1 BK.1711.5.2019
Protokół
kontroli problemowej przeprowadzonej w Szkole Podstawowej Nr 11 im Henryka Jordana w Przemyślu mieszczącej się przy ul. Władycze 5 przez ……….. oraz ……… - pracowników Biura Kontroli Urzędu Miejskiego w Przemyślu, działające na podstawie upoważnień Prezydenta Miasta Przemyśla Nr 365 z dnia 10 września 2019 r., Nr 375/2019 z dnia 24.09.2019 r. oraz Nr 418/2019 z dnia 16.10.2019 r. do przeprowadzenia kontroli.
Kontrolę przeprowadzono w okresie: od dnia 16.09.2019 r. do dnia 31.10.2019 r.
Szkoła Podstawowa nr 11 im. Henryka Jordana w Przemyślu jest publiczną samorządową jednostką organizacyjną, prowadzącą działalność finansową na zasadach określonych dla jednostek budżetowych. Organem prowadzącym dla jednostki jest Miasto Przemyśl, a organem nadzorującym jest Podkarpacki Kurator Oświaty w Rzeszowie.
Dyrektorem Szkoły Podstawowej Nr 11 im. Henryka Jordana w Przemyślu jest
……… zatrudniona. Stanowisko dyrektora Szkoły Podstawowej Nr 11 im. Henryka Jordana w Przemyślu zostało powierzone ………. zarządzeniami Prezydenta Miasta Przemyśla: nr 205/09 z dnia 16.07.2009 r. na okres od dnia 01.09.2009 r. do 31.08.2014 r., nr 346/2014 z dnia 19.08.2014 r. na okres od dnia 01.09.2014 r. do dnia 31.08.2019 r. oraz nr 140/2019 z dnia 16.04.2019 r. na okres od 01.09.2019 r. do 31.08.2024 r. Pani dyrektor posiadała pełnomocnictwo przez Prezydenta Miasta Przemyśla nr 137/09 z dnia 20.07.2009 r. obecnie nr 353/2014 z dnia 18.08.2014 r. do reprezentowania i działania w sprawach zwykłego zarządu w zakresie kierowania Szkołą Podstawową Nr 11 im. Henryka Jordana w Przemyślu. Pani dyrektor posiada stopień awansu zawodowego – nauczyciel dyplomowany, nadany przez Podkarpackiego Kuratora Oświaty w dniu 27.01.2003 r.
W szkole od dnia 01.09.2017 r. funkcję wicedyrektora pełni ……….., która posiada stopień awansu zawodowego – nauczyciel dyplomowany, nadany przez Podkarpackiego Kuratora Oświaty w dniu 23.08.2017 r.
Głównym księgowym w kontrolowanej jednostce do dnia 31.12.2018 r. była ………..
zatrudniona:
1) na umowę o pracę z dnia 01.02.2000 r. na czas nieokreślony w wymiarze pełnego etatu na stanowisku p.o. główny księgowy,
2) aneks z dnia 01.12.2009 r. do umowy o pracę na stanowisku główny księgowy od dnia 01.12.2009 r.
Rozwiązanie umowy o pracę nastąpiło na mocy porozumienia stron (pismo z dnia 04.12.2018 r.) z terminem rozwiązania na dzień 31.12.2018 r.
W aktach osobowych ……….. znajduje się między innymi ocena pracy z dnia 18.12.2017 - bardzo dobra - oraz orzeczenie lekarskie z badania okresowego z dnia 15.11.2018 r. ważne do 16.11.2021 r. W aktach osobowych w/w znajduje się również zakres czynności z dnia 01.09.2014 r. – zał. nr 1 do protokołu. W 2018 r. ……… dyrektor jednostki przyznała w dniach: 23.05.2018 r., 13.07.2018 r., 23.08.2018 r., 21.09.2018 r., 23.11.2018 r. oraz 28.12.2018 r. premie uznaniowe. Zauważono, że ………. przebywała na zwolnieniu lekarskim w okresie od dnia 29.11.218 do dnia 27.12.2018 r., mimo to w dniu
2
28.12.2018 r. dyrektor jednostki przyznała cyt. „… w miesiącu grudzień 2018 r. premię uznaniową za całokształt wykonywanej pracy…”. Kserokopia angaży przyznających premie uznaniowe w 2018 r. stanowi zał. nr 2 do protokołu kontroli.
Okoliczności dotyczące rozwiązania stosunku pracy z ……… oraz sposób przekazania dokumentacji przedstawione zostały w oświadczeniach pisemnych kierownika jednostki z dnia 19.09.2019 r. oraz z dnia 05.11.2019 r. złożonych do protokołu kontroli – zał.
nr 3 do protokołu kontroli.
Obecnie na stanowisku głównego księgowego w kontrolowanej jednostce zatrudniona jest
……….. na podstawie umowy o pracę z dnia 02.01.2019 r. na czas nieokreślony
; od dnia 01.01.2019 r. do 31.01.2019 r. w wymiarze ¾ etatu, zaś od dnia 01.02.2019 r. w pełnym wymiarze czasu pracy. W aktach osobowych w/w znajduje się zakres czynności (brak daty na dokumencie) – zał. nr 4 do protokołu.
Zakres kontroli
Zgodnie z założeniami określonymi w upoważnieniach do kontroli wydanych przez Prezydenta Miasta Przemyśla kontrola obejmować miała następujące zagadnienia: wykonanie wybranych dochodów i wydatków w okresie od dnia 1 stycznia 2018 r. do 31 grudnia 2018 r. ze szczególnym uwzględnieniem:
- realizacji dochodów i wydatków ponoszonych w celu wypełnienia celów i zadań w sposób efektywny, oszczędny i terminowy,
- legalności wydatków w wybranych paragrafach klasyfikacji budżetowej.
W wyniku stwierdzonego stanu faktycznego dotyczącego prowadzenia rachunkowości przez kontrolowaną jednostkę głównym celem kontroli stała się ocena prawidłowości prowadzenia ksiąg rachunkowych i sporządzanych na ich podstawie obowiązujących jednostkę sprawozdań finansowych i budżetowych.
Wyjaśnień w trakcie kontroli udzielali:
- ………. - Dyrektor,
- ………. - Główny księgowy, - ………. – Starszy specjalista, - ………. – Sekretarz szkoły, kasjer, - ……… – Wicedyrektor.
Ustalenia ogólne
Szkoła Podstawowa Nr 11 im. Henryka Jordana w Przemyślu (w dalszej części protokołu zwana SP Nr 11 w Przemyślu) jest jednostką budżetową, prowadzącą gospodarkę finansową określoną w szczególności w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2019, poz. 869 z późn. zm.) i przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie. Na mocy Uchwały Nr 198/2017 z dnia 30 listopada 2017 r. Rada Miejska w Przemyślu stwierdziła przekształcenie dotychczasowej sześcioletniej Szkoły Podstawowej Nr 11 im. Henryka Jordana w Przemyślu w ośmioletnią szkołę podstawową o nazwie – Szkoła Podstawowa Nr 11 im. Henryka Jordana w Przemyślu z siedzibą przy ul. Władycze 5 w Przemyślu.
