ZARZĄDZENIE NR 87.2020 WÓJTA GMINY GRĘBOCICE
z dnia 10 czerwca 2020 r.
w sprawie wprowadzenia się do stosowania w Urzędzie Gminy w Grębocicach „Zakładowego Planu Kont dla Budżetu Gminy i Urzędu Gminy ”.
Na podstawie art. 53 ust.1 w związku z art. 69 ust.1 pkt 3 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych ( Dz.U. z 2019r., poz. 869 ze zm. ) oraz art. 4 ust. 5 i art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jednolity Dz.U. z 2019 r., poz. 351 ze zm. ), zarządzam co następuje:
§ 1. Wprowadza się do stosowania w Urzędzie Gminy w Grębocicach „Zakładowy Plan Kont dla Budżetu Gminy i Urzędu Gminy ”, który stanowi załącznik NR 1 do niniejszego zarządzenia.
§ 2. Zobowiązuję wszystkich pracowników właściwych merytorycznie z tytułu powierzonych im obowiązków, do zapoznania się z ww. Zakładowym Planem Kont i przestrzegania w pełni zawartych w nim postanowień.
§ 3. Wykonanie zarządzenia powierzam skarbnikowi gminy.
§ 4. Traci moc Zarządzenie Nr 41/2011 Wójta Gminy Grębocice w sprawie wprowadzenia do stosowania w Urzędzie Gminy w Grębocicach „Zakładowego Planu Kont dla Budżetu Gminy i Urzędu Gminy”
z dnia 03 marca 2011r. wraz ze zmianami.
§ 5. Zarządzenie wchodzi w życie z dniem podjęcia.
Wójt Gminy Grębocice
Roman Jabłoński
ZAKŁADOWY PLAN KONT
dla
Budżetu Gminy i Urzędu Gminy w Grębocicach
Grębocice, 2020
P L A N K O N T
SPIS TREŚCI
I. Część I………...str. 3 - 6 1. Ustalenia ogólne ………...str. 3 2. Zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych……….……...str. 4-6 II. Część II………..str. 6 - 10 1. Ustalenia szczegółowe………..……...str. 6-10 III. Część III ………...str. 10 1. Postanowienia końcowe ………...str. 10 IV. Księgi rachunkowe….……….…str. 11– 13
1. Księgi rachunkowe ……….str. 11 – 13 2. Otwieranie i zamykanie ksiąg rachunkowych ………str. 13 V. Wycena aktywów i pasywów………...str.13-17 1. Obowiązujące zasady wyceny aktywów i pasywów ………...str. 13-17 2. Ustalenie wyniku finansowego………...str. 17 VI. Wykaz kont dla budżetu gminy ………....str. 18-20 VII. Zasady funkcjonowania kont dla budżetu gminy………..str. 20– 30 1. Konta bilansowe ………..str. 20- 27 2. Konta pozabilansowe………...str. 27 3. Konta pozabilansowe do przychodów i rozchodów oraz zobowiązań
( wykaz i zasady funkcjonowania ) ……….str. 28 - 30 VIII. Wykaz kont dla Urzędu Gminy………..str. 31- 38 1. Konta bilansowe ………..str. 31- 37 2. Konta pozabilansowe………str. 37-38 IX. Zasady funkcjonowania kont dla Urzędu Gminy………….………...str. 38– 55 1. Konta bilansowe ……….…….str. 38- 52 2. Konta pozabilansowe………str. 52 -55 X. Powiązanie kont syntetycznych z poszczególnymi pozycjami
aktywów i pasywów bilansu z wykonania budżetu………..…str. 56 XI. Powiązanie kont syntetycznych z poszczególnymi pozycjami
aktywów i pasywów bilansu jednostki budżetowej……….str. 57-58 XII. Zasady funkcjonowania kont syntetycznych w jednostce budżetowej
Urzędzie Gminy, ich powiązania z analityką oraz sposób wyceny
aktywów i pasywów……….………..str. 59-61 XIII. Wykaz obowiązujących rocznych stawek umorzeniowych
środków trwałych ……….str. 62 XIV. Wykaz i opis działania programów komputerowych stosowanych
w Urzędzie Gminy………...str. 63–75 XV. Instrukcja określająca sposób zarządzania systemami informatycznymi
w Urzędzie Gminy………..……...str. 75-78
CZĘŚĆ I Ustalenia ogólne
§ 1.
Zakładowy plan kont opracowano na podstawie:
1) Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości ( Dz. U. Nr 2019r., poz. 351 ze zm).
2) Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2019r., poz. 869 ze zm. ).
3) Komunikat Nr 23 Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2009 r. w sprawie ogłoszenia „Standardów kontroli zarządczej dla finansów publicznych”(Dz. Urz. Min. Fin. Nr 15, poz. 84).
4) Rozporządzenia M.F. z dnia 13 września 2017r. w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego , jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami R.P. (Dz.U. 2020r., poz. 342) 5) Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 3 października 2016r. w sprawie Klasyfikacji
Środków Trwałych (KŚT) (Dz.U. z 2016r., poz.1864).”
§ 2.
Ilekroć w niniejszej instrukcji jest mowa o:
– budżecie jednostki – oznacza to budżet gminy i urzędu gminy, – kierowniku jednostki – oznacza to wójta gminy,
– księgowym – oznacza to skarbnika gminy, głównego księgowego budżetu gminy.
§ 3.
1. Szczegółowe ustalenia zakładowego planu kont uwzględniają, że przyjęte przez jednostkę zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych zapewniają:
1.1. ujęcie operacji w sposób rzetelny, bezbłędny i sprawdzalny, tak aby właściwie zostały przedstawione: stan majątkowy i finansowy, ustalenie niedoboru lub nadwyżek, a zwłaszcza ujęte w odpowiednich przekrojach stany poszczególnych aktywów i pasywów, koszty i straty oraz wydatki,
1.2. dane niezbędne do wszelkich rozliczeń z tytułu podatków oraz rozrachunków z kontrahentami i pracownikami,
1.3. skuteczną kontrolę wewnętrzną dokonanych operacji gospodarczych i stanu składników majątku, będących w posiadaniu i dyspozycji jednostki,
1.4. możliwość sporządzenia wymaganych sprawozdań finansowych, sprawozdań budżetowych, deklaracji podatkowych i innych informacji wymaganych odrębnymi przepisami.
Zakładowy Plan Kont określa następujące pojęcia i zasady prowadzenia ksiąg rachunkowości:
1.5. miejsce prowadzenia ksiąg rachunkowych – Urząd Gminy w Grębocicach, ul. Głogowska 3, 1.6. rokiem obrotowym jest rok kalendarzowy t.j. od 01 stycznia do 31 grudnia każdego roku, 1.7. prowadzenie ewidencji księgowej odbywa się przy zastosowaniu technik komputerowych,
1.8. okresy sprawozdawcze ustala się na podstawie delegacji Ministra Finansów z ustawy o finansach publicznych, przy czym najkrótszym okresem sprawozdawczym jest okres
miesięczny, a następnie kwartalny, półroczny i roczny.
Zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych obejmują:
I. Jednolity wykaz kont syntetycznych oznaczony symbolami trzycyfrowymi dla budżetu Gminy i jednostki budżetowej Urzędu Gminy w Grębocicach określony Rozporządzeniem Min. Fin.
z dnia 13 września 2017 roku uwzględniający konta bilansowe, z wyłączeniem kont zespołu 5.
II. Zasady ewidencji i inwentaryzacji środków trwałych.
Środki trwałe, których wartość wynosi powyżej 10.000 zł ( ustalona na podstawie przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych ), podlegają przeszacowaniu i umorzeniu ,
a ewidencjonuje się je syntetycznie na koncie 011 oraz analitycznie ilościowo – wartościowo.
Ewidencja środków trwałych prowadzona jest komputerowo.
Inwentaryzację środków trwałych przeprowadza się zgodnie z Instrukcją inwentaryzacyjną.
III. Ewidencja wartości materialnych i prawnych podlega zasadom określonym w pkt. II.
IV. Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne powyżej 10 000 zł umarza się i amortyzuje przy zastosowaniu stawek określonych w przepisach o podatku dochodowym od
osób prawnych, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek przyjęto do używania, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór.
