Podatek liniowy
działa w oparciu o Ustawę
o podatku dochodowym od osób fizycznych
z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz.U. Nr 80 poz. 350 z późniejszymi zmianami)
Podatek liniowy
1. osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą w formie:
jednoosobowej działalności gospodarczej
spółki cywilnej osób fizycznych
spółki jawnej osób fizycznych
spółki partnerskie
2. osoby fizyczne osiągające przychody z działów specjalnych produkcji rolnej (np. uprawy w szklarniach, uprawa grzybów, fermy hodowlane etc.)
Kto może skorzystać z podatku liniowego
Podatek liniowy
Wybór sposobu opodatkowania według stawki liniowej dotyczy wszelkich dochodów z działalności gospodarczej.
Tzn. jeśli podatnik:
- prowadzi działalność samodzielnie (jdg) oraz
- jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną
to każda z tych działalności będzie opodatkowana podatkiem liniowym.
1. podstawę opodatkowania stanowi dochód (przychód pomniejszony o koszty uzyskania przychodu)
2. od przychodu można odliczyć składki na ubezpieczenie społeczne
3. od dochodu można odliczyć stratę z działalności gospodarczej poniesioną w latach poprzednich
4. w ramach opodatkowania podatkiem liniowym podatnik może skorzystać z niektórych ulg
Podstawa opodatkowania
Podatek liniowy
• brak wspólnego opodatkowania z małżonkiem
• brak rozliczenia wspólnie z dzieckiem – nie można skorzystać z preferencji (dodatkowego odliczenia 1500 zł) przysługującego osobie samotnie wychowującej dzieci
• brak ulgi dla klasy średniej
Różnice w ulgach w porównaniu do skali
• ulgi badawczo-rozwojowej
• ulgi IP BOX
• ulgi termomodernizacyjnej
• ulgi na zatrudnienie innowacyjnych pracowników
• ulgi na prototyp
• ulgi na robotyzację
• ulgi na ekspansję/ rozwój
• ulgi na konsolidację
• ulgi na nabycie terminala płatniczego
• odliczenia na rzecz działalności sportowej, kulturalnej, wspierającej szkolnictwo wyższe
• i naukę
Ulgi przy podatku liniowym
Podatek liniowy
Przychodem z działalności gospodarczej – są wszelkie kwoty należne oraz otrzymane w związku z prowadzoną firmą.
Kosztami uzyskania przychodów – są wszelkie wydatki poniesione w celu uzyskania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
Jeśli w działalności gospodarczej koszty przewyższają przychody firma ponosi stratę.
Poniesioną stratę można odliczyć od dochodu w kolejnych 5 następujących po sobie latach podatkowych.
Przychodami z działalności gospodarczej są wszelkie kwoty należne związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Kwoty należne – to kwoty które przedsiębiorca otrzymał lub jeszcze nie otrzymał, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat (zmniejszenia pierwotnej ceny) oraz skont (obniżka związana z warunkami płatności)
Katalog przychodów jest otwarty, tzn. że przychodami z działalności są wszelkiego rodzaju przysporzenia osiągnięte w związku z prowadzoną działalnością
Przychód z działalności gospodarczej
Podatek liniowy - przychód
• przychody z odpłatnego zbycia środków trwałych albo wartości niematerialnych i
prawnych, ujawnionych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
• otrzymane kary umowne
• różnice kursowe
• odsetki od środków pieniężnych
• umorzone lub przedawnione zobowiązania
• wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń
• przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą
• przychody z odpłatnego zbycia składników majątku pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej
Przykładowy katalog przychodów – art. 14 ust. 2
• pobrane wpłaty lub zarachowane należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymane pożyczki i kredyty oraz zwrócone pożyczki, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek
• kwoty naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielnych pożyczek (dopiero w momencie ich wpływu będą stanowiły przychód przedsiębiorcy)
• zwrócone, umorzone lub zaniechane podatki i opłaty stanowiące dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego, niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz inne zwrócone wydatki niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów
Przychody nie będące przychodami podatkowymi
Podatek liniowy - przychody nie będące przychodami podatkowymi
• przychody z odpłatnego zbycia składników majątku pozostałych na dzień likwidacji
prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu
działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej
• przychodów z odpłatnego zbycia na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy
Przychód z działalności gospodarczej powstaje wtedy, kiedy jest należny, nawet gdy nie został otrzymany.
