5
Spis treści
Wykaz skrótów . . . 8
Rozdział I. Kontrola cen transferowych – zagadnienia ogólne . . . 9
1. Ryzyko kontroli cen transferowych . . . 9
2. Zasady wyboru podmiotów do kontroli cen transferowych . . . 10
3. Ryzyko kontroli cen transferowych – zadania podatnika . . . 13
4. Kompromis w kontroli cen transferowych . . . 16
5. Nowelizacja przepisów o cenach transferowych z 2019 r. . . . 17
Rozdział II. Elementy decydujące o powstaniu obowiązków w zakresie cen transferowych . . . 19
1. Obowiązki dokumentacyjne – warunki, progi transakcyjne . . . 20
1.1. Kiedy powstaje obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej . . . 20
1.2. Zakres obowiązków w obszarze cen transferowych – stan prawny 2017 r. . . . 21
1.3. Ustalenie dnia powstania obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych . . . 23
1.4. Jakie rodzaje powiązań oznaczają konieczność sporządzenia dokumentacji . . . 26
1.5. Kiedy transakcje podatkowe z podmiotami z tzw. rajów podatkowych oznaczają obowiązki w zakresie cen transferowych – stan prawny z 2017 i 2018 r. . . . 28
1.6. Jakie wartości decydują o obowiązku sporządzenia dokumentacji podatkowej . . . 29
1.7. Jakie obowiązki dokumentacyjne w zakresie cen transferowych mają podatkowe grupy kapitałowe . . . 34
1.8. Grupowa dokumentacja cen transferowych – zasady obowiązujące od 2019 r. . . . 35
1.9. Przedstawianie i sporządzanie dokumentacji cen transferowych na żądanie organów podatkowych – zasady obowiązujące od 2019 r. . . . 36
1.10. Jakie obowiązki dokumentacyjne powstaną w przypadku spółki osobowej niebędącej osobą prawną (SNOP) – dokonującej czynności z podmiotami powiązanymi . . . 37
2. Spółki powiązane należące w 100% do Skarbu Państwa i jednostki samorządowe . . . 39
Rozdział III. Sporządzanie dokumentacji podatkowej . . . 41
1. Cel prowadzenia dokumentacji podatkowej – funkcja gwarancyjna i informacyjna . . . 41
2. Nowe obowiązki dokumentacyjne . . . 43
2.1. Sprawozdania CbCR . . . 45
2.2. Sprawozdania CIT/TP i PIT/TP . . . 49
2.3. Rozporządzenie TP . . . 51
2.4. Oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji cen transferowych – zasady obowiązujące do końca 2017 r. . . . 55
Ceny transferowe wydanie3.indd 5 14.08.2019 13:37:31
6
Spis treści
2.5. Oświadczenie o sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych
– zasady obowiązujące od 2019 r. . . . 56
2.6. Aktualizacja dokumentacji podatkowej – interpretacja ogólna Ministra Finansów z 28 marca 2018 r. . . . 57
2.7. Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych – obowiązujące od 2019 r. . . . 57
3. Elementy dokumentacji podatkowej . . . 64
3.1. Elementy opisowe dokumentacji podatkowej obowiązujące do końca 2016 r. . . . . 65
3.2. Rodzaje dokumentacji podatkowej obowiązujące od 2017 r. – local file i master file . . . 66
4. Elementy dokumentacji podatkowej, na które należy zwrócić uwagę . . . 69
4.1. Benchmark – analiza porównywalności transakcji/zdarzeń . . . 69
4.2. Analiza porównawcza – określenie przedziału statystycznego – podsumowanie . . . 74
4.3. Rozpoznanie usług o niskiej wartości dodanej – rodzaje usług . . . 80
4.4. Elementy lokalnej dokumentacji cen transferowych – zasady obowiązujące od 2019 r. . . . 82
4.5. Transakcje kontrolowane stanowiące usługi o niskiej wartości dodanej – zasady obowiązujące od 2019 r. . . . 83
4.6. Opis restrukturyzacji w dokumentacji podatkowej . . . 85
4.7. Restrukturyzacja – zasady obowiązujące od 2019 r. . . . 88
4.8. Analiza funkcjonalna . . . 88
4.9. Inne zdarzenia . . . 90
4.10. Objęcie udziałów . . . 93
4.11. Transakcje neutralne podatkowo . . . 95
4.12. Rola wartości niematerialnych w dokumentacji cen transferowych . . . 97
4.13. Opis ryzyk i profil ekonomiczny w dokumentacji cen transferowych . . . 100
