Strona 1 z 76
Załącznik nr 1 do Zarządzenia Nr 99/2018 Marszałka Województwa Małopolskiego z dnia 8.11.2018 roku.
ZASADY RACHUNKOWOŚCI WOJEWÓDZTWA MAŁOPOLSKIEGO I URZĘDU MARSZAŁKOWSKIEGO WOJEWÓDZTWA MAŁOPOLSKIEGO Zarządzenie zostało opracowane, między innymi na podstawie następujących aktów prawnych:
− Ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. .j. Dz. U. z 2018 r. poz. 395 z późn. zm.),
− Ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. .j. Dz. U. z 2017 r.
poz. 2077, z późn. zm.),
− Rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 13 września 2017 r.
w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2017 r. poz.1911),
− Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (t. j. Dz. U. z 2014 r. poz.1053, z późn. zm.),
− Rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 9 stycznia 2018 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 109 z późn. zm.),
− Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 marca 2010 r. w sprawie sprawozdań jednostek sektora finansów publicznych w zakresie operacji finansowych (t. j.
Dz. U. z 2014 r. poz. 1773),
− Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 12 grudnia 2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (t. j. Dz. U. z 2017 r. poz. 277),
− Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1036, z późn. zm.),
− Ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2017 r. poz. 1221, z późn.
zm.),
− Ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (t. j.
Dz. U. z 2018 r. poz. 280),
− aktów wykonawczych do powyższych ustaw, oraz innych aktów prawnych, które powołane są w niniejszym zarządzeniu oraz wypracowanych i sprawdzonych w praktyce rozwiązań w zakresie stosowanych zasad rachunkowości.
Niniejsze zasady mają na celu przedstawienie obowiązujących w Województwie Małopolskim i Urzędzie Marszałkowskim Województwa Małopolskiego ogólnych
Strona 2 z 76
zasad prowadzenia ksiąg rachunkowych, metod wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego, sposobu prowadzenia ksiąg rachunkowych, w tym:
Zakładowego Planu Kont ustalającego wykaz kont księgi głównej i przyjętych zasad klasyfikacji zdarzeń, opisu systemu przetwarzania danych (systemu informatycznego), systemu służącego ochronie danych (w tym dowodów księgowych, ksiąg rachunkowych i innych dokumentów stanowiących podstawę dokonanych w nich zapisów).
I. ZASADY OGÓLNE
1. Miejscem prowadzenia ksiąg rachunkowych jest siedziba Urzędu Marszałkowskiego Województwa Małopolskiego.
2. Rokiem obrotowym jednostki jest rok kalendarzowy rozpoczynający się 1 stycznia, kończący się 31 grudnia, a okresami sprawozdawczymi są poszczególne miesiące w roku obrotowym.
3. Księgi rachunkowe otwiera się na początek każdego roku obrotowego, a zamyka się na dzień kończący rok obrotowy.
4. Ostatecznie zamknięcie i otwarcie ksiąg rachunkowych następuje do dnia 30 kwietnia roku następnego, jednak nie później niż w ciągu 15 dni od daty zatwierdzenie sprawozdania finansowego za rok obrotowy.
5. Województwo Małopolskie i Urząd Marszałkowski Województwa Małopolskiego sporządza poniższe rodzaje sprawozdań:
1) sprawozdania budżetowe,
2) sprawozdania w zakresie operacji finansowych, 3) sprawozdania finansowe,
4) sprawozdania statystyczne.
Okresy sprawozdawcze przypadają na okresy miesięczne, kwartalne i roczne, w zależności od rodzaju sprawozdań. Okresy sprawozdawcze, za które sporządzane są powyższe sprawozdania, są określone w przepisach wprowadzających obowiązek sporządzania poszczególnych sprawozdań.
6. Księgi rachunkowe obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów (sum zapisów) i sald, które tworzą:
1) dziennik,
2) konta księgi głównej, 3) konta ksiąg pomocniczych,
4) zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej oraz sald kont ksiąg pomocniczych.
7. Księgi rachunkowe prowadzone są w języku polskim i w walucie polskiej.
8. Konta księgi głównej zawierają zapisy o zdarzeniach w ujęciu syntetycznym.
Ewidencja księgowa na kontach księgi głównej spełnia następujące zasady:
− zasadę podwójnego księgowania,
− systematycznego i chronologicznego prowadzenia ewidencji na kontach księgi głównej,
− odnośnie zapisów w dzienniku zapewnienie chronologicznego ujęcia zdarzeń, kolejną numerację, ciągłość liczenia sum zapisów i umożliwienie jednoznacznego powiązania ze sprawdzonymi i zatwierdzonymi dowodami księgowymi.
Strona 3 z 76
1) Wykaz kont Księgi Głównej, służących do prowadzenia ewidencji księgowej budżetu Województwa Małopolskiego stanowi załącznik nr 1 do Zasad rachunkowości Województwa Małopolskiego i Urzędu Marszałkowskiego Województwa Małopolskiego.
2) Wykaz kont Księgi Głównej, służących do prowadzenia ewidencji księgowej Urzędu Marszałkowskiego Województwa Małopolskiego stanowi załącznik nr 2 do Zasad rachunkowości Województwa Małopolskiego i Urzędu Marszałkowskiego Województwa Małopolskiego.
3) Konta ksiąg pomocniczych (analityka) zawierają zapisy będące uszczegółowieniem i uzupełnieniem zapisów księgi głównej. Prowadzi się je w ujęciu systematycznym, jako wyodrębniony system ksiąg, kartotek (zbiorów kont), komputerowych zbiorów danych uzgodnionych z saldami i zapisami na kontach księgi głównej. Konta analityczne tworzy się w miarę potrzeb. Prowadzona bieżąca aktualizacja kont analitycznych nie wymaga odrębnego zarządzenia.
Konta ksiąg pomocniczych – w ramach kont syntetycznych – prowadzi się w szczególności dla:
− środków trwałych, w tym także środków trwałych w budowie, wartości niematerialnych i prawnych oraz dokonywanych od nich odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych,
− rozrachunków z kontrahentami,
− rozrachunków z pracownikami w postaci imiennych kart wynagrodzeń pracowników oraz innych osób fizycznych otrzymujących wynagrodzenia,
− operacji sprzedaży i zakupu (kolejno numerowane faktury własne i inne dowody, obce faktury i inne dowody, ze szczegółowością niezbędną do celów podatkowych),
− kosztów i istotnych dla jednostki składników aktywów,
− operacji gotówkowych w przypadku prowadzenia kasy, w postaci raportów kasowych.
Sumy sald ksiąg pomocniczych powinny być zgodne z saldami kont księgi głównej.
4) Na podstawie zapisów na kontach księgi głównej, na koniec każdego okresu sprawozdawczego, nie rzadziej niż na koniec każdego miesiąca sporządza się zestawienie obrotów i sald księgi głównej.
Zestawienie zawiera:
− symbole i nazwy kont,
− salda kont na dzień otwarcia ksiąg rachunkowych (bilans otwarcia), obrotów za okres sprawozdawczy i narastająco od początku roku oraz salda na koniec okresu sprawozdawczego,
− sumę sald na dzień otwarcia ksiąg rachunkowych, obrotów za okres sprawozdawczy i narastająco od początku roku oraz sald na koniec okresu sprawozdawczego.
Suma obrotów kont zestawienia powinna być zgodna z obrotami dziennika.
Obroty zestawienia zgodne są z obrotami zestawienia obrotów dzienników częściowych. Obroty dziennika równają się sumie obrotów strony Wn kont księgi głównej i równają się sumie strony Ma kont księgi głównej.
5) Zapisy w księgach rachunkowych stanowią podstawę do sporządzenia sprawozdań budżetowych, sprawozdań w zakresie operacji finansowych, sprawozdań finansowych i innych wymaganych przepisami, a także
Strona 4 z 76
rozliczeń z budżetem państwa i budżetem innych samorządowych jednostek zgodnie z obowiązującymi przepisami.
6) Dochody i wydatki ujmowane są w terminie ich zapłaty, niezależnie od rocznego budżetu, którego dotyczą. Niewykorzystane dotacje z budżetu państwa, zwracane do 31 stycznia roku następującego po roku budżetowym ujmuje się w księgach rachunkowych budżetu Województwa Małopolskiego w roku, w którym dotacje zostały udzielone jako pomniejszenie otrzymanych dochodów.