W okresie objętym kontrolą SP Nr 11 w Przemyślu działała w oparciu o Statut przyjęty do stosowania Uchwałą nr 27/2017 Rady Pedagogicznej z dnia 23 listopada 2017 r. Szkoła Podstawowa Nr 11 w Przemyślu realizowała w 2018 r. zadania określone w ustawie z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2018 r., poz. 1457 ), ustawie z dnia 14
3
grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2018 r., poz. 996 t.j. ), ustawie z dnia 14 grudnia 2016 r. przepisy wprowadzające ustawę - Prawo oświatowe (Dz. U. z 2017 r., poz. 60 z późn.
zm.) oraz w przepisach wykonawczych wydanych do w/w ustaw. Statut szkoły zawiera treści dotyczące:
a) Podstawowych informacji o Szkole, b) Celów i zadań Szkoły,
c) Organów szkoły, d) Organizacji szkoły, e) Biblioteki ,
f) Nauczycieli i innych pracowników szkoły, g) Uczniów i rodziców,
h) Warunków i sposobu oceniania, i) Ceremoniału szkolnego,
j) Postanowień końcowych.
Zgodnie z zapisami Statutu siedzibą szkoły jest budynek przy ulicy Władycze 5 w Przemyślu. Organem prowadzącym jest Gmina Miejska Przemyśl, zaś organem nadzoru pedagogicznego szkoły jest Podkarpacki Kurator Oświaty w Rzeszowie. Obwód szkoły określają przepisy organu prowadzącego.
Zgodnie z § 4 Statutu szkoła realizuje cele i zadania wynikające z przepisów prawa, a w szczególności Prawo oświatowe, Karty Nauczyciela, Konwencji Praw Dziecka, koncentrując się na prowadzeniu działalności dydaktycznej, wychowawczej i opiekuńczej.
W oparciu o postawione cele SP Nr 11 w Przemyślu realizuje zadania w zakresie dydaktyki, nabywania umiejętności, wychowania, profilaktyki oraz opieki. Ponadto, zgodnie z postanowieniami Statutu szkoła realizuje zadania z zakresu promocji zdrowia, zadania związane z rozwijaniem zainteresowań uczniów, z bezpieczeństwem uczniów, z zakresu pomocy psychologiczno-pedagogicznej. Organami szkoły są: Dyrektor, Rada Pedagogiczna, Rada Rodziców oraz Samorząd uczniowski. Dyrektor szkoły m.in. kieruje bieżącą działalnością szkoły i reprezentuje ją na zewnątrz. Szczegółowe kompetencje poszczególnych organów szkoły określają § 20 – 23 Statutu.
Zgodnie z postanowieniami § 26 Statutu podstawę organizacji szkoły w danym roku szkolnym stanowi arkusz organizacyjny szkoły, opracowany przez dyrektora szkoły, plany nauczania, tygodniowy rozkład zajęć, plan nadzoru pedagogicznego, plan imprez i uroczystości szkolnych, plan doskonalenia zawodowego nauczycieli innych pracowników szkoły, przydział czynności oraz wnioski do realizacji wynikające z oceny działalności szkoły w roku poprzednim. Struktura organizacyjna SP Nr 11 obejmuje klasy od I do VIII. Zgodnie z zapisami § 27 Statutu podstawową jednostką organizacyjną szkoły jest oddział złożony z uczniów, którzy w danym roku szkolnym uczą się wszystkich przedmiotów określonych planem nauczania i programem wybranym z zestawu programów dla danej klasy i danego typu szkoły, dopuszczonych do użytku szkolnego.
Według zapisów § 37 Statutu w ramach funkcjonującej w kontrolowanej jednostce świetlicy szkolnej działa stołówka szkolna zapewniająca wszystkim uczniom możliwość spożycia ciepłego posiłku w postaci obiadu. Obiad dla uczniów jest wydawany za odpłatnością.
Czynności związane z pobieraniem opłat za korzystanie ze stołówki szkolnej prowadzi kierownik świetlicy w ustalonych terminach. Szczegółowe zasady funkcjonowania oraz warunków korzystania ze stołówki określa dyrektor w regulaminie stołówki.
4 Ustalenia szczegółowe
Przed przystąpieniem do kontroli uzyskano upoważnienia do przetwarzania danych osobowych znajdujących się w zbiorze SP Nr 11 w Przemyślu – zał. nr 5 do protokołu kontroli.
Do kontroli przedstawiono Zarządzenie Nr 31/2010 Dyrektora SP Nr 11 w Przemyślu z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wprowadzenia „Zasad rachunkowości w Szkole Podstawowej Nr 11 w Przemyślu”. Obowiązująca „Instrukcja prowadzenia ksiąg rachunkowych”
w kontrolowanej szkole, określa między innymi, iż: księgi rachunkowe prowadzone są w języku polskim i w walucie polskiej w formie papierowej w siedzibie jednostki. Według zapisów ww. Instrukcji księgi rachunkowe w kontrolowanej jednostce tworzą:
- księga główna, - księgi pomocnicze,
- zestawienie obrotów i sald księgi głównej i kont pomocniczych, - wykaz składników aktywów (inwentarz).
Zgodnie z brzmieniem art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2019 r. poz. 351 z późn. zm.) - zwanej w dalszej części protokołu uor - cyt.: „1. Księgi rachunkowe obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów (sum zapisów) i sald, które tworzą:
1) dziennik;
2) księgę główną;
3) księgi pomocnicze;
4) zestawienia: obrotów i sald kont księgi głównej oraz sald kont ksiąg pomocniczych;
5) wykaz składników aktywów i pasywów (inwentarz).”
W odniesieniu do powyższego przepisu jednostka w zapisach polityki rachunkowości dotyczących elementów tworzących księgi rachunkowe powinna była wymienić również dziennik i go prowadzić zgodnie z wymogami ustawy o rachunkowości. (art. 14 ).
Ponadto, odniesienie się do wykazu składników aktywów i pasywów (inwentarza) w przepisach wewnętrznych nie ma uzasadnienia, bowiem zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o rachunkowości wykaz ten sporządzają jednostki, które uprzednio nie prowadziły ksiąg rachunkowych w sposób określony ustawą. W pozostałych jednostkach rolę inwentarza spełnia zestawienie obrotów i sald kont księgi głównej oraz zestawienie sald kont ksiąg pomocniczych, sporządzane na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych.