V. Przychody środków trwałych, pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych pochodzących z zakupu, darowizny i innych ewidencjonuje się na podstawie dowodu zakupu ( faktury ) lub dowodu PT. Przychody środków trwałych z zakończonych inwestycji ewidencjonuje się na podstawie dowodu OT.
VI.
Ewidencję zasobów materiałów prowadzi się w układzie ilościowo – wartościowym w Referacie Inwestycyjnym oraz Gminnym Centrum Zarządzania Kryzysowego. Uzgodnieniastanów magazynowych z ewidencją w księgach rachunkowych dokonuje się na koniec każdego miesiąca. Materiały wycenia się wg ceny nabycia brutto lub kosztu wytworzenia.
VII. W rachunku kosztów przyjmuje się ewidencję wg klasyfikacji budżetowej powstawania kosztów na koncie zespołu „ 4” oraz kontach zespołu „ 7”.
VIII. W przypadku uzasadnionego braku możliwości uzyskania zewnętrznych obcych dowodów źródłowych, zezwala się na udokumentowanie operacji gospodarczych za pomocą zastępczych dowodów księgowych, sporządzonych przez osoby dokonujące tych operacji. Nie może to jednak dotyczyć operacji, których przedmiotem są zakupy opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
IX. Jeżeli dowód księgowy dokumentuje więcej niż jeden dowód lub więcej niż jeden egzemplarz dowodu, ustala się że podstawą zapisu jest dokument zbiorczy.
X.
Odpis aktualizujący należności jest dokonywany zgodnie z art. 35b uor. nie później niż na dzień bilansowy i zalicza się go odpowiednio do kosztów finansowych lub pozostałych kosztów operacyjnych zależnie od rodzaju należności, której
dotyczy, przy czym wartość należności aktualizuje się uwzględniając stopień prawdopodobieństwa ich zapłaty.
- Należności od dłużników postawionych w stan likwidacji lub w stan upadłości aktualizuje się do wysokości należności nieobjętej gwarancją lub innym
zabezpieczeniem należności ( również zabezpieczenie hipoteką).
-
Należności kwestionowane przez dłużników, oraz z których zapłatą dłużnik zalega minimum 12 m-cy, a wg oceny sytuacji majątkowej i finansowej dłużnika spłata należności w umownej kwocie nie jest prawdopodobna.
-
Należności przeterminowane lub nieprzeterminowane o znacznym stopniu prawdopodobieństwa nieściągalności.
XI. Zakładowy Plan Kont obowiązujący z Urzędzie Gminy w Grębocicach obejmuje:
- wykaz i opis stosowanych ksiąg rachunkowych w Urzędzie Gminy, - wykaz kont księgi głównej ( konta księgi głównej ) :
a. dla Budżetu Gminy, b. dla Urzędu Gminy,
- zasady prowadzenia kont pomocniczych ( konta ewidencji analitycznej ) i ich powiązania z kontami księgi głównej,
- zasady wyceny aktywów i pasywów,
- powiązanie kont syntetycznych z poszczególnymi pozycjami aktywów i pasywów bilansu : a. z wykonania budżetu gminy,
b. jednostki budżetowej.
- wykaz obowiązujących rocznych stawek umorzeniowych środków trwałych,
- wykaz i opis działania programów komputerowych stosowanych w referacie finansowym Urzędu Gminy,
- instrukcję określającą sposób zarządzania systemami informatycznymi w Urzędzie Gminy w Grębocicach.
Księgowanie operacji gospodarczych na kontach księgowych dokonywane jest według zasad określonych w Rozporządzeniu Ministra Finansów z 5 lipca 2010 r.
w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetów państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczpospolitej Polskiej
( Dz. U. z 2020r., poz. 342).CZĘŚĆ II
Ustalenia szczegółowe
§ 4.
1. Urząd Gminy w Grębocicach prowadzi księgi rachunkowe w swojej siedzibie tj. przy ul. Głogowskiej 3 według systemu komputerowego pod nazwą „ Księgowość budżetowa ” autor:
Zakład Systemów Informatycznych „ SIGID” sp. z o.o. 60-193 Poznań, ul. H. Januszewskiej 1.
Wersja programu 7.6 październik 1999 rok / wersja aktualna KB 4.08.e.
System komputerowy ewidencji księgowej spełnia wymogi art.10 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości.
Opisy przeznaczenia każdego programu, sposobu jego działania oraz wykorzystywania podczas przetwarzania danych zawarte są w instrukcjach dostarczonych przez dostawcę ZSI „ SIGID”sp. z o.o.
Zasady archiwizowania i ochrony danych, oprócz zabezpieczeń zawartych w programach, uregulowane zostały w instrukcji zawartej w niniejszym planie kont.
2. Do ewidencji księgowego wykonania budżetu Gminy służy plan kont dla Budżetu Gminy,
natomiast zmiany w stanie składników majątkowych i zobowiązań Gminy ujmowane są w księgach rachunkowych poszczególnych jednostek gminnych. Gminne jednostki i zakład
budżetowy stosują w tym celu własne plan kont. Takie rozwiązanie powoduje, że Wójt Gminy prowadzi osobne księgi rachunkowe dla ewidencji wykonania Budżetu Gminy ( Organu ) i osobne księgi rachunkowe dla ewidencji zaszłości gospodarczych zachodzących w Urzędzie Gminy jako jednostce budżetowej.
Sporządzane są również bilanse na różnych wzorach formularzy sprawozdawczych:
– dla Budżetu Gminy ( bilans z wykonania budżetu), – dla Urzędu Gminy ( bilans jednostki budżetowej ), - dla jst ( bilans skonsolidowany ).
§ 5.
1. Wykaz kont syntetycznych oznaczonych symbolami trzycyfrowymi określony został w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 13 września 2017 roku, w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczpospolitej Polskiej ( Dz. U. z 2020r., poz. 342).
Z wyłączeniem kont zespołu 5 – „Koszty wg działalności i ich rozliczenie” należy traktować jako minimalną liczbę kont syntetycznych. Może być on ograniczony jedynie o konta służące do księgowania operacji gospodarczych, nie występujących w jednostce lub uzupełniony o konta niezbędne, zgodne co do treści ekonomicznej z odpowiednimi kontami syntetycznymi wykazu kont.
2. Do ewidencji księgowego wykonania budżetu służy także wykaz kont analitycznych od pierwszego stopnia szczegółowości o treści spełniającej wymogi w zakresie informacji wyżej wymienionych.
Pierwsze trzy znaki są numerami konta syntetycznego z planu kont.
3. Każdy kolejny znak jedno lub dwucyfrowy oznacza kolejny poziom analityki. Konta analityczne zaplanowane są perspektywicznie od pierwszego poziomu analityki, poprzez drugi, trzeci, czwarty i następny, w celu pogrupowania operacji gospodarczych nie tylko według działów, rozdziałów
i paragrafów, lecz również według rodzajów wydatków, przeznaczenia, kontrahentów i dalszych kryteriów szczegółowych dla obowiązującej sprawozdawczości finansowej.
Wykaz kont może być uzupełniany w miarę potrzeby o właściwe konta obowiązujące dla budżetu gminy i jednostki budżetowej.
§ 6.
1. Ewidencja księgowa w jednostce prowadzona jest techniką komputerową.
System przetwarzania danych jest pakietem programów „ Księgowość budżetowa jednostki” .
System ten zapewnia kompleksową obsługę w zakresie rachunkowości jednostek prowadzących tzw.
pełną księgowość z uwzględnieniem specyfiki jednostek, umożliwiając m.in.:
– prowadzenie kartoteki dowodów księgowych z możliwością jej przeglądania,
– przeglądanie i drukowanie obrotów na wybranym z planu kont koncie analitycznym lub syntetycznym w podanym okresie czasu,
– przeglądanie i drukowanie stanów kont w zadanym okresie – w ujęciu analitycznym lub syntetycznym,
– prowadzenie kartoteki planów finansowych z możliwością sporządzania wykazów zawierających stopień wykonania planu w dowolnym okresie czasu,
– wykonanie analizy rozrachunkowej kont.
