NAJWAŻNIEJSZE ZMIANY W PODATKU CIT W 2021 ROKU
Pragniemy Państwu przedstawić opis najważniejszych zmian w podatku dochodowym od osób prawnych uchwalonych ostatecznie przez Sejm w ramach ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r., poz. 2123), dalej: Nowelizacja:
Ograniczenia w rozliczaniu strat podatkowych w ramach restrukturyzacji
Uchwalona przez Sejm Nowelizacja wprowadza dodatkowe ograniczenie w zakresie rozliczania strat podatkowych przy działaniach restrukturyzacyjnych. Nowelizacja rozszerza to ograniczenie na straty podmiotu „przejmującego”, co ma ograniczyć praktykę przenoszenia dochodowych biznesów do spółek ponoszących straty podatkowe. Zgodnie z nowymi przepisami, przy ustalaniu dochodu podatnika nie będzie można uwzględniać strat tego podatnika, jeżeli przejął on inny podmiot lub nabył przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w tym w drodze wkładu pieniężnego lub za otrzymany wkład pieniężny, za który nabył przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w wyniku czego:
o przedmiot faktycznie prowadzonej przez podatnika podstawowej działalności gospodarczej po takim przejęciu lub nabyciu, w całości albo w części jest inny niż przedmiot faktycznie prowadzonej przez podatnika podstawowej działalności przed takim przejęciem lub nabyciem, lub
o co najmniej 25% udziałów (akcji) podatnika posiada podmiot lub podmioty, które na dzień kończący rok podatkowy, w którym podatnik poniósł taką stratę, praw takich nie posiadały;
Warto zwrócić uwagę na to, że powyższe przepisy nie są wystarczająco precyzyjne, nie określają bowiem, jak należy rozumieć pojęcie „przedmiot faktycznie prowadzonej podstawowej działalności gospodarczej”, co może stanowić dla organów podatkowych pole do nadinterpretacji. Jednocześnie, treść powyższych przepisów może prowadzić do sytuacji, w której w przypadku przejęcia przez podatnika innej działalności, podatnik ten nie będzie mógł rozliczyć swoich strat nawet w sytuacji, gdyby jego pierwotna kontynuowana działalność generowała dochody podatkowe.
W świetle przytoczonej regulacji jakiekolwiek działania restrukturyzacyjne, których wynikiem będzie przeniesienie określonej działalności z jednego podmiotu do innego powinny być wcześniej dokładnie przeanalizowane z perspektywy zasad rozliczania strat po takim przejęciu.
Definicja spółek nieruchomościowych i obowiązki podatkowe dotyczące tej kategorii spółek Nowe przepisy CIT przewidują dwa odrębne przypadki opodatkowania w Polsce dochodu ze sprzedaży przez nierezydenta udziałów (akcji) w spółkach posiadających nieruchomości lub prawa do nieruchomości położonych w Polsce:
A. przypadek oparty na „klauzuli nieruchomościowej” – sprzedaż udziałów w spółce posiadającej 50% wartości aktywów w postaci nieruchomości lub praw do nieruchomości (przepisy w tym zakresie obowiązywały już przed nowelizacją), obowiązek rozliczenia podatku ma w takiej
B. przypadek sprzedaży tzw. spółki nieruchomościowej, której nową definicję wprowadza Nowelizacja.
W przypadku sprzedaży udziałów w tzw. spółce nieruchomościowej Nowelizacja nakłada na spółkę nieruchomościową funkcję płatnika, który jest zobowiązany do odprowadzenia do właściwego urzędu skarbowego, jako płatnik, zaliczki na podatek w wysokości 19%, w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód. Natomiast podatnik (sprzedawca będący podmiotem zagranicznym) jest zobowiązany przekazać płatnikowi (spółce nieruchomościowej) kwotę zaliczki na podatek. Jeżeli spółka nieruchomościowa nie będzie posiadała danych na temat kwoty transakcji, podlegającej opodatkowaniu, wysokość zaliczki ustala się jako 19% wartości rynkowej zbywanych udziałów.