7) Zwrot podatku VAT naliczonego z Urzędu Skarbowego w ciągu tego samego roku budżetowego traktowany jest jako zmniejszenie wydatków budżetowych, natomiast uzyskany zwrot podatku VAT w roku następnym zaliczany jest do dochodów budżetowych.
8) W ewidencji księgowej ujmuje się wszystkie etapy rozliczeń poprzedzające płatność dochodów, w zakresie wydatków – także zaangażowanie środków, z wyłączeniem operacji związanych z przekazywaniem dotacji celowej na współfinansowanie w ramach RPO WM i innych funduszy zagranicznych, które są ujmowane w ewidencji księgowej w momencie wypłaty środków.
9) Ujmowanie w księgach rachunkowych dochodów i wydatków budżetu Województwa Małopolskiego, budżetu Urzędu Marszałkowskiego Województwa Małopolskiego odbywa się na wydzielonych kontach i dotyczy faktycznych, kasowo zrealizowanych operacji na rachunkach bankowych budżetów. Dochody i wydatki ujmowane są w księgach rachunkowych z równoczesnym określeniem odpowiadających im podziałek klasyfikacji budżetowej, oraz stosowaniem kont analitycznych do wybranych kont syntetycznych, odpowiednio do podziałek klasyfikacji budżetu zadaniowego, jak również udziału środków finansowych ze źródeł zagranicznych (w tym z funduszy unijnych).
10) Gromadzenie i redystrybucja wpływów z tytułu opłat za korzystanie ze środowiska, opłaty produktowej za produkty i opakowania, opłaty z tytułu publicznych kampanii edukacyjnych za opakowania, opłat z tytułu zużytego sprzętu elektrycznego i elektronicznego, opłat za recykling pojazdów wycofanych z eksploatacji, opłat z tytułu baterii i akumulatorów, opłaty rejestrowej i opłaty rocznej odbywa się w Departamencie Środowiska na wydzielonych kontach i dotyczy faktycznych, kasowo zrealizowanych operacji na rachunkach bankowych.
11) Operacje gospodarcze dotyczące wykorzystania funduszy Unii Europejskiej objętych planem finansowym ewidencjonowane są w ramach Funduszy Pomocowych. Konta, na których ewidencjonowane jest wykorzystanie funduszy unijnych rozbudowane są analitycznie zgodnie z wymogami programów/projektów/umów realizowanych ze środków Unii Europejskiej z uwzględnieniem nazwy programu – działania – projektu – beneficjenta, itp.
12) Ewidencja pozabilansowa pełni funkcję wyłącznie informacyjno-kontrolną.
Rejestracja zdarzeń na kontach pozabilansowych nie powoduje zmian w składnikach aktywów i pasywów. Obowiązuje na nich zapis jednostronny, niepodlegający uzgodnieniu z dziennikami ani innym urządzeniem ewidencyjnym.
W ewidencji pozabilansowej ujmowane są w szczególności:
− środki trwałe w likwidacji,
− obce środki trwałe,
− należności i zobowiązania warunkowe,
Strona 5 z 76
− planowane dochody budżetu,
− planowane wydatki budżetu,
− plan finansowy wydatków budżetowych,
− plan finansowy niewygasających wydatków,
− rozliczenia środków europejskich,
− płatności ze środków europejskich,
− decyzje, zwroty należności głównych i odsetek z tytułu płatności środków europejskich,
− rozliczenia w ramach programów operacyjnych,
− rozliczenia z innymi budżetami,
− rozliczenia z tytułu poręczeń i gwarancji,
− zaangażowanie wydatków środków europejskich roku bieżącego,
− zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego,
− zaangażowanie wydatków środków europejskich lat przyszłych,
− zaangażowanie wydatków budżetowych lat przyszłych.
13) W ramach ewidencji pozabudżetowej prowadzona jest:
- ewidencja księgowa środków otrzymywanych z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych,
- ewidencja księgowa środków otrzymywanych na staże podyplomowe lekarzy, lekarzy dentystów,
- ewidencja księgowa płatności środków europejskich w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki,
- ewidencja księgowa płatności środków europejskich w ramach Małopolskiego Regionalnego Programu Operacyjnego,
- ewidencja księgowa płatności środków europejskich w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa Małopolskiego, - ewidencja księgowa zcentralizowanych rozliczeń podatku VAT
Województwa Małopolskiego.
9. Księgi rachunkowe prowadzone są przy użyciu komputera z wykorzystaniem oprogramowania wspomagającego ich prowadzenie.
Program komputerowy stosowany w jednostce zabezpiecza powiązanie poszczególnych zbiorów stanowiących księgi rachunkowe w jedną całość odzwierciedlającą dziennik i księgę główną. Dziennik umożliwia uzgodnienie jego obrotów z obrotami zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej.
Do prowadzenia ksiąg rachunkowych budżetu Województwa Małopolskiego i Urzędu Marszałkowskiego Województwa Małopolskiego stosuje się program
„Eurobudżet” firmy Micomp Systemy Komputerowe.
Szczegółowe zasady funkcjonowania programu dostosowane do wymogów wynikających z Ustawy o Rachunkowości określone są w umowie licencyjnej nr 1121/II/OR/9/01 z dnia 13 września 2001 roku.
Ewidencję analityczną do konta 231 – „Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń” – prowadzi się przy zastosowaniu oprogramowania kadrowo – płacowego KSAT 2000 zgodnie z umową licencyjną PL-0-700078-D0.US-60.57.2014-1014 (IXA/590/OR/14) z dnia 18.07.2014 roku.
Ewidencję analityczną do konta 014 – „Zbiory biblioteczne” prowadzi Departament Organizacji przy zastosowaniu oprogramowania komputerowego PATRON, firmy MOL Sp. z o. o.
Ewidencję analityczną środków trwałych Urzędu Marszałkowskiego Województwa Małopolskiego, wartości niematerialnych i prawnych prowadzi Departament Organizacji przy zastosowaniu oprogramowania Inveo 3 firmy
Strona 6 z 76
Income Sp. z o.o. zgodnie z umową licencyjną : I/816/OR/1269/10 z dnia 10 maja 2010 roku.
Ewidencję analityczną mienia Województwa Małopolskiego prowadzi Departament Skarbu i Gospodarki Urzędu Marszałkowskiego Województwa Marszałkowskiego przy zastosowaniu programu „Eurobudżet” firmy Micomp Systemy Komputerowe.
Księgi rachunkowe (pomocnicze) dotyczące gromadzenia i redystrybucji wpływów z tytułu opłat za korzystanie ze środowiska, opłaty produktowej za produkty i opakowania, opłaty z tytułu publicznych kampanii edukacyjnych za opakowania, opłat z tytułu zużytego sprzętu elektrycznego i elektronicznego, opłat za recykling pojazdów wycofanych z eksploatacji, opłat z tytułu baterii i akumulatorów, opłaty rejestrowej i opłaty rocznej prowadzone są z zastosowaniem oprogramowania Firmy ATMOTERM Sp. z o.o. z siedzibą w Opolu – nr umowy licencyjnej – II/23/SR/1507/16 z dnia 6 czerwca 2016 roku.
10. Za równoważne z wydrukiem ksiąg rachunkowych uznaje się przeniesienie zapisów w księgach rachunkowych na informatyczny nośnik danych, zapewniający trwałość zapisu informacji przez czas nie krótszy od wymaganego dla przechowywania ksiąg rachunkowych.