W myśl art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości cyt.: „Jednostka powinna posiadać dokumentację opisującą w języku polskim przyjęte przez nią zasady (politykę) rachunkowości, a w szczególności dotyczące:
1) określenia roku obrotowego i wchodzących w jego skład okresów sprawozdawczych;
2) metod wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego;
3) sposobu prowadzenia ksiąg rachunkowych, w tym co najmniej:
a) zakładowego planu kont, ustalającego wykaz kont księgi głównej, przyjęte zasady klasyfikacji zdarzeń, zasady prowadzenia kont ksiąg pomocniczych oraz ich powiązania z kontami księgi głównej,
b) wykazu ksiąg rachunkowych, a przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych przy użyciu komputera - wykazu zbiorów danych tworzących księgi rachunkowe na informatycznych nośnikach danych z określeniem ich struktury, wzajemnych powiązań oraz ich funkcji w organizacji całości ksiąg rachunkowych i w procesach przetwarzania danych,
c) opisu systemu przetwarzania danych, a przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych przy użyciu komputera - opisu systemu informatycznego, zawierającego wykaz programów, procedur lub funkcji, w zależności od struktury oprogramowania, wraz z opisem algorytmów i parametrów oraz programowych zasad ochrony danych, w tym w szczególności metod zabezpieczenia
5
dostępu do danych i systemu ich przetwarzania, a ponadto określenie wersji oprogramowania i daty rozpoczęcia jego eksploatacji;
4) systemu służącego ochronie danych i ich zbiorów, w tym dowodów księgowych, ksiąg rachunkowych i innych dokumentów stanowiących podstawę dokonanych w nich zapisów.”
W przedłożonej do kontroli dokumentacji dotyczącej zasad (polityki ) rachunkowości:
1) nie określono okresu sprawozdawczego wchodzącego w skład roku obrotowego,
2) nie uwzględniono regulacji dotyczących metod wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego, co jest niezgodne z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości,
3) w zakładowym planie kont nie określono zasad prowadzenia kont ksiąg pomocniczych oraz ich powiązania z kontami księgi głównej,
4) nie zawarto opisu systemu przetwarzania danych.
5) nie zawarto opisu systemu służącego ochronie danych i ich zbiorów, w tym dowodów księgowych, ksiąg rachunkowych i innych dokumentów stanowiących podstawę dokonanych w nich zapisów.
Zwrócono uwagę, iż w zakładowym planie kont w SP 11 nie uwzględniono kont służących do księgowania operacji gospodarczych, które w jednostce faktycznie występują. Zgodnie z zakładowym planem kont kontrolowanej jednostki do ewidencji kosztów służy konto 400
„koszty wg rodzajów”, zaś w załączniku nr 3 do Rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 13 września 2017 r. w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej ( Dz. U.
z 2017, poz. 1911), określono, że w jednostkach budżetowych koszty wg rodzajów ewidencjonuje się w układzie rodzajowym na kontach rodzajowych: 400 „amortyzacja”, 401
„zużycie materiałów i energii”, 402 „usługi obce”, 403 „podatki i opłaty” 404
„wynagrodzenia”, 405 „ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia”, 409 „pozostałe koszty rodzajowe” 490 „rozliczenie kosztów”.
Obowiązujące w jednostce zasady (polityka) rachunkowości ustalone zostały w formie pisemnej przez kierownika jednostki w dniu 22.12.2010 r., zaś zakładowy plan kont w dniu 01.01.2005 r. do którego sporządzono aktualizację w dniu 01.07.2005 r. Kierownik jednostki nie dokonywał aktualizacji dokumentacji zasad polityki rachunkowości pomimo licznych zmian w regulacjach prawnym dotyczących materii rachunkowości. Zaniechaniem w zakresie niekompletności polityki rachunkowości oraz braku jej aktualizacji kierownik jednostki naraził się na naruszenie art. 10 ust 1 pkt 3 oraz art. 10 ust. 2 ustawy o rachunkowości.
Podkreślić należy, że rachunkowość jednostki budżetowej obejmuje: przyjęte zasady - politykę rachunkowości; prowadzenie ksiąg rachunkowych; okresowe ustalanie lub inwentaryzowanie rzeczywistego stanu aktywów i pasywów; wycenę aktywów i pasywów oraz ustalanie wyniku finansowego; sporządzanie sprawozdań finansowych; gromadzenie, przechowywanie dowodów księgowych; badanie i ogłaszanie sprawozdań finansowych w sytuacjach prawem określony. Polityka rachunkowości to bazowy, zbiorczy, wewnętrzny akt prawny, prejudycjalny dla całego systemu rachunkowości. Przyjęta i stosowana polityka rachunkowości determinuje fazę ewidencji zdarzeń gospodarczych, fazę sprawozdawczości informacji generowanych przez rachunkowość. W dokumentacji składającej się na politykę rachunkowości jednostki organizuje się całościowo wszelkie aspekty rachunkowości.
Kierownik jednostki nie przykładał należytej wagi do ustalenia zasad polityki rachunkowości w kierowanej przez niego jednostce, w szczególności w zakresie opisanym powyżej oraz w zakresie czynności dla których ustawa o rachunkowości daje prawo wyboru lub daje dla niej uproszczenie.
6
W okresie 2018 r. księgi rachunkowe prowadzone były w formie papierowej. Do kontroli przedłożono dziennik tabelaryczny „amerykanka” oraz częściowe księgi pomocnicze, których szczegółowy wykaz został zawarty w oświadczeniu kierownika jednostki stanowiącym zał. nr 6 do protokołu kontroli.
Kserokopia dziennika tabelarycznego „amerykanka” oraz przedłożonych do kontroli ksiąg pomocniczych stanowi zał. nr 7 do protokołu kontroli.
Elementy składowe oraz wymogi formalne dotyczące prowadzenia ksiąg rachunkowych określają przepisy art. 13-19 uor. W myśl art. 13 ustawy o rachunkowości księgi rachunkowe obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów (sum zapisów) i sald, które tworzą między innymi:
1) dziennik;
2) księgę główną;
3) księgi pomocnicze;
4) zestawienia: obrotów i sald kont księgi głównej oraz sald kont ksiąg pomocniczych.
W kontrolowanej jednostce „rolę” dziennika pełnił dziennik tabelaryczny „amerykanka”, który równocześnie pełnił funkcję księgi głównej. Dziennik tabelaryczny „amerykanka” nie został oznaczony nazwą jednostki, której dotyczył stosownie do art. 13 ust. 4 pkt 1 uor.
Na potrzeby kontroli dokonano analizy dowodów źródłowych –wyciągów bankowych, stanowiących podstawę zaewidencjonowania operacji w dzienniku i na koncie księgi głównej 130 „rachunek bieżący jednostki” w celu ustalenia rzeczywistych obrotów i sald tego konta.
obroty 2018 nr wyciagu bankowego/ z dnia
saldo poczatkowe
obroty Wn (wpływy na rachunek)
obroty Ma (wypływy z rachunku)
saldo końcowe
WB Nr 1/2018 z dn.
02.01.2018 r. 0,00 105 000,00 88 476,81 16 523,19
WB Nr 2/2018 z dn.
05.01.2018 r. 16 523,19 71 000,00 82 079,82 5 443,37
WB Nr 3/2018 z dn.
10.01.2018 r. 5 443,37 10 000,00 0,00 15 443,37
WB Nr 4/2018 z dn.
11.01.2018 r. 15 443,37 3 978,99 0,00 19 422,36
WB Nr 5/2018 z dn.
18.01.2018 r. 19 422,36 3 600,80 10 709,83 12 313,33
WB Nr 6/2018 z dn.
22.01.2018 r. 12 313,33 16 000,00 0,00 28 313,33
WB Nr 7/2018 z dn.