Spółką nieruchomościową jest każdy podmiot inny niż osoba fizyczna zobowiązany do sporządzenia bilansu, który spełnia łącznie poniższe warunki:
• w przypadku spółek rozpoczynających działalność:
o na pierwszy dzień roku podatkowego (roku obrotowego) co najmniej 50% wartości rynkowej aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość rynkowa nieruchomości położonych w Polsce lub praw do takich nieruchomości oraz
o wartość rynkowa tych nieruchomości przekraczała 10 000 000 zł;
• w przypadku spółek prowadzących już działalność:
o na ostatni dzień roku poprzedzającego rok podatkowy (rok obrotowy) co najmniej 50%
wartości bilansowej aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowiła wartość bilansowa nieruchomości położonych w Polsce j lub praw do takich nieruchomości i o wartość bilansowa tych nieruchomości przekraczała 10 000 000 zł oraz
o w roku poprzedzającym rok podatkowy (obrotowy) – przychody z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym charakterze lub z przeniesienia własności nieruchomości, lub prawa do nieruchomości, oraz z tytułu udziałów w innych spółkach nieruchomościowych, stanowiły co najmniej 60% ogółu przychodów.
W praktyce więc sprzedaż spółek nieruchomościowych, które prowadzą już działalność, będzie objęta nowymi regulacjami tylko w przypadku, jeżeli oprócz spełnienia wymogu wartości posiadanych aktywów nieruchomościowych spółka taka uzyskiwała przychody z tych nieruchomości, z ich najmu, dzierżawy, leasingu, sprzedaży lub ze sprzedaży innych spółek nieruchomościowych. Należy zwrócić tutaj uwagę, iż nowa definicja spółki nieruchomościowej odbiega od definicji takich spółek zawartych w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania, co może mieć wpływ na ostateczne stosowanie nowej regulacji.
Jednocześnie, w odniesieniu do spółek nieruchomościowych wprowadzono dodatkowe obowiązki:
• spółki nieruchomościowe niebędące polskimi rezydentami będą miały obowiązek ustanowienia przedstawiciela podatkowego (regulacji tej nie stosuje się do spółek nieruchomościowych podlegających opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego),
• w przypadku spółek nieruchomościowych oraz podatników posiadających, bezpośrednio lub pośrednio, w spółce nieruchomościowej 5% udziałów (akcji, praw głosu, udziału w zysku) dodatkowe obowiązki informacyjne:
o spółki nieruchomościowe zobowiązane będą do informowania o podmiotach posiadających, bezpośrednio lub pośrednio, w tej spółce nieruchomościowej, udziały (akcje), tytuły uczestnictwa lub prawa o podobnym charakterze wraz z podaniem liczby posiadanych przez każdego z nich takich praw;
o wspólnicy spółek nieruchomościowych będą zobowiązani do informowania o liczbie posiadanych, bezpośrednio lub pośrednio, udziałów (akcji), tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze.
Powyższe informacje należy przekazać do Szefa KAS według stanu na ostatni dzień roku podatkowego spółki nieruchomościowej, w terminie 3 miesięcy od zakończenia roku podatkowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej.
Sprawozdanie z realizacji strategii podatkowej
Nowelizacja wprowadza obowiązek sporządzenia i podania do publicznej wiadomości sprawozdania z realizacji strategii podatkowej za rok podatkowy, który ma dotyczyć:
• podatników, których przychody przekroczyły 50 mln EUR w roku podatkowym;
• podatkowych grup kapitałowych.
Sprawozdanie to powinno zostać przygotowane z uwzględnieniem charakteru, rodzaju oraz rozmiaru prowadzonej przez podatnika działalności i będzie obejmować w szczególności:
• opis procesów oraz procedur dotyczących zarządzania wykonywaniem obowiązków wynikających z przepisów podatkowych i zapewniających ich prawidłowe wykonanie oraz dobrowolnych form współpracy z organami KAS,
• informację o realizacji obowiązków podatkowych na terytorium Polski wraz z informacją o liczbie przekazanych Szefowi KAS informacji o schematach podatkowych, z podziałem na podatki których dotyczą,
• informacje o transakcjach z podmiotami powiązanymi, których wartość przekracza 5 % sumy bilansowej aktywów oraz planowanych lub podejmowanych działaniach restrukturyzacyjnych mogących mieć wpływ na wysokość zobowiązań podatkowych podatnika lub podmiotów powiązanych,
• informacje o złożonych wnioskach o wydanie:
o ogólnych interpretacji prawa podatkowego, o indywidualnych interpretacji prawa podatkowego, o wiążących informacji stawkowych oraz
o wiążących informacji akcyzowych,
• informację na temat rozliczeń podatnika w krajach stosujących szkodliwą konkurencję
Przedstawiony w ustawie katalog informacji ma charakter otwarty, lecz są z niego wyłączone informacje objęte tajemnicą handlową, przemysłową, zawodową lub dotyczące procesu produkcyjnego.