4.14. Transakcja jednego rodzaju . . . 101
4.15. Transakcje kontrolowane nieobjęte obowiązkiem sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych – zasady obowiązujące od 2019 r. . . . 102
Rozdział IV. Jak przygotować się do kontroli cen transferowych . . . 103
1. Zadania i cele podatnika sporządzającego dokumentację podatkową . . . 103
2. Główne problemy związane z dokumentowaniem cen transferowych . . . 109
2.1. Gromadzenie i porządkowanie danych przez podatnika . . . 109
2.2. Zasady przeprowadzenia analizy holdingu/grupy kapitałowej . . . 112
2.3. Ocena wzajemnych rozliczeń międzynarodowych grup kapitałowych . . . 113
3. Zapytanie o interpretację indywidualną lub zawarcie porozumienia cenowego w zakresie cen transakcyjnych . . . 113
4. Terminy . . . 118
Rozdział V. Rodzaje metod szacowania cen transferowych . . . 121
1. Inne metody szacowania cen transferowych . . . 121
2. Zasady stosowania metody porównywalnej ceny niekontrolowanej . . . 122
3. Zasady stosowania metody ceny odprzedaży . . . 124
4. Zasady stosowania metody „koszt plus” . . . 124
5. Zasady stosowania metody podziału zysku . . . 127
6. Zasady stosowania metody marży transakcyjnej netto . . . 128
7. Metody weryfikujące ceny transferowe – zasady i definicje obowiązujące od 2019 r. . . . 129
Rozdział VI. Wybór metody analizy cen transferowych dokonywany przez kontrolujących . . . 132
1. Czynniki decydujące o wyborze metody analizy w toku kontroli cen transferowych . . . 132
Ceny transferowe wydanie3.indd 6 14.08.2019 13:37:31
7
Spis treści
2. Kryteria wyboru wskaźników porównawczych . . . 133
Rozdział VII. Skutki ceny nierynkowej . . . 135
1. Przesłanki szacowania cen transferowych – przykłady . . . 136
2. Zasady szacowania cen transferowych przez organy podatkowe . . . 137
3. Organ podatkowy określa dochód/stratę – zasady obowiązujące od 2019 r. . . . 139
4. Transakcje kontrolowane dotyczące pożyczek, kredytu i emisji obligacji – zasady obowiązujące od 2019 r. . . . 141
5. Korekta cen transferowych – zasady obowiązujące od 2019 r. . . . 142
6. Korekta dochodów uznanych przez administrację podatkową innego państwa – zasady obowiązujące od 2019 r. . . . 142
Rozdział VIII. Zasady opodatkowania CFC a ceny transferowe . . . 144
1. Cel zakładania zagranicznych spółek/jednostek kontrolowanych – CFC . . . 144
2. Zasady opodatkowania CFC . . . 145
3. Rodzaje przychodów pasywnych – CFC . . . 145
Rozdział IX. Obszar i zasady międzynarodowej wymiany informacji podatkowych a ceny transferowe . . . 147
1. Zakres stosowania uniwersalnego standardu raportowania – CRS . . . 148
2. Cel stosowania CRS . . . 148
Rozdział X. Zasady kontroli w zakresie cen transferowych . . . 149
1. Kontrola celno-skarbowa prowadzona przez naczelnika UCS – zasady . . . 149
2. Postępowanie podatkowe prowadzone przed naczelnikiem USC – podstawowe zasady . . . 152
3. Odpowiedzialność karna spowodowana nieprawidłowościami dokumentacji podatkowej . . . 154
4. Wycena rzeczoznawcy – kontrola cen transferowych . . . 155
5. Brak lub wadliwość dokumentacji podatkowej . . . 157
Rozdział XI. Informacje o cenach transferowych przekazywane szefowi KAS – zasady obowiazujące od 2019 r. . . . 159
Rozdział XII. Wpływ cen transferowych na VAT – zasady obowiązujące od 2019 r. . . . 161
Rozdział XIII. Podsumowanie . . . 163
Załączniki . . . 166
1. Podstawa prawna – źródła . . . 166
2. Ceny transferowe – materiały . . . 168
3. Słowniczek . . . 169
4. Aktualny wykaz rajów podatkowych . . . 178
5. Sprawozdanie o grupie podmiotów – treść rozporządzenia MF . . . 179
6. Rozporządzenie o dokumentacji TP . . . 183
7. Objaśnienia podatkowe w zakresie cen transferowych (w odniesieniu do przepisów obowiązujących do dnia 31 grudnia 2018 r.) . . . 187
Ceny transferowe wydanie3.indd 7 14.08.2019 13:37:31
