PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH

PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH

Prowadzący:

Grzegorz Niebudek

ADWOKAT / DORADCA PODATKOWY / PARTNER ZARZĄDZAJĄCY LTCA

PRZYCHODY PODATKOWE

DATA POWSTANIA PRZYCHODÓW

PRZYCHODY | PODATEK CIT

Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych

towarów, udzielonych bonifikat i skont.

ART. 12 UST. 3 CIT

PRAWNA MOŻLIWOŚĆ WEZWANIA DO ZAPŁATY

nabywca

wierzyciel

PRZYCHODY | PODATEK CIT

DATA POWSTANIA PRZYCHODU

ART. 12 UST. 3a CIT

Za datę powstania przychodu, uważa się dzień wydania rzeczy,

zbycia prawa majątkowego lub

wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi,

nie później niż dzień: wystawienia faktury albo uregulowania

należności.

PRZYCHODY | PODATEK CIT

Data przychodu

Data pierwszego zdarzenia gospodarczego

=

DATA POWSTANIA PRZYCHODU

PRZYCHODY | PODATEK CIT

Wykonanie usługi

Faktura/Uregulowanie należności przychodu Data

Data pierwszego zdarzenia gospodarczego

=

Listopad Grudzień Styczeń Luty Marzec

DATA POWSTANIA PRZYCHODU

PRZYCHODY | PODATEK CIT

Wydanie towaru Faktura/Uregulowanie należności

Data przychodu

Data pierwszego zdarzenia gospodarczego

=

Listopad Grudzień Styczeń Luty Marzec

DATA POWSTANIA PRZYCHODU

PRZYCHODY | PODATEK CIT

Zapłata Akt

notarialny Wydanie

Brak przychodu Przychód należny

należnego

PRZYCHODY | PODATEK CIT

MF

PRZYCHODY – USŁUGI BUDOWLANE

„(…) na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: „Ustawa o VAT”) moment wykonania robót budowlanych i budowlano- montażowych jest określany w dacie faktycznego zakończenia robót.

Jednakże w opinii Spółki ustalenie momentu wykonania usług budowlanych na potrzeby podatku dochodowego od osób prawnych następuje niezależnie od regulacji zawartych w ustawie o VAT (oraz sposobu interpretacji zawartych w tej ustawie przepisów). W konsekwencji, pomimo iż na gruncie ustawy o VAT moment wykonania robót budowlanych i budowlano-montażowych utożsamiany jest z faktycznym zakończeniem prac, na gruncie ustawy o PDOP moment wykonania tych robót powinien być określony w sposób autonomiczny - w dacie podpisania stosownych dokumentów potwierdzających wykonanie robót.(…)”

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 czerwca 2016 r. o sygn.

IPPB6/4510-259/16-2/AZ

PRZYCHODY | PODATEK CIT

ZALICZKA

PRZYCHODY | PODATEK CIT

ZALICZKA

ART. 12 UST. 4 PKT 1 CIT

Do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub

zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i

usług, które zostaną wykonane w następnych okresach

sprawozdawczych.

PRZYCHODY | PODATEK CIT

CZYM RÓŻNI SIĘ ZALICZKA OD UREGULOWANIA NALEŻNOŚCI?

Uregulowanie należności Definitywne świadczenie –

oznacza przychód podatkowy

Zaliczka

Podlega zwrotowi – brak

rozpoznania przychodu

PRZYCHODY | PODATEK CIT

2017 2017 2017 2017

Zaliczka

Sprzedaż towaru

Maj Czerwiec Lipiec Sierpień

2017

Wrzesień

Data

przychodu Data

otrzymania zaliczki

=

PRZYCHODY | PODATEK CIT

Wykonanie usługi

Dokonanie zakupu

Brak możliwości zwrotu

Grudzień 2017 Czerwiec 2017

Rozpoznanie

przychodu

PRZYCHODY | PODATEK CIT ZALICZKA A BON –

MOMENT POWSTANIA PRZYCHODU

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy

z dnia 25 lutego 2015 r. o sygn ITPB3/423-593/14/KK

MF

„(…) Mając na uwadze powyższe, należy podzielić pogląd Wnioskodawcy, że przychód podatkowy winien być rozpoznany w momencie wykonania usługi, zatem nie może być powtórnie rozpoznany w momencie otrzymania zapłaty za zakup bonu przez jego nabywcę. Otrzymaną zapłatę za bon należy traktować jako zaliczkę na poczet późniejszego wykonania usługi. Tego rodzaju przysporzenia są bowiem wyłączone z przychodów na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. (…)”

PRZYCHODY | PODATEK CIT

REFAKTUROWANIE NA GRUNCIE

CIT

PRZYCHODY | PODATEK CIT

REFAKTUROWANIE NA GRUNCIE CIT

USTAWA O CIT NIE REGULUJE TEMATYKI REFAKTUROWANIA

!

PRZYCHODY | PODATEK CIT

Usługa transportowa Styczeń

2017

Grudzień 2016

Refakturowanie

Data przychodu oraz kosztu

USTAWA O CIT NIE REGULUJE

TEMATYKI REFAKTUROWANIA

PRZYCHODY | PODATEK CIT

Usługa transportowa 2017

Grudzień 2016

Refakturowanie

Styczeń Data przychodu

oraz kosztu

USTAWA O CIT NIE REGULUJE

TEMATYKI REFAKTUROWANIA

PRZYCHODY | PODATEK CIT

MF

DATA ROZPOZNANIA PRZYCHODU PRZY

REFAKTUROWANIU USŁUG

„(…) Refakturowanie jest niczym innym jak pewnego rodzaju "odsprzedażą" usług w sytuacji, gdy jeden z podmiotów nabywa daną usługę i następnie ją sprzedaje bez doliczania jakiejkolwiek marży, przy czym sprzedawca nie jest bezpośrednim usługodawcą. Celem refakturowania jest przeniesienie wyłożonych kosztów przez podmiot refakturujący, na podmiot, który z danych usług faktycznie korzysta, mimo, że podmiot refakturujący fizycznie danej usługi nie świadczy.(…)

W przypadku refakturowania mamy do czynienia z wykonaniem przez refakturującego usługi innej, niż usługa, której refakturowanie dotyczy. Z uwagi, że podmiot refakturujący jest jedynie pośrednikiem w przekazywaniu opłat pomiędzy podmiotem faktycznie świadczącym usługi, a rzeczywistym ich odbiorcą przychód należny z tytułu refakturowania usług powinien być wykazany w dacie wystawienia refaktury, niezależnie jakiego okresu dotyczy refaktura. (…)”

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej wWarszawie z dnia 23 kwietnia 2014 r. o sygn.

