VAT w obrocie międzynarodowym w 2014 r. Kluczowe kwestie podatkowe

Agenda

• Zasady opodatkowania w VAT obrotu z zagranicą

• Eksport i import w VAT z uwzględnieniem zmian w 2013 i 2014 r.

• WDT i WNT z uwzględnieniem zmian w 2013 i 2014 r.

• Usługi transgraniczne a VAT

• Transakcje trójstronne i łańcuchowe w VAT

kluczowe akty prawne na poziomie UE

• Dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U.UE.L.2006.347.1 ze zm.)

• Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U.UE.L.2011.77.1 ze zm.)

• Dyrektywa Rady 2008/9/WE z dnia 12 lutego 2008 r. określająca szczegółowe zasady zwrotu podatku od wartości dodanej, przewidzianego w dyrektywie 2006/112/WE, podatnikom niemającym siedziby w państwie członkowskim zwrotu, lecz mającym siedzibę w innym państwie członkowskim (Dz.U.UE.L.2008.44.23 ze zm.)

• Dyrektywa Rady 2009/132/WE z dnia 19 października 2009 r. określająca zakres stosowania art. 143 lit. b) i c) dyrektywy 2006/112/WE w odniesieniu do zwolnienia z podatku od wartości dodanej przy ostatecznym imporcie niektórych towarów (Dz.U.UE.L.2009.292.5)

kluczowe akty prawne na poziomie UE

• Rozporządzenie Rady (EWG) NR 2913/92 z dnia 12 października 1992 r.

ustanawiające Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz.U.UE.L.1992.302.1 ze zm.)

• Rozporządzenie Komisji (EWG) NR 2454/93 z dnia 2 lipca 1993 r. ustanawiające przepisy w celu wykonania rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz.U.UE.L.1993.253.1 ze zm.)

• Rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) Nr 1001/2013 z dnia 4 października

2013 r. zmieniające załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w

sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy

Celnej (Dz.U.UE.L.2013.290.1

obrotu z zagranicą

• Zasady opodatkowanie VAT obrotu z zagranicą są oparte o regulacje unijne, które są harmonizowane na poziomie krajowym lub obowiązują wprost (rozporządzenia)

• Celem stworzenia takiego systemu jest ustanowienie rynku wewnętrznego poprzez stosowanie podatków obrotowych, które nie zakłócają warunków konkurencji ani nie utrudniają swobodnego przepływu towarów i usług

• Harmonizacja ta ma pozwolić również na zachowanie zasady neutralności VAT, równego traktowania i proporcjonalności

• Ma ona również prowadzić do nałożenia podatku na terytorium państwa faktycznej konsumpcji towarów lub usług

obrotu z zagranicą

• Zasady opodatkowania VAT w ramach UE pozwalające na swobodny przepływ towarów i usług jest czasami wykorzystywany przez nieuczciwych podatników do działalności służącej wyłudzeniom VAT

• W celu przeciwdziałania tym wyłudzeniom na poziomie UE i państw członkowskich stworzono szczegółowy system raportowania i kontroli rozliczeń

• Wiąże się to z koniecznością dokładnej weryfikacji, dokumentacji i kontroli transakcji przez podatników w celu ich odpowiedniego odzwierciedlenia dla celów podatkowych

• Dotyczy to w szczególności branż wrażliwych (obrót wyrobami ze stali i innych metali, paliwami, elektroniką i podzespołami elektronicznymi, tworzywami sztucznymi), ale również wiąże się z koniecznością weryfikacji kontrahentów zagranicznych w toku innych rodzajów działalności

Eksport w VAT z

uwzględnieniem zmian w

2013 i 2014 r.

zmian w 2013 i 2014 r.

• Nowa definicja eksportu w VAT od 2013 r.

• Obowiązek podatkowy w eksporcie od 2014 r.

• Podstawa opodatkowania w eksporcie – zmiany od 2014 r.

• Stawka 0% w eksporcie od 2013 r.

• Fakturowanie w eksporcie od 2014 r.

• Przeliczanie kursów walut

Nowa definicja eksportu w VAT od 2013 r.

Dostawa towarów

Wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium UE Przez dostawcę lub na jego rzecz

Przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz

Jeżeli wywóz towarów poza terytorium UE jest potwierdzony przez urząd celny

określony w przepisach celnych

2014 r.

• W przypadku eksportu stosuje się przepisy dotyczące standardowych dostaw towarów

• Uchylono przepis dotyczący zaliczki w

eksporcie (6 miesięcy na wywóz), aby uznać

zaliczkę za rodzącą obowiązek podatkowy o

eksporcie

2014 r. – zasada ogólna

Przepis do końca 2013 r. Przepis od 2014 r.

Art. 19.

1. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art.

20 i art. 21 ust. 1.

Art. 19a.

1. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Zgodnie z nowymi przepisami obowiązek podatkowy będzie powstawał przede wszystkim w dacie wykonania usługi bądź wydania towarów

2014 r. – zasada ogólna

W odniesieniu do zdecydowanej większości czynności moment wystawienia faktury nie ma żadnego znaczenia dla chwili powstania obowiązku podatkowego Przepis do końca 2013 r. Przepis od 2014 r.