23.01.2018 r. 28 313,33 0,00 24 270,18 4 043,15
WB Nr 8/2018 z dn.
24.01.2018 r. 4 043,15 24 000,00 16 483,25 11 559,90
WB Nr 9/2018 z dn.
29.01.2018 r. 11 559,90 20 000,00 0,00 31 559,90
WB Nr 10/2018 z dn.
30.01.2018 r. 31 559,90 54 400,00 64 214,86 21 745,04
WB Nr 11/2018 z dn.
31.01.2018 r. 21 745,04 252,25 1 500,00 20 497,29
obroty styczeń 308 232,04 287 734,75
WB Nr 12/2018 z dn.
01.02.2018 r. 20 497,29 100 000,00 108 484,99 12 012,30
WB Nr 13/2018 z dn.
05.02.2018 r. 12 012,30 72 000,00 80 715,68 3 296,62
WB Nr 14/2018 z dn.
08.02.2018 r. 3 296,62 47,60 2 076,81 1 267,41
7
WB Nr 15/2018 z dn.
14.02.2018 r. 1 267,41 2 499,28 0,00 3 766,69
WB Nr 16/2018 z dn.
15.02.2018 r. 3 766,69 0,00 3 180,98 585,71
WB Nr 17/2018 z dn.
16.02.2018 r. 585,71 3 166,73 0,00 3 752,44
WB Nr 18/2018 z dn.
20.02.2018 r. 3 752,44 26 046,25 988,59 28 810,10
WB Nr 19/2018 z dn.
21.02.2018 r. 28 810,10 155 000,00 0,00 183 810,10
WB Nr 20/2018 z dn.
22.02.2018 r. 183 810,10 0,00 111 803,64 72 006,46
WB Nr 21/2018 z dn.
23.02.2018 r. 72 006,46 26 000,00 77 403,16 20 603,30
WB Nr 22/2018 z dn.
26.02.2018 r. 20 603,30 0,00 270,27 20 333,03
WB Nr 23/2018 z dn.
27.02.2018 r. 20 333,03 2 267,51 0,00 22 600,54
WB Nr 24/2018 z dn.
28.02.2018 r. 22 600,54 5,41 0,00 22 605,95
obroty miesiąca luty 387 032,78 384 924,12
obroty narastająco 695 264,82 672 658,87
WB Nr 25/2018 z dn.
01.03.2018 r. 22 605,95 100 000,00 99 631,20 22 974,75
WB Nr 26/2018 z dn.
01.03.2018 r. 22 974,75 102 000,00 95 418,23 29 556,52
WB Nr 27/2018 z dn.
07.03.2018 r. 29 556,52 36,40 0,00 29 592,92
WB Nr 28/2018 z dn.
09.03.2018 r. 29 592,92 3 691,65 0,00 33 284,57
WB Nr 29/2018 z dn.
13.03.2018 r. 33 284,57 20 000,00 24 969,10 28 315,47
WB Nr 30/2018 z dn.
14.03.2018 r. 28 315,47 1 814,96 0,00 30 130,43
WB Nr 31/2018 z dn.
15.03.2018 r. 30 130,43 0,00 154,58 29 975,85
WB Nr 32/2018 z dn.
19.03.2018 r. 29 975,85 0,00 14 019,00 15 956,85
WB Nr 33/2018 z dn.
20.03.2018 r. 15 956,85 19 846,71 0,00 35 803,56
WB Nr 34/2018 z dn.
22.03.2018 r. 35 803,56 0,00 34 263,67 1 539,89
WB Nr 35/2018 z dn.
23.03.2018 r. 1 539,89 26 000,00 0,00 27 539,89
WB Nr 36/2018 z dn.
28.03.2018 r. 27 539,89 1 453,27 26 538,18 2 454,98
WB Nr 37/2018 z dn.
31.03.2018 r. 2 454,98 10,35 0,00 2 465,33
obroty miesiąca
marzec 274 853,34 294 993,96
obroty narastająco 970 118,16 967 652,83
WB Nr 38/2018 z dn.
03.04.2018 r. 2 465,33 102 000,00 100 423,26 4 042,07
WB Nr 39/2018 z dn.
05.04.2018 r. 4 042,07 100 000,00 84 172,32 19 869,75
WB Nr 40/2018 z dn.
06.04.2018 r. 19 869,75 56,00 0,00 19 925,75
WB Nr 41/2018 z dn.
10.04.2018 r. 19 925,75 135,30 0,00 20 061,05
8
WB Nr 42/2018 z dn.
11.04.2018 r. 20 061,05 4 561,27 1 500,00 23 122,32
WB Nr 43/2018 z dn.
12.04.2018 r. 23 122,32 0,00 2 368,36 20 753,96
WB Nr 44/2018 z dn.
16.04.2018 r. 20 753,96 0,00 1 877,09 18 876,87
WB Nr 45/2018 z dn.
18.04.2018 r. 18 876,87 0,00 13 153,67 5 723,20
WB Nr 46/2018 z dn.
19.04.2018 r. 5 723,20 5 730,19 0,00 11 453,39
WB Nr 47/2018 z dn.
20.04.2018 r. 11 453,39 16 092,50 17 949,19 9 596,70
WB Nr 48/2018 z dn.
24.04.2018 r. 9 596,70 26 000,00 32 400,20 3 196,50
WB Nr 49/2018 z dn.
25.04.2018 r. 3 196,50 0,00 87,03 3 109,47
WB Nr 50/2018 z dn.
30.04.2018 r. 3 109,47 368,18 0,00 3 477,65
obroty miesiąca
kwiecień 254 943,44 253 931,12
obroty narastająco 1 225 061,60 1 221 583,95
WB Nr 51/2018 z dn.
02.05.2018 r. 3 477,65 108 000,00 111 380,48 97,17
WB Nr 52/2018 z dn.
07.05.2018 r. 97,17 76 000,00 63 730,20 12 366,97
WB Nr 53/2018 z dn.
09.05.2018 r. 12 366,97 0,00 1 599,00 10 767,97
WB Nr 54/2018 z dn.
11.05.2018 r. 10 767,97 3 071,46 0,00 13 839,43
WB Nr 55/2018 z dn.
14.05.2018 r. 13 839,43 97 345,60 0,00 111 185,03
WB Nr 56/2018 z dn.
15.05.2018 r. 111 185,03 46,25 5 038,73 106 192,55
WB Nr 57/2018 z dn.
16.05.2018 r. 106 192,55 12 000,00 1 015,61 117 176,94
WB Nr 58/2018 z dn.
17.05.2018 r. 117 176,94 2 254,56 4 070,54 115 360,96
WB Nr 59/2018 z dn.
18.05.2018 r. 115 360,96 0,00 19 559,02 95 801,94
WB Nr 60/2018 z dn.
21.05.2018 r. 95 801,94 17 000,00 0,00 112 801,94
WB Nr 61/2018 z dn.
23.05.2018 r. 112 801,94 0,00 60 877,27 51 924,67
WB Nr 62/2018 z dn.
24.05.2018 r. 51 924,67 26 000,00 0,00 77 924,67
WB Nr 63/2018 z dn.