II. METODY WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW ORAZ USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO
Przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych budżetu Województwa Małopolskiego i Urzędu Marszałkowskiego Województwa Małopolskiego stosuje się nadrzędne zasady rachunkowości zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości, które obejmują reguły jej prowadzenia, gwarantują wiarygodność i użyteczność dostarczanych informacji oraz sprawne ich uzyskiwanie. Przy dokonaniu wyboru zasad i metod oraz sposobu prowadzenia ksiąg rachunkowych spośród dopuszczonych ustawą, dostosowując je do potrzeb jednostki, zachowano:
- zasadę memoriału, określoną w art. 6 ust. 1, z której wynika, że w księgach rachunkowych należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz przychody i koszty zawiązane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty wraz z uwzględnieniem zasady współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów (art. 6 ust. 2),
- zasadę ciągłości zawartą w art. 5 ust. 1, która stanowi, że przyjęte zasady rachunkowości należy stosować w sposób ciągły, dokonując w kolejnych latach obrotowych jednakowego grupowania na kontach księgowych operacji gospodarczych, wyceny aktywów i pasywów, w tym także dokonywania odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych, ustalania wyniku finansowego i sporządzania sprawozdań. Wykazane w księgach rachunkowych na dzień ich zamknięcia stany aktywów i pasywów ujmowane są w tej samej wysokości, w otwartych na następny rok obrotowy księgach rachunkowych,
- zasadę istotności wyrażoną w art. 4 ust. 4 zapewniającą jednostce stosowanie pewnych uproszczeń, jeżeli nie wywiera to ujemnego wpływu na rzetelne i jasne przedstawienie sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego, przy zachowaniu zasady ostrożności (art. 8 ust. 1),
Jeżeli po zakończeniu roku i zatwierdzeniu sprawozdania jednostka otrzyma informacje o zdarzeniach, które mają wpływ na rzetelne i jasne przedstawienie
Strona 7 z 76
sytuacji majątkowej i finansowej oraz wynik finansowy należy ocenić ich istotność.
Istotność definiowana jest jako granica, do której stwierdzone uchybienia mogą bez szkody dla jakości sprawozdania finansowego i prawidłowości stanowiących podstawę jego sporządzenia ksiąg rachunkowych nie być korygowane gdyż zaniechanie takich korekt nie spowoduje wprowadzenia w błąd użytkownika sprawozdania finansowego. Ustala się, że jako kwoty istotne traktuje się te, które przekraczają 2% sumy bilansowej poszczególnych sprawozdań finansowych.
- zasadę rzetelnego obrazu wynikającą z zapisów art. 4 ust. 1,
- zasadę indywidualnej wyceny ujętą w art. 7 ust. 3 polegającą na zakazie kompensowania różnych co do rodzaju aktywów i pasywów, przychodów i kosztów związanych z nimi oraz zysków i strat,
- zasadę kompletności określoną w art. 20 ust. 1 i polegającą na wprowadzaniu do ksiąg rachunkowych okresu sprawozdawczego, w postaci zapisu, każde zdarzenie, które nastąpiło w tym okresie sprawozdawczym.
1. Aktywa i pasywa wycenia się nie rzadziej niż na dzień bilansowy w następujący sposób:
1) Środki trwałe według cen nabycia lub kosztów wytworzenia, lub wartości przeszacowanej (po aktualizacji wyceny środków trwałych) pomniejszonych o odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe, a także o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości.
Składniki majątku, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, kompletne, zdatne do użytku i przeznaczone na potrzeby jednostki oraz o wartości początkowej wyższej od kwoty 10.000 PLN zalicza się do środków trwałych i amortyzuje metodą liniową według stawek określonych w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych dokonuje się w miesiącu następującym po miesiącu oddania środka trwałego do użytkowania.
Zaprzestaje się dokonywania odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od środków trwałych od miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło:
− zrównanie kwoty odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych z wartością środka trwałego podlegającą amortyzacji lub,
− przeznaczenie środka trwałego do sprzedaży, likwidacji lub rozchodu w inny sposób, potwierdzonego stanem faktycznym polegającym na zaprzestaniu użytkowania,
− stwierdzenie niedoboru środka trwałego,
− przekwalifikowanie środka trwałego do nieruchomości zaliczanych do inwestycji wycenianych w cenach rynkowych bądź inaczej określanej wartości godziwej,
− postawienie jednostki w stan upadłości, z zastrzeżeniem, że rozpoczęcie postępowania restrukturyzacyjnego bądź postawienie jednostki w stan likwidacji, nie stanowi przesłanki do zaprzestania amortyzacji środków trwałych, o ile działalność jednostki będzie kontynuowana.
Przyjęto zasadę, że składniki majątku o przewidywanym okresie użytkowania dłuższym niż rok oraz wartości początkowej w granicach
Strona 8 z 76
od 1.500 do 10.000 PLN, umarza się jednorazowo i w całości zalicza w koszty w momencie przyjęcia do używania.
Składniki majątkowe o wartości poniżej 1.500 PLN nie są uznawane za środki trwałe, ich wartość podlega odpisaniu w ciężar kosztów zużycia materiałów w momencie przekazania do użytkowania, ale z uwagi na potrzebę objęcia ich kontrolą podlegają jednocześnie ujęciu w ewidencji ilościowej prowadzonej w Departamencie Organizacji.
W szczególności należą do nich:
− aparaty telefoniczne,
− urządzenia techniczne,
− meble wolnostojące,
− sprzęt AGD,
− sprzęt komputerowy (bez akcesoriów),
− sprzęt elektroniczny.
Szczegółowe zasady prowadzenia ewidencji ilościowej regulują odrębne przepisy wewnętrzne.
2) Wartości niematerialne i prawne według cen nabycia lub kosztów wytworzenia, lub wartości przeszacowanej pomniejszonych o odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe, a także o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości.
Do wartości niematerialnych i prawnych o wartości powyżej 10.000,00 PLN stosuje się metody amortyzacji lub umarzania polegające na systematycznym odpisywaniu w koszty określonej wartości niematerialnej i prawnej w czasie nie krótszym, niż wskazują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Wartości niematerialne i prawne o cenie jednostkowej od 1.500 do 10.000 PLN, odpisuje się jednorazowo w pełnej wysokości w koszty.
3) Środki trwałe w budowie – w wysokości ogółu kosztów pozostających w bezpośrednim związku z ich nabyciem lub wytworzeniem, pomniejszonych o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości.
4) Należności długoterminowe - w kwocie wymagającej zapłaty, czyli łącznie z należnymi odsetkami.
5) Udziały i akcje w innych jednostkach – w cenie nabycia pomniejszonej o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości lub w wartości godziwej (art. 28 ust.1 pkt 3 ustawy o rachunkowości).
6) Rzeczowe składniki aktywów obrotowych – według cen nabycia lub kosztu wytworzenia.
7) Aktywa pieniężne – w wartości nominalnej.
8) Należności i udzielone pożyczki – w kwocie wymaganej zapłaty, z zachowaniem zasady ostrożności.
9) Zobowiązania – w kwocie wymagającej zapłaty.
10) Należności i zobowiązania oraz inne składniki aktywów i pasywów wyrażone w walucie obcej - po obowiązującym na ten dzień średnim kursie ogłoszonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski.
11) Zobowiązania i należności finansowe – według skorygowanej ceny nabycia.
Jest to cena nabycia (wartość), w jakiej składnik aktywów finansowych lub zobowiązań finansowych został po raz pierwszy wprowadzony do ksiąg rachunkowych, pomniejszona o spłaty wartości nominalnej, odpowiednio skorygowana o skumulowaną kwotę zdyskontowanej różnicy między wartością początkową składnika i jego wartością w terminie wymagalności,
Strona 9 z 76
wyliczoną za pomocą efektywnej stopy procentowej, a także pomniejszona o odpisy aktualizujące wartość.
12) Rezerwy – w uzasadnionej, wiarygodnie oszacowanej wartości.
13) Kapitały (fundusze) własne, oraz pozostałe aktywa i pasywa – w wartości nominalnej.
2. Ustala się następujące zasady ewidencji i rozliczania kosztów:
ponoszone koszty ujmowane są na kontach zespołu 4 – „Koszty według rodzajów i ich rozliczenie”.
3. Rachunek zysków i strat (wariant porównawczy) sporządzany jest według wzoru stanowiącego załącznik do Rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 13 września 2017 r. w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej.
4. Wynik finansowy ustala się zgodnie z porównawczym wariantem rachunku zysków i strat na konie 860 – „Wynik finansowy”.
Saldo Wn, oznaczające stratę netto lub saldo Ma, oznaczające zysk netto, przenosi się w roku następnym na konto 800 – „Fundusz jednostki” pod datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego.
5. Wykaz zbiorów danych, tworzących księgi rachunkowe na komputerowych nośnikach danych, z określeniem ich struktury i wzajemnych powiązań, opis funkcji, jakie pełnią te zbiory w organizacji całości ksiąg rachunkowych oraz w procesach przetwarzania danych, zawiera dokumentacja techniczno – eksploatacyjna systemu informatycznego rachunkowości „Eurobudżet”, stanowiąca załącznik nr 3 do Zasad rachunkowości Województwa Małopolskiego i Urzędu Marszałkowskiego Województwa Małopolskiego opisujący stosowaną w tym zakresie praktykę dla Województwa Małopolskiego oraz Urzędu Marszałkowskiego Województwa Małopolskiego.