Przychód powstaje w momencie:
• wydania rzeczy
• zbycia praw majątkowych
• wykonania usługi lub częściowego wykonania usługi
- nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności., w zależności które z powyższych zdarzeń wystąpi jako pierwsze.
a) jeżeli najpierw będzie miało miejsce wydanie towarów, a później zostanie wystawiona faktura lub nastąpi płatność, to przychód powstanie w dacie wydania towaru
b) jeżeli przed wydaniem towaru sprzedawca wystawi fakturę lub nabywca zapłaci za towar, to przychód rozpoznamy w dacie wystawienia faktury lub w dacie uregulowania należności
Moment powstania przychodu
Podatek liniowy
To czy zaliczka lub należność uregulowana częściowo na poczet realizacji usług lub dostawy
towaru jest przychodem, zależy od tego, czy zawarta przez strony umowa przewiduje możliwość zwrotu wpłaconych środków, czy nie.
Umowa przewiduje możliwość zwrotu wpłaconych środków – otrzymana wpłata nie stanowi przychodów z działalność oraz nie powoduje powstania przychodu podatkowego.
Nawet jeśli zaliczka wynosi 100 % należności nie będzie stanowiła przychodu podatkowego, gdyż nie ma charakteru definitywnego.
Przychód podatkowy powstanie w momencie ostatecznego wykonania usługi, nie później niż w dniu wystawienia faktury albo uregulowania należności.
Zaliczki, częściowe uregulowanie należności a przychód
1. Ewidencja przychodu przy zastosowaniu kas fiskalnych – przedsiębiorcy mogą przyjąć, że wszystkie wpłaty na poczet przyszłych dostaw towarów i usług będą przychodami
podatkowymi, a data powstania przychodu w podatku (podatkowo) będzie data/dzień pobrania tej wpłaty (to jest uprawnienie przedsiębiorcy a nie obowiązek; podatnik ma obowiązek powiadomić o tym urząd skarbowy w zeznaniu rocznym)
2. Usługi wykonywane w sposób ciągły – rozliczane w okresach rozliczeniowych, w przedziale czasu określonym w umowie, zwykle miesiąc lub kwartał.
Do tego rodzaju usług można zaliczyć: najem, dzierżawa, codzienna dostawa towarów,
prowadzenie spraw księgowych, stała obsługa prawna, dostawa mediów (energia elektryczna, cieplna, gaz).
Za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego, określonego
Zaliczki - wyjątki
Podatek liniowy
W przypadku przychodów:
- kary umowne - odszkodowania - odsetki za zwłokę - refundacja
- zwrot kosztów sądowych (zaliczonych wcześniej do KUP)
- odsetki na rachunku bankowym prowadzonym w związku z jdg
za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty (moment faktycznego otrzymania gotówki lub wpływ środków na rachunek bankowy, data otrzymania przekazu pocztowego)
Data powstania przychodu w momencie zapłaty
Przepisy nie wskazują konkretnie, jakie wydatki stanowią koszt uzyskania przychodu.
Kluczowy jest cel, w jakim przedsiębiorca ponosi te wydatki.
Art. 22.1
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub
zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23
Koszty uzyskania przychodów – art. 22
Podatek liniowy – koszty uzyskania przychodów
KUP to wydatki, które
• zostały poniesione w celu
• osiągnięcia przychodów – poprzez nabycie towarów, materiałów, wyposażenia itp. Czyli wszystkiego co bezpośrednio lub pośrednio ma doprowadzić do osiągnięcia przychodu
• zachowania źródła przychodów – np. wydatki na organizację spotkań z kontrahentami
• zabezpieczenia źródła przychodów – np. polisy ubezpieczeniowe
• zostały faktycznie poniesione – czy są zafakturowane, ujęte w księgach
• zostały poniesione przez podatnika – a nie przez inne osoby
• nie zostały wymienione w katalogi NKUP art. 23
Poniesiona stratę z działalności gospodarczej można rozliczyć z dochodami z działalności gospodarczej osiągniętymi w latach następnych.
Rozliczając stratę w latach następnych (max w ciągu 5 lat) podatnik ma prawo do:
- obniżenia dochodu z działalności gospodarczej o poniesioną stratę do wysokości 50%
wysokości tej straty oraz
- obniżenia jednorazowo dochodów o kwotę nieprzekraczającą 5.000.000 zł
Strata z działalności gospodarczej
Podatek liniowy
Podatnicy opodatkowani podatkiem liniowym płacą jedną stałą stawkę podatkową 19 %.
Obliczając zaliczki na podatek według stawki liniowej nie obowiązuje kwota wolna od podatku.
Ustalając wysokość podatku według stawki liniowej, nie uwzględnia się kwotę zmniejszającą podatek.