25.05.2018 r. 77 924,67 7 710,05 52 947,65 32 687,07
WB Nr 64/2018 z dn.
28.05.2018 r. 32 687,07 4 370,01 0,00 37 057,08
WB Nr 65/2018 z dn.
31.05.2018 r. 37 057,08 17,46 0,00 37 074,54
obroty miesiąca maj 353 815,39 320 218,50
obroty narastająco 1 578 876,99 1 541 802,45
WB Nr 66/2018 z dn.
01.06.2018 r. 37 074,54 111 000,00 117 294,84 30 779,70
WB Nr 67/2018 z dn.
05.06.2018 r. 30 779,70 76 000,00 84 431,90 22 347,80
WB Nr 68/2018 z dn.
06.06.2018 r. 22 347,80 1 000,00 0,00 23 347,80
9
WB Nr 69/2018 z dn.
07.06.2018 r. 23 347,80 0,00 7 710,05 15 637,75
WB Nr 70/2018 z dn.
08.06.2018 r. 15 637,75 0,00 237,41 15 400,34
WB Nr 71/2018 z dn.
09.06.2018 r. 15 400,34 46,25 0,00 15 446,59
WB Nr 72/2018 z dn.
11.06.2018 r. 15 446,59 185,70 0,00 15 632,29
WB Nr 73/2018 z dn.
13.06.2018 r. 15 632,29 3 096,17 0,00 18 728,46
WB Nr 74/2018 z dn.
18.06.2018 r. 18 728,46 2 788,88 0,00 21 517,34
WB Nr 75/2018 z dn.
20.06.2018 r. 21 517,34 17 000,00 0,00 38 517,34
WB Nr 76/2018 z dn.
22.06.2018 r. 38 517,34 0,00 35 984,78 2 532,56
WB Nr 77/2018 z dn.
25.06.2018 r. 2 532,56 28 057,78 11 806,89 18 783,45
WB Nr 78/2018 z dn.
27.06.2018 r. 18 783,45 174,77 2 057,78 16 900,44
WB Nr 79/2018 z dn.
29.06.2018 r. 16 900,44 36,40 5 738,19 11 198,65
WB Nr 80/2018 z dn.
30.06.2018 r. 11 198,65 8,12 0,00 11 206,77
obroty miesiąca
czerwiec 239 394,07 265 261,84
obroty narastająco 1 818 271,06 1 807 064,29
WB Nr 81/2018 z dn.
02.07.2018 r. 11 206,77 110 000,00 107 335,75 13 871,02
WB Nr 82/2018 z dn.
05.07.2018 r. 13 871,02 77 782,48 71 486,00 20 167,50
WB Nr 83/2018 z dn.
13.07.2018 r. 20 167,50 435,15 13 502,35 7 100,30
WB Nr 84/2018 z dn.
17.07.2018 r. 7 100,30 46,25 0,00 7 146,55
WB Nr 85/2018 z dn.
18.07.2018 r. 7 146,55 0,00 5 756,75 1 389,80
WB Nr 86/2018 z dn.
20.07.2018 r. 1 389,80 26 000,00 15 514,00 11 875,80
WB Nr 87/2018 z dn.
24.07.2018 r. 11 875,80 75 000,00 11 809,34 75 066,46
WB Nr 88/2018 z dn.
25.07.2018 r. 75 066,46 295,20 10 411,18 64 950,48
WB Nr 89/2018 z dn.
30.07.2018 r. 64 950,48 135,30 0,00 65 085,78
WB Nr 90/2018 z dn.
31.07.2018 r. 65 085,78 165,54 0,00 65 251,32
obroty miesiąca lipiec 289 859,92 235 815,37
obroty narastająco 2 108 130,98 2 042 879,66
WB Nr 91/2018 z dn.
01.08.2018 r. 65 251,32 110 000,00 107 131,56 68 119,76
WB Nr 92/2018 z dn.
02.08.2018 r. 68 119,76 0,00 705,44 67 414,32
WB Nr 93/2018 z dn.
03.08.2018 r. 67 414,32 0,00 49 000,00 18 414,32
WB Nr 94/2018 z dn.
06.08.2018 r. 18 414,32 76 000,00 64 985,50 29 428,82
WB Nr 95/2018 z dn.
10.08.2018 r. 29 428,82 0,00 14 004,90 15 423,92
10
WB Nr 96/2018 z dn.
20.08.2018 r. 15 423,92 16 000,00 0,00 31 423,92
WB Nr 97/2018 z dn.
22.08.2018 r. 31 423,92 51 014,70 0,00 82 438,62
WB Nr 98/2018 z dn.
24.08.2018 r. 82 438,62 26 000,00 22 875,15 85 563,47
WB Nr 99/2018 z dn.
29.08.2018 r. 85 563,47 21 400,00 0,00 106 963,47
WB Nr 100/2018 z dn.
30.08.2018 r. 106 963,47 102 000,00 0,00 208 963,47
WB Nr 101/2018 z dn.
31.08.2018 r. 208 963,47 226,16 134 047,16 75 142,47
obroty miesiąca
sierpień 402 640,86 392 749,71
obroty narastająco 2 510 771,84 2 435 629,37
WB Nr 102/2018 z dn.
03.09.2018 r. 75 142,47 122 000,00 98 683,16 98 459,31
WB Nr 103/2018 z dn.
04.09.2018 r. 98 459,31 0,00 18 604,27 79 855,04
WB Nr 104/2018 z dn.
10.09.2018 r. 79 855,04 0,00 5 035,13 74 819,91
WB Nr 105/2018 z dn.
13.09.2018 r. 74 819,91 3 143,30 4 214,69 73 748,52
WB Nr 106/2018 z dn.
18.09.2018 r. 73 748,52 2 649,40 9 614,70 66 783,22
WB Nr 107/2018 z dn.
24.09.2018 r. 66 783,22 0,00 37 101,60 29 681,62
WB Nr 108/2018 z dn.
25.09.2018 r. 29 681,62 75 527,40 5 841,35 99 367,67
WB Nr 109/2018 z dn.
26.09.2018 r. 99 367,67 0,00 32 926,72 66 440,95
WB Nr 110/2018 z dn.
27.09.2018 r. 66 440,95 103 042,60 0,00 169 483,55
WB Nr 111/2018 z dn.
28.09.2018 r. 169 483,55 0,00 92 228,71 77 254,84
WB Nr 112/2018 z dn.
30.09.2018 r. 77 254,84 33,92 0,00 77 288,76
obroty miesiąca
wrzesień 306 396,62 304 250,33
obroty narastająco 2 817 168,46 2 739 879,70
WB Nr 113/2018 z dn.
01.10.2018 r. 77 288,76 141 000,00 117 615,35 100 673,41
WB Nr 114/2018 z dn.
02.10.2018 r. 100 673,41 61,50 0,00 100 734,91
WB Nr 115/2018 z dn.
03.10.2018 r. 100 734,91 0,00 3 091,46 97 643,45
WB Nr 116/2018 z dn.
05.10.2018 r. 97 643,45 42,00 0,00 97 685,45
WB Nr 117/2018 z dn.
