Naczelny Sąd Administracyjny potwierdził, że darowizna dokonana między spółkami tworzący-mi PGK stanowi koszt uzyskania przychodu. Jednak w jego ocenie przepisy nie wskazują, by do-puszczalne było rozliczenie w koszty darowizny według wartości rynkowej z dnia jej przekazania.
Zdaniem NSA mogłoby to skutkować wielokrotnym uwzględnieniem w kosztach kwot, które już zostały w nich rozliczone, np. w ramach amortyzacji. NSA nie uznał zatem korzystniejszego dla spółek sposobu rozliczenia darowizn w podatkowej grupie kapitałowej.
f624c99a-53ae-4367-9f3d-e1ec3a31b389
Wiesława Moczydłowska – ekspert w zakresie rachunkowości i podatków, praktyk, autorka licznych publikacji z tej dziedziny
Viii. PoDatEk DocHoDoWY oD oSÓB FiZYcZnYcH
>> kredyt inwestycyjny, promesa, koszty uzyskania przychodów, środek trwały
1. czy są kosztem wydatki związane z uzyskaniem promesy na kredyt inwestycyjny
PRoBlEM Planuję inwestycję, która będzie finansowana częściowo z kredytu, częściowo z dotacji uE. czy koszty związane z uzyskaniem promesy na kredyt inwestycyjny mogę za-liczyć bezpośrednio do kosztów, czy może powinienem o nie zwiększać wartość przyszłej inwestycji?
RaDa Wydatki związane z uzyskaniem promesy na kredyt inwestycyjny powiększają wartość początkową środków trwałych wytwarzanych w ramach planowanej inwestycji.
kosztów tych nie można bezpośrednio zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Szcze-góły – w uzasadnieniu.
uZaSaDniEniE Koszty ponoszone przez podatników w celu uzyskania środków na sfinansowa-nie inwestycji powiększają wartość początkową środka trwałego, jeśli zostały naliczone do dnia przekazania go do używania (art. 22g ust. 4 updof). Dotyczy to również kosztów promes kredyto-wych. W związku z tym nie może Pan zaliczyć wydatków poniesionych na uzyskanie promesy na kredyt inwestycyjny bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. Należy o nie powiększyć wartość początkową środków trwałych, które zostaną wytworzone w ramach planowanej inwe-stycji. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach. Przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w
Pozna-niu z 9 sierpnia 2012 r., sygn. ILPB3/423-175/12-5/AO, czy inter-pretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 24 sierpnia 2012 r., sygn. IBPBI/2/423-597/12/PC. Jak czytamy w pierwszej z tych interpretacji:
MF
(…) wydatki, tj. opłata za sporządzenie studium wykonalności, opłaty za dokumentację tech-niczną, opłaty za projekt architektoniczny, opłaty za pozwolenie na budowę, wydatki ne ze sporządzeniem biznesplanu, usługi transportowe dotyczące robót ziemnych związa-nych z prowadzoną inwestycją, usługi notarialne, koszty obsługi prawnej, opłaty za wydanie decyzji promesy kredytowej, wykonanie mapki geodezyjnej – stanowią koszty wytworzenia środka trwałego.Są to bowiem wydatki poniesione w związku z wytworzeniem środka trwałego od momentu rozpo-częcia inwestycji aż do momentu przekazania tego środka trwałego do używania.
PoDStaWa PRaWna: 22b5f634-9c50-4514-813e-c8303d8205d3
l art. 22g ust. 1 pkt 2 oraz art. 22g ust. 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – j.t. Dz.U.
z 2012 r., poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2015 r., poz. 2299
tomasz krywan – prawnik, doradca podatkowy, właściciel kancelarii podatkowej, autor licz-nych publikacji z zakresu prawa podatkowego
Czytaj także: „Amortyzacja czy koszt bezpośredni – odpowiedzi na pytania”,
„Czy karne odsetki od kredytu mogą stanowić koszt podatkowy”
– w bazie codziennie aktualizowanych porad i artykułów na www.inforfk.pl
IFK
www.inforfk.pl
Pełna treść interpretacji jest dostępna na www.inforfk.pl w zakładce Interpretacje
INTERPRETACJE
2. czy odsetki za opóźnienie w zapłacie raty pożyczki są kosztem
PRoBlEM czy można zaliczyć do kosztów podatkowych odsetki za opóźnienie w zapłacie raty pożyczki zaciągniętej na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej?