6. Zastosowanie oprogramowania do prowadzenia ksiąg rachunkowych zabezpiecza ochronę danych zgodnie z wymogami określonymi w art. 71 ust 2 ustawy o rachunkowości. Systematyczne tworzenie rezerwowych kopii zbiorów zapisanych na nośnikach komputerowych należy do Biura Cyfryzacji zgodnie z aktualnym zarządzeniem w sprawie wprowadzenia Polityki Bezpieczeństwa Danych Osobowych oraz Instrukcji zarządzania systemem informatycznym służącym do przetwarzania danych osobowych w Urzędzie Marszałkowskim Województwa Małopolskiego w Krakowie.
7. Wprowadzone do ksiąg rachunkowych błędne zapisy podlegają skorygowaniu.
Stwierdzone błędy poprawia się poprzez wprowadzenie do ksiąg rachunkowych dowodu zawierającego korekty błędnych zapisów, dokonywane tylko zapisami dodatnimi albo tylko ujemnymi.
Stosowane są następujące rodzaje storn:
- storno czerwone
Poprzez storno czerwone dokonuje się zapisu ujemnych wartości na tych samych kontach i po tych samych stronach, co zapis korygowany. Po anulowaniu błędnego zapisu należy dokonać zapisu poprawnego. Użycie storna czerwonego powoduje anulowanie błędnego zapisu, nie wpływając na obroty kont.
Strona 10 z 76
- storno czarne
Oznacza dokonanie zapisu tych samych kwot na tych samych kontach, lecz po stronach przeciwnych.
Storno czarne powoduje zwiększenie obrotów korygowanych kont. Aby temu zapobiec należy stosować zapis techniczny polegający na ewidencji po obu stronach tego samego konta tych samych kwot ze znakiem ujemnym.
Zapis techniczny stosowany jest przy księgowaniu operacji do konta 130, np. do zapisów z tytułu zwrotu nadpłat, korekty niewłaściwych wydatków, operacji związanych ze zwrotem wydatków, itp., gdzie obowiązuje zasada zachowania czystości obrotów.
8. Opisane zasady (politykę) rachunkowości rozumie się jako wybrane i stosowane przez jednostkę rozwiązania dopuszczone ustawą o rachunkowości, a w razie ich braku także określone w Krajowych Standardach Rachunkowości (KSR), a gdy KSR nie regulują danego zagadnienia, w sprawach nie objętych niniejszą dokumentacją stosuje się zasady rachunkowości ujęte w „Komentarzu do planu kont dla jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych oraz dla budżetów jednostek samorządu terytorialnego” autor Maria Augustowska, Wojciech Rup - Ośrodek Doradztwa i Doskonalenia Kadr Sp. z o. o. Sp.K.
– Gdańsk.
Strona 11 z 76
Załącznik nr 1 do Zasad rachunkowości stanowiącego załącznik nr 1
do Zarządzenia MWM Nr ……. z dnia ………
WYKAZ KONT KSIĘGI GŁÓWNEJ BUDŻETU WOJEWÓDZTWA MAŁOPOLSKIEGO
I. Wykaz kont
1. Konta bilansowe
133 - Rachunek budżetu 134 - Kredyty bankowe
135 - Rachunek środków na niewygasające wydatki 140 - Środki pieniężne w drodze
222 - Rozliczenie dochodów budżetowych 223 - Rozliczenie wydatków budżetowych 224 - Rozrachunki budżetu
225 - Rozliczenie niewygasających wydatków 240 - Pozostałe rozrachunki
250 - Należności finansowe 260 - Zobowiązania finansowe
290 - Odpisy aktualizujące należności 901 - Dochody budżetu
902 - Wydatki budżetu 903 - Niewykonane wydatki 904 - Niewygasające wydatki 909 - Rozliczenia międzyokresowe 960 - Skumulowane wyniki budżetu 961 - Wynik wykonania budżetu
962 - Wynik na pozostałych operacjach 968 - Prywatyzacja
2. Konta pozabilansowe
991 - Planowane dochody budżetu 992 - Planowane wydatki budżetu 993 - Rozliczenia z innymi budżetami
Strona 12 z 76
II. Opis kont Księgi Głównej Budżetu Województwa Małopolskiego 1. Konta bilansowe
Konto 133 - "Rachunek budżetu"
Konto 133 służy do ewidencji operacji pieniężnych dokonywanych na bankowych rachunkach budżetu Województwa Małopolskiego, a w szczególności z tytułu:
1) dochodów własnych realizowanych przez podległe jednostki samorządu terytorialnego;
2) dochodów realizowanych na rzecz Zarządu przez Urzędy Skarbowe;
3) dochodów otrzymywanych z innych budżetów;
4) wpływów z budżetu państwa – subwencje, dotacje celowe na zadania zlecone, własne i realizowane na podstawie umów, porozumień; z innych jednostek samorządu terytorialnego – dotacje na realizacje zadań na podstawie umów, porozumień; środki pomocowe udzielane innym jednostkom samorządu terytorialnego;
5) dochodów pochodzących z dotacji z państwowych funduszy celowych;
6) dochodów ze źródeł pozabudżetowych, np. środków specjalnych;
7) dochodów pochodzących z udziałów w dochodach budżetu państwa;
8) dochodów pochodzących z dotacji celowej, której źródłem jest budżet środków europejskich;
9) dochodów z odsetek bankowych (od środków na rachunkach bankowych);
10) przelewanych środków pieniężnych podległym jednostkom budżetowym na realizację wydatków;
11) zaciągniętych i spłacanych kredytów bankowych;
12) zaciągniętych i spłacanych pożyczek, a także pożyczek udzielonych.
Zapisy na koncie 133 są dokonywane na podstawie dokumentów bankowych, w związku z czym musi zachodzić zgodność zapisów między jednostką a bankiem.
W razie stwierdzenia błędu w dokumencie bankowym sumy księguje się zgodnie z wyciągiem, natomiast różnicę wynikającą z błędu odnosi się na konto 240, jako
"sumy do wyjaśnienia". Różnicę tę wyksięgowuje się na podstawie dokumentu bankowego zawierającego sprostowanie błędu.
Na stronie Wn konta 133 ujmuje się wpływy środków pieniężnych na rachunek budżetu, w tym również spłaty dotyczące kredytu udzielonego przez bank na rachunku budżetu, oraz wpływy kredytów przelanych przez bank na rachunek budżetu, w korespondencji z kontem 134.
Na stronie Ma konta 133 ujmuje się wypłaty z rachunku budżetu, w tym również wypłaty dokonane w ramach kredytu udzielonego przez bank na rachunku budżetu (saldo kredytowe konta 133), oraz wypłaty z tytułu spłaty kredytu przelanego przez bank na rachunek budżetu, w korespondencji z kontem 134.
Na koncie 133 ujmuje się również lokaty dokonywane ze środków rachunku budżetu.
Konto 133 może wykazywać saldo Wn lub saldo Ma.
Saldo Wn konta 133 oznacza stan środków pieniężnych na rachunku budżetu, a saldo Ma konta 133 - kwotę wykorzystanego kredytu bankowego udzielonego
Strona 13 z 76
przez bank na rachunku budżetu.
Stan środków pieniężnych w walutach obcych wycenia się, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 5 lipca 2010 roku w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczpospolitej Polskiej oraz zgodnie z ustawą o rachunkowości z dnia 29 września 1994 roku , na koniec każdego kwartału po kursie średnim ustalonym przez NBP według zasad obowiązujących na dzień bilansowy. Wpływ środków w walucie obcej ujmowany jest w ewidencji księgowej zgodnie z art. 30 ustawy o rachunkowości tj. po kursie średnim waluty ogłoszonym przez NBP z dnia poprzedzającego dzień transakcji. Wypływ środków pieniężnych w walucie obcej wyceniany jest po kursie historycznym tj. kursie, po którym wyceniono wpływ waluty. W przypadku zwrotu, wpływ wycenia się po kursie historycznym. W przypadku przelania środków z rachunku walutowego na rachunek złotówkowy Województwa Małopolskiego stosuje się kurs faktycznie zastosowany w danym dniu przez bank obsługujący WM.
Konto 134 - "Kredyty bankowe"
Konto 134 służy do ewidencji kredytów bankowych zaciągniętych na finansowanie budżetu Województwa Małopolskiego.