W księgowości budżetowej ewidencja operacji gospodarczych odbywa się na najniższym poziomie analityki dla danego konta syntetycznego w planie kont.
Zapisy na kontach syntetycznych powstają poprzez automatyczne sumowanie obrotów kont analitycznych utworzonych dla danego konta syntetycznego. Przepływ informacji odbywa się w sposób naturalny grupujący operacje gospodarcze na dziennikach częściowych, które są zsynchronizowane w całości. Informacja przebiega, aż do zbiorczych kwot na określonych kontach syntetycznych.
W ten sposób połączone są wszystkie programy i ewidencja o charakterze finansowym.
2. Zakładowy Plan Kont ustala konta syntetyczne, analityczne oraz konta pozabilansowe.
Konta analityczne zapewniają m.in.:
– ujęcie operacji gospodarczych wg działów, rozdziałów i paragrafów klasyfikacji budżetowej, – ujęcie operacji gospodarczych wg rodzaju wydatków i przyczyn,
– dostarczenie niezbędnych danych dla obowiązującej sprawozdawczości,
– niezbędne dane dla sporządzenia sprawozdania finansowego wraz z załącznikami, - dane do rozliczeń podatków.
3. Podstawą zapisów księgowych jest oryginał dokumentu finansowego, niemniej dopuszcza się uznanie za taką podstawę również dokumenty wymienione w ustaleniach ogólnych dotyczących zasad: pkt VIII.
§ 7.
1.W organie finansowym wszelkiego typu operacje pieniężne w zakresie dochodów budżetowych dokonywane są na rachunku bieżącym budżetu ( konto–133 ).
Dochody budżetowe gminy księgowane są na podstawie wyciągów bankowych bezpośrednio na koncie 133 – „Rachunek budżetu” i konto 222 – „Rozliczenie dochodów budżetowych”, skąd na podstawie okresowych sprawozdań zostają przeksięgowane na konto 901 – „Dochody budżetu”.
Ewidencja analityczna do konta 901 prowadzona jest zgodnie z klasyfikacją budżetową wg działów, rozdziałów i paragrafów.
Dochody budżetowe realizowane przez Urzędy Skarbowe księgowane są na podstawie sprawozdań sporządzanych przez te Urzędy na kontach 224 – „Rozrachunki budżetu” i 901 – „Dochody budżetu”.
Wydatki budżetowe księgowane są na podstawie wyciągów bankowych bezpośrednio na koncie 133 – „Rachunek budżetu” i konto 223 – „Rozliczenie wydatków budżetowych”, skąd na podstawie okresowych sprawozdań zostają przeksięgowane na konto 902 – „Wydatki budżetu”.
Ewidencja analityczna do konta 902 prowadzona jest zgodnie z klasyfikacją budżetową wg działów, rozdziałów i paragrafów.
W oparciu o zapisy konta 901 i 902 oraz 903 niewykonane wydatki ustala się wynik budżetu przeksięgowując na koniec roku salda kont na konto 961 – „Wynik wykonania budżetu”, następnie
pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego i udzielenia Wójtowi Gminy absolutorium na konto 960 – „Skumulowane wyniki budżetu”.
2. Ewidencja nakładów inwestycyjnych prowadzona jest w następujący sposób:
- wszystkie nakłady na wydatki inwestycyjne ewidencjonowane są na kontach kosztów inwestycyjnych – 080 wg poszczególnych zadań inwestycyjnych,
- zakupy gotowych dóbr inwestycyjnych mogą być księgowane bezpośrednio na konto środków trwałych – 011 na podstawie dowodu zakupu ( faktury ) z pominięciem konta – 080, 3. Ewidencji na koncie – 011 „Środki trwałe”
podlegają wszystkie środki trwałe o wartości określonej w przepisach ustawy z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. poz. 2175) w księdze inwentarzowej prowadzonej w systemie komputerowym
.4. Umorzenie środków trwałych ewidencjonuje się na karcie analitycznej środka trwałego. Środki trwałe umarzane są według stawek amortyzacyjnych ustalonych przepisami ww. ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2019r.,poz 865), jednorazowo na koniec każdego roku kalendarzowego.
5. Przy ustalaniu okresu amortyzacji i rocznej stawki uwzględnia się okres ekonomicznej użyteczności środka trwałego, na określenie którego ma tempo postępu techniczno – ekonomicznego, wydajność środka trwałego mierzona liczbą godzin jego pracy, prawne lub inne ograniczenie czasu jego używania, przewidywana przy likwidacji cena sprzedaży netto pozostałości środka trwałego.
6. Umorzenie środków trwałych księgowane jest na koncie 071 – „Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych” w korespondencji z kontem 400 – „Amortyzacja”
Na koniec roku obrotowego saldo 400 przenosi się na konto 860 – „Straty i zyski nadzwyczajne oraz wynik finansowy”.
§ 8.
1.
Pozostałe środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne o wartości nie przekraczającej 10 000,00zł i równej lub wyższej od 420,00zł (dolna granica) ewidencjonuje się w księdzeinwentarzowej prowadzonej w systemie komputerowym i księguje na koncie 013 – „Pozostałe środki trwałe” lub na koncie 020 – „Wartości niematerialne i prawne”.
Umarzane są one w 100 % ich wartości w dacie przyjęcia do używania, poprzez odpisanie w koszty – konto 401 – „Zużycie materiałów i energii” i konto 072 – „Umorzenie pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych”.
2. Pozostałe środki trwałe jak drobne przedmioty, których wartość nie przekracza 420,00 zł oraz których nie można ponumerować ze względów technicznych, nie podlegają ewidencji wartościowej, prowadzona jest dla nich tylko ewidencja ilościowa pozabilansowa, a osoba otrzymująca dany przedmiot osobiście kwituje jego odbiór.
3. Z ewidencji księgowej wyłącza się materiały biurowe, środki czystości, paliwo. Wydatki na ich nabycie odnosi się w koszty na konto 401 w momencie nabycia. Materiały te podlegają ewidencji pozaksięgowej, a osoba otrzymująca dany przedmiot osobiście kwituje jego odbiór.
4. Ewidencji księgowej na koncie 310- „Materiały” nie podlegają materiały budowlane przekazane w momencie zakupu do wbudowania. Materiały te podlegają jednak rozliczeniu na podstawie protokołów wykonania robót lub protokołów wbudowania materiałów.
5. Nabywane wartości niematerialne i prawne np. oprogramowanie komputerowe, ewidencjonowane są na koncie 020 – „Wartości niematerialne i prawne” i podlegają ewidencji analitycznej. Ustala się okres amortyzacji ( umorzenia ) w przypadku oprogramowania komputerowego w ciągu – 2 lat..
6.
Do przychodów Urzędu Gminy jst zalicza się dochody budżetu, których ewidencja dokonywana jest na koniec każdego m-ca poleceniem księgowania sporządzonym w oparciu o zapisy - analitykę §§ dochodów wykonanych prowadzoną na koncie 901 - „ Dochody
budżetu” ( na podstawie wydruku z konta).Księgowania w UG dokonuje się „powtórzonym” zapisem równowartości wykonanych dochodów w następujący sposób:
- przypis dochodów wykonanych organu na stronie Wn konta 221- „ Należności z tytułu
dochodów budżetowych” i na stronie Ma konta 720–„Przychody z tytułu dochodów budżetowych”,- równowartość zrealizowanych dochodów na stronie Wn konta 222 - „Rozliczenie dochodów
budżetowych” i na stronie Ma konta 221 - „ Należności z tytułu dochodów budżetowych”,- następnie na podstawie jednostkowego sprawozdania kwartalnego Rb-27S z organu , zrealizowane dochody budżetu przeksięgowuje się ze strony Ma konta 222 „Rozliczenie
dochodów budżetowych” na stronę Wn konta 800 – „ Fundusz jednostki”.Kwota dochodów wykonanych ujętych na koncie 901 powinna być zgodna z kwotą przychodów „ ekonomicznych” Urzędu z tego tytułu.
Ewidencja subwencji oświatowej wpływającej na rachunek budżetu w m-cu grudniu na m-c styczeń jest dokonywana na kontach Urzędu w roku następnym w sposób opisany powyżej.