RaDa Może Pan zaliczyć do kosztów odsetki zapłacone za opóźnienie w spłacie raty pożyczki zaciągniętej na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Szczegóły – w uzasadnieniu.
uZaSaDniEniE Podatnicy mogą zaliczać do kosztów od-setki za zwłokę w regulowaniu płatności (w tym rat poży-czek). Warunkiem ich rozliczenia w kosztach jest ich za-płata (art. 23 ust. 1 pkt 32 updof). W tym przypadku nie znajduje zastosowania wyłączenie z kosztów przewidziane w art. 23 ust. 1 pkt 18 updof. Przepis ten dotyczy tylko odsetek
z tytułu nieterminowych płatności należności budżetowych i innych należności, do których stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej. Może Pan zatem zaliczyć do kosztów zapłacone odsetki naliczone przez bank z tytułu nieterminowej płatności raty pożyczki. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach. Przykładem może być interpretacja indy-widualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 24 listopada 2010 r., sygn. IBPBI/2/423- -1113/10/CzP. Czytamy w niej, że:
MF
(…) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).Stąd (…) wyłączono z kosztów uzyskania przychodów jedynie naliczone, lecz niezapła-cone albo umorzone odsetki od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).
(…) W świetle powyższego zapłacone odsetki za zwłokę mogą stanowić dla dłużnika koszt uzyskania przychodów związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Na prawo zaliczenia tego typu odsetek do kosztów podatkowych zwrócił uwagę również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 14 listopada 2011 r., sygn.
IPPB3/423-726/11-2/PK1. Czytamy w niej, że:
MF
(...) w przypadku dokonywania wydatków na spłatę karnych odsetek wynikających z umowy kredytowej łączącej spółkę z bankiem nie ma przeszkód, aby zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów. Sama nazwa tego świadczenia („karne”) nie ma przy tym żadnego znaczenia. W dalszym ciągu jest to zobowiązanie wynikające ze stosun-ków cywilnoprawnych. Należy jednak mieć na uwadze fakt, że kosztami podatkowymi są wyłącznie odsetki opłacone (dotyczy to również opłacania ewentualnych karnych odsetek.PoDStaWa PRaWna: 54b818d4-aff1-4261-87cd-dbe5eda4218c
l art. 23 ust. 1 pkt 18 i 32 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – j.t. Dz.U. z 2012 r., poz. 361;
ost.zm. Dz.U. z 2015 r., poz. 2299
tomasz krywan – prawnik, doradca podatkowy, właściciel kancelarii podatkowej, autor licz-nych publikacji z zakresu prawa podatkowego
Zobacz e-poradnik „Wszystko o zaliczaniu odsetek od pożyczek do kosztów podatkowych”
dostępny w Bibliotece IFK na www.inforfk.pl
E-Poradniki
3. czy można rozliczyć stratę ze spółki cywilnej z dochodem z działalności wykonywanej indywidualnie
PRoBlEM Prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą. od stycznia 2016 r. chcę zawiązać z bratem spółkę cywilną. Dochody z działalności gospodarczej, zarówno prowa-dzonej samodzielnie, jak i w formie spółki cywilnej, będę rozliczał według skali podatkowej na podstawie pkpir. Jeżeli w jakimś miesiącu w prowadzonej samodzielnie działalności go-spodarczej wystąpi dochód, a jako wspólnik spółki cywilnej poniosę stratę (przewidujemy, że tak może być w pierwszych miesiącach działalności spółki), to czy mogę połączyć te dwa źródła dochodu razem i od dochodu z działalności prowadzonej indywidualnie odjąć stratę poniesioną w spółce?