Na stronie Wn konta 134 ujmuje się spłatę lub umorzenie kredytu.
Na stronie Ma konta 134 ujmuje się kredyt bankowy na finansowanie budżetu oraz odsetki od kredytu bankowego należne na koniec roku obrotowego, których zapłata spowoduje wystąpienie wydatków w następnym roku budżetowym w ewidencji księgowej UMWM.
Konto 134 może wykazywać saldo Ma oznaczające zadłużenie z tytułów kredytów zaciągniętych na finansowanie budżetu Województwa Małopolskiego.
Do konta 134 prowadzona jest ewidencja analityczna według banków udzielających kredytów i odrębnie dla każdego pobranego kredytu
Konto 135 - "Rachunek środków na niewygasające wydatki"
Konto 135 służy do ewidencji operacji pieniężnych na rachunku bankowym środków na niewygasające wydatki.
Zapisy na koncie 135 są dokonywane wyłącznie na podstawie dokumentów bankowych, w związku z czym musi zachodzić zgodność zapisów między jednostką a bankiem.
Na stronie Wn konta 135 ujmuje się wpływy środków pieniężnych na rachunek środków na niewygasające wydatki, w korespondencji z kontem 133.
Na stronie Ma konta 135 ujmuje się wypłaty z rachunku środków na niewygasające wydatki na pokrycie wydatków niewygasających, w korespondencji z kontem 225.
Konto 135 może wykazywać saldo Wn oznaczające stan środków pieniężnych na
Strona 14 z 76
rachunku środków na niewygasające wydatki.
Konto 140 - "Środki pieniężne w drodze"
Konto 140 służy do ewidencji środków pieniężnych w drodze, w tym:
1) środków otrzymanych z innych budżetów w przypadku, gdy środki te zostały przekazane w poprzednim okresie sprawozdawczym i są objęte wyciągiem bankowym z datą następnego okresu sprawozdawczego;
2) kwot wpłacanych przez inkasentów za pośrednictwem poczty lub bezpośrednio do banku z tytułu dochodów budżetowych w przypadku potwierdzenia wpłaty przez bank w następnym okresie sprawozdawczym;
3) przelewów dochodów budżetowych zrealizowanych przez bank płatnika w okresie sprawozdawczym i objętych wyciągami bankowymi z rachunku bieżącego Województwa Małopolskiego w następnym okresie sprawozdawczym.
Stosownie do przyjętej techniki księgowania środki pieniężne w drodze mogą być ewidencjonowane na bieżąco lub tylko na przełomie okresów sprawozdawczych.
Na stronie Wn konta 140 ujmuje się zwiększenia stanu środków pieniężnych w drodze, a na stronie Ma - zmniejszenia stanu środków pieniężnych w drodze.
Konto 140 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych w drodze.
Konto 222 - "Rozliczenie dochodów budżetowych"
Konto 222 służy do ewidencji rozliczeń z jednostkami budżetowymi z tytułu zrealizowanych przez te jednostki dochodów budżetowych.
Na stronie Wn konta 222 ujmuje się dochody budżetowe zrealizowane przez jednostki budżetowe i urząd obsługujący organ podatkowy jednostki samorządu terytorialnego, w wysokości wynikającej z okresowych sprawozdań Rb-27S tych jednostek, w korespondencji z kontem 901.
Na stronie Ma konta 222 ujmuje się przelewy dochodów budżetowych na rachunek budżetu Województwa Małopolskiego, dokonane przez jednostki budżetowe i urząd obsługujący organ podatkowy jednostki samorządu terytorialnego , w korespondencji z kontem 133.
Ewidencję szczegółową do konta 222 prowadzi się w sposób umożliwiający ustalenie stanu rozliczeń z poszczególnymi jednostkami budżetowymi oraz urzędem obsługującym organ podatkowy jednostki samorządu terytorialnego z tytułu zrealizowanych przez nie dochodów budżetowych.
Konto 222 może wykazywać dwa salda.
Saldo Wn konta 222 oznacza stan zrealizowanych dochodów budżetowych objętych okresowymi sprawozdaniami, lecz nieprzekazanych na rachunek Województwa Małopolskiego.
Saldo Ma konta 222 oznacza stan dochodów budżetowych przekazanych przez jednostki budżetowe i i urząd obsługujący organ podatkowy jednostki samorządu
Strona 15 z 76
terytorialnego na rachunek Województwa Małopolskiego, lecz nieobjętych okresowymi sprawozdaniami.
Konto 223 - "Rozliczenie wydatków budżetowych"
Konto 223 służy do ewidencji rozliczeń z jednostkami budżetowymi z tytułu dokonanych przez te jednostki wydatków budżetowych.
Na stronie Wn konta 223 ujmuje się środki przelane z rachunku budżetu Województwa Małopolskiego na pokrycie wydatków jednostek budżetowych, w korespondencji z kontem 133.
Na stronie Ma konta 223 ujmuje się wydatki dokonane przez jednostki budżetowe w wysokości wynikającej z okresowych sprawozdań Rb-28S tych jednostek, w korespondencji z kontem 902.
Ewidencję szczegółową do konta 223 umożliwia ustalenie stanu rozliczeń z poszczególnymi jednostkami budżetowymi z tytułu przekazanych na ich rachunki środków pieniężnych przeznaczonych na pokrycie realizowanych przez nie wydatków budżetowych.
Saldo Wn konta 223 oznacza stan przelanych środków na rachunki bieżące jednostek budżetowych, lecz niewykorzystanych na pokrycie wydatków budżetowych.
Konto 224 - "Rozrachunki budżetu"
Konto 224 służy do ewidencji rozrachunków dotyczących budżetu Zarządu Województwa Małopolskiego z innymi budżetami, a w szczególności:
1) rozliczeń dochodów budżetowych realizowanych przez organy podatkowe na rzecz budżetu województwa;
2) rozrachunków z tytułu udziałów w dochodach innych budżetów;
3) rozrachunków z tytułu udziałów w dochodach budżetu państwa;
4) rozrachunków z tytułu dotacji i subwencji;
5) rozrachunków z tytułu dochodów pobranych na rzecz budżetu państwa;
6) innych rozrachunków.
Ewidencja szczegółowa do konta 224 umożliwia ustalenie stanu należności i zobowiązań według poszczególnych tytułów oraz według poszczególnych budżetów.
Konto 224 może wykazywać dwa salda.
Saldo Wn konta 224 oznacza stan należności, a saldo Ma konta 224 - stan zobowiązań budżetu z tytułu pozostałych rozrachunków.
Konto 225 - "Rozliczenie niewygasających wydatków"
Konto 225 służy do ewidencji rozliczeń z jednostkami budżetowymi z tytułu zrealizowanych przez te jednostki niewygasających wydatków.
Na stronie Wn konta 225 ujmuje się środki przelane z rachunku budżetu Województwa Małopolskiego na pokrycie niewygasających wydatków jednostek
Strona 16 z 76
budżetowych.
Na stronie Ma konta 225 ujmuje się wydatki zrealizowane przez jednostki budżetowe na podstawie sprawozdań Rb-28S sporządzanych odrębnie dla wydatków niewygasających, w korespondencji z kontem 904 oraz przelewy środków niewykorzystanych w korespondencji z kontem 135.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 225 zapewnia możliwość ustalenia stanu rozliczeń z poszczególnymi jednostkami budżetowymi z tytułu przekazanych im środków na realizację niewygasających wydatków.
Konto 225 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan nierozliczonych środków przekazanych jednostkom budżetowym na realizację niewygasających wydatków.
Konto 240 - "Pozostałe rozrachunki"
Konto 240 służy do ewidencji innych rozrachunków związanych z realizacją budżetu Województwa Małopolskiego, z wyjątkiem rozrachunków i rozliczeń ujmowanych na kontach: 222, 223, 224, 225, 250, 260.
Konto 240 stosuje się przy ewidencji księgowej między innymi:
1) błędów w wyciągach bankowych popełnionych przez bank;
2) niewłaściwych uznań i obciążeń objętych wyciągiem bankowym;
3) wpłat objętych wyciągiem bankowym wymagających wyjaśnienia;
4) nienależnych wpłat na rachunek bankowy Województwa Małopolskiego zamiast na inny rachunek bankowy.
5) Innych.