IPPB5/423-172/14-2/MK

PRZYCHODY | PODATEK CIT DATA ROZPOZNANIA PRZYCHODU PRZY

REFAKTUROWANIU USŁUG

Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 30 kwietnia 2014 r. o sygn. I SA/Wr

160/14

„(…) Zgodzić się należy z organem, że podmiot refakturujący koszty usługi sam (samodzielnie) jej nie wykonuje, jednakże dotyczy to aspektu faktycznego wykonawstwa. Co do zasady jednak, jest stroną określonego stosunku prawnego, którego treścią jest wykonanie danego świadczenia (usługi), za co uzyskuje przewidzianą należność (kwota refaktury). Organ podnosi, że podmiot refakturujący świadczy inną usługę aniżeli będącą przedmiotem refaktury, jednakże nie objaśnia przy tym, o jaką "inną" usługę chodzi. Nie objaśnia także relacji określonej na refakturze należności (przychodu) do tej "innej" usługi. Zauważyć trzeba, że jeżeli ostateczny odbiorca usługi dokonuje zapłaty na podstawie otrzymanej refaktury, to zasadniczo dokonuje płatności na zasadzie ekwiwalentu za otrzymane świadczenie (usługę), nie zaś za "refakturowanie" (utożsamiane z ową "inną" usługą). W konsekwencji podmiot refakturujący uzyskuje przychód z tytułu usługi, której wprawdzie sam nie wykonał, lecz posłużył się przy wykonaniu osobą trzecią.

Z powyższego wynika, że jeżeli przedmiotem refakturowania jest usługa (jej część), to przychód powstaje według takich samych zasad, jak gdyby podatnik (wystawiający) refakturę wykonał ją na rzecz beneficjenta tego świadczenia bezpośrednio. W takim zaś razie dla powstania przychodu pierwszoplanowe znaczenie ma dzień wykonania usługi (częściowego wykonania), nie później niż dzień wystawienia faktury lub otrzymania należności. (…)”

PRZYCHODY | PODATEK CIT

MF

DATA ROZPOZNANIA PRZYCHODU PRZY

REFAKTUROWANIU USŁUG

„(…) Zarówno, gdy wydatki z tytułu opłat za media są uwzględnione w kwocie czynszu, jak również w przypadku ich refakturowania odrębnie od czynszu, uzyskany przychód z tego tytułu zaliczany jest do przychodów z najmu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Oznacza to, iż moment powstania przychodu ustalany jest zgodnie z okresami rozliczeniowymi wskazanymi w umowie (…)”.

Interpretacja ogólna Ministra Finansów z dnia 15 czerwca 2012 r.

(sygn. DD2/033/21/KOI/2012/DD- 159)

PRZYCHODY | PODATEK CIT

MF

REFAKTUROWANIE A KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW

„(…) koszty wynikające z otrzymanych przez Spółkę faktur za media, które następnie podlegają w części refakturowaniu, stanowią koszty bezpośrednio związane z przychodami, o których mowa w art. 15 ust. 4 ustawy (z zastrzeżeniem ust 4b i 4c) i powinny być zaliczone do kosztów podatkowych w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. Koszty te można jednoznacznie powiązać z przychodem Spółki, gdyż dotyczą one określonego przychodu w związku z najmem lokali, zatem powinny stanowić koszty uzyskania przychodu w momencie uzyskania tego przychodu a nie jak twierdzi Wnioskodawca w momencie ich refakturowania.(…)”

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 9 stycznia 2013 r., sygn.

IBPBI/2/423-1523/12/JS

PRZYCHODY | PODATEK CIT

PRZYCHODY – ZASADA KASOWA

PRZYCHODY | PODATEK CIT

ART. 12 UST. 3e CIT

W przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c, 3d, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

PRZYCHODY – ZASADA KASOWA

PRZYCHODY | PODATEK CIT

PRZYCHODY – ZASADA KASOWA

„(…)Biorąc pod uwagę, że otrzymana przez Wnioskodawcę kwota kary umownej nie stanowi konsekwencji wydania rzeczy, zbycia praw majątkowych ani wykonania usługi, to nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 3a oraz ust 3c i 3d ustawy o pdop. W tej sytuacji moment powstania przychodu ustala się na podstawie art. 12 ust. 3e ustawy o pdop. w myśl którego, w przypadkach innych niż świadczenie usług, wydanie towarów, częściowe świadczenie usług oraz zbycie praw majątkowych, za dzień powstania przychodu uważa się dzień otrzymania zapłaty (…)”

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej wWarszawie z dnia 3 lutego 2016 r. o sygn.

IPPB3/4510-968/15-2/DP

MF

PRZYCHODY | PODATEK CIT

ŚWIADCZENIA NIEODPŁATNE

PRZYCHODY | PODATEK CIT

ŚWIADCZENIA NIEODPŁATNE

ART. 12 UST. 1 PKT 2 CIT

Przychodami, są w szczególności wartości

otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie

rzeczy lub praw, a także wartości innych

nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych

świadczeń.

PRZYCHODY | PODATEK CIT

ŚWIADCZENIA NIEODPŁATNE

Wyrok WojewódzkiegoSądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 12 maja 2015 r. o sygn. I

SA/Łd 292/15

DEFINICJA „ŚWIADCZEŃ NIEODPŁATNYCH” - ORZECZNICTWO

„(…) Pojęcie nieodpłatnego świadczenia, na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p., ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy. (…)”

PRZYCHODY | PODATEK CIT

ART. 12 UST. 5 CIT

Wartość otrzymanych nieodpłatnie rzeczy lub praw określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

ART. 12 UST. 5A CIT

Wartością rzeczy lub praw częściowo odpłatnych stanowiącą przychód podatnika jest różnica między wartością tych rzeczy lub praw, ustaloną według zasad określonych w ust. 5, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.

ŚWIADCZENIA NIEODPŁATNE - WARTOŚĆ

OTRZYMANYCH RZECZY IPRAW

PRZYCHODY | PODATEK CIT

jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;

jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;

1 3

ŚWIADCZENIA NIEODPŁATNE-

WARTOŚĆ OTRZYMANYCH USŁUG

w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

2

4

ART. 12 UST. 6 CIT

Wartość nieodpłatnych świadczeń ustalasię:

PRZYCHODY | PODATEK CIT

ŚWIADCZENIA NIEODPŁATNE-

WARTOŚĆ OTRZYMANYCH USŁUG

ART. 12 UST. 6A CIT

Wartością świadczeń częściowo odpłatnych

stanowiącą przychód podatnika jest różnica

między wartością tych świadczeń, ustaloną według

zasad określonych w ust. 6, a odpłatnością

ponoszoną przez podatnika.