09.10.2018 r. 97 685,45 0,00 3 452,10 94 233,35
WB Nr 118/2018 z dn.
11.10.2018 r. 94 233,35 4 899,60 0,00 99 132,95
WB Nr 119/2018 z dn.
12.10.2018 r. 99 132,95 46,25 0,00 99 179,20
WB Nr 120/2018 z dn.
15.10.2018 r. 99 179,20 135,30 0,00 99 314,50
WB Nr 121/2018 z dn.
17.10.2018 r. 99 314,50 147,60 0,00 99 462,10
WB Nr 122/2018 z dn.
18.10.2018 r. 99 462,10 3 436,50 0,00 102 898,60
11
WB Nr 123/2018 z dn.
19.10.2018 r. 102 898,60 3 488,75 0,00 106 387,35
WB Nr 124/2018 z dn.
24.10.2018 r. 106 387,35 33 000,00 61 805,42 77 581,93
WB Nr 125/2018 z dn.
25.10.2018 r. 77 581,93 9 681,80 0,00 87 263,73
WB Nr 126/2018 z dn.
26.10.2018 r. 87 263,73 0,00 57 772,67 29 491,06
WB Nr 127/2018 z dn.
29.10.2018 r. 29 491,06 2 383,60 0,00 31 874,66
WB Nr 128/2018 z dn.
31.10.2018 r. 31 874,66 35,56 0,00 31 910,22
obroty miesiąca
październik 198 358,46 243 737,00
obroty narastająco 3 015 526,92 2 983 616,70
WB Nr 129/2018 z dn.
02.11.2018 r. 31 910,22 141 000,00 128 851,89 44 058,33
WB Nr 130/2018 z dn.
05.11.2018 r. 44 058,33 76 000,00 87 821,53 32 236,80
WB Nr 131/2018 z dn.
07.11.2018 r. 32 236,80 15 000,00 0,00 47 236,80
WB Nr 132/2018 z dn.
08.11.2018 r. 47 236,80 0,00 3 902,80 42 334,00
WB Nr 133/2018 z dn.
09.11.2018 r. 42 334,00 46,25 6 964,36 36 415,89
WB Nr 134/2018 z dn.
13.11.2018 r. 36 415,89 36,90 0,00 36 452,79
WB Nr 135/2018 z dn.
14.11.2018 r. 36 452,79 500,00 0,00 36 952,79
WB Nr 136/2018 z dn.
15.11.2018 r. 36 952,79 12 500,00 30 686,25 18 766,54
WB Nr 137/2018 z dn.
16.11.2018 r. 18 766,54 2 028,32 0,00 20 794,86
WB Nr 138/2018 z dn.
19.11.2018 r. 20 794,86 4 301,49 16 559,00 8 537,35
WB Nr 139/2018 z dn.
20.11.2018 r. 8 537,35 17 058,80 0,00 25 596,15
WB Nr 140/2018 z dn.
23.11.2018 r. 25 596,15 37 840,90 54 539,69 8 897,36
WB Nr 141/2018 z dn.
26.11.2018 r. 8 897,36 9 854,50 0,00 18 751,86
WB Nr 142/2018 z dn.
27.11.2018 r. 18 751,86 4 378,19 0,00 23 130,05
WB Nr 143/2018 z dn.
29.11.2018 r. 23 130,05 2 883,88 20 135,29 5 878,64
WB Nr 144/2018 z dn.
30.11.2018 r. 5 878,64 1 263,12 0,00 7 141,76
obroty miesiąca
listopad 324 692,35 349 460,81
obroty narastająco 3 340 219,27 3 333 077,51
WB Nr 145/2018 z dn.
03.12.2018 r. 7 141,76 141 000,00 119 656,33 28 485,43
WB Nr 146/2018 z dn.
04.12.2018 r. 28 485,43 258,30 0,00 28 743,73
WB Nr 147/2018 z dn.
05.12.2018 r. 28 743,73 104 442,80 82 176,14 51 010,39
WB Nr 148/2018 z dn.
06.12.2018 r. 51 010,39 0,00 10 617,57 40 392,82
WB Nr 149/2018 z dn.
07.12.2018 r. 40 392,82 53,20 440,43 40 005,59
12
WB Nr 150/2018 z dn.
10.12.2018 r. 40 005,59 135,30 0,00 40 140,89
WB Nr 151/2018 z dn.
11.12.2018 r. 40 140,89 4 114,42 134,90 44 120,41
WB Nr 152/2018 z dn.
13.12.2018 r. 44 120,41 4 649,44 3 580,80 45 189,05
WB Nr 153/2018 z dn.
14.12.2018 r. 45 189,05 46,25 0,00 45 235,30
WB Nr 154/2018 z dn.
17.12.2018 r. 45 235,30 19 231,40 591,12 63 875,58
WB Nr 155/2018 z dn.
18.12.2018 r. 63 875,58 88 239,10 0,00 152 114,68
WB Nr 156/2018 z dn.
19.12.2018 r. 152 114,68 74,00 53 510,29 98 678,39
WB Nr 157/2018 z dn.
20.12.2018 r. 98 678,39 2 550,80 29 046,58 72 182,61
WB Nr 158/2018 z dn.
21.12.2018 r. 72 182,61 42,00 0,00 72 224,61
WB Nr 159/2018 z dn.
27.12.2018 r. 72 224,61 0,00 500,00 71 724,61
WB Nr 160/2018 z dn.
28.12.2018 r. 71 724,61 52,93 71 777,54 0,00
WB Nr 161/2018 z dn.
31.12.2018 r. 0,00 12,52 12,52 0,00
obroty miesiąca
grudzień 364 902,46 372 044,22
obroty narastająco 3 705 121,73 3 705 121,73
saldo na dzień
31.12.2018 0,00
Analiza dowodów źródłowych (wyciągów bankowych) stanowiących podstawę zapisu na koncie 130 „rachunek bieżący jednostki” wykazała, że w dzienniku tabelarycznym
„amerykanka” nie zaewidencjonowano bądź zaewidencjonowano niepoprawnie następujące wyciągi bankowe:
- wyciąg bankowy nr 34 z dnia z dn. 22.03.2018 r. saldo początkowe 35 803,56 zł obroty Wn 0,00 obroty Ma 34 263,67 zł saldo końcowe 1 523,89 zł,
- wyciąg bankowy Nr 95/2018 z dn. 10.08.2018 r. saldo początkowe 29 428,82 zł obroty Wn 0,00 obroty Ma 14 004,90 zł saldo końcowe 15 423,92 zł.
Wyciągi bankowe nie ujęte w dzienniku tabelarycznym „amerykanka” (dzienniku i księdze głównej) tym samym nie wprowadzono do ksiąg kompletnie i poprawnie wszystkich zakwalifikowanych do zaksięgowania w danym miesiącu dowodów księgowych, nie zapewniono ciągłości zapisów oraz bezbłędności działania stosowanych procedur obliczeniowych, nie dokonano w księgach zapisów odzwierciedlających stan rzeczywisty, udokumentowanie zapisu nie pozwala na identyfikację dowodu i sposobu jego zapisania w księgach rachunkowych na wszystkich etapach przetwarzania danych. Zawyżono obroty dziennika i księgi głównej.