Ewidencja szczegółowa do konta 240 umożliwia ustalenie stanu rozrachunków według poszczególnych tytułów oraz według kontrahentów.
Konto 240 może wykazywać dwa salda.
Saldo Wn konta 240 oznacza stan należności, a saldo Ma konta 240 stan zobowiązań z tytułu pozostałych rozrachunków.
Konto 250 - "Należności finansowe"
Konto 250 służy do ewidencji należności zaliczanych do należności finansowych, a w szczególności z tytułu udzielonych przez Województwo Małopolskie pożyczek.
Na stronie Wn konta 250 ujmuje się powstanie i zwiększenie należności finansowych, a na stronie Ma - ich zmniejszenie.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 250 umożliwia ustalenie stanu należności z poszczególnymi kontrahentami według tytułów należności.
Konto 250 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności finansowych, a saldo Ma stan nadpłat z tytułu należności finansowych.
Konto 260 - "Zobowiązania finansowe"
Konto 260 służy do ewidencji zobowiązań zaliczanych do zobowiązań finansowych, z wyjątkiem kredytów bankowych, a w szczególności z tytułu zaciągniętych pożyczek i wyemitowanych instrumentów finansowych (obligacji).
Strona 17 z 76
Na stronie Wn konta 260 ujmuje się wartość spłaconych zobowiązań finansowych, a na stronie Ma ujmuje się wartość zaciągniętych zobowiązań finansowych (w tym:
odsetek od pożyczek, obligacji należnych na koniec roku obrotowego, których
zapłata spowoduje wystąpienie wydatków w następnym roku budżetowym w ewidencji księgowej UMWM).
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 260 umożliwia ustalenie stanu zobowiązań z poszczególnymi kontrahentami według tytułów zobowiązań.
Konto 260 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nadpłaconych zobowiązań finansowych, a saldo Ma stan zaciągniętych zobowiązań finansowych.
Konto 290 - "Odpisy aktualizujące należności"
Konto 290 służy do ewidencji odpisów aktualizujących należności.
Na stronie Wn konta 290 ujmuje się zmniejszenie wartości odpisów aktualizujących należności, a na stronie Ma zwiększenie wartości odpisów aktualizujących należności.
Saldo konta 290 oznacza wartość odpisów aktualizujących należności.
Konto 901 - "Dochody budżetu"
Konto 901 służy do ewidencji dochodów budżetu Województwa Małopolskiego.
Na stronie Wn konta 901 ujmuje się przeniesienie, w końcu roku, sumy dochodów budżetu Województwa Małopolskiego na konto 961.
Na stronie Ma konta 901 ujmuje się dochody budżetu:
1) na podstawie sprawozdań budżetowych Rb-27S jednostek budżetowych, w korespondencji z kontem 222;
2) na podstawie sprawozdań innych organów w zakresie dochodów budżetów jednostek samorządu terytorialnego, w korespondencji z kontem 224;
3) z tytułu rozrachunków z innymi budżetami za dany rok budżetowy, w korespondencji z kontem 224;
4) z innych tytułów, w szczególności subwencje i dotacje, w korespondencji z kontem 133;
5) pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi, w korespondencji z kontem 133;
6) pochodzące z budżetu Unii Europejskiej, w korespondencji z kontem 133.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 901 umożliwia ustalenie stanu poszczególnych dochodów budżetu według podziałek planu finansowego.
Saldo Ma konta 901 oznacza sumę dochodów budżetu Województwa Małopolskiego za dany rok.
Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego saldo konta 901 przenosi się na konto 961.
Konto 902 - "Wydatki budżetu"
Konto 902 służy do ewidencji wydatków budżetu Województwa Małopolskiego.
Strona 18 z 76
Na stronie Wn konta 902 ujmuje się w szczególności wydatki:
1) jednostek budżetowych na podstawie sprawozdań budżetowych Rb-28S, w korespondencji z kontem 223;
2) realizowane z kredytu uruchomionego w formie realizacji zleceń płatniczych, w korespondencji z kontem 134.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 902 umożliwia ustalenie stanu poszczególnych wydatków budżetu Województwa Małopolskiego według podziałek klasyfikacji.
Saldo Wn konta 902 oznacza sumę wydatków budżetu Województwa Małopolskiego za dany rok.
Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego saldo konta 902 przenosi się na konto 961.
Konto 903 - "Niewykonane wydatki"
Konto 903 służy do ewidencji niewykonanych wydatków zatwierdzonych do realizacji w latach następnych.
Na stronie Wn konta 903 ujmuje się wartość niewykonanych wydatków zatwierdzonych do realizacji w latach następnych w korespondencji z kontem 904.
Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego saldo konta 903 przenosi się na konto 961.
Konto 904 - "Niewygasające wydatki"
Konto 904 służy do ewidencji niewygasających wydatków.
Na stronie Wn konta 904 ujmuje się:
1) wydatki jednostek budżetowych dokonane w ciężar planu niewygasających
wydatków, na podstawie ich sprawozdań budżetowych w korespondencji z kontem 225;
2) przeniesienie niewykorzystanych niewygasających wydatków na dochody budżetowe, w korespondencji z kontem 901.
Na stronie Ma konta 904 ujmuje się wielkość zatwierdzonych niewygasających wydatków.
Konto 904 może wykazywać saldo Ma do czasu zrealizowania planu niewygasających wydatków lub do czasu wygaśnięcia planu niewygasających wydatków.
Konto 909 - "Rozliczenia międzyokresowe"
Konto 909 służy do ewidencji rozliczeń międzyokresowych.
Na stronie Wn konta 909 ujmuje się w szczególności koszty finansowe okresu sprawozdawczego stanowiące wydatki przyszłych okresów (np.: odsetki od kredytów, pożyczek i obligacji należne na koniec roku obrotowego, których zapłata spowoduje wystąpienie wydatków w następnym roku budżetowym w ewidencji księgowej UMWM), a na stronie Ma - przychody finansowe stanowiące dochody przyszłych
Strona 19 z 76
okresów (np.: subwencje i dotacje przekazane w grudniu dotyczące następnego roku budżetowego).
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 909 powinna umożliwiać ustalenie stanu rozliczeń międzyokresowych według ich tytułów.
Konto 909 może wykazywać saldo Wn i Ma.
Konto 960 - "Skumulowane wyniki budżetu"
Konto 960 służy do ewidencji stanu skumulowanych wyników budżetu Województwa Małopolskiego.
Konto 960 w ciągu roku jest przeznaczone do ewidencji operacji dotyczących zmniejszenia lub zwiększenia skumulowanych wyników budżetu.
W szczególności na stronie Wn lub Ma konta 960 ujmuje się, pod datą zatwierdzenia sprawozdania z wykonania budżetu Województwa Małopolskiego, odpowiednio przeniesienie sald kont 961 i 962. Konto 960 może wykazywać saldo Wn lub saldo Ma.
Saldo Wn konta 960 oznacza stan skumulowanego deficytu budżetu, a saldo Ma konta 960 - stan skumulowanej nadwyżki budżetu.
Konto 961 - "Wynik wykonania budżetu"
Konto 961 służy do ewidencji wyniku wykonania budżetu Województwa Małopolskiego, czyli deficytu lub nadwyżki.
Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego na stronie Wn konta 961 ujmuje się przeniesienie poniesionych w ciągu roku wydatków budżetu Województwa Małopolskiego, odpowiednio w korespondencji z kontem 902, oraz niewykonanych wydatków, w korespondencji z kontem 903.
Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego na stronie Ma konta 961 ujmuje się przeniesienie zrealizowanych w ciągu roku dochodów budżetu, odpowiednio w korespondencji z kontem 901.
W ewidencji szczegółowej do konta 961 wyodrębnia się źródła zwiększeń i rodzaje zmniejszeń wyniku wykonania budżetu Województwa Małopolskiego stosownie do potrzeb sprawozdawczości.
Na koniec roku konto 961 może wykazywać saldo Wn lub Ma. Saldo Wn oznacza stan deficytu budżetu Województwa Małopolskiego, a saldo Ma stan nadwyżki.
W roku następnym, pod datą zatwierdzenia sprawozdania z wykonania budżetu, saldo konta 961 przenosi się na konto 960.
Konto 962 - "Wynik na pozostałych operacjach"
Konto 962 służy do ewidencji pozostałych operacji niekasowych wpływających na wynik wykonania budżetu Województwa Małopolskiego.