RaDa Prowadząc działalność gospodarczą samodzielnie i w formie spółki cywilnej, po-winien Pan zsumować przychody oraz koszty ich uzyskania z obu tych form prowadzenia działalności. następnie od tak ustalonych przychodów odjąć koszty ich uzyskania. Dopie- ro w ten sposób ustali Pan, czy z działalności gospodarczej prowadzonej w różnych for-mach osiągnął Pan dochód czy stratę. Szczegóły – w uzasadnieniu.
uZaSaDniEniE Jeżeli od stycznia będzie Pan prowadził działalność gospodarczą samodziel-nie oraz w formie spółki cywilnej, to osiągane z tego tytułu przychody stanowią przychody z jednego źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Aby usta-lić dochód (stratę) z tego źródła przychodów, musi Pan zsumować przychody osiągnięte w działalności prowadzonej indywidualnie z tymi osiągniętymi w spółce cywilnej. W ten sam sposób należy postąpić z kosztami uzyskania tych przychodów. Następnie od tak ustalonych przychodów odejmie Pan koszty ich uzyskania. W efekcie uzyska Pan dochód albo stratę podatkową. Przepisy updof nie pozwalają na dodawanie dochodu/odejmowanie straty usta-lonej odrębnie z jednej formy prowadzenia działalności do/od drugiej formy prowadzenia tej działalności gospodarczej. Potwierdził to m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 12 sierpnia 2015 r., sygn. IBPB-1-1/4511-234/15/ZK. Stwierdził w niej, że:
MF
(…) Wnioskodawca uzyskuje przychody z jednego źródła przychodów, tj. z pozarolni-czej działalności gospodarpozarolni-czej. (…) W związku z tym do kwoty przychodów z pozarol-niczej działalności gospodarczej prowadzonej indywidualnie przez Wnioskodawcę należy dodać przychód z udziału w zysku spółki cywilnej w wysokości ustalonej proporcjonal-nie do jego udziału w zysku tej spółki. Analogiczproporcjonal-nie do kwoty kosztów uzyskania przychodów z prowadzonej indywidualnie pozarolniczej działalności gospodarczej należy dodać przypada-jącą na niego kwotę kosztów uzyskania przychodów z udziału w zysku spółki cywilnej. Następ-nie od tak ustalonej kwoty przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej należy odjąć kwotę ustalonych kosztów uzyskania przychodów z tej działalności. Jeżeli kwota kosztów uzy-skania przychodów będzie wyższa od kwoty przychodów, to wystąpi strata z tego źródła przy-chodów.PRZYkŁaD
Załóżmy, że za styczeń 2016 r. z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie przycho-dy wyniosą 10 000 zł, a koszty uzyskania przychodów 7000 zł. Natomiast udział w spółce założo-nej wraz z bratem wynosi 50% i daje odpowiednio udział w przychodach 500 zł (1000 zł x 50%),
a w kosztach 3000 zł (6000 zł x 50%). W takim przypadku dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej za styczeń 2016 r. wyniesie 500 zł [(10 000 zł + 500 zł) – (7000 zł + 3000 zł)].
PoDStaWa PRaWna: b5caa7e3-d2a4-435b-9f49-c73d0c022717
l art. 24 ust. 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – j.t. Dz.U. z 2012 r., poz. 361; ost.zm.