PRZYCHODY | PODATEK CIT

ŚWIADCZENIA NIEODPŁATNE-

PRZYKŁADY

PRZYCHODY | PODATEK CIT

ODRACZANIE

TERMINÓW PŁATNOŚCI

NIEODPŁATNE PORĘCZENIE

NIEODPŁATNA POŻYCZKA

ZARZĄD/RADA NADZWORCZA BEZ WYNAGRODZENIA

ŚWIADCZENIA NIEODPŁATNE-

PRZYKŁADY

PRZYCHODY | PODATEK CIT

ODRACZANIE TERMINÓW PŁATNOŚCI

Wyrok WojewódzkiegoSądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 13 stycznia 2016 r. o sygn. I

SA/Gd 1811/15

„(…) Przyjęcie we wzajemnych stosunkach pomiędzy podmiotami zasady odraczania terminów płatności swoich należności na okresy znacznie dłuższe niż ogólnie stosowane w obrocie gospodarczym - zwłaszcza gdy wynika to z istnienia między tymi podmiotami powiązań (gospodarczych, kapitałowych, osobowych) - może powodować powstanie po stronie podatnika korzyści w postaci możliwości korzystania z cudzych pieniędzy, za które należałoby uznać wartość niezapłaconych w terminie zobowiązań na rzecz jego kontrahenta. Korzyści te należy kwalifikować zgodnie z postanowieniami art. 12 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p. jako przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia.

Zawarty w ustawie podatkowej przepis regulujący kwestie związane z nieodpłatnym świadczeniem (art. 12 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p.) nie uzależnia powstania tego przychodu od czynników takich jak kondycja podatnika czy jego zdolność kredytowa - jedynym kryterium warunkującym powstanie tego przychodu jest uzyskanie przez podatnika nieodpłatnego przysporzenia. (…)”

PRZYCHODY | PODATEK CIT

„(…) Zatem stwierdzić należy, że w tak opisanym stanie faktycznym dochodzi do powstania przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń.

Z powyższego wynika, że przychodem z tytułu nieodpłatnych świadczeń będzie dla Wnioskodawcy nie kwota otrzymanej pożyczki, lecz możliwość korzystania nieodpłatnie z pożyczonych pieniędzy. Przychodem dla Wnioskodawcy będzie więc wartość odsetek, jakie musiałby zapłacić, gdyby pożyczka została udzielona na warunkach rynkowych. (…)”

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 czerwca 2016 r. o sygn.

IPPB6/4510-271/16-4/SO

POŻYCZKA

MF

PRZYCHODY | PODATEK CIT

„(…) W orzecznictwie tym prezentowany jest pogląd, zgodnie z którym pojęcie to na gruncie podatkowym posiada szerszy zakres niż w prawie cywilnym i obejmuje „wszelkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy”.

W konsekwencji, należy uznać, że co do zasady, udzielenie spółce kapitałowej nieodpłatnego poręczenia przez jej udziałowca bądź akcjonariusza (podmiot powiązany) stanowi dla tej spółki nieodpłatne świadczenie w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz skutkuje powstaniem przychodu z tego tytułu. (…)”

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej wPoznaniu

z dnia 29 grudnia 2015 r., sygn.

ILPB3/4510-1-467/15-2/AO

MF

NIEODPŁATNE PORĘCZENIE

PRZYCHODY | PODATEK CIT

„(…) Nie ma przy tym znaczenia, czy funkcje zarządcze pełni wspólnik będący osobą fizyczną czy też wspólnik będący osobą prawną poprzez swojego pracownika/współpracownika – osobę zatrudnioną na podstawie umowy cywilnoprawnej. Zarówno w jednym, jak i w drugim przypadku wspólnik za świadczone usługi otrzymuje ekwiwalent – korzyść ekonomiczną w postaci dywidendy. Nie ma znaczenia, że w przypadku wspólnika będącego osobą prawną funkcje zarządcze pełnione są przez powołanego do tego celu pracownika/współpracownika. Wspólnik – osoba prawna nie może wszak sam zasiąść w zarządzie i tym samym oddelegowuje do pełnienia tej funkcji np. swojego pracownika, który wykonywał będzie te wszystkie czynności, jakie wykonywałby wspólnik będąc osobą fizyczną i mając uprawnienie do zasiadania w zarządzie. Osoba fizyczna wyznaczona przez wspólnika pełniąc funkcje zarządcze realizuje wyłącznie cele gospodarcze wspólnika co do spółki zależnej. Nie stanowi ona niezależnej osoby realizującej własne cele gospodarcze. Jako osoba specjalnie wyznaczona przez wspólnika, świadczy usługi w jego imieniu.

Innymi słowy, pracownicy/współpracownicy wspólnika świadczą usługi zarządcze w celu realizacji założeń gospodarczych Wspólnika (będąc osobą prawną Wspólnik nie może jej pełnić samodzielnie), za co Wspólnik otrzymuje korzyść ekonomiczną w postaci dywidendy.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie braku powstania przychodu z nieodpłatnych świadczeń w sytuacji, gdy Członek Zarządu pełni swoją funkcję w Spółce bez wynagrodzenia, jest prawidłowe. (…)”

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 kwietnia 2016 r. o sygn.

IPPB6/4510-119/16-2/SO

MF

ZARZĄD/RADA NADZWORCZA BEZ WYNAGRODZENIA

PRZYCHODY | PODATEK CIT

ZWRÓCONE WYDATKI

PRZYCHODY | PODATEK CIT

ZWRÓCONE WYDATKI

ART. 12 UST. 4 PKT 6A CIT

Do przychodów nie zalicza się zwróconych innych

wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania

przychodów.

PRZYCHODY | PODATEK CIT

wykonawca inwestor

podwykonawca

KARA UMOWNA wypłacona również przez podwykonawcę

Wykonanie wadliwej usługiskutkującej wypłaceniem KARY UMOWNEJ

Brak kosztu uwykonawcy Brak przychodu uwykonawcy

PRZYCHODY | PODATEK CIT

ZWRÓCONE WYDATKI - ORZECZNICTWO

Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 7

grudnia 2011 r.

(sygn. akt I SA/Łd 955/11)

„(…) Artykuł 12 ust. 4 pkt 6a ustawy podatkowej odnosi się jedynie do poniesionych i zwróconych podatnikowi wydatków nie zaliczonych z mocy art.

16 cytowanej ustawy do kosztów uzyskania przychodów. Znamienne jest to, iż wydatek poniesiony powinien być odpowiednikiem wydatku zwróconego.

W przeciwnym bowiem razie nadwyżka otrzymanego odszkodowania nad poniesionym wydatkiem stanowi przychód. Powołany przepis w sposób jednoznaczny określa, iż do przychodów nie zalicza się zwróconych innych wydatków niezliczonych do kosztów uzyskania przychodu. Kwestią wyjściową w niniejszej sytuacji jest to aby nastąpiło zwrócenie wydatku. (…)”.

