym tzw. nabycie można będzie przeprowadzić prak-tycznie w każdej sytuacji, w której sprzedaż miała się odbywać przy pomocy kasy rejestrującej, zaś sam funkcjonariusz wówczas wcieli się w rolę klienta. Jednakże zakres po-dejmowanych czynności odnoszą-cych się nabycia sprawdzającego będzie miał na celu jedynie spraw-dzenie obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego po-przez dokonanie po-przez organ podat-kowy zakupu towaru lub usługi, co prowadzi do wniosku, że czynność ta nie będzie mogła przybrać cha-rakteru innej kontroli. Dlatego też instytucja ta w swoich założeniach ma być jak najbardziej odformali-zowana, a także zmierzać do szyb-kiego rozwiązania sprawy. Nabycie sprawdzające będzie kończyć się odpowiednio notatką w przypadku ustalenia braku naruszenia przepi-sów, w innym wypadku sprawdzają-cy będzie uprawniony do wystawie-nia mandatu i protokołu.

Za sprawdzanego będziemy ro-zumieć podatnika, u którego doko-nano nabycia sprawdzającego albo osobę dokonującą w jego imieniu i na jego rzecz sprzedaży towarów lub usług, zaś za sprawdzającego pracownika pracującego w urzędzie skarbowym albo funkcjonariusza pełniącego służbę w urzędzie celno-skarbowym dokonujących nabycia sprawdzającego¹⁹. Przy czym nabycie sprawdzające będzie mogło się od-bywać u sprzedającego na podstawie stałego upoważnienia, które ma być udzielane przez właściwego nika urzędu skarbowego lub naczel-nika urzędu celno-skarbowego, oraz legitymacji służbowej²⁰. Stałe upo-ważnienie powinno zawierać między innymi: oznaczenie organu, podsta-wę prawną, imię i nazwisko spraw-dzającego oraz podpis udzielającego.

Sprawdzający nie jest zobowiązany do okazania posiadanej legitymacji przed przystąpieniem do dokonania czynności w ramach prowadzonego nabycia. Warto jednak zaznaczyć, że podatnik, u którego zostały podjęte czynności w ramach nabycia spraw-dzającego, ma prawo do weryfikacji oraz sprawdzenia sprawdzającego.

W toku dokonywanych czynności sprawdzający będzie mógł również dokonać wylegitymowania sprawdza-nego lub ustalenia jego tożsamości w inny sposób w zakresie, w jakim to będzie niezbędne do przeprowa-dzenia nabycia sprawdzającego²¹. Nabycie sprawdzające powinno być dokonywane w miejscu sprzedaży to-warów lub świadczenia usług przez sprawdzanego²². Po zakończeniu na-bycia i ustaleniu, czy sprawdzany wy-wiązuje się z nałożonych obowiązków, osoba sprawdzająca jest obowiązana niezwłocznie okazać posiadaną legi-tymację, poinformować o dokonaniu nabycia sprawdzającego i pouczyć o jego prawach i obowiązkach²³.

Po dokonaniu czynności w ra-mach nabycia towar oraz paragon podlegają niezwłocznemu zwrotowi,

nie będzie dotyczyło to jednak tego towaru, który ze względu na swoją specyfikację lub właściwości nie będzie podlegał zwrotowi. Możli-we będzie odstąpienie od zwrotu towaru, gdy będzie stanowił dowód popełnienia przestępstwa, przestęp-stwa skarbowego, wykroczenia lub wykroczenia skarbowego na przy-kład w przypadku podrabiania zna-ków towarowych czy też wadliwe-go oznakowania wyrobów akcyzo-wych²⁴. W sytuacji gdy sprawdzany odmówi przyjęcia zwracanego towa-ru, w tym także paragonu nabytego w toku nabycia sprawdzającego, lub zwrotu otrzymanej zapłaty za towar, będzie podlegał karze grzywny za wykroczenie skarbowe.