7. Odstępując od zasady współmierności: prenumeraty, ubezpieczenia majątkowe, czynsze opłacone z góry ze względu na niewielką wartość w porównaniu z innymi wydatkami w planie finansowym Urzędu Gminy oraz ze względu na nieistotny wpływ na wynik finansowy jednostki nie podlegają rozliczeniom w czasie za pośrednictwem rozliczeń międzyokresowych kosztów lecz od razu powiększają koszty działalności miesiąca, którego dotyczą.
8. Dochody urzędu księguje się w kwotach netto, natomiast wydatki w zależności czy zakup związany jest ze sprzedażą opodatkowaną, zwolnioną lub opodatkowaną i zwolnioną w wartościach brutto lub netto.
Ewidencja księgowa podatku VAT w Urzędzie Gminy prowadzona jest następująco:
1. Rachunek dochodów – podatek należny Wn 221/Ma 225, wpływ podatku ( zapłacona faktura sprzedaży) Wn 130/ Ma 221, przeksięgowanie podatku należnego do rozliczenia z US Wn 225/Ma 225, przekazanie podatku na rachunek wydatków Wn 141/ Ma 130, korekta obrotów Wn 130/Ma 130.
2. Rachunek wydatków – podatek naliczony wynikający z otrzymanej faktury Wn 225, 401-409/ Ma 201, zapłata faktury Wn201/Ma130.
Rozliczenie deklaracji następuje w wydatkach.
Typowe księgowania w wydatkach: wpływ podatku VAT z rachunku dochodów Wn130/ Ma 141, przeksięgowanie VAT naliczonego do rozliczenia z US Wn 225/Ma225, przelew do US Wn225/Ma130.
W przypadku gdy VAT należny jest wyższy od naliczonego:
Na koniec miesiąca na podstawie PK stosujemy techniczny zapis ujemny służący zmniejszeniu obrotów na koncie 130 w kwocie VAT należnego od uzyskanych dochodów (-) Wn 130 bez klasyfikacji/Ma 130 z klasyfikacją.
W następnym miesiącu w momencie zapłaty podatku VAT do US na podstawie wyciągu bankowego Wn225/Ma130 wg klasyfikacji wydatków.
VAT należny od dochodów, które niż zostały uregulowane przez nabywców w momencie zapłaty do US jest wydatkiem z §453 , a w chwili gdy należność wpłynie na rachunek dochodów to wartość należnego VAT jednostka przekazuje na rachunek wydatków i księguje ich zwrot. W przypadku gdy sytuacja ma miejsce w kolejnym roku budżetowy podatek ten stanowi dochód.
W przypadku gdy VAT naliczony jest wyższy od należnego:
Na koniec miesiąca na podstawie PK stosujemy techniczny zapis ujemny służący zmniejszeniu obrotów na koncie 130 w kwocie VAT należnego od uzyskanych dochodów (-) Wn 130 bez klasyfikacji/M a 130 z klasyfikacją.
W następnym okresie rozliczeniowym w momencie zwrotu podatku VAT z US na podstawie wyciągu bankowego Wn130/Ma225 i techniczny zapis ujemny Wn130/Ma130.
Zwrot podatku VAT przez US dokonany w tym samym roku budżetowym stanowi zmniejszenie wydatków, z których został odliczony. W przypadku nieotrzymania zwrotu VAT na koniec roku pomniejszamy o kwotę VAT wydatki z poszczególnych paragrafach klasyfikacji, a zwiększamy wydatki w §453. Jeżeli zwrot z US dokonany będzie w roku następnym stanowi on dochód budżetowy i winien być ujęty w §097.”
9. Kary umowne naliczane wykonawcom z tytułu nie wywiązania się z terminów wykonania prac wynikających z zawartych umów ujmuje się w księgach Urzędu Gminy następująco:
Ewidencja księgowa w przypadku potrącenia kar umownych z faktury wykonawcy:
Strona Wn konta 080 i strona Ma 201 – otrzymana faktura,
Strona Wn konta 240 i strona Ma konta 760 – naliczona kara umowna, Strona Wn konta 201 i strona Ma konta 240 – potracona kara umowna, Strona Wn konta 201 i strona Ma konta 130 – zapłata faktury.
Ewidencja księgowa w przypadku pełnej płatności faktury dla wykonawcy:
Wydatki: strona Wn konta 080 i strona Ma konta 201 – otrzymana faktura, strona Wn konta 201 i strona Ma konta 130 – płatność faktury.
Dochody: strona Wn konta 240 i strona Ma konta 760 – naliczona kara umowna, strona Wn konta 130 i strona Ma konta 240 – wpływ kary rachunek UG
CZĘŚĆ III
Postanowienia końcowe.
§ 9.
1. Wprowadzenie bilansu otwarcia w pierwszym roku stosowania programu komputerowego następuje wyłącznie „ręcznie” i również w tym przypadku należy sporządzić wydruk zestawienia obrotów i sald wprowadzonego bilansu otwarcia, jako sprawdzianu poprawności ciągłości i kompletności zapisów z zestawieniem obrotów i sald bilansu zamknięcia.
2. Bilans otwarcia tworzony jest na podstawie automatycznego przenoszenia na początku roku następnego, sald kont figurujących na koniec roku obrotowego pod warunkiem, że jest możliwość stwierdzenia źródła pochodzenia zapisów pierwotnych z roku ubiegłego, a obowiązujący program zapewnia sprawdzenie prawidłowości przetwarzania danych i kompletności zapisów.
3. Obowiązujące wydruki powinny zawierać zestawienie obrotów i sald bilansu otwarcia, które jednocześnie spełnia rolę sprawdzianu poprawności ciągłości i kompletności zapisów obrotów i sald bilansu zamknięcia z zestawieniem obrotów sald bilansu otwarcia.
§ 10.
1. Szczegółowy wykaz wszystkich kont prowadzony jest komputerowo.
2.Zobowiązuje się skarbnika gminy - głównego księgowego budżetu do prowadzenia i bieżącego aktualizowania wykazu kont analitycznych do ustalonych planów kont syntetycznych
§ 11.
W sprawach nie uregulowanych w Zakładowym Planie Kont należy stosować przepisy ustawy o rachunkowości oraz Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego,
jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczpospolitej Polskiej.
KSIĘGI RACHUNKOWE
§ 1.
1. Urząd Gminy prowadzi w siedzibie jednostki księgi rachunkowe dla:
1). Budżetu Gminy, 2). Urzędu Gminy.
2. Księgi rachunkowe obejmują:
1) dzienniki :
- „ W” – wyciąg bankowy, - „ R” – raport kasowy,
- „ P” – polecenie księgowania, - „ F” – faktura,
- „ Q” – korekta BO,
- „ B” – łączne zobowiązanie pieniężne, - „A” - podatek leśny i rolny – osoby prawne,
- „ D” – podatek od środków transportowych – osoby fizyczne, - „I” – podatek od nieruchomości – osoby prawne,
- „ G” – inne opłaty.
2) konta księgi głównej (ewidencja syntetyczna), w której obowiązuje ujęcie każdej operacji zgodnie z zasadą podwójnego zapisu,
3) konta ksiąg pomocniczych (ewidencja analityczna), 4) wykaz składników aktywów i pasywów (inwentarz),
5) zestawienie obrotów i sald kont księgi głównej oraz zestawienie kont ksiąg pomocniczych.
3. W księgach wyodrębniane są wg potrzeb na jednostki organizacyjne – oznaczające grupę kont analitycznych powiązanych ze sobą tematem, dla której oczekujemy wyodrębnionej sprawozdawczości np.: dla zadań własnych, zleconych , wydatków niewygasajacych, ZFŚS, dochodów, depozytów, realizowanych projektów itd.
4. Księgi rachunkowe są:
1) trwale oznaczone nazwą jednostki,
2) wyraźnie oznaczone co do roku obrotowego, 3) przechowywane starannie w ustalonej kolejności.
5. Zapisy w księgach rachunkowych prowadzi się w języku polskim i w walucie polskiej, powinny być dokonywane w sposób trwały, ręcznie lub komputerowo, bez pozostawienia miejsc pozwalających na późniejsze dopiski lub zmiany.