PRZYCHODY | PODATEK CIT

MF

ZWRÓCONE WYDATKI

„(…) Aby dany wydatek mógł być zaliczony do kategorii „innych wydatków”, o których mowa w art. 12 ust. 4 pkt 6a cytowanej ustawy, konieczne jest, by „wydatek ten nie został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów” w rozumieniu ustawy oraz by wydatek został wcześniej przez

poniesiony, a następnie podatnikowi. Przy czym podatnika

zwrócony

wydatek poniesiony powinien być odpowiednikiem wydatku zwróconego.

Tak więc „wydatek zwrócony” to ten sam, a nie taki sam wydatek, który został poniesiony.

Reasumując,

ubezpieczycieli otrzymane od kwoty, będące wykonaniem świadczenia wynikającego z zawartych umów ubezpieczenia stanowią przychód podatkowy zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. (…)”

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej wBydgoszczy

z dnia 12 lipca 2016 r. o sygn ITPB3/4510-268/16/MJ

CIT I PIT | ZMIANY

WPROWADZENIE W CIT NOWEGO

ŹRÓDŁA PRZYCHODÓW

CIT I PIT | ZMIANY

WPROWADZENIE W CIT NOWEGO ŹRÓDŁA PRZYCHODÓW

Ustawa

z dnia 27 października 2017 r.

o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku

dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od

niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wejście w życie ustawy 1 stycznia 2018 r.

CIT I PIT | ZMIANY

STAN PRAWNY DO 31 GRUDNIA 2017 R.

Przychody

(wszystkie) Koszty (wszystkie)

Dochód lub strata

- =

OBLICZANIE PODSTAWY OPODATKOWANIA

CIT I PIT | ZMIANY

STAN PRAWNY OD 2018 R.

PRZYCHODY

Źródło

(zyski kapitałowe) Inne źródła

ART. 7 UST. 1 UoCIT

§

1. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

CIT I PIT | ZMIANY

STAN PRAWNY OD 2018 R.

OBLICZANIE PODSTAWY OPODATKOWANIA

Przychody (zyski kapitałowe)

Koszty (zyski kapitałowe)

Dochód lub strata

- =

Przychody

(inne źródła) Koszty

(inne źródła)

Dochód lub strata

- =

CIT I PIT | ZMIANY

STAN PRAWNY OD 2018 R.

2. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11, art. 24a i art.

24b, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

ART. 7 UST. 2 UoCIT

§

CIT I PIT | ZMIANY

STAN PRAWNY OD 2018 R.

Strata

(inne źródła) – podlega odliczeniu w następnych latach

tylko dochodu z tego źródła Strata

(zyski kapitałowe) – podlega odliczeniu w następnych latach

tylko dochodu z tego źródła

5. O wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50%

kwoty tej straty.

ART. 7 UST. 5 UoCIT

§

KOSZTY | PODATEK CIT

KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW

– DEFINICJE OGÓLNE

KOSZTY | PODATEK CIT KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

ART. 15 UST. 1 CIT

KOSZTY | PODATEK CIT KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW

„(…) każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. (…)

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej wWarszawie z dnia 17 lutego 2016 r. o sygn.

IPPB3/4510-978/15-2/MS

MF

KOSZTY | PODATEK CIT

MF

KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW C.D.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

• został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niżpodatnik),

• jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

• pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

• poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

• został właściwie udokumentowany,

• nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww.

ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. (…)”

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 lutego 2016 r. o sygn.

IPPB3/4510-978/15-2/MS

KOSZTY | PODATEK CIT CELOWOŚĆ

WYDATKU

„(…) Zwrot "w celu" oznacza, że nie każdy wydatek poniesiony przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania, lecz tylko ten wydatek, który pozostaje w takim związku przyczynowo - skutkowym, że poniesienie go ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów. Zatem przy kwalifikowaniu kosztów uzyskania przychodów każdy wydatek - poza wyraźnie wskazanymi w ustawie - wymaga nie tylko oceny pod kątem tego czy jego poniesienie miało związek z konkretnym przychodem, ale także z punktu widzenia racjonalności określonego działania dla osiągnięcia przychodu.(…)”

Wyrok WojewódzkiegoSądu Administracyjnego w w Szczecinie z dnia 9 marca 2016 r. o sygn. I SA/Sz

50/16

MF

KOSZTY | PODATEK CIT KOSZTY SĄDOWE – CELOWOŚĆ

WYDATKU

„(…) Odnosząc zatem powyższe do przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że przedmiotowe wydatki (zasądzone przez sąd koszty procesu oraz koszty zastępstwa procesowego) z tytułu udziału Wnioskodawcy w procesach sądowych, pozostają w związku z całokształtem prowadzonej przez niego działalności, ponieważ zostały poniesione w celu ochrony jego interesów. Ponadto, koszty związane z udziałem w postępowaniu sądowym mają na celu ochronę Wnioskodawcy przed uszczupleniem jego majątku, wykorzystywanego w działalności gospodarczej prowadzonej w celu osiągania przychodów. Uznać zatem należy, że ww. wydatki miały swoje racjonalne i ekonomiczne uzasadnienie i służyły zachowaniu źródła przychodów Wnioskodawcy.

Podsumowując, poniesione przez Szpital koszty sądowe oraz koszty zastępstwa procesowego, które zostały zasądzone przez sąd stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 updop. (…)”

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 18 lipca 2016 r. o sygn. IBPB-1-

2/4510-533/16/MM

MF

KOSZTY | PODATEK CIT

DOKUMENTOWANIE

KOSZTÓW UZYSKANIA

PRZYCHODÓW

KOSZTY | PODATEK CIT KUP A BRAK FAKTURY

POTWIERDZAJĄCEJ PONIESIENIE WYDATKU

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach

z dnia 22 lipca 2016 r. o sygn. IBPB-1-2/4510- 479/16/KP

„(…) Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dopuszczają możliwość uznania jako koszt podatkowy wydatku ujętego w księgach na podstawie innego niż faktura czy rachunek dowodu księgowego. Warunkiem podstawowym, oczywiście jest, aby koszt ten spełniał przesłanki wymienione w art. 15 ust. 1 updop a dowód jego poniesienia spełniał wymagania przepisów o rachunkowości.

MF

KOSZTY | PODATEK CIT KUP A BRAK FAKTURY

POTWIERDZAJĄCEJ PONIESIENIE WYDATKU C.D.

3

1

Wnioskodawca ma prawo ujęcia w kosztach uzyskania przychodu, za rok X, na podstawie poleceń księgowania, kosztów bezpośrednio jak i pośrednio związanych z uzyskanym przychodem, stanowiących dostawy niefakturowane, ujęte w księgach roku X za który Oddział sporządza CIT-8.