Art. 19.

4. Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi

Brak analogicznej regulacji  zasada ogólna

2014 r. – wydanie towarów

• Wydanie towaru należy rozumieć jako czynność faktyczną, pamiętając o autonomii prawa podatkowego, zwłaszcza w stosunku do prawa cywilnego

• Wydanie towaru może nastąpić również wówczas, gdy dana czynność na gruncie prawa cywilnego jest nieważna

• Moment wydania należy zawsze oceniać, traktując tę czynność jako czynność faktyczną

• Chwilą decydującą o przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z towarem oraz ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru jest zasadniczo wydanie towaru

• Analogicznie jak obecny art. 19 ust. 2  jeżeli podatnik wysyła towar nabywcy lub wskazanej przez niego osobie trzeciej, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru jednej z tych osób

• Dla określenia momentu wydania towarów kluczowe znaczenie będą miały formuły Incoterms ®

2014 r. – otrzymanie zaliczki

• Zasada powstania obowiązku podatkowego w dacie zapłaty zaliczki będzie odnosić się do praktycznie wszystkich przypadków powstania obowiązku podatkowego

• Brak znaczenia, czy otrzymanie należności będzie udokumentowane fakturą, czy też nie

• Obowiązek podatkowy powstaje także wówczas, gdy otrzymano całość należności przed wykonaniem czynności

• Pojęcie należności należy rozumieć szeroko (każda prawnie dopuszczalna forma)

• Obowiązek podatkowy w związku z zaliczką nie dotyczy czynności, dla których

obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury (nie później

jednak niż z upływem terminu płatności)

– zmiany od 2014 r.

• W przepisach obowiązujących od 2014 r. zrezygnowano z posługiwania się pojęciem obrotu

• Zgodnie z nowym art. 29a uVAT podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej,

• Zapłata obejmuje także otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika

• Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwoty podatku VAT - obliczana ona jest jako wynik odjęcia od „zapłaty” = kwoty brutto należnego podatku

• Ogólną regułę w zakresie podstawy opodatkowania stosuje się także do

zaliczek

– pojęcie „zapłaty”

Brak definicji w uVAT

Znaczenie językowe 

zapłata = należność za coś

Brak wymogu, aby zapłata była

pieniężna

Może być to również świadczenie

wzajemne Zapłata nie musi

być otrzymana od nabywcy

Zapłata to kwota umówiona a nie

tylko faktycznie

otrzymana

Stawka 0% w eksporcie od 2013 r.

Otwarty katalog dokumentów potwierdzających dokonanie wywozu towarów poza UE – eksport pośredni i bezpośredni

Elektroniczny komunikat IE599 albo jego wydruk potwierdzony przez urząd celny

Elektroniczny komunikat IE599 otrzymany poza systemem ECS jeżeli zapewniona jest jego autentyczność

Zgłoszenie SAD albo jego kopia potwierdzona przez urząd celny

MF wskazuje, że inne dokumenty stosowane przez państwa UE są honorowane

Stosowanie stawki 0% - brak zmian

Otrzymanie dokumentu potwierdzającego wywóz przed terminem złożenia deklaracji za dany okres rozliczeniowy

Otrzymanie dokumentu potwierdzającego wywóz przed

terminem złożenia deklaracji za kolejny okres rozliczeniowy

Późniejsze otrzymanie dokumentu potwierdzającego wywóz

Stosowanie stawki 0% - przykład

Eksport w dniu 15 czerwca 2013 r.

Deklaracja za czerwiec złożona 22

lipca 2013 r.,

deklaracja za lipiec – 21 sierpnia 2013 r.

Dokument potwierdzający wywóz otrzymany w

dniu 17 wrześnie

2013 r.

2014 r.

• Kwestię zaliczek przeniesiono do przepisów o stawce: jeżeli podatnik otrzymał zaliczkę przed dokonaniem dostawy towarów, stawkę podatku 0% w eksporcie towarów stosuje się w odniesieniu do otrzymanej zapłaty, pod warunkiem że:

• wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę, lub

• wywóz nastąpi w terminie późniejszym pod warunkiem, że

jest to uzasadniony specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw

potwierdzoną warunkami dostawy

Fakturowanie w eksporcie od 2014 r.

• Co do zasady stosuje się analogiczne zasady jak w przypadku dostaw krajowych

• Dotyczy to w szczególności obowiązku wystawienie faktury, jej elementów (wyjątki), jak i terminu wystawienia

• Kluczowy wyjątek: w przypadku korekty faktury w

eksporcie brak jest obowiązku posiadania

potwierdzenia otrzymania przez kontrahenta faktury

korygującej

Eksport – przeliczenie kursów walut

Możliwość przeliczania po kursie EBC

Czy można zastosować różne kursy do różnych transakcji w

tym samym dniu?

Import w VAT z

uwzględnieniem zmian w

2013 i 2014 r.

w 2013 i 2014 r.

• Definicja importu – zmiany od 2013 r.

• Miejsce importu: zmiany od 2013 r.