6. Wydruki komputerowe powinny składać się z automatycznie numerowanych stron, z oznaczeniem pierwszej i ostatniej oraz być sumowane na kolejnych stronach w sposób ciągły w roku obrotowym i oznaczone nazwą programu.
7. Zapisy księgowe powinny zawierać co najmniej:
1) datę dokonania operacji,
2) określenie rodzaju i numeru identyfikacyjnego dowodu księgowego, stanowiącego podstawę zapisu księgowego oraz jego datę, jeżeli różni się ona od daty dokonania operacji, zrozumiały tekst, skrót lub kod opisu operacji, z tym że stosowanie skrótów lub kodów uwarunkowane jest posiadaniem pisemnego objaśnienia ich treści,
3) zapisy systematyczne dokonywane w księgach rachunkowych muszą być powiązane z zapisami chronologicznymi, w sposób wynikający ze stosowane techniki prowadzenia ksiąg
rachunkowych,
4) zapisy w dziennikach dokonywane są w porządku chronologicznym, dzień po dniu sukcesywnie.
Zbiór danych z dziennika jest sprawdzianem kompletności ujęcia w księgach rachunkowych zdarzeń gospodarczych w poszczególnych miesiącach i w całym roku obrotowym.
§ 2.
1. Dziennik powinien zawierać:
a) kolejną numerację dziennika,
b) obroty dziennika miesięcznie oraz narastająco w miesiącach i w roku obrotowym. Jeżeli prowadzonych jest kilka dzienników, wówczas należy sporządzić zestawienie zawierające obroty poszczególnych dzienników oraz ich łączne obroty miesięczne i narastające.
2. Zbiór danych kont księgi głównej (ewidencji syntetycznej) stanowi zbiór zapisów w porządku systematycznym z zachowaniem chronologii, na kontach przewidzianych w zakładowym planie kont.
Zapisy na kontach księgi głównej winny być uprzednio lub równolegle dokonane w zapisach w dzienniku. Konta księgi głównej winny być wyróżnione w zakładowym planie kont ze szczegółowością, z jaką dane ksiąg rachunkowych wykazane są w sprawozdawczości. Zbiór danych kont księgi głównej uzgadnia się z zapisami dziennika, obroty wszystkich kont winny być zgodne z obrotami dziennika.
§ 3.
1. Konta ksiąg pomocniczych - (ewidencja analityczna) winny być prowadzone co najmniej dla:
a) środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz dokonywanych od nich odpisów umorzeniowych, których ewidencja prowadzona jest w księdze inwentarzowej,
b) inwestycji ( wg realizowanych zadań inwestycyjnych ), c) należności długoterminowych,
d) krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pieniężnych, e) środków pieniężnych znajdujących się w kasie,
f) środków pieniężnych znajdujących się na rachunkach bankowych, g) rozrachunków z kontrahentami,
h) rozrachunków z pracownikami,
i) rozliczenia dochodów budżetowych ( wg klasyfikacji budżetowej ), j) rozliczenia wydatków budżetowych ( wg klasyfikacji budżetowej ), k) rozrachunków z budżetami i publicznoprawnych,
l) zapasu materiałów,
ł) dotacji budżetowych ( wg dotacjobiorców i rodzajów dotacji), m) kosztów i innych istotnych dla jednostki składników majątku, n) zadań finansowanych ze środków unijnych.
Sumy sald kont pomocniczych winny być zgodne z saldami właściwych kont księgi głównej.
2. Konta ksiąg pomocniczych, służące uszczegółowieniu i uzupełnieniu zapisów księgi głównej, prowadzi się w porządku chronologicznym, jako wyodrębnione zbiory danych w ramach kont księgi głównej. Suma sald początkowych i obrotów na kontach ksiąg pomocniczych stanowi saldo początkowe i obroty odpowiedniego konta księgi głównej.
3. Przy prowadzeniu księgi systemem komputerowym, wydruki komputerowe powinny być:
a) trwale oznakowane nazwą jednostki, której dotyczą i zrozumiałą nazwą danego rodzaju księgi rachunkowej,
b) wyraźnie oznakowane co do roku obrotowego, co do miesiąca i daty sporządzenia,
c) powinny mieć automatycznie numerowane strony z oznaczeniem pierwszej i ostatniej (koniec wydruku) oraz sumowanie w sposób ciągły w miesiącach i w roku obrotowym, oznaczone nazwą programu przetwarzania.
§ 4.
1. Zapisy w księgach powinny być wydrukowane lub przeniesione na inny nośnik danych, a na koniec każdego miesiąca sporządzone wydruki:
a) zbiorów dziennika, które powinny zawierać:
– sumę obrotów za miesiąc oraz narastająco od początku roku, – kolejną numerację stron i poszczególnych pozycji,
– miesiąc, którego operacje dotyczą i datę sporządzenia wydruku,
b) zestawienie obrotów dziennych cząstkowych, zawierające oznaczenie każdego dziennika, kolejną numerację stron, sumę obrotów za miesiąc i narastająco od początku roku,
c) zestawienie obrotów i sald sporządzone na podstawie zbiorów danych kont księgi głównej, które powinno zawierać:
– symbole lub nazwy poszczególnych kont,
– salda kont na dzień otwarcia ksiąg rachunkowych i sumę sald, – obroty Wn i Ma miesięczne oraz sumę obrotów,
– obroty Wn i Ma narastająco od początku roku obrotowego oraz ich sumę, – salda kont na koniec miesiąca i łączną sumę sald.
2. Obroty ww. zestawienia (narastająco od początku roku), powinny być zgodne z narastającymi od początku roku obrotowego obrotami dziennika:
a) nie rzadziej niż na koniec roku obrotowego należy sporządzić wydruki:
– kont księgi głównej (ewidencji syntetycznej), – kont ksiąg pomocniczych (ewidencji analitycznej),
b) na dzień zamknięcia ksiąg należy sporządzić zestawienie sald wszystkich kont pomocniczych, zawierających obok danych wymienionych wyżej, również:
– symbole lub nazwy kont pomocniczych,
– symbole lub nazwy konta księgi głównej (ewidencji syntetycznej), której dotyczą poszczególne konta ksiąg pomocniczych (ewidencji analitycznej),
– salda kont oraz ich łączne sumy.
Na dzień inwentaryzacji sporządza się zestawienia sald inwentaryzowanej grupy składników.
§ 5.
Otwieranie i zamykanie ksiąg rachunkowych.
Art. 20 ust. 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości stawia ściśle określone wymagania dotyczące automatycznego przenoszenia sald bilansu zamknięcia i otwarcia:
1) przeniesienie takie musi być udokumentowane wydrukiem zawierającym zestawienie obrotów i sald bilansu otwarcia, które jednocześnie spełnia rolę sprawdzianu poprawności, ciągłości i kompletności zapisów obrotów i sald bilansu zamknięcia z zestawieniem obrotów i sald bilansu otwarcia,
2) wprowadzenie bilansu otwarcia w pierwszym roku zastosowania komputera następuje wyłącznie
„ręcznie” przy takich samych wymaganiach jak w pkt 1),
3) rozpoczęcie ewidencji komputerowej w trakcie roku jest możliwe pod warunkiem:
– wprowadzenia bilansu otwarcia na poszczególne konta,
– wprowadzenia obrotów kont bilansowych i wynikowych za okres od początku roku do dnia wprowadzenia ewidencji (dla ustalenia obrotów rocznych),
– uzgodnienia zestawień obrotów i sald prowadzonych ręcznie z zapisami zestawienia obrotów i sald wprowadzonych do komputera za okres od początku roku, do dnia przejścia na ewidencję komputerową.
WYCENA AKTYWÓW I PASYWÓW.
1. Obowiązujące zasady wyceny aktywów i pasywów.
Aktywa i pasywa jednostki wycenia się według zasad określonych w ustawie o rachunkowości oraz w przepisach szczególnych wydanych na podstawie ustawy o finansach publicznych według niżej przedstawionych zasad.