2

2

Wnioskodawca ma prawo uznać za koszty uzyskania przychodu roku następnego po roku X, za który sporządzany będzie CIT-8, kwoty ewentualnych różnic pomiędzy kwotami wykazanymi w poleceniach księgowania, które będą ujęte w roku X, a otrzymanymi fakturami, rachunkami lub notami dokumentującymi te koszty, które Oddział otrzyma po zamknięciu ksiąg roku X.

3

Oddział ma prawo ujęcia w kosztach uzyskania przychodu za rok X, na podstawie zbiorczego polecenia księgowania, kosztów bezpośrednio jak i pośrednio związanych z uzyskaniem przychodu, których faktury/rachunki nie przeszły całego obiegu dokumentów, ujęte w księgach roku X za który Oddział sporządza CIT-8.(…)”

KOSZTY | PODATEK CIT

KOSZTY BEZPOŚREDNIE – UJĘCIE

KOSZTÓW W CZASIE

KOSZTY | PODATEK CIT

KOSZTY BEZPOŚREDNIE

Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust.

4b i 4c.

ART. 15 UST. 4 CIT

Wydatek 1 (zakup) Brak KUP

Wydatek 1 (zakup) Brak KUP

Wydatek 1 (zakup) Brak KUP

Rozpoznanie bezpośrednich kosztów

uzyskania przychodu (KUP) wydatki- 1, 2 i 3 Prace developerskie Prace developerskie Prace developerskie Sprzedaż mieszkań

2015 2016 2017 2018

KOSZTY | PODATEK CIT

KOSZTY BEZPOŚREDNIE

Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:

1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzenia takiego sprawozdania, albo

2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego

- są potrącane w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składanezeznanie.

ART. 15 UST. 4C CIT

ART. 15 UST. 4B CIT

KOSZTY | PODATEK CIT

KOSZTY BEZPOŚREDNIE

Sprzedaż

Luty 2018

Sprawozdanie finansowe

Wydatek (FV)

Grudzień 2017

KUP-

wydatek 1 Styczeń 2018

KUP- wydatek 2

Marzec 2018

Brak KUP – wydatek 3 Wydatek

(FV)

KOSZTY | PODATEK CIT

MF

DZIEŃ SPORZĄDZENIA SPRAWOZDANIA

FINANSOWEGO

„(…) Zatem sprawozdanie finansowe można uznać za

sporządzone w momencie złożenia pod sprawozdaniem finansowym podpisów:

1. osoby której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych oraz

2. kierownika jednostki, którym jest osoba lub organ jedno lub wieloosobowy, który zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, statutem, umową lub na mocy prawa własności jest uprawniony do zarządzania jednostką poprzez co, powyższe osoby wspólnie poświadczają, że sprawozdanie finansowe jest kompletne i przedstawia prawdziwy i rzetelny obraz sytuacji majątkowej i finansowej jednostki, a zatem - może zostać formalnie uznane za

„sporządzone”.

Ponadto złożenie podpisu pod sprawozdaniem jest równoznaczne z przyjęciem odpowiedzialności przez te osoby za prawidłowość i rzetelność sporządzonego sprawozdania finansowego.

W świetle powyższego, nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, iż dniem sporządzenia sprawozdania finansowego, o którym mowa w art. 15 ust. 4b pkt 1 updop jest dzień zakończenia dokonywania zapisów (księgowań) w księgach roku, za który sporządzane jest sprawozdanie. Jak stwierdza zresztą sama Spółka jest to jedynie dzień ukończenia przygotowania takiego sprawozdania w celu przekazania go do spółki matki w pierwszych dniach po zakończeniu roku obrotowego, cyt. „W związku z potrzebami konsolidacji rozliczeń bilansowych i stosownie do zasad funkcjonujących wewnątrz grupy.(…)”

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 lutego 2016 r. o sygn.

IPPB3/4510-978/15-2/MS

KOSZTY | PODATEK CIT

KOSZTY POŚREDNIE – UJĘCIE

KOSZTÓW W CZASIE

KOSZTY | PODATEK CIT

KOSZTY POŚREDNIE

Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia.

Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na postawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

ART. 15 UST. 4D CIT

ART. 15 UST. 4E CIT

KOSZTY | PODATEK CIT

KOSZTY POŚREDNIE

Styczeń 2018

KUP

Wydatek (FV)

Luty 2018

KUP

Marzec 2018

KUP Wydatek

(FV)

Wydatek (FV)

KUP W MOMENCIE PONIESIENIA WYDATKU

KOSZTY | PODATEK CIT

KOSZTY POŚREDNIE

Wydatek (FV)

KUP – ROZLICZENIE W CZASIE

Ubezpieczanie na 3 lata opłacone w styczniu 2017

Styczeń 2017 Styczeń 2018

KUP -33% wydatku KUP - 33% wydatku

Styczeń 2019

KUP - 33% wydatku

KOSZTY | PODATEK CIT

KOSZTY POŚREDNIE

„(…) Faktyczna data dokonania zapisu w księgach rachunkowych nie może zmieniać kwalifikacji danego wydatku i wpływać na moment zaliczenia go jako kosztu w rozumieniu art. 15 ust. 4e u.p.d.o.p. Nie jest ona datą ujęcia kosztu, a jedynie datą technicznego wprowadzenia informacji dosystemu.

Wydatki, które z uwagi na swój charakter nie będą mogły zostać powiązane z okresem przekraczającym rok podatkowy, a ponadto na gruncie przepisów prawa podatkowego nie będzie możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, mogą zostać potrącone jednorazowo w dacie ich poniesienia, którą wyznacza art. 15 ust. 4e u.p.d.o.p., czyli w dniu w którym ujęto koszt na podstawie otrzymanej faktury w księgach rachunkowych jako zobowiązanie wobec kontrahenta. (…)”

Wyrok NaczelnegoSądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 22 marca 2016 r. o sygn. II FSK

687/14

MF

KOSZTY | PODATEK CIT

REKLAMA I REPREZENTACJA

KOSZTY | PODATEK CIT

REKLAMA A REPREZENTACJA –

ROZRÓŻNIENIE POJĘĆ

KOSZTY | PODATEK CIT

DEFINICJA REKLAMY - DEFINICJA SŁOWNIKOWA

Słownik PWN 2016

Działanie mające na celu zachęcenie

potencjalnych klientów do zakupu

konkretnych towarów lub do

skorzystania z określonychusług.