Dz.U. z 2015 r., poz. 2299
Marcin Szymankiewicz – doradca podatkowy, praktyk, autor licznych publikacji o tematyce podatkowej
Czytaj także: „Jak ustalić dochód za 2015 r. różnicą remanentów”
– w bazie codziennie aktualizowanych porad i artykułów na www.inforfk.pl
IFK
www.inforfk.pl
>> amortyzacja, stawka amortyzacji, stawka indywidualna, towar używany, środek trwały
4. Jak amortyzować używaną maszynę
PRoBlEM kupiłam używaną maszynę wyprodukowaną w 1980 r. czy mogę zastosować do jej amortyzacji indywidualną stawkę amortyzacji? czy data produkcji jest wystarczają-cym dowodem, że maszyna jest używana dłużej niż 6 miesięcy?
RaDa tak, maszynę wymienioną w pytaniu może Pani amortyzować według stawki indy-widualnej. Dokument zawierający datę produkcji maszyny sam w sobie nie dowodzi faktu, że była ona używana co najmniej przez 6 miesięcy. najlepiej, gdyby uzyskała Pani od po-przedniego właściciela oświadczenie, że maszyna była przez niego używana co najmniej przez 6 miesięcy. Szczegóły – w uzasadnieniu.
uZaSaDniEniE Podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych (po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatni-ka) zaliczonych do grupy 3–6 i 8 KŚT, w tym różnego rodzaju maszyn. Środki trwałe uznaje się za używane, jeżeli podatnik udowodni, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 6 miesięcy (art. 22j ust. 2 updof). Dowodzenie okresu używania środka trwałego może następować w dowolny sposób. Co istotne, nie jest konieczne posiadanie przez podatnika dowodu lub dowodów potwierdzających przynajmniej sześciomiesięczne używanie środka trwa-łego w momencie rozpoczęcia amortyzacji. Podatnik musi je jednak przedstawić w przypadku ewentualnego postępowania podatkowego. Jak orzekł NSA w wyroku z 29 stycznia 2009 r., sygn.
akt II FSK 1487/07:
NSA
(…) Środek dowodowy może powstać lub zostać przedstawiony po zdarzeniach, których faktów dotyczy, a czasowe ograniczenia jego pozyskania wynikają z zasad ogólnych związanych z prowadzeniem postępowania dowodowego. Odpowiednimi dowodami mogą być zatem, między innymi, dokumenty prywatne potwierdzające fakt nabycia, w tym oświad-czenia od poprzedniego właściciela rzeczy.Dokument, który Pani posiada, zawierający datę produkcji maszyny sam w sobie nie dowodzi faktu, że była ona używana co najmniej przez 6 miesięcy. Najprościej byłoby uzyskać od poprzed-niego właściciela oświadczenie o używaniu tej maszyny co najmniej przez pół roku.
Jeżeli jest Pani w stanie uzyskać takie oświadczenie, to może Pani amortyzować nabytą maszy-nę według indywidualnie ustalonej stawki amortyzacyjnej. Decydując się na to rozwiązanie, musi Pani pamiętać, że – jak wynika z przepisów art. 22j ust. 1 pkt 1 lit. a–c updof – okres amortyzacji maszyny nie może być krótszy niż:
1) 24 miesiące – jeżeli jej wartość początkowa nie przekracza 25 000 zł,
2) 36 miesięcy – jeżeli jej wartość początkowa jest wyższa od 25 000 zł i nie przekracza 50 000 zł, 3) 60 miesięcy – jeżeli jej wartość początkowa jest wyższa od 50 000 zł.
PoDStaWa PRaWna: 0eb3a0db-ae18-4845-ae62-12cd013f1a12
l art. 22j ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – j.t. Dz.U. z 2012 r., poz. 361; ost.zm. Dz.U.
