Przychody i koszty. Rachunek wyników (prezentacja)

RACHUNEK WYNIKÓW

©

Marek Masztalerz

– Koszty operacyjne ZYSK ZE SPRZEDAśY

+ Pozostałe przychody operacyjne – Pozostałe koszty operacyjne

ZYSK Z DZIAŁALNOŚCI OPERACYJNEJ + Przychody finansowe

– Koszty finansowe

ZYSK Z DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ + Zyski nadzwyczajne

– Straty nadzwyczajne ZYSK BRUTTO – Podatek dochodowy ZYSK NETTO

KOSZT WŁASNY SPRZEDAśY

KOSZTY RODZAJOWE

„4”

KOSZTY PRODUKCJI

501

KOSZTY ZARZĄDU

550 KOSZTY SPRZEDAśY

527

KOSZT WYTWORZENIA SPRZEDANYCH PRODUKTÓW

710

ROZLICZENIA MIĘDZYOKR.

KOSZTÓW 640 PRODUKTY

GOTOWE 601

KOSZT WŁASNY SPRZEDAśY

PRODUKTY W TOKU

602

ZYSK ZE SPRZEDAśY – WARIANT KALKULACYJNY

©

Marek Masztalerz

A. Przychody netto ze sprzedaŜy produktów, towarów i materiałów:

I. Przychody netto ze sprzedaŜy produktów

II. Przychody netto ze sprzedaŜy towarów i materiałów

B. Koszty sprzedanych produktów, towarów i materiałów:

I. Koszt wytworzenia sprzedanych produktów II. Wartość sprzedanych towarów i materiałów

C. ZYSK BRUTTO ZE SPRZEDAśY (A-B) D. Koszty sprzedaŜy

E. Koszty ogólnego zarządu

ZYSK ZE SPRZEDAśY – WARIANT PORÓWNAWCZY

C. ZYSK ZE SPRZEDAśY (A-B)

A. Przychody netto ze sprzedaŜy i zrównane z nimi:

I. Przychody netto ze sprzedaŜy produktów II. Zmiana stanu produktów

III. Koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki * IV. Przychody netto ze sprzedaŜy towarów i materiałów

B. Koszty działalności operacyjnej:

I. Amortyzacja II. ZuŜycie materiałów i energii III. Usługi obce IV. Podatki i opłaty V. Wynagrodzenia VI. Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia VII. Pozostałe koszty rodzajowe VIII. Wartość sprzedanych towarów i materiałów

ZMIANA STANU PRODUKTÓW

©

Marek Masztalerz

W okresie nie sprzedano ani jednego produktu. Jaki jest wynik finansowy ze sprzedaŜy?

ZMIANA STANU PRODUKTÓW - ustalanie metodą bilansową

+ wzrost / – spadek WYROBY GOTOWE + wzrost / – spadek PRODUKCJA W TOKU + wzrost / – spadek RMK CZYNNE – wzrost / + spadek RMK BIERNE

= ZMIANA STANU PRODUKTÓW

Zmiana stanu produktów w wariancie porównawczym rachunku Zmiana stanu produktów w wariancie porównawczym rachunku

zysków i strat koryguje wielkość przychodów ze sprzedaŜy.

zysków i strat koryguje wielkość przychodów ze sprzedaŜy.

Dodatnia zmiana stanu produktów zwiększa a ujemna Dodatnia zmiana stanu produktów zwiększa a ujemna ––

zmniejsza wysokość przychodów ze sprzedaŜy.

zmniejsza wysokość przychodów ze sprzedaŜy.

ZMIANA STANU PRODUKTÓW – ustalanie metoda księgową

©

Marek Masztalerz

Koszty sprzedaŜy

Koszty zarządu Koszt wytworzenia sprzedanych produktów

suma kosztów rodzajowych

saldo Ct dodatnia ZSP

saldo Dt ujemna ZSP Jeśli jednostka

Jeśli jednostka prowadzi wyłącznie prowadzi wyłącznie układ rodzajowy układ rodzajowy kosztów, to ustala kosztów, to ustala koszt własny koszt własny sprzedaŜy sprzedaŜy pozaksięgowo.

pozaksięgowo.

Saldo konta 490 (czyli ZSP) jest przenoszone na konto 860 „Wynik

Saldo konta 490 (czyli ZSP) jest przenoszone na konto 860 „Wynikfinansowy”.finansowy”.

