Odroczony podatek dochodowy

(1)

Odroczony podatek dochodowy

Podatek dochodowy za dany okres sprawozdawczy, wpływający na wynik finansowy obejmuje:

• częśćbieŜącą

• częśćodroczoną

1 1

Część bieŜąca podatku dochodowego

Część bieŜąca podatku dochodowego to kwota podatku dochodowego, wynikająca z przepisów prawa podatkowego, wykazana w deklaracji na podatek dochodowy (CIT-8)

(2)

Część odroczona podatku dochodowego

Częśćodroczona podatku dochodowego to związana z róŜnicami między prawem podatkowym i bilansowym, przesunięta w czasie część bieŜącego zobowiązania podatkowego, którą zgodnie z zasadą memoriałową, naleŜy wykazaćw bieŜącym okresie sprawozdawczym

3 3

Regulacje prawne

• Art. 37 ustawy o rachunkowości

• KSR nr 2 „Podatek dochodowy”

• MSR nr 12 „Podatki dochodowe”

(3)

Istota podatku odroczonego

•Kwota wpływająca na zmniejszenie lub zwiększenie części bieŜącej podatku dochodowego

•Wynika z przejściowych róŜnic między wartością bilansową a podatkowąaktywów i pasywów

•Stanowi róŜnicę pomiędzy stanem rezerw i aktywów z tytułu podatku odroczonego na koniec i na początek okresu sprawozdawczego

5 5

Wartość bilansowa

Wartośćbilansowa aktywów i pasywów to ich wartośćustalona zgodnie z zasadami rachunkowości, wykazana w sprawozdaniu finansowym

(4)

Wartość podatkowa aktywów

Kwota, która w przyszłości pomniejszy podstawę obliczenia podatku dochodowego (czyli będzie stanowiła KUP) w razie uzyskania z nich korzyści ekonomicznych w sposób:

•bezpośredni (np. przy sprzedaŜy towarów)

•pośredni (np. drogązuŜycia materiałów lub amortyzacji)

Przyszłe KUP to np.:

•wartość materiałów w cenie nabycia przeznaczonych do zuŜycia lub towarów przeznaczonych do sprzedaŜy

•niezamortyzowana podatkowo część wartości początkowej środka trwałego

7 7

Przykład

Spółka Alfa nabyła na giełdzie papierów wartościowych 1000 akcji spółki X za cenę 100 zł za sztukę, które traktuje jako inwestycję krótkoterminową.

Na dzieńbilansowy kurs giełdowy akcji spółki X wynosi 90 zł za szt.

Pytania

•Ile wynosi wartośćbilansowa akcji na dzieńbilansowy?

•Ile wynosi wartośćpodatkowa akcji na dzieńbilansowy?

•Jakie są/będąkonsekwencje podatkowe róŜnicy?

(5)

Rozwiązanie

Akcje przyniosąkorzyści ekonomiczne w momencie ich sprzedaŜy i wtedy cena nabycia akcji będzie stanowiła podatkowy koszt uzyskania przychodu. Do momentu sprzedaŜy akcji, transakcja zakupu akcji nie wpływa na podstawę opodatkowania, wartośćpodatkowa dla spółki Alfa wynosi 100.000 zł (1000 szt. x 100 zł/szt.), niezaleŜnie od bieŜącego kursu.

Bilansowa wartośćakcji spółki X ustalana jest zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości i zaleŜy od ich kursu giełdowego na dzieńbilansowy. Przy kursie 90 zł za szt., wartośćbilansowa zgodnie z art. 35 ust. 3 ustawy o rachunkowości wyniesie 90.000 zł (1000 x 90).

Kwota 10.000 zł jako odpis aktualizujący wartość papierów wartościowych, obciąŜy księgowy wynik finansowy bieŜącego okresu. Przejściowo zmniejszenie wartości bilansowej akcji spółki X nie spowoduje jednak zmniejszenia wyniku podatkowego spółki Alfa – wynik podatkowy zmniejszy siędopiero w momencie sprzedaŜy tych akcji, gdy ekonomiczna strata zostanie faktycznie zrealizowana.

9 9

Przykład c.d.