Na stronie Wn konta 962 ujmuje się w szczególności koszty finansowe oraz pozostałe koszty operacyjne związane z operacjami budżetowymi.
Strona 20 z 76
Na stronie Ma konta 962 ujmuje się w szczególności przychody finansowe oraz pozostałe przychody operacyjne związane z operacjami budżetowymi.
Na koniec roku konto 962 może wykazywać saldo Wn oznaczające nadwyżkę kosztów nad przychodami lub saldo Ma oznaczające nadwyżkę przychodów nad kosztami.
Pod datą zatwierdzenia sprawozdania z wykonania budżetu Województwa Małopolskiego saldo konta 962 przenosi się na konto 960.
Konto 968 - "Prywatyzacja"
Konto służy do ewidencji przychodów i rozchodów dotyczących prywatyzacji.
Na stronie Wn ujmuje się rozchody pokryte środkami z prywatyzacji, a na stronie Ma przychody z tytułu prywatyzacji.
Ewidencję szczegółową do konta 968 prowadzi się według podziałek klasyfikacji i tytułów prywatyzacji.
Konto 968 może wykazywać saldo Ma oznaczające stan środków z prywatyzacji.
2. Konta pozabilansowe
Konto 991 - "Planowane dochody budżetu"
Konto 991 służy do ewidencji planu dochodów budżetowych oraz jego zmian.
Na stronie Wn konta 991 ujmuje się zmiany budżetu zmniejszające plan dochodów budżetu Województwa Małopolskiego.
Na stronie Ma konta 991 ujmuje się planowane dochody budżetu oraz zmiany budżetu Województwa Małopolskiego zwiększające planowane dochody.
Saldo Ma konta 991 określa w ciągu roku wysokość planowanych dochodów budżetu Województwa Małopolskiego.
Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego sumę równą saldu konta ujmuje się na stronie Wn konta 991.
Konto 992 - "Planowane wydatki budżetu"
Konto 992 służy do ewidencji planu wydatków budżetowych oraz jego zmian.
Na stronie Wn konta 992 ujmuje się planowane wydatki budżetu oraz zmiany budżetu Województwa Małopolskiego zwiększające planowane wydatki.
Na stronie Ma konta 992 ujmuje się zmiany budżetu zmniejszające plan wydatków budżetowych lub wydatki zablokowane.
Saldo Wn konta 992 określa w ciągu roku wysokość planowanych wydatków budżetowych Województwa Małopolskiego.
Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego sumę równą saldu konta ujmuje się na stronie Ma konta 992.
Konto 993 - "Rozliczenia z innymi budżetami"
Strona 21 z 76
Konto 993 służy do pozabilansowej ewidencji rozliczeń z innymi budżetami w ciągu roku, które nie podlegają ewidencji na kontach bilansowych.
Na stronie Wn ujmuje się należności z innych budżetów oraz spłatę zobowiązań wobec innych budżetów.
Na stronie Ma konta 993 ujmuje się zobowiązania wobec innych budżetów oraz wpłaty należności otrzymane z innych budżetów.
Konto 993 może wykazywać dwa salda.
Saldo Wn konta 993 oznacza stan należności z innych budżetów, a saldo Ma konta 993 - stan zobowiązań.
Strona 22 z 76
Załącznik nr 2 do Zasad rachunkowości stanowiącego załącznik nr 2
do Zarządzenia MWM Nr …… z dnia …………
WYKAZ KONT KSIĘGI GŁÓWNEJ URZĘDU MARSZAŁKOWSKIEGO WOJEWÓDZTWA MAŁOPOLSKIEGO
I. Wykaz kont
1. Konta bilansowe
Zespół 0 - Aktywa trwałe 011 - Środki trwałe
013 - Pozostałe środki trwałe 014 - Zbiory biblioteczne
015 - Mienie zlikwidowanych jednostek 020 - Wartości niematerialne i prawne 030 - Długoterminowe aktywa finansowe
071 - Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych 072 - Umorzenie pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych
i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych
073 - Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe 080 - Środki trwałe w budowie (inwestycje)
Zespół 1 - Środki pieniężne i rachunki bankowe 101 - Kasa
130 - Rachunek bieżący jednostki
135 - Rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia 138 - Rachunek środków europejskich
139 - Inne rachunki bankowe
140 - Krótkoterminowe aktywa finansowe 141 - Środki pieniężne w drodze
Zespół 2 - Rozrachunki i rozliczenia
201 - Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami
220 - Rozrachunki wewnętrzne z tytułu podatku VAT 221 - Należności z tytułu dochodów budżetowych 222 - Rozliczenie dochodów budżetowych
223 - Rozliczenie wydatków budżetowych
224 - Rozliczenie dotacji budżetowych oraz płatności z budżetu środków europejskich
225 - Rozrachunki z budżetami
Strona 23 z 76
226 - Długoterminowe należności budżetowe 229 - Pozostałe rozrachunki publicznoprawne
230 - Rozliczenia z budżetem środków europejskich 231 - Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń
234 - Pozostałe rozrachunki z pracownikami 240 - Pozostałe rozrachunki
245 - Wpływy do wyjaśnienia
290 - Odpisy aktualizujące należności Zespół 3 - Materiały i towary
310 - Materiały
Zespół 4 - Koszty według rodzajów i ich rozliczenie 400 - Amortyzacja
401 - Zużycie materiałów i energii 402 - Usługi obce
403 - Podatki i opłaty 404 - Wynagrodzenia
405 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia 409 - Pozostałe koszty rodzajowe
411 - Pozostałe obciążenia Zespół 6 - Produkty
640 - Rozliczenia międzyokresowe kosztów Zespół 7 - Przychody, dochody i koszty
700 - Sprzedaż produktów i koszt ich wytworzenia 720 - Przychody z tytułu dochodów budżetowych 750 - Przychody finansowe
751 - Koszty finansowe
760 - Pozostałe przychody operacyjne 761 - Pozostałe koszty operacyjne
Zespół 8 - Fundusze, rezerwy i wynik finansowy 800 - Fundusz jednostki
810 - Dotacje budżetowe, płatności z budżetu środków europejskich oraz środki z budżetu na inwestycje
840 - Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów 851 - Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
853 - Fundusze celowe
855 - Fundusz mienia zlikwidowanych jednostek 860 - Wynik finansowy
Strona 24 z 76
2. Konta pozabilansowe
012 - Ewidencja pozabilansowa majątku 241 - Ewidencja zabezpieczeń
242 - Rozrachunki z radnymi
243 - Rozrachunki z cudzoziemcami 291 - Rozrachunki warunkowe
841 - Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów – rozliczenia środków europejskich
970 - Płatności ze środków europejskich
971 - Zwroty należności głównych z tytułu płatności środków europejskich 972 - Zwroty odsetek z tytułu płatności środków europejskich
973 - Decyzje w zakresie zwrotów środków europejskich 974 - Rozliczenia w ramach programów operacyjnych 976 - Wzajemne rozliczenia między jednostkami 980 - Plan finansowy wydatków budżetowych 981 - Plan finansowy niewygasających wydatków
983 - Zaangażowanie wydatków środków europejskich roku bieżącego 984 - Zaangażowanie wydatków środków europejskich przyszłych lat 989 - Koszty pośrednie w projektach z funduszy pomocowych
992 - Zapewnienie finansowania lub dofinansowania z budżetu państwa 998 - Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego
999 - Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat
Strona 25 z 76
II. Opis kont Księgi Głównej Urzędu Marszałkowskiego Województwa Małopolskiego
1. Konta bilansowe
Zespół 0 – „Aktywa trwałe”
Konta zespołu 0 – „Aktywa trwałe” służą do ewidencji:
1) rzeczowych aktywów trwałych;
2) wartości niematerialnych i prawnych;
3) długoterminowych aktywów finansowych;
4) umorzenia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych;
5) odpisów aktualizujących długoterminowe aktywa finansowe.
Konto 011 - "Środki trwałe"
Konto 011 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych związanych z wykonywaną działalnością jednostki, które nie podlegają ujęciu na kontach: 013, a których wartość początkowa jest większa od 10.000 PLN.
Na stronie Wn konta 011 ujmuje się zwiększenia, a na stronie Ma - zmniejszenia stanu i wartości początkowej środków trwałych, z wyjątkiem umorzenia środków trwałych, które ujmuje się na koncie 071.