Stawka podatku
1. prowadzona w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, odrębnie na każdy rok podatkowy
2. ujmuje się w niej przychody i koszty
3. zaliczki na podatek płaci się od dochodów z działalności gospodarczej, czyli od przychodów pomniejszonych o koszty tej działalności
4. od sumy przychodu za cały okres rozliczeniowy należy odjąć składki na ubezpieczenia społeczne
5. wysokość stawki podatku wynosi 19%
Księgowość
Podatek liniowy
W rozliczeniu podatkowym osoba prowadząca działalność gospodarczą może rozliczyć:
• składki na ubezpieczenie społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe) – 31,64%
• składki na Fundusz Pracy – 1%
• składki na Fundusz Solidarnościowy – 1,45%.
Składki społeczne można rozliczyć na 2 sposoby:
• odliczyć od dochodu uzyskanego w danym roku albo
• zaliczyć zapłacone składki do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu, w którym zostały zapłacone.
Składki na ubezpieczenie społeczne
Składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Solidarnościowy można rozliczyć w rozliczeniu podatkowym, zaliczając do kosztów uzyskania przychodów.
Można je zaliczyć do kosztów w miesiącu, w którym zostały zapłacone.
Składki na Fundusz Pracy i Fundusz Solidarnościowy
Podatek liniowy
1. składka na ubezpieczenie zdrowotne wynosi 4,9 % podstawy wymiaru składek
2. u osób rozliczających się podatkiem liniowym podstawę wymiaru składek stanowi dochód z działalności gospodarczej
3. jeżeli w danym miesiącu dochód z działalności będzie niższy niż minimalne wynagrodzenie danego roku, składka zdrowotna wyniesie 9 % minimalnego wynagrodzenia (w 2022 roku wynosi 3010 zł x 9% = 270,90 zł)
4. składka zdrowotna od 2022 r. nie jest odliczana od podatku
Składka zdrowotna od 2022 r.
1. Zaliczki na podatek dochodowy w ciągu roku opłaca się do 20. dnia następnego miesiąca lub kwartalnie do 20. następnego miesiąca po zakończeniu kwartału
2. w trakcie roku nie składa się żadnych deklaracji podatkowych
3. deklarację roczną PIT-36L wraz załącznikiem PIT/B składa się do 30 kwietnia roku następnego, po roku podatkowym
Podatek dochodowy
Podatek liniowy – rozliczenie roczne
PIT-36L – Zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty)
Deklaracja roczna PIT-36L (główna) może zawierać załączniki m.in..:
PIT/B – Informacja o wysokości dochodu (straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej PIT/O – Informacja o odliczeniach od dochodu (przychodu) i od podatku
PIT/BR – Informacja o odliczeniu od podstawy obliczenia podatku kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową
PIT/DS – Informacja o wysokości dochodu (straty) z działów specjalnych produkcji rolnej PIT/ZG – Informacja o wysokości dochodów/przychodów z zagranicy i zapłaconym podatku
Zasady ogólne: jeżeli obrót zrealizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczy 20 tys. zł w roku podatkowym, nie trzeba ewidencjonować sprzedaży na kasie fiskalnej.
Dotyczy to także działalności nierejestrowej.
Kasa fiskalne będzie potrzebna w przypadku sprzedaży towarów lub usług objętych obowiązkiem ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej, np.
- przy sprzedaży towarów: gaz płynny, części do silników spalinowych, sprzęt radiowy, telewizyjny i telekomunikacyjny, perfumy i wody toaletowe
- przy sprzedaży usług: przewóz osób i bagażu podręcznego taksówkami, naprawa pojazdów silnikowych oraz motorowerów, doradztwo podatkowe, usługi gastronomiczne, fryzjerskie,
Kasa fiskalna
Podatek liniowy
Osoba prowadząca działalność nierejestrową co do zasady jest zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ ich sprzedaż nie przekroczyła 200 tys. zł.
Nie dotyczy to jednak niektórych rodzajów działalności, niezależnie od wartości sprzedaży.
Zwolnienie z VAT nie przysługuje np. :
- przy sprzedaży – towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, kosmetyków,
komputerów, elektroniki, urządzeń elektrycznych i nieelektrycznych sprzętu gospodarstwa domowego
- przy świadczeniu usług – prawniczych, w zakresie doradztwa, jubilerskie, factoring - nie posiadasz siedziby działalności gospodarczej w Polsce
VAT
Rejestracja w CEIDG:
https://www.biznes.gov.pl/pl/portal/03154 Założenie Konta Przedsiębiorcy:
https://www.biznes.gov.pl/pl/portal/03153
Rejestracja działalności gospodarczej
2022-03-30
Karina Pokorska
specjalista ds. księgowych i przedsiębiorczości