- wyciąg bankowy nr 38 z dnia z dn. 03.04.2018 r. saldo początkowe 2 465,33 zł obroty Wn 102 000,00 zł obroty Ma 100 423,26 zł saldo końcowe 4 042,07 zł.,
W dzienniku tabelarycznym amerykanka zaniżono obroty dziennika o kwotę 102 000,00 zł oraz zaniżono obroty kont księgi głównej o kwotę 102 000,00 zł (w tym obroty konta 130
„rachunek bieżący jednostki” i kont rozrachunkowych), tym samym dokonano zapisu w sposób nieodzwierciedlający stanu rzeczywistego, niepoprawnie wprowadzono do ksiąg zakwalifikowany do zaksięgowania w danym miesiącu dowód księgowy, nie zapewniono bezbłędności działania stosowanych procedur obliczeniowych, udokumentowanie zapisu nie
13
pozwala na identyfikację dowodu i sposobu jego zapisania w księgach rachunkowych na wszystkich etapach przetwarzania danych.
- wyciąg bankowy Nr 44/2018 z dn. 16.04.2018 r. . saldo początkowe 20 753,96 zł obroty Wn 0,00 zł obroty Ma 1 877,09 zł saldo końcowe 18 876,87 zł.
W dzienniku tabelarycznym amerykanka w księdze głównej na koncie 130 błędnie ujęto kwotę w wysokości 1 877,09 zł po stronie Wn jako wpływ środków pieniężnych na rachunek bankowy. Faktycznie z dowodu źródłowego wynikało obciążenie rachunku na kwotę 1 877,09 zł., które prawidłowo powinno być zaewidencjonowane na stronie Ma konta 130, tym samym dokonano zapisu w sposób nieodzwierciedlający stanu rzeczywistego, niepoprawnie wprowadzono do ksiąg zakwalifikowany do zaksięgowania w danym miesiącu dowód księgowy, nie zapewniono bezbłędności działania stosowanych procedur obliczeniowych, udokumentowanie zapisu nie pozwala na identyfikację dowodu i sposobu jego zapisania w księgach rachunkowych na wszystkich etapach przetwarzania danych.
- wyciąg bankowy Nr 80/2018 z dn. 30.06.2018 r. saldo początkowe 11 198,65 zł obroty Wn 8,12 zł obroty Ma 0,00 zł saldo końcowe 11 206,77 zł.
W dzienniku tabelarycznym „amerykanka” w księdze głównej na koncie 130 nie ujęto operacji wpływu środków na rachunek w wysokości 8,12 zł, tym samym zaniżono obroty konta 130 o kwotę 8,12 zł, nie wprowadzono do ksiąg kompletnie i poprawnie wszystkich zakwalifikowanych do zaksięgowania w danym miesiącu dowodów księgowych, nie zapewniono ciągłości zapisów oraz bezbłędności działania stosowanych procedur obliczeniowych, nie dokonano w księgach zapisów odzwierciedlających stan rzeczywisty, udokumentowanie zapisu nie pozwala na identyfikację dowodu i sposobu jego zapisania w księgach rachunkowych na wszystkich etapach przetwarzania danych.
- wyciąg bankowy Nr 92/2018 z dn. 02.08.2018 r. . saldo początkowe 68 119,76 zł obroty Wn 0,00 zł obroty Ma 705,44 zł saldo końcowe 67 414,32 zł.
W dzienniku tabelarycznym amerykanka (dzienniku i księdze głównej) wprowadzono błędnie kwotę w wysokości 705,40 zł przez co zaniżono obroty dziennika o kwotę 0,04 zł oraz obroty na stronie Ma konta 130 o kwotę 0,04 zł, tym samym nie wprowadzono do ksiąg poprawnie zakwalifikowanego do zaksięgowania w danym miesiącu dowodu księgowego, nie zapewniono bezbłędności działania stosowanych procedur obliczeniowych, nie dokonano w księgach zapisów odzwierciedlających stan rzeczywisty, udokumentowanie zapisu nie pozwala na identyfikację dowodu i sposobu jego zapisania w księgach rachunkowych na wszystkich etapach przetwarzania danych.
- wyciąg bankowy Nr 104/2018 z dn. 10.09.2018 r. . saldo początkowe 79 855,04 zł obroty Wn 0,00 zł obroty Ma 5 035,13 zł saldo końcowe 74 819,91 zł.
W dzienniku tabelarycznym amerykanka w księdze głównej na stronie Ma konta 130 błędnie zaewidencjonowano kwotę obciążenia w wysokości 5 053,13 zł przez co zawyżono obroty konta 130 (strona Ma) o kwotę 18,00 zł, tym samym nie wprowadzono do ksiąg poprawnie zakwalifikowanego do zaksięgowania w danym miesiącu dowodu księgowego, nie zapewniono bezbłędności działania stosowanych procedur obliczeniowych, nie dokonano w księgach zapisów odzwierciedlających stan rzeczywisty.
- wyciąg bankowy Nr 108/2018 z dn. 25.09.2018 r. . saldo początkowe 29 681,62 zł obroty Wn 75 527,40 zł obroty Ma 5 841,35 zł saldo końcowe 99 367,67 zł.
W dzienniku tabelarycznym amerykanka w księdze głównej na stronie Ma konta 130 błędnie zaewidencjonowano kwotę obciążenia w wysokości 5 842,35 zł przez co zawyżono obroty konta 130 (strona Ma) o kwotę 1,00 zł, tym samym nie wprowadzono do ksiąg poprawnie zakwalifikowanego do zaksięgowania w danym miesiącu dowodu księgowego, nie zapewniono bezbłędności działania stosowanych procedur obliczeniowych, nie dokonano w księgach zapisów odzwierciedlających stan rzeczywisty.
14
- wyciąg bankowy Nr 125/2018 z dn. 25.10.2018 r. . saldo początkowe 77 581,92 zł obroty Wn 9 681,80 zł obroty Ma 0,00 zł saldo końcowe 87 263,73 zł.
W dzienniku i księdze głównej na stronie Wn konta 130 błędnie zaewidencjonowano kwotę uznania w wysokości 9 681,18 zł przez co zaniżono obroty dziennika oraz obroty konta 130 (strona Wn) o kwotę 0,62 zł, tym samym nie wprowadzono do ksiąg poprawnie zakwalifikowanego do zaksięgowania w danym miesiącu dowodu księgowego, nie zapewniono bezbłędności działania stosowanych procedur obliczeniowych, nie dokonano w księgach zapisów odzwierciedlających stan rzeczywisty.
- wyciąg bankowy Nr 131/2018 z dn. 07.11.2018 r. . saldo początkowe 32 236,80 zł obroty Wn 15 000,00 zł obroty Ma 0,00 zł saldo końcowe 47 236,80 zł.
W dzienniku i księdze głównej na stronie Wn konta 130 błędnie zaewidencjonowano kwotę uznania w wysokości 1 500,00 zł przez co zaniżono obroty dziennika oraz obroty konta 130 (strona Wn) o kwotę 13 500,00 zł, tym samym nie wprowadzono do ksiąg poprawnie zakwalifikowanego do zaksięgowania w danym miesiącu dowodu księgowego, nie zapewniono bezbłędności działania stosowanych procedur obliczeniowych, nie dokonano w księgach zapisów odzwierciedlających stan rzeczywisty.