Informację o realizowanej strategii podatkowej należy opublikować na stronie internetowej w ciągu 12 miesięcy od zakończenia roku podatkowego oraz przesłać informację na temat adresu strony internetowej do właściwego urzędu skarbowego. Za nieprzesłanie informacji do urzędu skarbowego grozi kara pieniężna w wysokości do 250 tys. zł.
Zmiany w zakresie cen transferowych Raje podatkowe
Nowelizacja wprowadza szereg zmian mających na celu zapobieganie przerzucaniu dochodów do tzw.
rajów podatkowych przez rozszerzenie zakresu szacowania cen transferowych w odniesieniu do transakcji zawieranych z podmiotami mającymi miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd w tzw. raju podatkowym lub transakcji, w przypadku których rzeczywisty właściciel (beneficial owner) ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd w tzw. raju podatkowym.
Zmiany te obejmują:
• rozszerzenie zakresu transakcji podlegających weryfikacji pod kątem zgodności z zasadą ceny rynkowej w przypadku, gdy rzeczywisty właściciel (beneficial owner) ma siedzibę w tzw. „raju podatkowym”,
• rozszerzenie katalogu transakcji z rajami, które podlegają obowiązkom dokumentacyjnym, o transakcje w wyniku których polski podatnik otrzymuje zapłatę z raju podatkowego; w tym zakresie będzie miał zastosowanie dotychczasowy próg dla sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych dla transakcji z tzw. „rajem podatkowym” tj. 100.000 zł,
• wprowadzenie obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych dla transakcji z podmiotem, w przypadku którego rzeczywisty właściciel ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd „w raju podatkowym”, próg powodujący powstanie obowiązku dokumentacyjnego to 500.000 zł;
• wprowadzenie obowiązku wykazania tzw. testu korzyści (opis spodziewanych korzyści ekonomicznych, w tym podatkowych) dla transakcji zawieranych z podmiotami z rajów podatkowych lub podmiotami, gdzie właściciel rzeczywisty ma siedzibę w raju podatkowym.
Uproszczenia w związku z COVID
Nowelizacja wprowadza uproszczenia w zakresie cen transferowych w związku z trwającym stanem epidemii. Zmiany mają na celu przede wszystkim zmniejszenie obowiązków administracyjnych dla podmiotów powiązanych realizujących transakcje krajowe, u których wystąpiły negatywne efekty kryzysu gospodarczego wywołanego pandemią COVID-19.
Zmiany te obejmują:
• zniesienie obowiązku posiadania oświadczenia podmiotu powiązanego o fakcie dokonania przez ten podmiot powiązany korekty cen transferowych w tej samej wysokości co podatnik, jeżeli ta korekta jest dokonywana za rok podatkowy lub w momencie, w którym na całym terytorium Rzeczypospolitej Polskiej obowiązywał stan zagrożenia epidemicznego lub stan epidemii ogłoszone w związku z COVID-19,
• zwolnienie z obowiązku przygotowywania lokalnej dokumentacji cen transferowych dla transakcji krajowych w przypadku podatników, u których w roku podatkowym dotkniętym kryzysem związanym z COVID-19 przychody spadły o co najmniej 50% w odniesieniu do łącznych przychodów uzyskanych w analogicznym okresie bezpośrednio poprzedzającym ten rok,
• wprowadzenie możliwości podpisywania oświadczeń o sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok podatkowy (obrotowy) lub w momencie, w którym na całym terytorium Rzeczypospolitej Polskiej obowiązywał stan zagrożenia epidemicznego lub stan epidemii ogłoszone w związku z COVID-19 w przypadku spółek kapitałowych – przez osobę uprawnioną do reprezentacji.
Opodatkowanie CIT spółek komandytowych
Nowelizacja nadaje spółkom komandytowym status podatnika CIT, w wyniku czego dochody generowane przez spółki komandytowe, które dotąd były podmiotami transparentnymi podatkowo, będą opodatkowane CIT na poziomie spółki na zasadach analogicznych jak w przypadku osób prawnych.
Uzyskane dochody będą również opodatkowane PIT lub CIT na poziomie wspólnika takiej spółki.