AKTYWA
Wycena dóbr kultury następuje:
- w przypadku zakupu wg cen nabycia,
- w przypadku nieodpłatnego otrzymania lub nadwyżki inwentaryzacyjnej wg oszacowania.
Wartości niematerialne i prawne nabyte z własnych środków wprowadza się do ewidencji w cenie nabycia, zaś otrzymane nieodpłatnie na podstawie decyzji właściwego organu w wartości określonej w tej decyzji, a otrzymane na podstawie darowizny w wartości rynkowej na dzień nabycia. Wartość rynkowa określana jest na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich stanu i stopnia zużycia.
Wartości niematerialne i prawne o wartości początkowej wyższej od wartości ustalonej w przepisach o podatku dochodowym dla osób prawnych podlegają umarzaniu według obowiązujących stawek amortyzacyjnych z uwzględnieniem zasad określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Umorzenie ujmowane jest na koncie 071 „Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych” . Amortyzacja obciąża konto 400 „Amortyzacja”.
Wartości niematerialne i prawne zakupione ze środków na wydatki bieżące oraz stanowiące pierwsze wyposażenie nowych obiektów o wartości początkowej niższej od wymienionej w ustawie o podatku dochodowym dla osób prawnych traktuje się jako pozostałe wartości niematerialne i prawne, które umarzane są w 100 % w miesiącu przyjęcia do używania, a umorzenie to ujmowane jest na koncie 072
„Umorzenie pozostałych środków trwałych , wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych” w korespondencji z kontem 401 „Zużycie materiałów i energii”.
Ewidencja szczegółowa dla objętych ewidencją księgową wartości niematerialnych i prawnych powinna umożliwić ustalenie umorzenia oddzielnie dla poszczególnych podstawowych i oddzielnie dla pozostałych wartości – niematerialnych i prawnych.
Długoterminowe aktywa finansowe wycenia się następująco:
- udziały i akcje wg cen nabycia,
- obligacje wg wartości nominalnej powiększonej o narosłe na ten dzień odsetki jeżeli podlegają one kapitalizacji.
Rzeczowe aktywa trwałe obejmują:
Środki trwałe to składniki aktywów zdefiniowane w art. 3 ust. 1 pkt. 15 ustawy o rachunkowości oraz środki trwałe stanowiące własność jednostki samorządu terytorialnego w stosunku, do których jednostka sprawuje uprawnienia właścicielskie, niezależnie od sposobu ich wykorzystania.
Środki trwałe obejmują w szczególności:
- grunty (w tym prawo użytkowania wieczystego gruntu), - lokale będące odrębną własnością,
- budynki, - budowle,
- maszyny i urządzenia,
- środki transportu i inne rzeczy,
- ulepszenia w obcych środkach trwałych, - inwentarz żywy.
Środki trwałe w dniu przyjęcia do użytkowania wycenia się:
a. w przypadku zakupu – wg ceny nabycia lub ceny zakupu,
b. w przypadku wytworzenia we własnym zakresie - wg kosztu wytworzenia, zaś w przypadku trudności z jego ustaleniem - wg wyceny dokonanej przez rzeczoznawcę,
c.
w przypadku ujawnienia w trakcie inwentaryzacji – wg posiadanych dokumentów
z uwzględnieniem zużycia, a przy ich braku według wartości godziwej,d. w przypadku spadku lub darowizny – wg wartości godziwej z dniu otrzymania lub w niższej wartości określonej w umowie o przekazaniu,
e. w przypadku otrzymania w sposób nieodpłatny od Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego – w wysokości określonej w decyzji o przekazaniu,
f. w przypadku otrzymania środka na wskutek wymiany środka niesprawnego w wysokości wynikającej z dowodu dostawcy, z podaniem cech szczególnych nowego środka.
Podstawowe środki trwałe finansuje się ze środków przeznaczonych na inwestycje wg klasyfikacji budżetowej.
W jednostce przyjęto metodę liniową amortyzacji dla wszystkich środków trwałych.
Dla żadnych środków trwałych nie dokonuje się odpisów z tytułu trwałej utraty wartości.
Aktualizacji wartości początkowej i dotychczasowego umorzenia środków trwałych dokonuje się wyłącznie na podstawie odrębnych przepisów, a wyniki takiej aktualizacji odnosi się na fundusz jednostki.
Na potrzeby wyceny bilansowej wartość gruntów nie podlega aktualizacji.
Pozostałe środki trwałe to środki o wartości początkowej nie przekraczającej wielkości ustalonej w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych, dla których odpisy amortyzacyjne są uznawane za koszt uzyskania przychodu w 100 % ich wartości w momencie oddania do używania.
Finansuje się je ze środków na bieżące wydatki (z wyjątkiem pierwszego wyposażenia nowego obiektu, które tak jak ten obiekt finansowane są ze środków na inwestycje). Wycenia się je wg ceny nabycia lub kosztów wytworzenia nie wyższych od cen sprzedaży na dzień bilansowy.
Obejmują one również bez względu na wartość:
- książki i zbiory biblioteczne,
- środki dydaktyczne służące procesowi dydaktyczno – wychowawczemu realizowanemu w szkołach i placówkach oświatowych
- odzież i umundurowanie, - meble i dywany,
- inwentarz żywy,
których wartość jest jednorazowo spisywana w koszty i umarzana.
Pozostałe środki trwałe ujmuje się w ewidencji ilościowo-wartościowej na koncie 013 „Pozostałe środki trwałe” i umarza się je w 100 % w miesiącu przyjęcia do używania, a umorzenie to ujmowane jest na koncie 072 „Umorzenie pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych” w korespondencji z kontem 401 „Zużycie materiałów i energii”.
Środki trwałe w budowie ( inwestycje ) to koszty poniesione w okresie budowy, montażu, przystosowania, ulepszenia i nabycia podstawowych środków trwałych oraz koszty nabycia pozostałych środków trwałych stanowiących pierwsze wyposażenie nowych obiektów zliczone do dnia bilansowego lub do dnia zakończenia inwestycji.
W jednostce do kosztów środków trwałych w budowie (inwestycji) zalicza się w szczególności następujące koszty:
- dokumentacji projektowej, map, wyrysów,
- nabycia gruntów i innych składników majątku, związanych z budową,
- badań geodezyjnych i innych dotyczących określenia właściwości geologicznych terenu, - badań archeologicznych w przypadku konieczności ich przeprowadzenia,
- przygotowania terenu pod budowę, pomniejszone o uzyski ze sprzedaży zlikwidowanych na nim obiektów,
- opłat z tytułu użytkowania gruntów i terenów w okresie budowy, - założenia stref ochronnych zieleni i terenów zieleni,
- nadzoru autorskiego i inwestorskiego,
- ubezpieczeń majątkowych obiektów w trakcie budowy,
- sprzątania obiektów poprzedzającego oddanie do użytkowania, - inne koszty bezpośrednio związane z budową,
- niepodlegający odliczeniu lub zwrotowi podatek VAT dotyczący inwestycji, - odsetki od zaciągniętych pożyczek lub kredytów do czasu zakończenia inwestycji.
Należności długoterminowe to należności, których termin spłaty przypada w okresie dłuższym niż rok od dnia bilansowego. Wyceniane są w kwocie wymagającej zapłaty, a więc łącznie z należnymi odsetkami, pomniejszonej o ewentualne odpisy aktualizujące ich wartość (zasada ostrożności) zgodnie z art. 35b ust. 1 ustawy o rachunkowości.
Jeśli spłata należności ma nastąpić ratami, to raty płatne w roku obrotowym następującym po dniu bilansowym oraz raty zaległe wykazuje się we właściwej pozycji B. II aktywów, zaś resztę należności – płatną w okresie powyżej roku – w poz. A III bilansu jednostki budżetowej.
Długoterminowe aktywa finansowe to aktywa finansowe rozumiane zgodnie z ustawą o rachunkowości jako inwestycje długoterminowe.
Obejmują w szczególności:
- akcje i udziały w obcych podmiotach gospodarczych,
- akcje i inne długoterminowe papiery wartościowe traktowane jako lokaty długoterminowe
Na dzień przyjęcia do ewidencji powinny być wyceniane w cenie nabycia lub w cenie zakupu, jeżeli koszty przeprowadzenia transakcji nie są istotne. Ich wartość może być pomniejszona o odpisy spowodowane trwałą utratą ich wartości lub wg wartości godziwej.