• Podatnik w imporcie

• Obowiązek podatkowy w imporcie

• Podstawa opodatkowania w imporcie

• Rozliczenie importu – VAT należny

• Rozliczenie importu – VAT naliczony

• Przeliczanie kursów walut

Definicja importu – zmiany od 2013 r.

• Art. 2. Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o imporcie towarów rozumie się przez to przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej

•

Art. 5. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlega import towarów na terytorium kraju

• Nowy art. 26a uVAT – uchylono art. 36 uVAT

•

Miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary

znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej. W

przypadku gdy towary zostaną objęte z momentem ich wprowadzenia na terytorium

UE jedną z następujących procedur lub przeznaczeń celnych miejscem importu

takich towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary te

przestaną podlegać tym procedurom i przeznaczeniom.

Miejsce importu: zmiany od 2013 r.

Procedura uszlachetniania czynnego w systemie

zawieszeń

Procedura odprawy czasowej z całkowitym

zwolnieniem od należności celnych

przywozowych

Procedura składu celnego

Procedura tranzytu, w tym także składowaniem

czasowym przed nadaniem

przeznaczenia celnego Przeznaczenie -

wprowadzenie towarów do wolnego obszaru

celnego lub składu wolnocłowego

Miejsce importu towarów: Przykład

Towar

sprowadzony z Kanady

Na terytorium UE sprowadzony w

Niemczech

Następnie następuje transport do Polski

1. Towary nie są objęte procedura tranzytu/ 2. Towary

objęte procedurą

tranzytu

Podatnik w imporcie

1. Osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne na których ciąży obowiązek uiszczenia cła

Również, gdy na podstawie przepisów celnych towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną

2. Przedstawiciel podatkowy ww. osób – nowy art. 18d uVAT

3. Uprawnione do korzystania z procedury celnej obejmującej uszlachetnianie czynne, odprawę czasową, przetwarzanie pod kontrolą celną

W tym również osoby, na które, zgodnie z odrębnymi przepisami, zostały przeniesione prawa i obowiązki związane z tymi procedurami

Podatnik w imporcie – Przykład

2. Importu dokonuje firma

czeska 1. Import

dokonuje polska firma

Towar jest transportowany z Chin do Polski Firma z Polski

kupuje maszynę od firmy z

Czech

Obowiązek podatkowy w imporcie

•

Co do zasady -

33a uVAT lub stosowania pojedynczego pozwolenia przez importera)

•

Procedura przetwarzania pod kontrolą celną - obowiązek podatkowy powstaje z

•

Procedura składu celnego, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń, tranzytu lub przeznaczenia celnego - wprowadzenia towarów do wolnego obszaru celnego lub składu wolnocłowego, jeżeli od towarów pobierane są opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze - obowiązek

• Zaliczki a obowiązek podatkowy w imporcie

Obowiązek podatkowy w imporcie

Przepis do końca 2013 r. Przepis od 2014 r.

Art. 19.

7. Obowiązek podatkowy w imporcie towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego

8. W przypadku objęcia towarów procedurą celną:

uszlachetniania czynnego w systemie ceł zwrotnych, odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, przetwarzania pod kontrolą celną - obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą objęcia towarów tą procedurą

Art. 19a.

9. Obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego

10. W przypadku objęcia towarów procedurą celną przetwarzania pod kontrolą celną obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą objęcia towarów tą procedurą

 W przypadku uszlachetniania czynnego w systemie ceł zwrotnych i odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od należności celnych przywozowych  zasada ogólna dla importu

Obowiązek podatkowy w imporcie

Przepis do końca 2013 r. Przepis od 2014 r.

Art. 19.

9. Jeżeli import towarów objęty jest procedurą celną: składu celnego, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń, tranzytu, a od towarów tych pobierane są opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze i nie powstaje jednocześnie dług celny - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wymagalności tych opłat

Art. 19a.

11. W przypadku objęcia towarów procedurą celną:

składu celnego, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń, tranzytu lub przeznaczeniem celnym - wprowadzenie towarów do wolnego obszaru celnego lub składu wolnocłowego, jeżeli od towarów tych pobierane są opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze - obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą wymagalności tych opłat

Podstawa opodatkowania w imporcie

• Co do zasady brak zmiany regulacji w 2014 r. – jedynie przeniesienie do nowego przepisu (art. 30b uVAT) co pozwala na czytelniejszą analizę

• ZASADA: Wartość celna powiększona o cło (+ ew. podatek akcyzowy)

• Uszlachetniania bierne: Różnica między wartością celną produktów kompensacyjnych lub zamiennych dopuszczonych do obrotu a wartością towarów wywiezionych czasowo, powiększona o cło (+ ew. podatek akcyzowy)

• Procedura odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od należności celnych przywozowych oraz procedura przetwarzania pod kontrolą celną: Wartość celna powiększona o cło, które byłoby należne, gdyby towary te były objęte procedurą dopuszczenia do obrotu (+ ew. podatek akcyzowy)

Podstawa opodatkowania w imporcie

• Podstawa opodatkowania obejmuje, o ile elementy takie nie zostały do niej włączone:

prowizję, opakowania, transport i koszty ubezpieczenia, które zostały już poniesione albo będą poniesione do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju (również innego miejsca przeznaczenia na terytorium UE, jeżeli miejsce to jest znane w momencie dokonania importu)

• Do podstawy opodatkowania dolicza się określone w odrębnych przepisach opłaty oraz inne należności, jeżeli organy celne mają obowiązek pobierać te należności z tytułu importu towarów

• UWAGA – nowa regulacja określająca „pierwsze miejsce przeznaczenia”, przez które rozumie się miejsce wymienione w liście przewozowym lub jakimkolwiek innym dokumencie przewozowym, na podstawie którego towary są importowane.