KOSZTY | PODATEK CIT

DEFINICJA REKLAMY - DEFINICJA ORGANÓW PODATKOWYCH

Interpretacja Dyrektora IzbySkarbowej w Poznaniu z dnia 11 stycznia 2011 r.,

sygn. ILPB3/423-970/09-2/AO

MF

„(…) celem reklamy jest przekazywanie informacji o towarach (usługach) i

nakłanianie potencjalnych klientów do ich nabycia. Polega ona głównie na

prezentowaniu danego towaru, danej usługi, ewentualnie marki

(oznakowania produktu lub producenta), cech jakościowych, użytkowych

lub konsumpcyjnych, zalet technicznych, estetycznych lub zdrowotnych,

rozwiązań nowoczesnych, modnych czy nawet prowokujących, aby

skłonić jak największą liczbę potencjalnych nabywców do zakupu bądź do

korzystania z usługi. Może to być realizowane za pomocą rozmaitych

środków wyrazu oraz przy użyciu zróżnicowanych środków przekazu

(plakat, reklama świetlna, reklama w prasie, radiu, telewizji) (…)”.

KOSZTY | PODATEK CIT

WYDATKI REPREZENTACYJNE

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na koszty reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

ART. 16 UST. 1 PKT. 28 CIT

KOSZTY | PODATEK CIT

MF

WYDATKI REPREZENTACYJNE

„(…) Celem kosztów reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, działalności etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami. Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć właśnie przez pryzmat ich celu. Jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest właśnie wykreowanie takiego obrazu podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny. Wymienienie jako przykładowych kosztów reprezentacyjnych wydatków na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie oznacza, iż wydatki te zawsze muszą zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Nie są one kosztami jedynie wówczas, gdy mają charakter reprezentacyjny.

Kwalifikacja każdego przypadku powinna być odrębna, uzależniona od jego okoliczności.(…)”

Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 19 stycznia 2016 r.o sygn. II FSK

2657/13

KOSZTY | PODATEK CIT

WYDATKI NA REKLAMĘ STANOWIĄ KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW

WYDATKI NA REPREZENTACJĘ NIE STANOWIĄ

KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW

KOSZTY | PODATEK CIT

PREZENTY DLA KONTRAHENTÓW

KOSZTY | PODATEK CIT PREZENTY WRĘCZANE KONTRAHENTOM

CIT – KOSZTY

Możliwość zaliczenia wydatków na prezenty do kosztów uzyskania przychodów uzależniona od spełnienia trzech przesłanek:

1 niska wartość jednostkowa;

2 opatrzenie logo spółki;

3 rozdawanie w sposób masowy.

KOSZTY | PODATEK CIT

GADŻETY JAKO FORMA REKLAMY - DEFINICJA GADŻETU

Interpretacja Dyrektora IzbySkarbowej w Katowicach z dnia 9 XI 2010 r., sygn.

IBPBI/2/423-1011/10/MS

MF

„(…) jeżeli wręczane przez Wnioskodawcę drobne gadżety i upominki o

niskiej wartości jednostkowej są rozdawane masowo oraz opatrzone są w

sposób trwały logo firmy, to wydatki poniesione na ich nabycie stanowią

koszt uzyskania przychodów, pod warunkiem jednakże, że zostały

poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo

zabezpieczenia źródła przychodów (…)”.

KOSZTY | PODATEK CIT

MF

GADŻETY JAKO FORMA REKLAMY - KIEDY GADŻET NIE BĘDZIE

KOSZTEM PODATKOWYM

„(…) Wydatki na zakup nieokazałych i niewystawnych gadżetów, takich jak długopisy, kalendarze lub komplety do kawy, z których część opatrzona jest logo stanowią koszty reprezentacji i na mocy art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. wyłączone są z kosztów uzyskania przychodów, ponieważ związane są z pełnieniem funkcji przedstawicielskich, bez względu na to, czy cechuje je także wystawność lub okazałość; wydatki te nie mają charakteru reklamy, gdyż nie są skierowane do nieoznaczonego kręgu odbiorców, ale tylko do wybranych kontrahentów lub potencjalnych kontrahentów.

O reprezentacyjnym charakterze wydatku decyduje związek z pełnieniem funkcji przedstawicielskich, rozumianych jako występowanie w imieniu podatnika, a zatem poniesione przez skarżącą wydatki na zakup prezentów przekazywanych wybranym kontrahentom nie stanowią kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust.

1 pkt 28u.p.d.o.p. (…)”

Wyrok Naczelnego Sądu

Administracyjnego w Warszawie z dnia 20 stycznia 2016 r. o sygn. II FSK

2932/13

KOSZTY | PODATEK CIT

KONSUMPCJA Z KONTRAHENTAMI

KOSZTY | PODATEK CIT

MF

POCZĘSTUNEK

„(…) nie podlegają wykluczeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 updop i art. 23 ust. 1 pkt 23 updof ponoszone przez podatników wydatki na drobne poczęstunki (np. ciastka, paluszki, kanapki), napoje (np. kawa, herbata, woda mineralna, soki), a także posiłki (np. obiady, lunche), niezależnie od miejsca ich podawania (w siedzibie podatnika, czy też poza nią), podawane podczas prowadzenia rozmów z kontrahentami, inwestorami, wykonawcami etc. dotyczących zakresu prowadzonej przez podatników działalności gospodarczej (…) Dla kwalifikacji danych wydatków jako wydatków na reprezentację wykluczonych z kosztów uzyskania przychodów nie jest istotne miejsce podawania poczęstunków, świadczenia usług gastronomicznych etc., tj. nie bierze się pod uwagę tego, czy poczęstunki odbywają się w siedzibie firmy, czy też poza nią. Dla oceny takich wydatków nie są także istotne takie cechy jak wystawność, wytworność, okazałość poczęstunków. Nie ma bowiem możliwości skonstruowania miernika dla określenia poziomu wystawności, wytworności, okazałości czy przepychu jednakowego dla wszystkich podmiotów gospodarczych. (…)”.

Interpretacja ogólna Ministra Finansów z dnia 25 listopada 2013r.

(sygn.DD6/033/127/SOH/2013/RD- 120521).

KOSZTY | PODATEK CIT

MF

POCZĘSTUNEK

„(…) Za wydatki na zakup żywności, napojów i usług gastronomicznych, wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 updop i art. 23 ust.

1 pkt 23 updof należy uznać te, których wyłącznym bądź dominującym celem jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, czy działalności, wykreowanie pozytywnych relacji z uczestnikami takich spotkań.

Każda sprawa powinna być przedmiotem odrębnej oceny pod kątem okoliczności w jakich doszło do poniesienia omawianych wydatków. Poniesione wydatki na zakup żywności, napojów i usług gastronomicznych powinny spełniać wymogi przepisów art.