- wyciąg bankowy Nr 136/2018 z dn. 15.11.2018 r. . saldo początkowe 36 952,79 zł obroty Wn 12 500 zł obroty Ma 30 686,25 zł saldo końcowe 18 766,54 zł.
W dzienniku tabelarycznym amerykanka w księdze głównej na stronie Wn konta 130 błędnie zaewidencjonowano kwotę uznania w wysokości 14 000,00 zł przez co zawyżono obroty konta 130 (strona Wn) o kwotę 1 500,00 zł, tym samym nie wprowadzono do ksiąg poprawnie zakwalifikowanego do zaksięgowania w danym miesiącu dowodu księgowego, nie zapewniono bezbłędności działania stosowanych procedur obliczeniowych, nie dokonano w księgach zapisów odzwierciedlających stan rzeczywisty.
Kserokopia w/w wyciągów bankowych stanowi zał. nr 8 do protokołu kontroli.
W wyniku analizy zapisów na koncie 130 „rachunek bieżący jednostki stwierdzono, że 11 zapisów w dzienniku tabelarycznym „amerykanka”, nie odzwierciedla stanu rzeczywistego, co narusza art. 24 ust. 1, w związku z art. 24 ust. 2 uor. Konsekwencją powyższego było zafałszowanie sytuacji finansowej jednostki. W księgach prowadzonych bezbłędnie nie mają miejsca sytuacje pominięcia w księgowaniach dokumentów dotyczących danego okresu lub też pozostawienia bez wyjaśnienia jakichkolwiek niezgodności.
W wyniku badania dziennika tabelarycznego „amerykanka” stwierdzono - badając chronologię zapisów dziennika jak również ciągłość zapisów, nie zachowano kolejności numeracji, po nr 505 kolejnym zapisem był nr 507.
Ponadto, stwierdzono, że:
- dokonywano dopisywania pozycji pomiędzy kolejnymi numerami dziennika: po nr 399 dopisywano nr 399a a kolejnym nr dziennika był numer 400, po nr 1314 dopisywano nr 1314a a kolejnym nr dziennika był numer 1315,
- zapisy dziennika nie umożliwiały uzgodnienia jego obrotów z obrotami zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej za poszczególne okresy sprawozdawcze,
- numeracja dziennika zakończona została na nr 1971, jednakże dziennik zawiera dwa kolejne zapisy bez przyporządkowanego numeru dziennika
- zapisy obrotów w dziennika kończą się na pozycji 1957, obroty dziennika zostały zaniżone poprzez nieujęcie w dzienniku kwot wynikających z czterech dowodów księgowych,
- dokonywano w dzienniku tabelarycznym „amerykanka” korekt błędów przy użyciu korektora co narusza przepisy uor,
15
- dziennik tabelaryczny „amerykanka” nie zawiera sumy obrotów dziennika oraz sumy obrotów i sald kont księgi głównej na dzień 31.12.2018 r., co uniemożliwia uzgodnienie obrotów dziennika z obrotami zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej na dzień 31.12.2018 r.
Przegląd kont ksiąg pomocniczych prowadzonych w SP Nr 11 wykazał prowadzenie ich w sposób niezgodny z uor :
- konto ksiąg pomocniczych 201 „rozrachunki z dostawcami i odbiorcami” prowadzone było w podziale na rodzaje/grupy rozrachunków np. konto 201„rozrachunki z dostawcami i odbiorcami - książki, podręczniki, stypendia”, konto 201 „rozrachunki z dostawcami i odbiorcami – podatki, śmieci, przeglądy remonty, ogłoszenia”, konto 201 „rozrachunki z dostawcami i odbiorcami – żywienie”,
- do konta 201 „rozrachunki z dostawcami i odbiorcami” nie prowadzono ewidencji według podziału na poszczególnych kontrahentów, co skutkowało brakiem możliwości ustalenia należności i zobowiązań wobec poszczególnych kontrahentów,
- nie ustalano sumy obrotów i sald konta ksiąg pomocniczych 201 w poszczególnych okresach sprawozdawczych oraz sumy obrotów i sald na dzień 31.12.2018 r., co uniemożliwiało uzgodnienie obrotów i sald konta ksiąg pomocniczych 201 z obrotami i saldem konta księgi głównej.
- konto ksiąg pomocniczych 221 „należności z tytułu dochodów budżetowych” nie było prowadzone według rozrachunków z kontrahentami- dłużnikami, co uniemożliwiało ustalenie należności według poszczególnych dłużników, nie ustalono sumy obrotów i sald konta w poszczególnych okresach sprawozdawczych oraz sumy obrotów i sald na dzień 31.12.2018 - nie ustalono sumy obrotów i sald konta ksiąg pomocniczych 225 „rozrachunki z budżetami”
na dzień 31.12.2018 r.
- nie ustalono sumy obrotów i sald konta ksiąg pomocniczych 229 „pozostałe rozrachunki publicznoprawne” na dzień 31.12.2018 r.
- nie ustalono sumy obrotów i sald konta ksiąg pomocniczych 231 „rozrachunki z tytułu wynagrodzeń” na dzień 31.12.2018 r.
- konto ksiąg pomocniczych 234 „pozostałe rozrachunki z pracownikami” nie było prowadzone według rozrachunków z poszczególnymi pracownikami, co uniemożliwiało ustalenie należności i zobowiązań wobec poszczególnych pracowników, nie ustalono sumy obrotów i sald konta ksiąg pomocniczych, na dzień 31.12.2018 r.,
- nie ustalono sumy obrotów i sald konta ksiąg pomocniczych 240 „pozostałe rozrachunki” na dzień 31.12.2018 r.
Ponadto, SP Nr 11 nie prowadziła ewidencji pozabilansowej w zakresie planu finansowego wydatków budżetowych, ani w zakresie zaangażowania wydatków budżetowych roku bieżącego.
Kontrola wykazała, że jednostka w 2018 r. na podstawie zapisów na kontach księgi głównej nie sporządzała zestawienia obrotów i sald zawierającego elementy wymagane zapisami art. 18 uor i w terminach przewidzianych przepisami uor.
Ponadto, na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych jednostka nie sporządziła zestawienia sald wszystkich ksiąg pomocniczych, o którym mowa w art. 18 ust. 2 uor. Konsekwencją powyższego był brak możliwości ustalenia zgodności zestawienia obrotów i sald z obrotami dziennika.
Mając na uwadze opisane powyżej nieprawidłowości, polegające na nie ustaleniu obrotów dziennika oraz obrotów i sald zarówno kont księgi głównej jaki i kont ksiąg pomocniczych w poszczególnych okresach sprawozdawczych i na dzień 31.12.2018 r. stwierdzić należy, że niemożliwym było ich wzajemne uzgodnienie. Nie możliwym było również sporządzanie poprawnie sprawozdawczości budżetowej i finansowej.