• W przypadku braku takiej informacji za pierwsze miejsce przeznaczenia uważa się miejsce pierwszego przeładunku na terytorium kraju

VAT należnego

Rozliczenie w

deklaracji importowej Rozliczenie

w

deklaracji podatkowej Rozliczenie

zgłoszeniu w

celnym

VAT naliczonego

Terminy dokonania

odliczenia Zasady

dokonywania odliczenia

VAT Dokument

celny dający

prawo do

odliczenia

VAT naliczonego

• Kwotę podatku naliczonego stanowi w przypadku importu towarów stanowi kwota:

• wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego

• podatku należnego, w przypadku, o którym mowa w rozliczenia importu w deklaracji podatkowej

• wynikająca z deklaracji importowej

• Odrębna regulacja określająca, co jest podatkiem naliczonym dotyczy sytuacji wystąpienia:

• różnicy między podatkiem należnym od importu a podatkiem należnym od dostawy, dla której podatnikiem jest nabywca, jeśli dostawa tych towarów wiązała się z wcześniejszym importem, zaś jako podatnik podatku od importu występował nabywca tych towarów;

• różnicy między podatkiem należnym od importu wynikającym ze zgłoszenia celnego a podatkiem należnym wynikającym z ewentualnej decyzji korygującej urzędu celnego.

VAT naliczonego

• Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do importowanych przez podatnika towarów powstał obowiązek podatkowy

• Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał dokument celny

• W przypadku rozliczenia podatku od importu w deklaracji podatkowej prawo do odliczenia powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym. Rozliczenie podatku należnego i naliczonego od importu towarów następuje więc w tej samej deklaracji

• W przypadku rozliczenia podatku należnego w deklaracji importowej podatek naliczony może być odliczony już w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym od importu

Rozliczenie VAT od importu – przykład

Firma A rozlicza VAT od importu na zasadzie art. 33a uVAT – tj. w deklaracji. 9 grudnia 2013 r. w zgłoszeniu celnym wykazała VAT należny równy 1.000 PLN. W deklaracji za grudzień 2013 r. firma A wykazuje VAT należny i naliczony od importu.

Organ celny stwierdził, że kwota VAT w zgłoszeniu celnym była nieprawidłowa.

Wydał decyzję określającą prawidłowy podatek w wysokości 1.200 PLN.

Decyzję doręczono 15 marca 2014 r.

Różnicę firma A musi zapłacić w terminie 10 dni od dnia doręczenia decyzji. Może jednak ona dokonać również odliczenia VAT naliczonego w deklaracji za marzec 2014 r.

Import – przeliczenie kursów walut

• W przypadku importu towarów przeliczenia na złote podstawy opodatkowania dokonuje się zgodnie z przepisami celnymi.

• Właściwa w tym zakresie podstawa prawna to rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 r. w sprawie kursu wymiany stosowanego w celu ustalania wartości celnej (Dz. U. Nr 87, poz. 827)

• Co do zasady kursem właściwym według przepisów tego

rozporządzenia jest bieżący kursy średni danej waluty obcej

ogłaszany przez NBP

WDT z uwzględnieniem

zmian w 2013 i 2014 r.

2014 r.

• Definicja WDT

• Czynności zrównane z WDT

• Obowiązek podatkowy w WDT

• Podstawa opodatkowania w WDT

• Stawka 0% w WDT

• Fakturowanie w WDT

• Informacje podsumowujące

Definicja WDT

Wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium innego państwa UE

W wykonaniu czynności opodatkowanych

Nabywca towarów (podatnik, osoba zidentyfikowana

na VAT UE, inne podmioty – wyroby akcyzowe, NŚT)

Czynności zrównane z WDT

Czynności zrównane z WDT: Przemieszczenie przez podatnika lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium innego państwa UE, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć działalności gospodarczej podatnika.