POZOSTAŁE PRZYCHODY OPERACYJNE

Rozwiązanie odpisu aktualizującego naleŜności

Niewyjaśnione nadwyŜki aktywów Odszkodowania, kary i grzywny Darowizny pienięŜne i niepienięŜne Dotacje, subwencje

Przychody z wynajmu nieruchomości inwestycyjnych

Odpisane zobowiązania (bez odsetek) umorzone lub przedawnione

Wzrost wartości inwestycji niefinansowych

Rozwiązanie rezerwy na zobowiązania Przychody ze sprzedanych niefinansowych aktywów trwałych*

Przychody z działalności socjalnej

TAK

Rozwiązanie rezerwy na zobowiązania finansowe

Odpisane odsetki od zobowiązań

Rozwiązanie odpisu aktualizującego odsetki od naleŜności

Odpisane zobowiązania finansowe (poŜyczki) Przychody ze sprzedaŜy zorganizowanej części jednostki

NIE

* W rachunku zysków i strat w ramach PPO wykazuje się zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych.

POZOSTAŁE KOSZTY OPERACYJNE

©

Marek Masztalerz

umorzone, przedawnione, nieściągalne

Niezawinione niedobory aktywów Spadek wartości inwestycji niefinansowych Odpisy aktualizujące wartość składników aktywów niefinansowych

Odszkodowania, kary i grzywny Utworzenie rezerwy na zobowiązania Darowizny pienięŜne i niepienięŜne

Koszty niewykorzystanych zdolności produkcyjnych (tzw. koszty nieuzasadnione) Wartość netto zlikwidowanych/sprzedanych niefinansowych aktywów trwałych*

Koszty związane ze zbyciem lub likwidacją środków trwałych, wartości niematerialnych i inwestycji niefinansowych

Koszty działalności socjalnej

TAK

Niedobory materiałów, towarów i produktów mieszczące się w normach ubytków

Rezerwy na zobowiązania finansowe

Odpisane odsetki od naleŜności

Odpisy aktualizujące naleŜności finansowe Odpisy aktualizujące odsetki od naleŜności Wartość netto sprzedanej zorganizowanej części jednostki

Odpisane naleŜności finansowe (poŜyczki) Rezerwy kosztowe ujmowane jako bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów Koszty usuwania skutków zdarzeń losowych Niedobory wynikające ze zdarzeń losowych

NIE

* W rachunku zysków i strat w ramach PKO wykazuje się stratę ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych.

PRZYCHODY FINANSOWE

Dodatnie róŜnice kursowe

Rozwiązanie rezerwy na zobowiązania finansowe

Przychody ze sprzedaŜy aktywów finansowych*

Odpisane zobowiązania finansowe (kredyty i poŜyczki)

Odpisane odsetki od zobowiązań umorzonych lub przedawnionych Wycofanie odpisu aktualizującego odsetki od naleŜności

Dyskonto wekslowe

Wzrost wartości inwestycji finansowych Odsetki za zwłokę

Odsetki od udzielonych poŜyczek

TAK

NadwyŜki środków pienięŜnych

Otrzymane darowizny środków pienięŜnych Wzrost wartości długoterminowych inwestycji finansowych powyŜej ceny nabycia tych inwestycji

NIE

* W rachunku zysków i strat w ramach PF wykazuje się zysk ze zbycia aktywów

finansowych.

KOSZTY FINANSOWE

©

Marek Masztalerz

Prowizje bankowe i maklerskie Rezerwy na zobowiązania finansowe Odpisy aktualizujące aktywa finansowe Wartość sprzedanych aktywów finansowych*

Odpisane naleŜności finansowe (poŜyczki) Odpisane odsetki od naleŜności umorzonych, przedawnionych i nieściągalnych

Odpisy aktualizujące odsetki od naleŜności

Dyskonto wekslowe

Spadek wartości inwestycji finansowych Odsetki za zwłokę

Odsetki od poŜyczek i kredytów

TAK

Ujemne róŜnice kursowe od walutowych kredytów inwestycyjnych w czasie budowy środka trwałego

Opłaty bankowe niemające charakteru odsetek, dyskonta, prowizji od kapitału Spadek wartości długoterminowych inwestycji finansowych, jeśli wartość nie spada poniŜej ceny nabycia tych inwestycji

Odsetki od kredytów inwestycyjnych w czasie budowy środka trwałego

NIE

* W rachunku zysków i strat w ramach KF wykazuje się stratę ze zbycia

aktywów finansowych.