Na stronie Wn konta 011 ujmuje się w szczególności:
1) przychody nowych lub używanych środków trwałych pochodzących z zakupu gotowych środków trwałych lub inwestycji oraz wartość ulepszeń zwiększających wartość początkową środków trwałych;
2) przychody środków trwałych nowo ujawnionych;
3) nieodpłatne przyjęcie środków trwałych;
4) zwiększenia wartości początkowej środków trwałych dokonywane na skutek aktualizacji ich wyceny.
Na stronie Ma konta 011 ujmuje się w szczególności:
1) wycofanie środków trwałych z używania na skutek ich likwidacji, z powodu zniszczenia, zużycia, sprzedaży oraz nieodpłatnego przekazania;
2) ujawnione niedobory środków trwałych;
3) zmniejszenia wartości początkowej środków trwałych dokonywane na skutek aktualizacji ich wyceny.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 011 powinna umożliwić:
1) ustalenie wartości początkowej poszczególnych obiektów środków trwałych i ewentualnego jej zwiększenia lub zmniejszenia;
2) ustalenie wartości poszczególnych grup środków trwałych określonych
Strona 26 z 76
w Rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 3 października 2016 roku w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT), w szczególności:
Gruntów (grupa 0),
Budynków i lokali oraz spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (grupa 1),
Obiektów inżynierii lądowej i wodnej (grupa 2),
Kotłów i maszyn energetycznych (grupa 3),
Maszyn, urządzeń i aparatów ogólnego zastosowania (grupa 4),
Maszyn, urządzeń i aparatów specjalistycznych (grupa 5),
Urządzeń technicznych (grupa 6),
Środków transportu (grupa 7),
Narzędzi, przyrządów, ruchomości i wyposażenia, gdzie indziej niesklasyfikowanego (grupa 8),
3) ustalenie osób lub komórek organizacyjnych, którym powierzono środki trwałe;
4) należyte obliczenie umorzenia i amortyzacji.
Środki trwałe, których wartość początkowa w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10.000,00 PLN, umarza się i amortyzuje z zastosowaniem stawek określonych w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jednorazowo za okres całego roku, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek wprowadzono do ewidencji.
Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10.000,00 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku przekracza 10.000,00 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania.
Konto 011 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków trwałych w wartości początkowej.
Konto 013 - "Pozostałe środki trwałe"
Konto 013 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych, niepodlegających ujęciu na kontach: 011, 014, o wartości początkowej od 1.500 PLN i nie wyższej niż 10.000 PLN, oraz okresie użytkowania dłuższym niż rok, wydanych do używania na potrzeby działalności jednostki, które podlegają umorzeniu lub amortyzacji w pełnej wartości w miesiącu wydania do używania.
Na stronie Wn konta 013 ujmuje się zwiększenia, a na stronie Ma zmniejszenia stanu i wartości początkowej pozostałych środków trwałych znajdujących się w używaniu, z wyjątkiem umorzenia ujmowanego na koncie 072.
Strona 27 z 76
Na stronie Wn konta 013 ujmuje się w szczególności:
1) środki trwałe przyjęte do używania z zakupu lub inwestycji;
2) nadwyżki środków trwałych w używaniu;
3) nieodpłatne otrzymanie środków trwałych.
Na stronie Ma konta 013 ujmuje się w szczególności:
1) wycofanie środków trwałych z używania na skutek likwidacji, zniszczenia, zużycia, sprzedaży, nieodpłatnego przekazania;
2) ujawnione niedobory środków trwałych w używaniu.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 013 powinna umożliwić ustalenie wartości początkowej środków trwałych oddanych do używania oraz osób, u których znajdują się środki trwałe, lub komórek organizacyjnych, w których znajdują się środki trwałe.
Konto 013 może wykazywać saldo Wn, które wyraża wartość środków trwałych znajdujących się w używaniu w wartości początkowej.
Saldo tego konta nie występuje w bilansie, ponieważ przy sporządzaniu bilansu koryguje się je o wartość umorzenia księgowanego na koncie 072, a tę grupę środków trwałych umarza się w 100% w chwili oddania do używania.
Konto 014 - "Zbiory biblioteczne"
Konto 014 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości zbiorów bibliotecznych Biblioteki Podręcznej Urzędu Marszałkowskiego Województwa Małopolskiego.
Na stronie Wn konta 014 ujmuje się zwiększenia, a na stronie Ma - zmniejszenia stanu i wartości początkowej zbiorów bibliotecznych, z wyjątkiem umorzenia, które ujmuje się na koncie 072.
Na stronie Wn konta 014 ujmuje się w szczególności:
1) przychód zbiorów bibliotecznych pochodzących z zakupu lub nieodpłatnie otrzymanych;
2) nadwyżki zbiorów bibliotecznych.
Na stronie Ma konta 014 ujmuje się w szczególności:
1) rozchód zbiorów bibliotecznych na skutek likwidacji, sprzedaży lub nieodpłatnego przekazania;
2) niedobory zbiorów bibliotecznych.
Przychody i rozchody zbiorów bibliotecznych wycenia się według cen nabycia.
Przychody z tytułu nieodpłatnego otrzymania lub nadwyżki wycenia się zgodnie z komisyjnym oszacowaniem ich wartości.
Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 014 powinna umożliwić ustalenie stanu poszczególnych zbiorów bibliotecznych, z dalszym podziałem określonym w odrębnych przepisach. Szczegółowa ewidencja zbiorów bibliotecznych prowadzona jest w Departamencie Organizacji.
Ewidencja szczegółowa umożliwia:
1) ujęcie wartościowe poszczególnych składników tego majątku, z wyodrębnieniem grup rodzajowych określonych w odrębnych przepisach,
Strona 28 z 76
2) rozliczenie osób odpowiedzialnych za stan zbiorów bibliotecznych.
Konto 014 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan zbiorów bibliotecznych znajdujących się w jednostce.
Konto 015 - "Mienie zlikwidowanych jednostek"
Konto 015 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości mienia przejętego przez organ założycielski lub nadzorujący (Województwo Małopolskie) po zlikwidowanym przedsiębiorstwie państwowym, komunalnym lub innej podległej jednostce organizacyjnej:
Na stronie Wn konta 015 organ założycielski lub nadzorujący ujmuje w szczególności:
1) wartość mienia przejętego po zlikwidowanym przedsiębiorstwie lub innej jednostce organizacyjnej, według wartości wynikającej z bilansu zlikwidowanego przedsiębiorstwa lub jednostki;
2) korektę wartości mienia, stanowiącą różnicę pomiędzy wartością mienia wynikającą z bilansu zlikwidowanego przedsiębiorstwa lub jednostki a wartością mienia przekazanego spółce, innej jednostce organizacyjnej lub sprzedanego;
3) wartość mienia zwróconego przez spółkę lub pozostającego po zlikwidowanej innej jednostce organizacyjnej, która zostaje przyjęta na stan składników majątkowych organu założycielskiego lub organu nadzorującego.
Na stronie Ma konta 015 organ założycielski lub organ nadzorujący ujmuje w szczególności:
1) wartość mienia pozostającego po zlikwidowanym przedsiębiorstwie lub innej jednostce organizacyjnej, a przekazanego spółce, w wysokości wynikającej z umowy ze spółką, lub przekazanego jako udział do spółki, wartość mienia sprzedanego lub przekazanego innym jednostkom;
2) korektę wartości mienia stanowiącą różnicę pomiędzy wartością mienia wynikającą z bilansu zlikwidowanego przedsiębiorstwa lub innej jednostki organizacyjnej, a wartością mienia przekazanego spółce lub innym jednostkom.
Ewidencję szczegółową do konta 015 może stanowić bilans zlikwidowanego przedsiębiorstwa lub innej jednostki organizacyjnej wraz z załącznikami.
Inwentaryzację mienia zlikwidowanych jednostek przeprowadza się drogą porównania danych księgowych z odpowiednimi dokumentami (według stanu na dzień bilansowy).
Ewidencja szczegółowa może zawierać również dane z ewidencji pozabilansowej.
Konto 015 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan mienia zlikwidowanego przedsiębiorstwa lub innej jednostki organizacyjnej według wartości wynikającej z bilansu tego przedsiębiorstwa lub jednostki, będącego w dyspozycji organu założycielskiego lub nadzorującego, a nieprzekazanego spółkom, innym jednostkom organizacyjnym lub nieprzejętego na własne potrzeby, albo też zagospodarowanego w inny sposób.