Warto podkreślić, że towar na-byty przez funkcjonariusza w cza-sie nabycia sprawdzającego będzie własnością Skarbu Państwa. Będzie to miało miejsce również wtedy, gdy urzędnik pozostawi towar u sprze-dawcy za jego uprzednią zgodą z uwagi na właściwości, które to-war posiada, a przez to wiążące się z możliwością tylko jednorazowej sprzedaży, a także w sytuacji, gdy sprzedawca odmówi przyjęcia to-waru od sprawdzającego oraz gdy przedmiotem nabycia sprawdzają-cego będzie usługa, w ramach któ-rej zostaje nabyty towar posiadający określoną specyfikację.

Jak zostało wcześniej wskaza-ne, usługi dokonane w toku nabycia sprawdzającego nie będą również podlegać zwrotowi. Podatnik jed-nak będzie musiał dokonać zwrotu zapłaty w razie niewykonania opła-conej usługi przez funkcjonariusza, przy czym jeżeli w trakcie dokony-wanych czynności przez funkcjo-nariusza zostanie wydany paragon, a usługa nie zostanie zrealizowana, to podatnik będzie zobligowany do przyjęcia wystawionego paragonu.

Nie będzie mieć to jednak zastoso-wania w przypadku odmowy zwro-tu dokonanej zapłaty.

Brak formalizmu w ramach wprowadzanych zmian prowa-dzić może do skuteczniejszego wychwytywania nieprawidłowości w zakresie prowadzenia ewiden-cji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, niewystawia-nia albo niewydawaniewystawia-nia paragonu, co przyczynia się do zmniejszenia dochodów państwa w zakresie po-datku od towarów i usług i popo-datku dochodowego. Rozwiązanie to skupi się przede wszystkim na ocenie wy-wiązywania się podatników z obo-wiązku dokonywania ewidencji sprzedaży. Obecnie przepisy o po-datku od towarów i usług dotyczące obowiązku sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej nie są wystarcza-jące, a to z uwagi na to, że możliwość nałożenia dodatkowego zobowiąza-nia podatkowego dotyczy tylko sytu-acji, gdy podatnik nie posiada kasy mimo ciążącego na nim obowiązku, a nie gdy używa kasy, ale nie reje-struje wszystkich transakcji.

Justyna

zaJąc-wysocka,

doradcaPodatkowy

wydanie specjalne

/2022

www.kidp.pl

1_ Art. 18 Ustawy o zmianie ustawy o po-datku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, z dnia 29 października 2021 r.

(Dz.U.2021.2105 z dnia 2021.11.23).

2_Art. 22 Ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycz-nych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, z dnia 29 października 2021 r.

(Dz.U.2021.2105 z dnia 2021.11.23).

3_Art. 22 Ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycz-nych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, z dnia 29 października 2021 r.

(Dz.U.2021.2105 z dnia 2021.11.23).

4_Art. 22 pkt 2 Ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycz-nych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, z dnia 29 października 2021 r.

(Dz.U.2021.2105 z dnia 2021.11.23), Art. 14 pkt 10) lit c) Ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodo-wym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, z dnia 29 października 2021 r. (Dz.U.2021.2105 z dnia 2021.11.23), Art. 14 pkt 17) Ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycz-nych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, z dnia 29 października 2021 r.

(Dz.U.2021.2105 z dnia 2021.11.23).

5_Art. 14 pkt 17) Ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycz-nych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, z dnia 29 października 2021 r.

(Dz.U.2021.2105 z dnia 2021.11.23).

6_Art. 14 pkt 19) Ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycz-nych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, z dnia 29 października 2021 r.

(Dz.U.2021.2105 z dnia 2021.11.23).

7_Art. 1 pkt 45) Ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycz-nych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, z dnia 29 października 2021 r.

(Dz.U.2021.2105 z dnia 2021.11.23).

8_Art. 1 pkt 45) Ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycz-nych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, z dnia 29 października 2021 r.

(Dz.U.2021.2105 z dnia 2021.11.23).

9_Art. 5a pkt 20 Ustawy o podatku do-chodowym od osób fizycznych, z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz.U.2021.1128).