Udziały w jednostkach podporządkowanych powinny być wyceniane wg zasad jak wyżej, z tym że
udziały zaliczane do aktywów trwałych mogą być wycenione metodą praw własności z uwzględnieniem zasad wyceny określonych w art. 63 ustawy z dnia 29 września 1994 r.
o rachunkowości,
Aktywa obrotowe obejmują:
Materiały, które wycenia się w cenach ewidencyjnych równych cenom nabycia lub zakupu, jeśli koszty zakupu nie stanowią istotnej wartości. W jednostce wycenia się je w cenach zakupu brutto.
Należności krótkoterminowe to należności o terminie spłaty krótszym niż jeden rok od dnia bilansowego. Wyceniane są w wartości nominalnej.
Odsetki od należności ujmuje się w momencie ich zapłaty, lecz nie później niż pod datą ostatniego dnia kwartału w wysokości odsetek należnych na koniec kwartału.
Należności wyrażone w walutach obcych wycenia się nie później niż na koniec kwartału według zasad obowiązujących na dzień bilansowy, tj. według kursu średniego danej waluty ustalonego przez Prezesa NBP na ten dzień.
Niewielkie salda należności w kwocie do 5 zł podlegają odpisaniu w koszty operacyjne.
W księgach rachunkowych i wyniku finansowym jednostki ujmuje się wszystkie przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty.
Rachunki i faktury z datą miesiąca poprzedniego, które wpłyną do Referatu Finansowego do dnia 5-go następnego miesiąca zalicza się do kosztów miesiąca poprzedniego – ze względu na termin sporządzenia sprawozdania Rb-28S. Zasada ta nie dotyczy miesiąca grudnia, w którym ujmuje się rachunki i faktury z datą wpływu do 31 stycznia roku następnego.
Inwestycje krótkoterminowe – wg ceny (wartości) rynkowej albo ceny nabycia zależnie o tego, która jest niższa, a krótkoterminowe inwestycje, dla których nie istnieje aktywny rynek, wg w inny sposób określonej wartości godziwej,
Środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych wycenia w ciągu roku się według wartości nominalnej. Walutę obcą wycenia się według kursu średniego danej waluty ustalonego przez Prezesa NBP na ten dzień.
Przychody przyszłych okresów to przychody, które mogą wystąpić w jednostce z tytułu długoterminowych należności z tytułu dochodów budżetowych.
PASYWA
Fundusz jednostki wycenia się wg wartości nominalnej.
Zobowiązania długoterminowe wycenia się w kwocie wymaganej zapłaty, czyli łącznie z odsetkami naliczonymi na podstawie not odsetkowych otrzymanych od kontrahentów.
Zobowiązania krótkoterminowe wycenia się w kwocie wymagającej zapłaty, czyli łącznie z odsetkami naliczonymi na podstawie not odsetkowych otrzymanych od kontrahentów.
W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów , zobowiązania wobec kontrahenta zagranicznego UE wyrażone w walucie obcej np. za zakupione towary przelicza się wg średniego kursu NBP obowiązującego na dzień wystawienia faktury przez kontrahenta.
Zapłatę zobowiązania wycenia się wg kursu sprzedaży banku obsługującego. Różnice kursowe ujmuje się odpowiednio: ( + ) na przychody finansowe na koncie 750, ( - ) koszty finansowe na koncie 751.
Sumy obce ( depozytowe zabezpieczenie wykonania umów ) wg wymaganej zapłaty łącznie z odsetkami, a pomniejszone o koszty bankowe.
Fundusze specjalne – wycenia się wg wartości nominalnej.
Rozliczenia międzyokresowe - wycena na poziomie wartości księgowej.
Rezerwy na zobowiązania – wycenia się wg wiarygodnej wartości.
Zaangażowanie to wykonane wydatki i podjęte zobowiązania (w tym niespłacone zobowiązania z lat ubiegłych) obciążające plan finansowy wydatków danego roku budżetowego i lat następnych.
2. Ustalanie wyniku finansowego
► W jednostce budżetowej:
Wynik finansowy jednostki ustalany jest na koncie 860 - ”Straty i zyski nadzwyczajne oraz wynik finansowy”.
Ewidencja kosztów działalności podstawowej prowadzona jest w zespole 4 kont, tj. według rodzajów kosztów i jednocześnie w podziałkach klasyfikacji budżetowej wydatków. Natomiast ewidencja przychodów i kosztów ich uzyskania prowadzona jest w zespole 7 kont, tj. według rodzajów przychodów, dochodów i kosztów ich wytworzenia jednocześnie w podziałkach klasyfikacji budżetowej dochodów.
Wynik finansowy netto składa się z:
- wyniku ze sprzedaży,
- wyniku z działalności operacyjnej, - wyniku z działalności gospodarczej, - wyniku ze zdarzeń nadzwyczajnych.
►W organie finansowym j.s.t :
Wynik z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego (niedobór lub nadwyżka) ustalany jest według zasady kasowej poprzez porównanie zrealizowanych w danym roku dochodów i wydatków budżetowych (wykonane i niewygasające) na koncie 961 „Wynik wykonania budżetu”.
W roku następnym, po zatwierdzeniu sprawozdania budżetowego przez organ stanowiący j.s.t.
(absolutorium), saldo tego konta przeksięgowywane jest na konto 960 „Skumulowane wyniki budżetu”
Operacje wynikowe, które nie powodują zwiększenia wydatków i dochodów danego roku
budżetowego (tzw. operacje niekasowe – np. umorzone pożyczki ), dotyczące przychodów
i kosztów finansowych oraz pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych, ujmowane są
na koncie 962 „Wynik na pozostałych operacjach”.
WYKAZ KONT DLA BUDŻETU GMINY GRĘBOCICE
SYMBOL KONTA NAZWA KONTA
Konto syntetyczne
Konto Analityczne
I poziom
Konto Analityczne
II poziom
Konto Analityczne
III poziom
KONTA BILANSOWE
133
133-OF 133-OF-01 133-OF-02
133-OF-01-01 133-OF-01-02 133-OF-02-…
Rachunek budżetu Rachunek budżetu
Rachunek budżetu - zadania zlecone
Rachunek lokat terminowych (wg poszczególnych banków) 134 134-OF
134-OF-01 134-OF-02
134-OF-01-01 134-OF-02-01
Kredyty bankowe
Kredyty długoterminowe wg poszczególnych kredytów Kredyty krótkoterminowe wg poszczególnych kredytów 135
135-NW 135-NW-01 135-NW-01-01 135-NW-01-02
Rachunek środków na niewygasające wydatki Rachunek środków na niewygasające wydatki
Rachunek środków na niewygasające wydatki - lokaty 140 140-OF 140-OF-01
140-OF-01-01
Środki pieniężne w drodze Środki pieniężne w drodze 222
222-OF 222-OF-01
222-OF-02
222-OF-03 222-OF-04 222-OF-05 222-OF-06 222-OF-07 222-OF-08
222-OF-01-01 222-OF-01-02 222-OF-02-01 222-OF-02-02 222-OF-03-01 222-OF-04-01 222-OF-05-01 222-OF-06-01 222-OF-07-01 222-OF-08-01
Rozliczenie dochodów budżetowych Dochody Urzędu Gminy
Dochody własne Dochody zlecone Dochody GOPS Dochody własne Dochody zlecone Dochody Gimnazjum Dochody Przedszkola
Dochody Zespół Ekonomiczno – Administr. Szkół i Przedszkola Dochody Szkoły Podstawowej w Grębocicach
Dochody Szkoły Podstawowej w Rzeczycy Dochody Żłobka
223
223-OF-01
223-OF-02
223-OF-03 223-OF-04 223-OF-05 223-OF-06 223-OF-07 223-OF-08
223-OF-01-01 223-OF-01-02 223-OF-02-01 223-OF-02-02 223-OF-03-01 223-OF-04-01 223-OF-05-01 223-OF-06-01 223-OF-07-01 223-OF-08-01
Rozliczenie wydatków budżetowych Wydatki Urzędu Gminy
Wydatki UG - zadania własne
Wydatki UG - zadania zlecone wg klasyfikacji budżetowej Wydatki GOPS
Wydatki GOPS- zadania własne
Wydatki GOPS - zadania zlecone wg klasyfikacji budżetowej Wydatki Gimnazjum
Wydatki Przedszkola Wydatki ZEASziP
Wydatki Szkoły Podstawowej w Grębocicach Wydatki Szkoły Podstawowej w Rzeczycy Wydatki Żłobka
SYMBOL KONTA NAZWA KONTA
Konto syntetyczne
Konto Analityczne
I poziom
Konto Analityczne
II poziom
Konto Analityczne
III poziom
224 224-OF
224-OF-01 224-OF-02 224-OF-03 224-OF-04 224-OF-05 224-OF-06 224-OF-07 224-OF-08 224-OF-09 224-OF-10
224-OF-11 224-OF-14
224-OF-01-01 224-OF-01-…
224-OF-02-01 224-OF-03-01 224-OF-04-01 224-OF-05-01 224-OF-06-01 224-OF-07-01 224-OF-08-01 224-OF-09-01 224-OF-10-01 224-OF-10-02 224-OF-10-03 224-OF-10-04 224-OF-11-01 224-OF-14-01
Rozrachunki budżetu
Rozrachunki z OF z Urzędami Skarbowymi Podział wg US
Udziały w podatku dochod. od osób fizycznych i prawnych Rozrachunki z tytułu subwencji
Rozrachunki z rachunkiem niewygasających wydatków Rozrachunki z tyt. dotacji
Rozrachunki z tytułu zwrotu wydatków B.P. z lat ubiegłych Rozrachunki z tytułu dochodów budżetu państwa dla UG Rozrachunki z tytułu wpłat za usługi opiekuńcze
Rozrachunki z tytułu zwrotu zaliczek alimentacyjnych Rozrachunki z tytułu funduszu alimentacyjnego Rozrachunki z tytułu dochodów B.P.