Spółka Alfa nabyła na giełdzie papierów wartościowych 1000 akcji spółki X za cenę 100 zł za sztukę, które traktuje jako inwestycję krótkoterminową.

Na dzieńbilansowy kurs giełdowy akcji wzrósł do 105 zł za sztukę.

Pytania

•Ile wynosi wartośćbilansowa akcji na dzieńbilansowy?

•Ile wynosi wartośćpodatkowa akcji na dzieńbilansowy?

(6)

Rozwiązanie

Wartośćbilansowa 1000 szt x 105 zł/szt = 105.000 zł

Kwota 5.000 zł zwiększy księgowy wynik finansowy bieŜącego okresu.

Wzrost wyniku podatkowego i podatku dochodowego nastąpi dopiero w momencie faktycznego zbycia akcji

11 11

Wartość podatkowa pasywów

•Wartość księgowa pomniejszona o kwoty, które w przyszłości pomniejsząpodstawępodatku dochodowego

•Wartość podatkową mogą mieć wyłącznie zobowiązania i rezerwy na zobowiązania

•Wartość podatkowa kapitałów własnych zawsze równa się ich wartości księgowej

•JeŜeli wartość księgowa pasywów wpłynie w całości w momencie rozliczenia na pomniejszenie zobowiązania podatkowego to jego wartośćpodatkowa jest równa zero

(7)

Przykład

W ciągu roku obrotowego w spółce Alfa utworzono odpis na Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych w wysokości 100.000 zł przy czym do dnia bilansowego na wyodrębniony rachunek bankowy Funduszu wpłacono 80.000 zł (dla uproszczenia zakładamy, Ŝe na początek roku obrotowego wysokość tego funduszu wynosiła zero a w ciągu roku nie było innych zwiększeńani Ŝadnych zmniejszeńZFŚS).

Pytania

•Ile wynosi wartośćbilansowa ZFŚS na dzieńbilansowy?

•Ile wynosi wartośćpodatkowa ZFŚS na dzieńbilansowy?

13 13

Rozwiązanie

Wartość bilansowa odpisu na ZFŚS, ujmowanego w pozycji pasywów B.III.3. „Fundusze specjalne” wynosi 100.000.

PoniewaŜ kwota, która „w przyszłości pomniejszy wartość podatku dochodowego” wynosi 20.000 (pozostała część odpisu, którą spółka zamierza przelać na rachunek bankowy ZFŚS), wartość podatkowa pozycji „Fundusze specjalne” wyniesie 80.000 (wartość księgowa - kwoty, które w przyszłości pomniejszą podstawę podatku dochodowego

= 100.000 – 20.000 = 80.000).

Przelanie w następnym okresie pozostałej kwoty na rachunek bankowy funduszu spowoduje wzrost kosztów uzyskania przychodu / spadek podatku dochodowego.

(8)

Przykład

ZałóŜmy, Ŝe spółka Alfa tylko zarachowała odpis na ZFŚS w wysokości 100.000 ale nie wpłaciła ani złotówki na rachunek bankowy Funduszu (reszta załoŜeńpozostaje niezmienionych).

Pytania

• Ile wynosi wartośćbilansowa ZFŚS na dzieńbilansowy?

• Ile wynosi wartośćpodatkowa ZFŚS na dzieńbilansowy?

• Jakie są/będąkonsekwencje podatkowe róŜnicy?

15 15

Rozwiązanie

PoniewaŜ kwota, która „w przyszłości pomniejszy wartość podatku dochodowego” wynosi 100.000 (cały odpis, który spółka zamierza przelać na rachunek bankowy ZFŚS), wartość podatkowa pozycji

„Fundusze specjalne” wyniesie zero (wartość księgowa - kwoty, które w przyszłości pomniejszą podstawę podatku dochodowego = 100.000 – 100.000 = 0).

Przelanie w następnym okresie pozostałej kwoty na rachunek bankowy funduszu spowoduje wzrost kosztów uzyskania przychodu / spadek podatku dochodowego.

(9)

Przykład

ZałóŜmy, Ŝe spółka Alfa cały zarachowany odpis na ZFŚS w wysokości 100.000 zł wpłaciła na rachunek bankowy tego Funduszu (reszta załoŜeń pozostaje niezmienionych).