Wyłączenia z WDT:

Towary instalowane lub

montowane

Sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju

Towary będące przedmiotem

eksportu

Etap WDT

Wykonanie usług na towarach

Używanie towarów do świadczenia

usług

Czasowe używanie importowanych

towarów

WDT – Przykład (1)

• Podatnik transportuje towar na Litwę; nie posiada dokumentu celnego

potwierdzającego procedurę wywozu

• Brak WDT do wykazania w Polsce

Polska

• Podatnik dokonuje dalszego transportu towaru do Rosji, procedura wywozu dokonana na Litwie

• Brak WNT do wykazania na Litwie

Litwa

• Następuje wywóz towaru poza UE

• Podatnik wykazuje eksport w Polsce

Rosja

E K SP O R T

WDT – przykład (2)

Polski podatnik

transportuje maszynę do Czech w celu używania

jej na potrzeby

świadczonych tam usług

W Czechach maszyna wykorzystywana jest

przez 2,5 roku dla świadczenia usług

Po upływie 2,5 roku

maszyna jest sprzedana

do kontrahenta z Niemiec

Obowiązek podatkowy w WDT

Zaliczki WDT – uchylenie przepisów WDT

dokonywane w sposób ciągły - fakturowanie Nie później niż

15 dnia miesiąca następującego

po miesiącu dostawy Data

wystawienia faktury

Obowiązek podatkowy w WDT – Przykład

Dostawa w WDT w dniu 10 września

201 r.

Podatnik nie wystawia faktury =

obowiązek 15 października 2014 r.

Faktura wystawiona razem z dostawą =

obowiązek 10 września 2014 r.

Faktura wystawiona w dniu 6

października 2014 r.

= obowiązek 6 października 2014 r.

Obowiązek podatkowy w WDT – Przykład

Zaliczka na WDT otrzymana 23 stycznia 2013 r.

Dokument potwierdzający

zaliczkę wystawiony 30 stycznia 2013 r.

Wydanie towaru w WDT (zakończenie

transportu) w dniu 1 lutego 2013 r.

Faktura wystawiona 7 lutego 2013 r./

brak wystawienia

faktury

Obowiązek podatkowy w WDT – Przykład

Dostawa towarów do Hiszpanii przez okres styczeń – kwiecień 2013 r.

Dostawa dokonania z

końcem każdego miesiąca

Obowiązek podatkowy w

dacie odpowiedniej

faktury

Nie później niż 15 dnia miesiąca

następującego

po dostawie

Podstawa opodatkowania w WDT

Zasady ogólne tak jak przy dostawach krajowych

Inna regulacja w zakresie czynności zrównanych z WDT

Brak obowiązku posiadania potwierdzenia otrzymania

przez kontrahenta faktury korygującej

zrównane z WDT

Cena nabycia towarów lub towarów podobnych

Gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów

Przemieszczenie do magazynu konsygnacyjnego – zasady ogólne

Przeliczanie kursów walut przy podstawie opodatkowania wyrażonej w walucie

obcej

Stawka 0% w WDT

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:

Wersja przed zmianą: Wersja po zmianie od 1 kwietnia 2013 r.:

Podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, i podał ten numer oraz swój numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze stwierdzającej dostawę towarów.

Podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej.

Podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

Stawka 0% w WDT

• Status kontrahenta (potwierdzenie jego zarejestrowania dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych) można zweryfikować w systemie VIES

• http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/?locale=pl

• UWAGA: Sprawdzenie kontrahenta jedynie w bazie VIES, nie daje

dostawcy gwarancji, że kontrahent rzeczywiście jest czynnym

podatnikiem podatku VAT zarejestrowanym dla celów transakcji

wewnątrzwspólnotowych

podstawowe

Dokumenty przewozowe

Kopia faktury (czy wymóg

uchylony?)

Specyfikacja ładunku

Dokumentacja przy wywozie

przez

podatnika

dodatkowe

• W przypadku gdy dokumenty, o których mowa w ust. 3-5, nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju towarów, dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:

• korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie

• dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu

• dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny - dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania

• dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju

miesięczne

Otrzymanie dokumentów potwierdzających WDT przed terminem złożenia deklaracji za miesiąc obowiązku podatkowego

Otrzymanie dokumentów potwierdzających WDT przed

terminem złożenia deklaracji za kolejny po następnym miesiącu

Późniejsze otrzymanie dokumentów potwierdzających WDT

Stawka 0% w WDT – rozliczenia kwartalne

Otrzymanie dokumentów potwierdzających WDT przed

terminem złożenia deklaracji za kwartał obowiązku podatkowego

Otrzymanie dokumentów potwierdzających WDT przed terminem złożenia deklaracji za kolejny kwartał

Późniejsze otrzymanie dokumentów potwierdzających WDT

Fakturowanie w WDT

Odpowiednie stosowanie przepisów dotyczących faktur przy dostawach krajowych

Na fakturze należy podać numery VAT UE obu uczestników transakcji – brak numerów nie zwalnia jednak z rozliczenia transakcji jako WDT

Stawka VAT na fakturze = 0%, podanie danych na potrzeby Intrastat (kod CN, waga, kraj pochodzenia)

Od 2013 r. nie wystawia się faktur zaliczkowych z tytułu WDT

Informacje podsumowujące

• Podatnicy zarejestrowani na VAT UE składają informacje podsumowujące o dokonanych WDT

• Informacje podsumowujące składane są za okresy kwartalne w terminie do 15. dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu WDT, jeżeli całkowita wartość WDT nie przekracza w danym kwartale i w żadnym z czterech poprzednich kwartałów 250.000 PLN

• Po przekroczeniu tych limitów informacja powinna być składana za okresy miesięczne

• Informacje podsumowujące składane są według określonego wzoru

WNT z uwzględnieniem

zmian w 2013 i 2014 r.