z 2015 r., poz. 2299
tomasz krywan – prawnik, doradca podatkowy, właściciel kancelarii podatkowej, autor licz-nych publikacji z zakresu prawa podatkowego
Czytaj także: „Czy można zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną do budynku wybudowanego we własnym zakresie – interpretacja MF”
– w bazie codziennie aktualizowanych porad i artykułów na www.inforfk.pl
IFK
www.inforfk.pl
>> przychód pracownika, pracodawca, pracownik, szkolenie
5. czy po stronie pracowników, którym pracodawca zapewnił udział w zajęciach antystresowych, powstaje przychód ze stosunku pracy – interpretacja MF
Po stronie pracowników biorących udział w zajęciach antystresowych nie po-wstaje przychód ze stosunku pracy. Udział pracowników w takich zajęciach leży wyłącznie w interesie pracodawcy. Pracownicy – gdyby nie konieczność wywiązania się z obowiązków służbowych – nie mieliby powodu do korzysta-nia z zajęć antystresowych. Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji, której fragment przedstawiamy. Pełna treść in-terpretacji jest dostępna na www.mk.infor.pl wraz z bieżącym numerem Mk.
MF
Praca w towarzystwie funduszy inwestycyjnych jako podmiocie zarządzającym środkami finansowymi uczestników (inwestorów) jest narażona na silny stres ze względu na presję ze stron uczestników oraz rynku, jak też silne otoczenie regulacyjne i częste kontrole. Na wszystkich stanowiskach w mniejszym lub większym stopniu dochodzi do obciążenia nerwowo--psychicznego związanego z dużą odpowiedzialnością, decyzyjnością i koniecznością podejmo-wania szybkich i trudnych decyzji, stresem, obciążeniem wzroku, układu szkieletowo-kostnego.Wnioskodawca stosuje się między innymi do przepisów rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 26 września 1997 r. w sprawie przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy. W przy-padku zarówno kadry zarządzającej, kadry kierowniczej, jak i pracowników biurowych jednym ze
zidentyfikowanych zagrożeń (czynników niebezpiecznych i szkodliwych) jest obciążenie nerwo-wo-psychiczne. W tym względzie jako sposób redukcji ryzyka, a więc element zapobiegania ryzy-ku (środki zmniejszające ryzyko/profilaktykę), sporządzający uprawniony raport specjalista ds.
bezpieczeństwa i higieny pracy określił: „znajomość i stosowanie technik antystresowych”. Wnio-skodawca zamierza więc zastosować w odniesieniu do pracowników (…) środek redukcji (zmniej-szenia) ryzyka zawodowego w postaci wprowadzenia tzw. „zajęć antystresowych” (np. zajęcia tai-chi oraz Work-site, czyli masaż biurowy). Objęcie pracowników wskazanymi zajęciami ma mieć skutek w postaci znajomości (poznania) oraz stosowania przez pracowników technik antystreso-wych stanowiących niezbędny środek profilaktyczny zmniejszający ryzyko zawodowe.
(…) Skorzystanie przez pracowników ze świadczenia w postaci zajęć antystresowych zorgani-zowanych przez Wnioskodawcę niewątpliwie następować będzie za zgodą pracownika, niemniej świadczenie to nie będzie spełnione w interesie pracownika, ale w interesie pracodawcy oraz nie przyniesie pracownikowi korzyści w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatków, któ-re musiałby ponieść. Udostępnienie zajęć antystktó-resowych pracownikom leżeć będzie wyłącznie w interesie pracodawcy, a nie samych pracowników, którzy – gdyby nie konieczność wywiązania się z obowiązków służbowych w postaci racjonalnego podejmowania decyzji i zarządzania – nie mieliby powodu do korzystania z zajęć antystresowych.
(…) Zatem Wnioskodawca nie ma obowiązku doliczania wartości tych wydatków do przycho-dów pracowników.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 10 grudnia 2015 r., sygn.
IPPB4/4511-1265/15-3/JK
fd17744c-2a53-4332-b43b-fe49ed5f0058
oprac. katarzyna Wojciechowska – ekspert w zakresie podatków dochodowych, redaktor
„MONITORA księgowego”
>> wspólnik, spółka cywilna, spółka osobowa, wystąpienie, przychód z działalności gospodarczej