Pytania

•Ile wynosi wartośćbilansowa ZFŚS na dzieńbilansowy?

•Ile wynosi wartośćpodatkowa ZFŚS na dzieńbilansowy?

17 17

Rozwiązanie

PoniewaŜ kwota, która „w przyszłości pomniejszy wartość podatku dochodowego” wynosi zero (cały odpis został wpłacony na rachunek bankowy ZFŚS), wartość podatkowa pozycji „Fundusze specjalne”

wyniesie 100.000 (wartość księgowa - kwoty, które w przyszłości pomniejsząpodstawępodatku dochodowego = 100.000 – 0 = 100.000).

Brak róŜnicy między wartością podatkową i bilansową ma neutralny wpływ na przyszły podatek dochodowy.

(10)

Wpływ róŜnic przejściowych na podatek dochodowy

• RóŜnice przejściowe między wartością bilansową i podatkową powodują przesunięcie w czasie wyniku podatkowego (zarówno na plus jak i na minus)

• Zgodnie z zasadą memoriałową oraz zgodnie z zasadą współmierności konieczne jest odpowiednie przesunięcie w czasie podatku dochodowego w ujęciu księgowym.

19 19

Wpływ róŜnic przejściowych na podatek dochodowy

Przesunięcie o charakterze:

•dodatnim (przyszłe zwiększenie podatku dochodowego) powoduje koniecznośćtworzenia rezerw na odroczony podatek dochodowy

•ujemnym (przyszłe zmniejszenie podatku dochodowego) powoduje konieczność tworzenia aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego

(11)

Kiedy powstają róŜnice przejściowe w podatku dochodowym?

21 21

RóŜnice Aktywa Pasywa Tworzymy

Dodatnie

Wartość bilansowa większa od

wartości podatkowej

Wartość bilansowa mniejsza od

Tworzymy rezerwęna

podatek odroczony

Ujemne

Wartość bilansowa mniejsza od

Wartość bilansowa większa od

Tworzymy aktywa na podatek odroczony

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ustala się w wysokości kwoty przewidzianej w przyszłości do odliczenia od podatku dochodowego, w związku z ujemnymi róŜnicami przejściowymi, które spowodują w przyszłości zmniejszenie podstawy obliczenia podatku dochodowego oraz straty podatkowej moŜliwej do odliczenia, ustalonej przy uwzględnieniu zasady ostroŜności

(12)

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego tworzy się w wysokości kwoty podatku dochodowego, wymagającej w przyszłości zapłaty, w związku z występowaniem dodatnich róŜnic przejściowych, to jest róŜnic, które spowodują zwiększenie podstawy obliczenia podatku dochodowego w przyszłości

23 23

Wycena

• Do wyceny rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego stosuje się przyszłe stawki podatkowe w okresie, w którym:

• Aktywa ulegną przekształceniu w naleŜności (zmniejszenia zobowiązań) z tytułu CIT

• Rezerwy ulegnąprzekształceniu w zobowiązania z tytułu CIT

(13)

Przykład

31 marca 2010 r. spółka zaciągnęła kredyt w wysokości 100 000 zł na 8% rocznie. Spłata odsetek i kredytu nastąpi zgodnie z umową kredytową jednorazowo 31 marca 2011 roku. Odsetki od kredytu będą uznane za koszt uzyskania przychodu w momencie ich spłaty.

Pytania

•Ile wyniesie wartośćbilansowa kredytu na 31 grudnia 2010?

•Ile wyniesie wartośćpodatkowa kredytu na 31 grudnia 2010?

•Jaki jest charakter róŜnicy i jego wpływ na podatek dochodowy?

25 25

Rozwiązanie

Wartośćpodatkowa kredytu (zobowiązania) na dzień 31 grudnia 2010 = 100 000 zł.

Wartość bilansowa zobowiązania z tytułu kredytu na dzień 31 grudnia 2010 = 106 000 zł (100 000 + 100 000 x 8% x 9 m-cy/12 m-cy)

RóŜnica przejściowa (ujemna) = -6000 zł.

Na dzień bilansowy 31 grudnia 2010 naleŜy utworzyć aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w wysokości 1140 zł (6000 zł x 19%).