2014 r.

• Definicja WNT

• Czynności zrównane z WNT

• Obowiązek podatkowy w WNT

• Podstawa opodatkowania w WNT

• WNT a import usług

• Odliczenie podatku naliczonego w WNT

• Fakturowanie w WNT

• Informacje podsumowujące

Definicja WNT

Nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami

Towary wysyłane lub transportowane na terytorium państwa UE inne niż terytorium państwa rozpoczęcia wysyłki lub transportu

Przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz

Nabywcą towarów jest podatnik VAT lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika lub osoba prawna niebędąca podatnikiem

Dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem VAT lub podatnikiem podatku od wartości dodanej

Wyłączenia z definicji WNT – brak zmian

Przypadki, w których import towarów jest zwolniony z opodatkowania

Czynności, które nie stanowiłby dostawy towarów (w Polsce)

Dostawa towarów instalowanych lub montowanych

Towary używane, dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie i antyki

Rolnik ryczałtowy, podatnik niewykonujący czynności opodatkowanych, podatnik zwolniony podmiotowo (obrót w roku podatkowym i poprzednim roku mniejszy niż 50.000 PLN)

Czynności zrównane z WNT

Art. 11.1. Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za

wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4 uVAT, rozumie się

również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości

dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium

państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju,

jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego

państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego

przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach

wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te

mają służyć działalności gospodarczej podatnika.

Czynności zrównane z WNT

Towary instalowane lub

montowane

Sprzedaż wysyłkowa na terytorium kraju

Towary będące przedmiotem

eksportu

Etap WDT

Wykonanie usług na towarach Używanie

towarów do świadczenia

usług Czasowe

używanie importowanych

towarów

Czynności zrównane z WNT – Przykład

Podatnik transportuje środek trwały z Niemiec

do Polski w celu jego używania na potrzeby świadczonych w Polsce

usług

W Polsce maszyna wykorzystywana jest

przez 4 lata dla świadczenia usług

Po upływie tego okresu maszyna jest wywożona

z powrotem do Niemiec

Czynności zrównane z WNT – Przykład

Podatnik transportuje maszynę z Niemiec do

Polski

W Polsce maszyna podlega wycenie przez

rzeczoznawcę

Po wycenie maszyna jest transportowana do Niemiec/ transportowana

do Francji/ sprzedawana

do podatnika z Austrii

Obowiązek podatkowy w WNT

• Obowiązek podatkowy w WNT powstaje w momencie wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia

• W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów wykonywanego w sposób ciągły przez okres dłuższy niż miesiąc uważa się je za dokonane z upływem każdego miesiąca do czasu zakończenia nabyć tych towarów

• Uchylony przepis dotyczący zaliczek

• Obowiązek podatkowy powstaje z chwila ustania okoliczności powodujących, że przemieszczenia towarów nie uznaje się za WNT

Obowiązek podatkowy w WNT – Przykład

WNT dokonywane ze Słowacji do Polski w dniu

20 marca 2013 r.

Faktura dokumentująca WNT została wystawiona

przez słowackiego sprzedawcę w dniu 28

marca 2013 r.

Podatnik na skutek problemów administracyjnych otrzymał fakturę 27

kwietnia 2013 r.

Obowiązek podatkowy w WNT – Przykład

WNT dokonywane w ramach kilku

transakcji Słowacji do Polski na przestrzeni

marca 2013 r.

Słowacki dostawca nie wystawił faktury za te

WNT

Po interwencji polskiego nabywcy

faktura ta została

wystawiona 20

kwietnia 2013 r.

Podstawa opodatkowania w WNT

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów – analogiczne zasady jak

do tej pory  ale poprzez odwołanie do

reguły ogólnej

Zasada ogólna + elementy włączone i wyłączone do podstawy

opodatkowania

Rabaty, upusty i inne elementy pomniejszające podstawę opodatkowania

Opakowania zwrotne Zwrot podatku

akcyzowego z innego państwa UE po WNT W przypadku czynności

zrównanych z WNT – odpowiednie stosowanie

przepisów o

nieodpłatnych dostawach

Podstawa opodatkowania w WNT

Zakup towaru przez polskiego podatnika z

Niemiec za kwotę 1.000

Na fakturze oprócz kwoty 1.000 pojawiła

się kwota 100 za transport

Czy podatnik wykazuje cale 1.100 jako WNT czy osobno

rozlicza import usług

na 100?

Podstawa opodatkowania w WNT

Francuski podatnik VAT UE nabył we Francji maszynę za kwotę 1.000 i używał jej

przez 2 lata. Po tym okresie rynkowa wartość maszyny zmalała do 200

Podatnik ten dokonał przemieszczenia tej maszyny do Polski w celu

wykorzystywania jej do świadczenia usług w biurze

Jaka jest podstawa opodatkowania tego WNT?

WNT a import usług

Zakup towaru przez polskiego podatnika z

Niemiec za kwotę 1.000

Nabywca zapłacił za transport tych towarów

podmiotowi trzeciemu 100

Czy podatnik wykazuje cale 1.100 jako WNT czy osobno

rozlicza import usług

na 100?