15 ust. 1 updop lub art. 22 ust. 1 updof, czyli być poniesionymi w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Nie pozostają zatem w jakimkolwiek związku z przychodami podatnika wydatki np. na „obiady dla rodziny”, „fundowane przyjęcia dla znajomych”, „na usługi rozrywkowe”. Tego rodzaju, przykładowo podane wydatki, nie mieszczące się w kategorii kosztów uzyskania przychodów, nie mogą być w ogóle rozważane w kontekście wyłączeń z art. 16 ust. 1 pkt 28 updop i art. 23 ust. 1 pkt 23 updof.(…)”.

Interpretacja ogólna Ministra Finansów z dnia 25 listopada 2013r.

(sygn.DD6/033/127/SOH/2013/RD- 120521).

KOSZTY | PODATEK CIT

KONSUMPCJA ZKONTRAHENTAMI CIT – KOSZTY – NOWE PODEJŚCIE

Możliwość zaliczenia wydatków do kosztów nie jest uzależniona od miejsca konsumpcji:

• w siedzibie podatnika –co do zasady koszt

• poza siedzibą podatnika (restauracje, kawiarnie)– co do zasady koszt

Możliwość zaliczenia wydatków do kosztów uzależniona od charakteru posiłku:

• posiłki związane z działalnością gospodarczą-co do zasady koszt

• posiłki niezwiązane z działalnością gospodarczą -co do zasady brak kosztu

! Nie ma znaczenia kwota

wydatkowana naposiłek!

KOSZTY | PODATEK CIT

ALKOHOL JAKO KOSZT

MF

organizuje spotkania z

"(...) W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca

kontrahentami, dystrybutorami, autorami, pisarzami lub potencjalnymi kontrahentami, autorami,

pisarzami (innymi partnerami biznesowymi), których celem jest nawiązanie jak i prowadzenie współpracy. Spotkania organizowane są w siedzibie Wnioskodawcy lub poza siedzibą np. w restauracjach. W związku z tymi spotkaniami Wnioskodawca ponosi wydatki m.in. na zakup napoi alkoholowych i bezalkoholowych podawanych podczas spotkań o charakterze biznesowym. Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy, nie podlegają wykluczeniu z kosztów uzyskania przychodów ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki na napoje alkoholowe i bezalkoholowe, zwyczajowo podawane podczas ww. spotkań z kontrahentami, dystrybutorami, autorami, pisarzami (także potencjalnymi), niezależnie od miejsca odbywania się tych spotkań (w siedzibie podatnika, czy też poza nią), dotyczących zakresu prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Zatem wskazane powyżej wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w związku ze spotkaniami biznesowymi z ww. podmiotami mogą stanowić koszt uzyskania przychodów. Zaznaczyć jednakże należy, iż to na podatniku ciąży również obowiązek należytego udokumentowania ww. wydatków. Przy czym, posiadane dowody nie mogą się ograniczać do faktur (rachunków) stwierdzających wysokość poniesionych wydatków, lecz winny to być dowody umożliwiające w sposób bezsporny ustalenie związku przyczynowo-skutkowego poniesionych wydatków z przychodami z prowadzonej działalności gospodarczej, a ponadto potwierdzające racjonalność poniesionych wydatków.

(...)"

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 12

grudnia 2014 r.

(sygn.: IBPBI/1/423-36/14/ESZ)

KOSZTY | PODATEK CIT

SZKOLENIA / KONFERENCJE DLA

KONTRAHENTÓW

KOSZTY | PODATEK CIT

Szkolenia / konferencje dla kontrahentów – CIT

Możliwość zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów uzależniona od zakresu szkolenia, charakteru wydatków oraz :

Szkolenie musi miećzwiązek z działalnością organizatora.

Wydatki muszą byćracjonalne.

Szkolenie musi być właściwie udokumentowane.

Wydatki niezbędne do organizacji szkolenia - koszty

uzyskania przychodów.

Wydatkinieobowiązkowe (o charakterzedodatkowym) –

brak kosztów.

KOSZTY | PODATEK CIT

MF

KONFERENCJE DLA

KONTRAHENTÓW -KUP

„(…) Należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że sponsorowanie lekarzom uczestnictwa w przedmiotowych kongresach i konferencjach ma na celu przekazanie rozpropagowanie w środowisku lekarskim informacji o Spółce i jej produktach w kontekście najnowszych osiągnięć w dziedzinie medycyny i farmacji, zaprezentowanie oferowanych przez Spółkę produktów jako najnowocześniejsze, nadążające za osiągnięciami medycyny w wymiarze międzynarodowym. Działania Wnioskodawcy nie są skierowane na tworzenie dobrego wizerunku Wnioskodawcy czy też wykreowanie pozytywnych relacji z lekarzami, ale na wzrost osiąganych przez Spółkę przychodów poprzez rozpowszechnianie i utrwalenie pozytywnych informacji o produktach Spółki.

Podsumowując, należy uznać za prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wydatki związane ze sponsoringiem konferencji naukowych w opisanym we wniosku zakresie stanowią koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

(…)”.

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 27

stycznia 2015 r., znak: IPPB5/423- 1078/14-2/KS

KOSZTY | PODATEK CIT

SZKOLENIA – CZYNNIKI WARUNKUJĄCE KOSZTY

1

szkoleniu

2

szkolenia

3

czasowegoszkolenia

4

przeprowadzenia szkolenia

KOSZTY | PODATEK CIT

SZKOLENIA – DOKUMENTACJA

1

2

3

4

szkoleniowe

5

elementy szkolenia

6

organizatorem

KOSZTY | PODATEK CIT

KONKURSY DLA KONTRAHENTÓW

KOSZTY | PODATEK CIT

MF

KONKURSY - DEFINICJA

„ (…) 1. konkurs to "impreza, przedsięwzięcie o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, mające określony program i dające możliwość wyboru przez eliminację najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp. zwykle wyróżnionych nagrodami" (Słownik Języka Polskiego pod red. M.szymczaka, PWN);

2.konkurs to "przedsięwzięcie najczęściej o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac, itp. zwykle wyróżnianych nagrodami" (Słownik Języka Polskiego pod red. S. Dubisza, PWN);

3.konkurs to "impreza, która ma na celu wyłonienie przez specjalistyczne jury osoby lub grupy najlepszej w danej dziedzinie, np. artystycznej, naukowej, przebiegająca często wieloetapowo;

najczęściej wygrana lub zajęcie jednego z wyższych miejsc w konkursie jest związane z określoną w warunkach wstępnych nagrodą pieniężną, rzeczową lub przyznaniem prawa do realizacji czegoś"

(Słownik Wyrazów Obcych, Wydawnictwo Europa);

4.konkurs to "zorganizowana impreza o określonym regulaminie, której celem jest wyłonienie w drodze eliminacji kogoś lub czegoś najlepszego w danej dziedzinie, zwykle połączona z przyznaniem nagród" (Domowy Popularny Słownik Języka Polskiego, pod red. B. Dunaja, wyd. Cykada) (…)”.

Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 10 kwietnia 2012 r. (nr IPTPB1/415-

383/11-4/KO)

KOSZTY | PODATEK CIT

KONKURSY DLA KONTRAHENTÓW CIT

Wydatki na organizację konkursu co do zasady stanowią koszty uzyskania przychodów:

Konieczność wykazania związku z działalnościągospodarczą

Konieczność właściwego udokumentowania konkursu

(w szczególności regulamin)

KOSZTY | PODATEK CIT

1

konkretną umową

2

związku z nabyciem towarów / usług

3

każdemu nabywcy

4

pieniężna

5

sprzedaży

6

Nagrodą w sprzedaży

premiowej może być również usługa

7

KONKURSY DLA KONTRAHENTÓW

CIT

KOSZTY | PODATEK CIT

SPRZEDAŻ PREMIOWA

KOSZTY | PODATEK CIT

SPRZEDAŻ PREMIOWA – DEFINICJA

Interpretacja Dyrektora IzbySkarbowej w Warszawie z dnia 5 października

2010 r. (IPPB1/415-677/10-3/JB)

MF

„(…) „sprzedaż premiowa" jest umową sprzedaży, zawartą między sprzedawcą a kupującym, połączoną jednak z przyznaniem przez sprzedającego premii kupującemu.

Na skutek zawarcia tej umowy po stronie sprzedawcy powstaje obowiązek przeniesienia na kupującego własności rzeczy i wydania mu rzeczy, jak również wydania (przekazania) kupującemu premii, w związku z dokonanym przez niego zakupem, której wartość nie jest objęta ceną kupowanego towaru. Otrzymanie premii jest gwarantowane, albowiem przyznawane jest przez sprzedawcę kupującemu w zamian za to, że ten dokonał zakupu określonego towaru, na warunkach wskazanych przez sprzedającego (np. w określonej ilości, o określonej wartości, czy też określonego rodzaju towarów). Po stronie kupującego powstaje obowiązek zapłaty ceny sprzedaży oraz uprawnienie do otrzymania premii (…)”.

KOSZTY | PODATEK CIT

SPRZEDAŻ PREMIOWA CIT

Wydatki na organizację sprzedaży premiowej oraz nagrody w sprzedaży premiowej co do zasady stanowią koszty uzyskania przychodów:

Konieczność wykazania związku z działalnością gospodarczą

Konieczność posiadania dokumentacji sprzedaży premiowej

(w szczególności regulamin)

KOSZTY | PODATEK CIT

MF

SPRZEDAŻ PREMIOWA - KUP

„(…) kwestię zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na wszelkiego rodzaju nagrody, upominki przekazane w celu uatrakcyjnienia sprzedaży należy rozpatrywać na gruncie ogólnych zasad sformułowanych w art. 15 ust. 1 updop. Do kosztów uzyskania przychodów mogą być zatem zaliczone wydatki poniesione przez Spółkę w ramach sprzedaży premiowej, poniesione na zakup nagrody w postaci imprez wyjazdowych (podczas których zaproszeni goście mają zapewnione przejazdy, zakwaterowanie, wyżywienie oraz atrakcje turystyczne, kulturalne i rozrywkowe (np. pokaz laserowy, koncert, udział w wydarzeniach sportowych itp.)), jak również ponoszone w wybranych okresach (np. świątecznych) wydatki na zakup upominków (np.

alkoholu), którymi premiowane są zakupy klientów osiągające określoną kwotę, pod warunkiem, że ich poniesienie zostało prawidłowo udokumentowane co najmniej: regulaminem sprzedaży premiowej, dokumentacją potwierdzającą spełnienie warunku niezbędnego dla otrzymania upominku, potwierdzeniem odebrania nagrody przez beneficjentów lub listą nagrodzonych osób i ilością wydanych nagród. Mając powyższe na uwadze, stanowisko Spółki w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ww. wydatków w ramach sprzedaży premiowej, z powyższym zastrzeżeniem dotyczącym właściwego udokumentowania - jest prawidłowe. (…)”.

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 15

kwietnia 2015 r., znak:IBPBI/2/4510- 82/15/BG

KOSZTY | PODATEK CIT

SPONSORING

KOSZTY | PODATEK CIT

MF

SPONSORING – DEFINICJE

„(…) Sponsoring jest jedną z form promocji, polegającą na skojarzeniu pozytywnego obrazu sponsorowanego ze sponsorem, którego znak towarzyszy imprezom lub działaniom sponsorowanej osoby lub instytucji.

Sponsoring uznawany jest za formę reklamy, której przedmiotem jest firma i jej produkty. Sponsorowanie ma także kształtować pozytywny wizerunek firmy i popularyzować jej nazwę na rynku. Zwiększenie popularności firmy może mieć wpływ na wzrost uzyskiwanych przez nią przychodów. Umowa sponsoringu może przybrać formę tzw. sponsoringu właściwego (wzajemność świadczeń) lub sponsoringu niewłaściwego (który swoim charakterem zbliżony jest do darowizny gdyż zawiera się w jednostronnym zobowiązaniu się sponsora do finansowania sponsorowanego) (…)”.

Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 27 sierpnia 2010 r.

(sygn. IBPBI/2/423-788/10/BG)

KOSZTY | PODATEK CIT

SPONSORING – DEFINICJE

Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 16 stycznia

2003 r. (sygn. III S.A. 1602/01)

MF

„(…) usługa polegająca na podawaniu nazwy, logo oraz innych

danych sponsora za przekazanie przez niego pewnej kwoty

pieniężnej lub przedmiotów rzeczowych na rzecz świadczącego

tego typu usługę, mieści się w grupowaniu PKWiU „usługi

reklamowe pozostałe” (…)”.

KOSZTY | PODATEK CIT

SPONSORING

Elementy umowy sponsoringu:

Wartość przekazania i oszacowanie świadczenia wzajemnego

Prawa i obowiązki

stron

Rodzaj sponsoringu

Opis przedmiotu sponsoringu

KOSZTY | PODATEK CIT

SPONSORING

Podstawowe formy sponsoringu:

Sponsoring pieniężny

Sponsoring właściwy

Sponsoring niewłaściwy

Sponsoring rzeczowy

KOSZTY | PODATEK CIT

SPONSORING CIT KOSZTY

Sponsoring właściwy

przekazanie rzeczy - koszty

uzyskania przychodów (konieczna

umowa sponsoringu oraz faktura za

usługę reklamową) – możliwe

podwójne rozpoznanie kosztów – za

zakup rzeczy oraz zareklamę

KOSZTY | PODATEK CIT

SPONSORING CIT KOSZTY

Sponsoring właściwy

przekazanie pieniędzy – pojedyncze

rozpoznanie kosztów