(14)

Przykład

Spółka Alfa zakupiła w grudniu 2009 r. środek trwały o wartości w cenie nabycia 100000 zł i przyjęła jako księgową stawkę amortyzacyjną 20%

rocznie, a podatkową - 25%. Za rok 2010 amortyzacja księgowa wynosi 20000 zł, a podatkowa 25000 zł.

Pytania

•Ile wyniesie wartośćbilansowa środka trwałego na 31 grudnia 2010?

•Ile wyniesie wartośćpodatkowa środka trwałego na 31 grudnia 2010?

27 27

Rozwiązanie

Wartośćbilansowa środka trwałego na 31 grudnia 2010 r. roku wyniesie 80.000 zł (100.000 zł – 20.000 zł)

Wartośćpodatkowa 75.000 zł (100.000 zł – 25.000 zł)

Dodatnia róŜnica przejściowa wyniesie 5000 zł

Wysokość rezerwy na odroczony podatek dochodowy 950 zł (5000 zł x 19%)

(15)

Przykład

Spółka Alfa zakupiła w grudniu 2009 r. środek trwały o wartości w cenie nabycia 210.000 zł i przyjęła jako księgową stawkę amortyzacyjną 20% rocznie (5 lat), a podatkową – 12,5% (8 lat). Za rok 2010 amortyzacja księgowa wynosi 42.000 zł, a podatkowy 26.250 zł.

Pytania

• Ile wyniesie wartośćbilansowa środka trwałego na 31 grudnia 2010?

• Ile wyniesie wartośćpodatkowa środka trwałego na 31 grudnia 2010?

• Jaki jest charakter róŜnicy i jego wpływ na podatek dochodowy?

29 29

Rozwiązanie

Wartośćbilansowa środka trwałego na 31 grudnia 2010 r. roku wyniesie 168.000 zł (210.000 zł – 42.000 zł)

Wartośćpodatkowa 183.750 zł (210.000 zł – 26.250 zł)

Ujemna róŜnica przejściowa wyniesie 15.750 zł

Wysokośćaktywów na odroczony podatek dochodowy 15.750 zł x 19% = 2.992,50 zł

(16)

Przykład

Spółka z branŜy odzieŜowej posiada na 31 grudnia 2009 niesprzedane zapasy kolekcji jesiennej wycenione w księgach po cenie nabycia na 250.000 zł. Ze względu na konieczność znacznej obniŜki cen, aby zbyć te wyroby a takŜe ryzyko, Ŝe część z nich nie zostanie zbyta w ogóle, na dzień bilansowy utworzono odpis aktualizacyjny w wysokości 60%

wartości księgowej (150.000 zł).

Pytania

•Ile wyniesie wartośćbilansowa towarów na 31 grudnia 2009?

•Ile wyniesie wartośćpodatkowa towarów na 31 grudnia 2009?

31 31

Rozwiązanie

Wartość bilansowa towarów kolekcji jesiennej na 31 grudnia 2009 roku wyniesie 100.000 zł (250.000 zł – 150.000 zł)

Wartośćpodatkowa 250.000 zł

Ujemna róŜnica przejściowa wyniesie 150.000 zł

Wysokośćaktywów na odroczony podatek dochodowy 150.000 zł x 19%

= 28.500 zł

(17)

Przykład

Na dzieńbilansowy w spółce X występująnaleŜności z tytułu dostaw towarów i usług:

•NaleŜnośćod kontrahenta zagranicznego 100.000 EUR, średni kurs NBP z dnia zarachowania naleŜności i przychodu ze sprzedaŜy 3,70 PLN/EUR, średni kurs NBP na dzieńbilansowy 3,60 zł/EUR,

•NaleŜność od kontrahenta krajowego, który prawdopodobnie został postawiony w stan upadłości (do dnia bilansowego spółka nie posiadała na to stosownego dowodu) 100.000 zł netto + 22.000 VAT; od naleŜności tej dokonano odpisu aktualizującego w wysokości 100% wartości naleŜności jednak kosztem podatkowym moŜe byćw przyszłości jedynie kwota netto,

•Przeterminowana naleŜnośćod kontrahenta, co do której nie ma wątpliwości, Ŝe zostanie zapłacona 50.000 zł + 11.000 VAT; od naleŜności tej naliczono odsetki ustawowe w wysokości 1.000 zł,

•Pozostałe naleŜności z tytułu dostaw i usług w kwocie brutto 1.500.000 zł.