Odliczenie podatku naliczonego w WNT

• WNT wiąże się z prawem do odliczenia podatku naliczonego VAT

• Kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu:

• WNT, o którym mowa w art. 9

• WNT, o którym mowa w art. 11 (czynności zrównane z WNT)

• Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub

importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek

podatkowy

Odliczenie podatku naliczonego w WNT

• W WNT (nie przy czynnościach zrównanych z WNT) prawo do odliczenia VAT powstaje w dacie powstania obowiązku podatkowego, pod warunkiem że podatnik:

• otrzyma fakturę dokumentującą dostawę towarów, stanowiącą u niego WNT, w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy

• uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu WNT w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek

• W przypadku nieotrzymania w terminie 3 miesięcy faktury dokumentującej WNT podatnik jest obowiązany do odpowiedniego pomniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym upłynął ten termin

• Późniejsze otrzymanie tej faktury upoważnia do odpowiedniego powiększenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres otrzymania faktury

Fakturowanie WNT

W przypadku WDT fakturę wystawia podatnik zagraniczny dokonujący WDT

Brak jest obowiązku wystawiania faktur wewnętrznych. Wskazane jest jednakże dokumentowanie WNT za pomocą not wewnętrznych

Przeliczenie kursów walut dokonuje się według kursu średniego

NBP/EBC

Informacje podsumowujące

• Podatnicy zarejestrowani na VAT UE składają informacje podsumowujące o dokonanych WNT

• Informacje podsumowujące składane są za okresy kwartalne w terminie do 15. dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu WNT, jeżeli całkowita wartość WNT nie przekracza w danym kwartale 50.000 PLN

• Po przekroczeniu tych limitów informacja powinna być składana za okresy miesięczne

• Informacje podsumowujące składane są według określonego wzoru

Usługi transgraniczne a

VAT

Usługi transgraniczne a VAT

• Rozliczenie VAT przez usługobiorcę

• Obowiązek podatkowy VAT – import usług

• Podstawa opodatkowania – import usług

• Podatek naliczony w imporcie usług

• Import usług – pozostałe istotne kwestie

Rozliczenie VAT przez usługobiorcę

• Warunki:

• usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce na terytorium kraju (w przypadku usług związanych z nieruchomościami nie jest zarejestrowany na VAT w Polsce),

• usługobiorcą jest:

• w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b uVAT – podatnik lub osoba prawna niebędąca podatnikiem zarejestrowana na VAT w Polsce,

• w pozostałych przypadkach – podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce lub osoba prawna niebędąca podatnikiem posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana na VAT w Polsce,

• także wtedy, gdy usługodawca lub dokonujący dostawy towarów posiada stałe (lub inne) miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej lub inne miejsce prowadzenia działalności gospodarczej usługodawcy nie uczestniczy w tych transakcjach

Rozliczenie VAT przez usługobiorcę

Jaki jest jego sposób opodatkowania

w Polsce?

Jednocześnie jest członkiem

zarządu tej spółki Świadczy

usługi doradcze na rzecz polskiej

spółki Doradca

zarejestrowany na VAT w Czechach

usług

• Brak szczególnych regulacji odnoszących się do obowiązku podatkowego w przypadku świadczenia usług, dla których podatnikiem jest usługobiorca (w tym importu usług)

• Odpowiednie stosowanie regulacji ogólnych dotyczących powstania obowiązku podatkowego

• W przypadku usług i towarów objętych szczególnym momentem

powstania obowiązku podatkowego  odpowiednie stosowanie tych

przepisów

wykonania usługi

• O tym, czy dana usługa została faktycznie wykonana, decyduje jej charakter

• Ocena skutków cywilnoprawnych usługi jest tylko jedną z przesłanek oceny, czy dana usługa została wykonana w rozumieniu uVAT

• Ocena momentu wykonania usługi jest szczególnie ważna w przypadku usług świadczonych częściowo

• Usługę częściową stanowi określona część podzielnej w sensie gospodarczym usługi, dla której to części określono zapłatę

• Przyjmuje się, że obowiązek podatkowy w związku z częściowym wykonaniem usługi może powstać, gdy umowa między stronami przewiduje możliwość takiego częściowego wykonywania danej usługi lub wynika to z charakteru danej usługi

wykonanie usługi

• Obowiązek podatkowy w przypadku częściowego wykonania usługi powstaje w odniesieniu do tej części

• Obowiązek podatkowy powstaje zatem w odniesieniu tylko do tej kwoty, która jest albo ma być otrzymana w związku z wykonaniem tej części usługi

Przepisy do końca 2013 r. Przepisy od 2014 r.

Art. 19.

5. Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do faktur za częściowe wykonanie usługi.

Art. 19a.