Rozrachunki z tytułu dochodów należnych jst wierzyciela Rozrachunki z tytułu dochodów należnych jst dłużnika Rozrachunki z tytułu dochodów należnych gminie
Rozrachunki z tytułu podatku VAT z rachunkiem dochodów
225 225-NW
225-NW-01 225-NW-01-…
Rozliczenie niewygasających wydatków
Wg jednostek realizujących niewygasające wydatki 240
240-OF
240-NW
240-OF-01 240-OF-02
240-NW-02
240-OF-01-01 240-OF-02-01 240-OF-02-…
240-NW-02-01
Pozostałe rozrachunki Rozrachunki z bankiem Mylne wpływy
Wnioski o płatność
Wg poszczególnych wniosków Dalszy podział wg potrzeb
Rozrachunki dotyczące niewygasających wydatków
250 250-OF
250-OF-01 250-OF-01-01..
Należności finansowe
Wg poszczególnie udzielonych pożyczek
260 260-OF
260-OF-01 260-FO-02
260-OF-01-….
260-OF-02-…
Zobowiązania finansowe Pożyczki z WFOŚiGW Wg otrzymanych pożyczek
Wg poszczególnych pożyczkodawców i rodzaju pożyczek
290
290-OF 290-OF-01 290-OF-02
290-OF- 01-01 290-OF-02-01
Odpisy aktualizujące należności Z tytułu udzielonych pożyczek Z tytułu udzielonych poręczeń 901
901-OF
901-OF-01 901-OF-02 901-OF-03
Dochody budżetu
Konta analityczne tworzy się wg klasyfikacji budżetowej Dochody własne od jednostek organizacyjnych
Dochody – dotacje na zadania zlecone Pozostałe dochody
902
902-OF
Wydatki budżetu
Konta analityczne wg klasyfikacji budżetowej
903 903-OF 903-OF-01 Niewykonane wydatki
904
904-NW 904-NW-03
Niewygasające wydatki
Konta analityczne wg klasyfikacji budżetowej 909
909-OF 909-OF-01
909-OF-02
909-OF-01-01 909-OF-01-02 909-OF-02-01
Rozliczenia międzyokresowe Rozliczenia międzyokresowe OF Odsetki od pożyczek i kredytu Subwencja oświatowa na m-c styczeń Wnioski o płatność
960 960-OF 960-OF-01 960-OF-01-01 Skumulowane wyniki budżetu 961 961-OF 961-OF-01 961-OF-01-01 Wynik wykonania budżetu 962 962-OF 962-OF-01 962-OF-01-01 Wynik na pozostałych operacjach
SYMBOL KONTA NAZWA KONTA
Konto syntetyczne
Konto Analityczne
I poziom
Konto Analityczne
II poziom
Konto Analityczne
III poziom
KONTA POZABILANSOWE
991 991 Planowane dochody budżetu wg klasyfikacji budżetowej
992 992 Planowane wydatki budżetu wg klasyfikacji budżetowej
993 993
993-01 993-02
993-01-01 993-01-02 993-02-01 993-02-02
Rozliczenia z innymi budżetami - wg poszczególnych budżetów
Należności od budżetów Zobowiązania wobec budżetów Należności od budżetów Zobowiązania wobec budżetów
Szczegółowy wykaz wszystkich kont analitycznych prowadzonych w ciągu roku budżetowego zawarty jest w informatycznym programie finansowo – księgowym „ SIGID”, za pomocą którego prowadzona jest ewidencja księgowa Budżetu Gminy – Organu. Wykaz ten ( Plan Kont ) drukuje się na koniec każdego roku budżetowego i dołącza się do Zakładowego Planu Kont, gdyż stanowi on jego integralną część.
Zasady funkcjonowania kont dla Budżetu Gminy część opisowa do Zakładowego Planu Kont
Konta bilansowe
Konto 133 – „Rachunek budżetu”
Konto 133 służy do ewidencji operacji pieniężnych dokonywanych na bankowych rach. budżetu.
Zapisy na koncie 133 dokonywane są wyłącznie na podstawie dowodów bankowych i muszą być zgodne z zapisami w księgowości banku. W razie stwierdzenia błędu w dowodzie bankowym, księguje się sumy zgodnie z wyciągiem, natomiast różnice wynikające z błędu odnosi się na konto Ma 240, jako „sumy do wyjaśnienia”. Różnice te wyksięgowuje się na podstawie dokumentu bankowego, zawierającego sprostowanie błędu.
Na koncie 133 zachowuje się zasadę czystości zapisów, co oznacza, że do błędnych zapisów, zwrotów, nadpłat, korekt wprowadza się dodatkowo techniczny zapis ujemny po obu stronach konta.
Na stronie Wn konta 133 ujmuje się wpływy środków pieniężnych na rachunek budżetu, w tym również spłaty dotyczące kredytu udzielonego przez bank na rachunku budżetu oraz wpływy kredytów przelanych przez bank na rachunek budżetu, w korespondencji z kontem Ma 134.
Na stronie Ma konta 133 ujmuje się wypłaty z rachunku budżetu, w tym również wypłaty dokonane w ramach kredytu udzielonego przez bank na rachunku budżetu (saldo kredytowe konta 133) oraz
wypłaty z tytułu spłaty kredytu przelanego przez bank na rachunek budżetu, w korespondencji z kontem Wn 134.
Ewidencja analityczna powinna określać źródła pochodzenia i kierunki rozdysponowywania środków z rachunku budżetu, np.: rachunek budżetu, rachunki lokat terminowych.
Konto 133 może wykazywać saldo Wn lub saldo Ma.
Saldo Wn konta 133 oznacza stan środków pieniężnych na rachunku budżetu, a saldo Ma konta 133 – kwotę wykorzystanego kredytu bankowego, udzielonego przez bank prowadzący obsługę na rachunku budżetu, bez dokonywania przelewu tego kredytu na rachunek budżetu.
Na koniec roku konto 133 nie może wykazywać salda strony Ma.
Konto 133 jest kontem bilansowym - jego saldo wykazuje się w aktywach w wierszu „ środki pieniężne budżetu” lub w pasywach w wierszu „ krótkoterminowe zobowiązania finansowe”.