33 33

Rozwiązanie

Wartości na dzieńbilansowy

•Wartośćbilansowa naleŜności przeterminowanej 62.000

•Wartośćpodatkowa naleŜności przeterminowanej 61.000

•RóŜnica przejściowa dodatnia 1.000

•Rezerwa na odroczony podatek 1.000

x 19% = 190

(18)

Rozwiązanie c.d.

•Wartośćbilansowa naleŜności w EUR 360.000

•Wartośćpodatkowa naleŜności w EUR 370.000

•RóŜnica przejściowa ujemna 10.000

•Aktywa na odroczony podatek 10.000 x

19% = 1.900

35 35

Rozwiązanie c.d.

•Zarachowana naleŜnośćod kontrahenta prawdopodobnie postawionego w stan upadłości

122.000

•Odpis aktualizujący

122.000

•Wartośćbilansowa naleŜności 0

•Wartośćpodatkowa naleŜności 122.000

•RóŜnica (ujemna)

122.000 z czego:

•RóŜnica ujemna trwała

(19)

Przykład

Na dzieńbilansowy 31 grudnia 2009 r. zobowiązania z tytułu wynagrodzeń wynoszą 240.000 zł, zobowiązania z tytułu ubezpieczeń społecznych 49.000 zł. Zarachowane a nie wypłacone wynagrodzenia i nie wpłacone składki ZUS dotyczą grudnia 2009 r. zostały uwzględnione w wyniku finansowym roku 2009, kosztem podatkowym staną się natomiast w momencie wypłaty (zakładamy, Ŝe wynagrodzenia zostanąwypłacone po terminie, wynikającym z umów o pracę, a składki ZUS zostanązapłacone z przekroczeniem terminu ustawowego (art. 16 ust. 1 pkt 57 i pkt 57a, art. 15 ust. 4g i ust. 4h ustawy o CIT)

Pytania

•Ile wynosi wartośćbilansowa ww. zobowiązańna 31 grudnia 2009?

•Ile wynosi wartośćpodatkowa ww. zobowiązańna 31 grudnia 2009?

•Jaki jest charakter róŜnicy i jej wpływ na podatek dochodowy?

37 37

Rozwiązanie

Wartośćbilansowa zobowiązańz tytułu wynagrodzeń 240.000

Wartośćpodatkowa zobowiązańz tytułu wynagrodzeń 0

RóŜnica przejściowa ujemna 240.000

Aktywa na odroczony podatek 240.000 x 19%

= 45.600

Wartośćbilansowa zobowiązańz tytułu ubezpieczeń społecznych

49.000

Wartośćpodatkowa zobowiązańz tytułu ubezpieczeńspołecznych

(20)

Przykład

Na dzień bilansowy spółka X posiada zobowiązania z tytułu dostaw i usług od kontrahenta zagranicznego w kwocie 100.000 EUR.

•średni kurs NBP z dnia zarachowania zobowiązania 3,80 PLN/EUR,

•średni kurs NBP na dzieńbilansowy 3,60 PLN/EUR.

Wartośćbilansowa zobowiązańz tytułu dostaw i usług 360.000

Wartośćpodatkowa zobowiązańz tytułu dostaw i usług 380.000

RóŜnica przejściowa dodatnia 20.000

Rezerwa na odroczony podatek (róŜnica dodatnia)

20.000 x 19% = 3.800

39 39

Przykład

Jednostka utworzyła na dzień bilansowy rezerwę na naprawy gwarancyjne w wysokości 400.000 zł. Rezerwa nie stanowi kosztu uzyskania przychodu w momencie utworzenia. Kosztem będą natomiast faktycznie poniesione w przyszłości koszty napraw, wtedy zmniejszy się podstawa opodatkowania i podatek dochodowy.