2. W odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę

okresach rozliczeniowych

Usługa, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń

Uznaje się ją za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi

Zarówno usługi świadczone w sposób ciągły, jak i inne usługi zasadniczo powtarzające się, o ile tylko strony umówiły się na ich rozliczanie w okresach rozliczeniowych

Strony mogą przyjąć dowolne okresy rozliczeniowe  brak wymogu, aby okresem był miesiąc, ani pokrywał się z jednostkami czasu (może to być np. okres 47 dni)

okresach rozliczeniowych

• Jedyny wyjątek dotyczy okresów rozliczeniowych dłuższych niż rok

• Usługa świadczona w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń

• Uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi

• Mowa jest tutaj o roku w rozumieniu 12 miesięcy, nie kalendarzowym czy podatkowym

• Zasady rozliczania usług okresowych zrównane z zasadami w CIT

Podstawa opodatkowania – import usług

Brak szczegółowych przepisów w zakresie importu usług  zasady ogólne

Podstawy opodatkowania z tytułu importu usług nie ustala się, w przypadku gdy wartość usługi została wliczona do podstawy opodatkowania WNT lub wartość usługi, na

podstawie odrębnych przepisów, zwiększa wartość celną importowanego towaru

Analogiczna zasada w przypadku dostawy instalowanych lub montowanych w Polsce

towarów, dla której podatnikiem jest nabywca towarów, a które to towary były opodatkowane w ramach importu

Podatek naliczony w imporcie usług

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług

powstał obowiązek podatkowy

Jednocześnie prawo do odliczenia VAT powstanie nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatek otrzyma fakturę w przypadku nabycia usług

Kwota podatku VAT naliczonego do odliczenia jest równa kwocie podatku należnego od importu usług

Warunek uwzględnienia kwoty podatku należnego w deklaracji podatkowej, w której podatnik jest obowiązany rozliczyć ten podatek odnosi się do odliczenia podatku z tytułu importu usług

Import usług – pozostałe istotne kwestie

Przeliczenie kursów walut Informacje

podsumowujące przy świadczeniu

usług do państw UE

Brak obowiązku składania informacji

podsumowujących Brak obowiązku

wystawiania faktur wewnętrznych

Transakcje trójstronne i

łańcuchowe w VAT

Transakcje trójstronne

F

C

C

Transport bezpośrednio z państwa A do państwa C

F

A

PAŃSTWA

A

F

B

B

Sprzedaż przez firmę B firmie C Sprzedaż przez

firmę A firmie B

Transakcje trójstronne

Warunki do tyczące transakcji Warunki dotyczące podatnika B Warunki dotyczące podatnika C

A wydaje towar bezpośrednio C B nie posiada siedziby działalności gospodarczej ani w państwie A, ani C

C stosuje numer VAT UE przyznany przez państwo C

Dostawy dokonywane między A i B oraz B i C

B stosuje względem A i C ten sam numer VAT UE (nieprzyznany ani przez państwo A, ani C)

C został wskazany przez B jako podmiot rozliczający VAT

A wysyła lub transportuje/ B transportuje towar – lub jest to dokonywane na ich rzecz

W przypadku, gdy B jest polskim podatnikiem musi on wystawić fakturę zawierającą wskazane elementy

C może być również osobą prawną zarejestrowaną na VAT UE

Transport między krajami UE

Gdy B jest polskim podatnikiem musi odpowiednio ewidencjonować transakcję (wynagrodzenie B i nazwę oraz adres C)

Gdy C jest polskim podatnikiem musi odpowiednio ewidencjonować transakcję (obrót + podatek dla transakcji uproszczonej stanowiącej u niego WNT; adres i nazwę B)

Dostawa do C jest poprzedzona WNT u B

B wykazuje te transakcje w deklaracji i informacji podsumowującej

Transakcje łańcuchowe

W przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, przy czym towar ten jest wysyłany lub transportowany, to wysyłka lub transport tego towaru jest przyporządkowana są przyporządkowane tylko jednej dostawie; jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany przez nabywcę, który dokonuje również jego dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport jest przyporządkowana są przyporządkowane dostawie dokonanej dla tego nabywcy, chyba że nabywca ten udowodni z warunków dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towaru należy zgodnie z zawartymi przez niego warunkami dostawy przyporządkować jego dostawie.

W powyższym przypadku dostawę towarów, która:

1) poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;

2) następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów.

Transakcje łańcuchowe – przykład

F

C

C

Transport bezpośrednio z Polski do Czech organizowany przez B

F

A

P

F

B

A

Sprzedaż przez firmę B firmie C Sprzedaż przez

firmę A firmie B

Transakcje łańcuchowe – przykład

F

C

P

F

A

R

F

B

A

Sprzedaż przez firmę B firmie C Sprzedaż przez

firmę A firmie B

Transport bezpośrednio z

Rosji do Polski

organizowany przez A

Transakcje łańcuchowe – przykład

F

C

C

Transport bezpośrednio z Polski do Czech:

1) organizowany przez A 2) organizowany przez B 3) organizowany przez C

F

A

P

F

B

A

Sprzedaż przez firmę B firmie C Sprzedaż przez

firmę A firmie B

Kontakt

W przypadku dalszych pytań dotyczących prezentowanych zagadnień proszę o kontakt

Szymon Czerwiński +48 790 468 757 sc@taxinstitute.pl

Polish Tax Institute Sp. z o.o.

Plac Piłsudskiego 1 Metropolitan 00-078 Warszawa

+48 22 445 03 82

www.taxinstitute.pl