10_Art. 5a pkt 20 Ustawy o podatku do-chodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz.U.2021.1128).

11_Art. 2 pkt. 10 Ustawy o usługach płatniczych, z dnia 19 sierpnia 2011 r.(Dz.U.2021.1907).

12_M. Pacak [w:] Usługi płatnicze. Komen-tarz, Warszawa 2014, art. 2; M. Grabowski, Ustawa o usługach płatniczych. Komen-tarz, Warszawa 2020.

13_J. Byrski, A. Zalcewicz, B. Bajor, Usta-wa o usługach płatniczych. Komentarz, wyd. II, Warszawa 2021, art. 2; Wyrok Try-bunału Sprawiedliwości z dnia 9 kwietnia 2014 r., sygn. akt C-616/11.

14_Art. 14 pkt 10) lit c Ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodo-wym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, z dnia 29 października 2021 r. (Dz.U.2021.2105 z dnia 2021.11.23).

15_Art. 14 pkt 10) lit c Ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodo-wym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, z dnia 29 października 2021 r. (Dz.U.2021.2105 z dnia 2021.11.23).

16_Art. 14 pkt 10) Ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodo-wym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, z dnia 29 października 2021 r. (Dz.U.2021.2105 z dnia 2021.11.23).

17_Art. 22 pkt 1 Ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycz-nych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, z dnia 29 października 2021 r.

(Dz.U.2021.2105 z dnia 2021.11.23).

18_Art. 22 pkt 1 Ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycz-nych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, z dnia 29 października 2021 r.

(Dz.U.2021.2105 z dnia 2021.11.23);

Art. 19 Ustawy Prawo przedsiębiorców z dnia 6 marca 2018 r., Dz.U.2021.162 t.j. z dnia 2021.01.26.

19_Art. 20 Ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycz-nych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, z dnia 29 października 2021 r.

(Dz.U.2021.2105 z dnia 2021.11.23).

20_Art. 6 pkt 7) Ustawy o zmianie ustawy

o podatku dochodowym od osób fizycz-nych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, z dnia 29 października 2021 r.

(Dz.U.2021.2105 z dnia 2021.11.23).

21_Art. 6 pkt 7) Ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycz-nych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, z dnia 29 października 2021 r.

(Dz.U.2021.2105 z dnia 2021.11.23).

22_Art. 6 pkt 7) Ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycz-nych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, z dnia 29 października 2021 r.

(Dz.U.2021.2105 z dnia 2021.11.23).

23_Art. 6 pkt 7) Ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycz-nych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, z dnia 29 października 2021 r.

(Dz.U.2021.2105 z dnia 2021.11.23).

24_Art. 20 Ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycz-nych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, z dnia 29 października 2021 r.

(Dz.U.2021.2105 z dnia 2021.11.23).

KOLEGIUM REDAKCYJNE

Przewodnicząca kolegium redakcyjnego:

Iwona BIernat-Baran

Członkowie kolegium redakcyjnego:

Jacek BaJson, dr agnIeszka Franczak, cezary krysIak, dr MarcIn ryMaszewskI

Redaktor naczelny:

Paweł Prus,

e-mail: redakcja@kidp.pl

Korekta:

agnIeszka rogowska

Projekt graficzny, skład i łamanie:

WYDAWCA:

kraJowa IzBa doradców Podatkowych

01-211 Warszawa ul. Giełdowa 4C/34,

tel.: 22 578 50 00, faks: 22 578 50 09 e-mail: biuro@kidp.pl | www.kidp.pl ISSN 1898-9926

Wydawca nie odpowiada za treści zamieszczonych reklam.

Artykuły publikowane w dziale „Prawo Podatkowe”

„Kwartalnika Doradca Podatkowy”nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko Krajowej Izby Doradców Podatkowych ani żadnego z jej organów.

Artykuły prezentują jedynie osobiste poglądy

i interpretacje dokonane przez Autorów. Krajowa Izba Doradców Podatkowych ani Redakcja nie ponoszą żadnej odpowiedzialności za wykorzystanie treści