Wartośćbilansowa rezerwy na naprawy gwarancyjne 400.000

Wartośćpodatkowa rezerwy na naprawy gwarancyjne 0

RóŜnica przejściowa ujemna 400.000

Aktywa na odroczony podatek (róŜnica ujemna)

(21)

Przykłady róŜnic trwałych

• Tzw. odsetki budŜetowe,

• Koszty egzekucji związane z niewykonywaniem zobowiązań,

• Wydatki wyłączone z kosztów jako niezwiązane z przychodami,

• Darowizny i ofiary (wyjątki wskazuje art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o CIT),

• Grzywny i kary pienięŜne orzeczone w postępowaniu karnym, karnym skarbowym, administracyjnym i w sprawach o wykroczenia oraz odsetki od nich,

• Koszty reprezentacji,

• Kary umowne i odszkodowania z tytułu wad dostarczonych towarów, wykonanych robót i usług oraz zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad lub zwłoki w usunięciu wad towarów i usług,

• Przedawnione naleŜności,

• Umorzone zobowiązania w związku z postępowaniem układowym,

41 41

Przykłady róŜnic trwałych

• Składki na rzecz organizacji, do których przynaleŜnośćpodatnika nie jest obowiązkowa (wyjątki - art. 16 ust. 1 pkt 37 ustawy o CIT),

• Wydatki na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych, z wyjątkiem wynagrodzeńz tytułu pełnionych funkcji,

• Straty powstałe w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz koszty ich remontów powypadkowych, jeŜeli nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym,

• Straty powstałe w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeŜeli utraciły one przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności,

• Straty powstałe w wyniku nadmiernych ubytków lub zawinionych niedoborów wyrobów akcyzowych oraz podatek akcyzowy od tych ubytków lub niedoborów.

(22)

Ewidencja księgowa podatku dochodowego (część bieŜąca)

43 43

Opis transakcji Księgowanie

Konto Dt Konto Ct

CzęśćbieŜąca podatku dochodowego NaleŜne zaliczki na

podatek dochodowy

Podatek dochodowy od osób prawnych

Rozrachunki publiczno prawne (analityka:

rozrachunki z tytułu CIT) Zaksięgowanie rocznej

deklaracji CIT-8 (podatek naleŜny > zaliczki na podatek wpłacone w ciągu roku)

Rozrachunki publiczno prawne (analityka:

rozrachunki z tytułu CIT)

Zaksięgowanie rocznej deklaracji CIT-8 (podatek naleŜny < zaliczki na podatek w ciągu roku)

Rozrachunki

publicznoprawne (analityka:

rozrachunki z tytułu CIT)

Ewidencja księgowa podatku dochodowego (część odroczona rozliczana bezpośrednio z wynikiem)

Odroczony podatek dochodowy rozliczany bezpośrednio z wynikiem Utworzenie rezerwy na

odroczony podatek dochodowy

Rezerwa na odroczony podatek dochodowy

Utworzenie aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Przeksięgowanie podatku dochodowego na wynik finansowy (gdy księgowy podatek dochodowy > 0)

Wynik finansowy Podatek dochodowy od osób prawnych

Przeksięgowanie podatku dochodowego na wynik finansowy (gdy księgowy podatek dochodowy < 0)

Wynik finansowy

(23)

Ewidencja księgowa podatku dochodowego (część odroczona rozliczana z kapitałem własnym)

45 45

Odroczony podatek dochodowy rozliczany z kapitałem własnym Naliczenie odroczonego

podatku dochodowego od dodatnich róŜnic

przejściowych

Kapitał własny (rezerwowy, zapasowy)

Rezerwa na odroczony podatek dochodowy

Naliczenie odroczonego podatku dochodowego od ujemnych róŜnic

przejściowych

Rozliczenia

międzyokresowe czynne z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Kapitał własny (rezerwowy, zapasowy)

Przykład

Cena nabycia akcji spółki notowanej na giełdzie, traktowanych jako inwestycja długoterminowa, wynosi 100 zł za akcję. W ciągu roku 2009 nabyto 12.000 akcji po ww. kursie. Na 31 grudnia 2009 r. kurs giełdowy wynosi 110 zł za akcję

Pytania

•Ile wyniesie wartośćbilansowa akcji na 31 grudnia 2009?