Nowelizacja wprowadziła jednocześnie zwolnienie z podatku dla części przychodów komandytariuszy, uzyskanych z udziału w spółce komandytowej. Zwolnieniu ma podlegać 50% uzyskanych przez komandytariusza przychodów z udziału w spółce komandytowej, nie więcej niż 60.000 zł rocznie.
Zwolnienie to jednak nie będzie miało zastosowania w przypadkach, gdy komandytariusz będzie posiadał opisane w ustawie powiązania z podmiotem będącym komplementariuszem w spółce komandytowej (np. posiada pośrednio lub bezpośrednio 5% udziałów komplementariusza lub jest członkiem zarządu komplementariusza, lub członkiem zarządu spółki posiadającej pośrednio lub bezpośrednio 5% udziałów takiego komplementariusza, lub podmiotem powiązanym z członkiem zarządu lub wspólnikiem spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio 5% w spółce będącej komplementariuszem).
Spółka komandytowa zyskała możliwość przesunięcia momentu objęcia jej CIT do 01.05.2021 r. Jeżeli rok obrotowy spółki komandytowej kończy się w okresie od 31.12.2020 r. do 31.03. 2021 r., to spółka komandytowa może przedłużyć ten rok do 30.04.2021 r. Takie rozwiązanie pozwala na dokonanie jednego zamknięcia roku obrotowego (zamiast dwóch: np. na koniec 2020 r. oraz na 30.04.2021 r.).
Spółki jawne objęte CIT
Status podatnika CIT zyskały również spółki jawne mające siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, których wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, jeżeli spółka:
• przed rozpoczęciem roku podatkowego nie złoży do właściwego naczelnika urzędu skarbowego informacji o podatnikach PIT i CIT posiadających (bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego) prawa do udziału w zyskach tej spółki, lub
• nie złoży aktualizacji powyższej informacji w ciągu 14 dni licząc od dnia zaistnienia zmiany.
Tym samym, spółki jawne których wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, w celu niepodlegania ustawie o CIT będą musiały terminowo składać wskazane powyżej informacje oraz aktualizacje tych
Pozostałe zmiany
• opodatkowanie przeniesienia przez likwidowaną spółkę majątku rzeczowego na rzecz jej wspólników (akcjonariuszy) tytułem podziału majątku likwidowanej osoby prawnej;
• ograniczenie możliwości zmiany wysokości stawek amortyzacyjnych w sytuacji, gdy podatnik korzysta ze zwolnienia z CIT;
• zmiany w zakresie środków trwałych uznawanych za używane - według nowych przepisów za używany środek trwały uznać można środek trwały który, będzie przed pierwszym jego wprowadzeniem do ewidencji danego podatnika używany przez innego podatnika co najmniej przez okres 6 miesięcy, a w przypadku budynków i budowli innych niż niemieszkalne - 60 miesięcy;
• podwyższenie (z 1,2 mln euro do 2 mln euro) górnego limitu przychodów z bieżącego roku podatkowego uprawniającego do korzystania z obniżonej 9 proc. stawki podatku CIT;
• wydłużenie czasu obowiązywania rozwiązań podatkowych wprowadzonych przez tzw. tarcze antykryzysowe.
Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2021 r., z wyjątkiem przepisów dotyczących tarczy antykryzysowej, które wchodzą w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia.
Jeżeli powyższe zagadnienia dotyczą Państwa działalności i są Państwo zainteresowani naszą pomocą w przedmiotowym zakresie, uprzejmie prosimy o kontakt z Państwa opiekunem.
Doradztwo Podatkowe WTS&SAJA Sp. z o.o.
Budynek Bałtyk, XIII p.
ul. Roosevelta 22 60-829 Poznań tel. (+48) 61 643 45 50
Biuro w Warszawie
Budynek Central Tower XXII p.
Al. Jerozolimskie 81 02-001 Warszawa
Powyższy Newsletter stanowi informację o charakterze ogólnym, jego celem jest dostarczenie Państwu na bieżąco informacji o zmianach w prawie podatkowym, interpretacjach organów podatkowych, rozwoju linii orzeczniczej oraz ciekawych komentarzach.
Doradztwo Podatkowe WTS&SAJA nie ponosi prawnej odpowiedzialności za żadne działania lub zaniechania podjęte w wyniku powyższych informacji.