ZYSKI I STRATY NADZWYCZAJNE

Przychód ze sprzedaŜy zorganizowanej części jednostki

Przyznane przez zakład ubezpieczeń odszkodowania za straty w składnikach majątkowych spowodowane zdarzeniami losowymi w części przekraczającej wartość straty

TAK (zyski)

NadwyŜki majątku

Odszkodowania otrzymane od osób trzecich w procesach cywilnych

NIE (zyski)

NadwyŜka wartości utraconych w wyniku zdarzeń losowych składników majątku nad wartością ubezpieczenia tych składników – jeśli były ubezp.

Wartość netto sprzedanej zorganizowanej części jednostki

Koszty usuwania skutków zdarzeń losowych w części nieobjętej ubezpieczeniem

Wartość utraconych składników majątku w wyniku zdarzeń losowych – jeśli nie były ubezpieczone

TAK (straty)

Wartość utraconych w wyniku zdarzeń losowych składników majątku w części objętej ubezpieczeniem

Niedobory niezawinione powstałe w skutek zdarzeń niemających charakteru losowego Niedobory zawinione

Składniki majątku utracone na skutek kradzieŜy lub w wyniku innych zdarzeń niemających charakteru losowego

NIE (straty)

ZYSK Z DZIAŁALNOŚCI OPERACYJNEJ

©

Marek Masztalerz

F. (C.) ZYSK ZE SPRZEDAśY

I. Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych II. Dotacje

III. Inne przychody operacyjne G. (D.) Pozostałe przychody operacyjne

I. Strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych II. Aktualizacja wartości aktywów niefinansowych III. Inne koszty operacyjne

H. (E.) Pozostałe koszty operacyjne

ZYSK Z DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ

L. (I.) ZYSK Z DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I. (F.) ZYSK Z DZIAŁALNOŚCI OPERACYJNEJ

I. Dywidendy i udziały w zyskach II. Odsetki

III. Zysk ze zbycia inwestycji IV. Aktualizacja wartości inwestycji

V. Inne

J. (G.) Przychody finansowe

K. (H.) Koszty finansowe I. Odsetki

II. Zysk ze zbycia inwestycji III. Aktualizacja wartości inwestycji IV. Inne

ZYSK BRUTTO & ZYSK NETTO

©

Marek Masztalerz

L. (I.) ZYSK Z DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ

I. Zyski nadzwyczajne II. Straty nadzwyczajne

M. (J.) Wynik zdarzeń nadzwyczajnych

O. (L.) Podatek dochodowy

P. (M.) Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku (zwiększenia straty)

R. (N.) ZYSK NETTO

METODA KALKULACYJNA

WYNIK FINANSOWY Koszt wytworzenia

sprzedanych produktów

Koszty sprzedaŜy

Koszty zarządu

Pozostałe koszty operacyjne

Koszty finansowe

Straty nadzwyczajne

Podatek dochodowy

SprzedaŜ produktów

Wartość sprzed. towarów

Wartość sprzed. materiałów

SprzedaŜ towarów

SprzedaŜ materiałów

Pozostałe przychody operacyjne

Przychody finansowe

Zyski nadzwyczajne

METODA PORÓWNAWCZA

©

Marek Masztalerz

Rozliczenie kosztów rodzaj.

Pozostałe koszty operacyjne

Koszty finansowe

Straty nadzwyczajne

Podatek dochodowy

SprzedaŜ produktów

Wartość sprzed. towarów

Wartość sprzed. materiałów

SprzedaŜ towarów

SprzedaŜ materiałów

Pozostałe przychody operacyjne

Przychody finansowe

Zyski nadzwyczajne zmiana stanu produktów

„4” – Koszty rodzajowe (róŜne konta)

ROZLICZENIE WYNIKU FINANSOWEGO

Podział zysku netto jest moŜliwy dopiero po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego. O podziale zysku netto lub pokryciu straty netto decydują organy zatwierdzające sprawozdanie finansowe.

ZYSK NETTO

pokrycie straty z lat ubiegłych kapitał zapasowy

lub kapitały rezerwowe wypłata

dywidendy

Poniesiona strata moŜe być pokryta z dopłat właścicieli,

kapitału zapasowego, rezerwowego lub – jeśli jest on

niewystarczający – z kapitału podstawowego.