•Ile wyniesie wartośćpodatkowa akcji na 31 grudnia 2009?

•Jaki jest charakter róŜnicy i jej wpływ na podatek dochodowy?

•W jaki sposób rozliczyćróŜnicę?

(24)

Rozwiązanie

Wartośćbilansowa akcji wynosi 1.320.000 zł (12.000 akcji x 110 zł/akcję)

Wartośćpodatkowa 1.200.000 zł (12.000 akcji x 100 zł/akcję)

Dodatnia róŜnica przejściowa wyniesie 120.000 zł (1.320.000 – 1.200.000)

Wysokośćrezerwy na odroczony podatek dochodowy 22.800 zł (120.000 zł x 19%)

Aktualizację wyceny i rezerwę na podatek odroczony naleŜy rozliczyć z kapitałem własnym

47 47

Księgowania na dzień bilansowy

1. Zaksięgowanie aktualizacji wyceny inwestycji długoterminowych

Dt Ct

Aktualizacja wyceny inwestycji długoterminowych

120.000

Kapitał z aktualizacji wyceny 120.000

2. Utworzenie rezerwy z tytułu odroczonego CIT na koniec 2009 r.

Dt Ct

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

22.800

(25)

Przykład c.d.

W ciągu roku 2010 cena akcji spadała i na 31 grudnia 2010 r. kurs giełdowy wynosi 90 zł za akcję

Pytania

• Ile wyniesie wartośćbilansowa akcji na 31 grudnia 2010?

• Ile wyniesie wartośćpodatkowa akcji na 31 grudnia 2010?

• Jaki jest charakter róŜnicy i jej wpływ na podatek dochodowy?

• W jaki sposób rozliczyćróŜnicę?

49 49

Rozwiązanie

Wartośćbilansowa akcji wynosi 1.080.000 zł (12.000 akcji x 90zł/akcję)

Wartośćpodatkowa 1.200.000 zł (12.000 akcji x 100 zł/akcję)

Ujemna róŜnica przejściowa wyniesie (-)120.000 zł (1.080.000 – 1.200.000)

Wysokośćaktywów na odroczony podatek dochodowy 22.800 zł (120.000 zł x 19%)

Aktualizacjęwyceny i rezerwęna podatek odroczony naleŜy rozliczyćz kapitałem własnym a częściowo z wynikiem finansowym

(26)

Księgowania na dzień bilansowy

51 51

1. Zaksięgowanie aktualizacji wyceny inwestycji długoterminowych

Dt Ct

Aktualizacja wartości inwestycji długoterminowych 240.000

Koszty finansowe 120.000

2. Utworzenie rezerwy z tytułu odroczonego CIT na koniec 2009 r.

Dt Ct

Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

(22.800)

Kapitał z aktualizacji wyceny (22.800)

3. Utworzenie aktywów z tytułu odroczonego CIT Dt Ct Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego 22.800

Podatek dochodowy 22.800

Wartość księgowa podatku dochodowego

A. Podatek dochodowy – częśćbieŜąca

B. + Zmiana stanu rezerw na podatek odroczony dochodowy

C. – Zmiana stanu aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego D. = Podatek dochodowy – wartośćksięgowa

(27)

Prezentacja podatku odroczonego w bilansie

• Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego wykazuje się w aktywach trwałych bilansu jako „Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe”

• Rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego wykazuje się zaśw pasywach bilansu w grupie „Rezerwy na zobowiązania”

53 53

Prezentacja podatku odroczonego w RZiS

• Z kapitałem własnym naleŜy rozliczyć tączęść odroczonego podatku, która dotyczy pozycji uprzednio odniesionych na ten kapitał.

• Przykładowo na kapitał własny odnosi się podatek odroczony, gdy dotyczy on:

• skutków wyceny inwestycji długoterminowych po cenach rynkowych lub w wartości godziwej odniesionych na kapitał z aktualizacji wyceny,

• kosztów emisji akcji odniesionych bezpośrednio na kapitał własny,

• skutków zmian zasad rachunkowości wpływających na kapitał własny,

• błędu podstawowego, odnoszonego na kapitał własny.

(28)

Case study

55 55