Sprawozdanie finansowe i jego wartości poznawcze
4.4. Analiza operacji gospodarczych procesowo-wynikowych
to- ZA D A N IE (4.4.) - 1
Przedsiębiorca Nowakowski rozpoczął działalność gospodarczą na własne na zwisko, we własnym imieniu w postaci usług wynajmu pokoi dla m łodzieży stu diującej w Krakowie. O trzym ał w spadku niewielką kamienicę, której pokoje postanowił wynajmować. D okonał czynności formalno-prawnych związanych z rejestracją firmy o nazwie „Pokoje dla studentów -X ”. O tworzył biuro blisko miasteczka studenckiego i rozpoczął świadczenie usług hotelarskich. W ciągu pierwszego miesiąca działalności zaistniały następujące zdarzenia gospodarcze: 1) przedsiębiorca zainwestował w działalność gospodarczą własne środki pieniężne
w wysokości 50 000 zł, wpłacając je w banku na rachunek bieżący firmy, 2) zakupił kom plet m ebli biurowych za 2500 zł zapłacił przelew em ,
3) przygotow ał pokoje do wynajęcia. O trzym ał i uregulow ał przelew em ra chunek za wym alowanie pokoi oraz drobny rem o n t 2600 zł,
4) zakupił na kredyt kupiecki część w yposażenia kuchennego: kom plet tale rzy, garnki o w artości 200 zł,
5) zakupił dwie lodówki za 2000 zł - zapłata nastąpi później (lodów ki będą użytkow ane dłużej niż 1 rok),
6) zakupił m ateriały biurow e na kredyt kupiecki - 800 zł,
7) zakupił ziem ię za 20 000 zł, aby w lecie wykorzystać ją na zorganizow anie kem pingu, a w niedalekiej przyszłości wybudować na niej akadem ik. U re gulował płatność przelew em ,
8) wynajął studentom pokoje w posiadanej kam ienicy i z tego ty tułu za pierw szy miesiąc działalności otrzym ał gotów kę 5000 zł,
9) uregulował gotów ką zobow iązanie wobec dostawcy lo d ó w e k ... zł, 10) uregulował gotów ką część zobow iązania za m ateriały biurow e 400 zł, 11) zakupił telew izor do w łasnego m ieszkania za 1200 zł płacąc osobistą kar
tą płatniczą,
12) uregulował gotów ką czynsz dzierżaw ny za w ynajm ow ane pom ieszcze nia biurowe 200 zł,
13) uregulował rachunek za gaz, prąd, ciepła i zim ną w odę w w ynajm owanej studentom kam ienicy 300 zł,
14) odsprzedał koleżance za gotów kę część nadm iernych zapasów m ateria łów biurowych
15) wystawił rachunek na sprzedane m ateriały 300 zł, 16) wydał m ateriały z m agazynu,
17) na koniec m iesiąca w ycenił na kwotę 200 zł m ateriały biurowe, które nie
zostały jeszcze zużyte, zatem koszt zużytych m ateriałów w ynosi ,
18) zapłacił za bilety do kina dla swojej rodziny firm ową kartą płatniczą 50 zł (nie dokonał wycofania z kapitału w łasnego),
19) wycofał z działalności gospodarczej 2000 zł na w łasne potrzeby.
Polecenia do wykonania:
1) zapisz operacje gospodarcze, które w ydarzyły się w pierw szym miesiącu działalności, korzystając z rów nania równow agi bilansowej o postaci:
Środki trw ałe + Zapasy materiałów + Należności od właściciela + Kasa + Rachunek bieżący = K apitał własny + Zobowiązania.
2) dla operacji gospodarczych wpływających na wysokość kapitału w łasne go określić typ operacji odpow iednim i literam i: +Kwł (przychód), -Kwł (koszt), W -w ycofanie z kapitału, I-inw estycje dodatkowe, powiększają ce kapitał własny,
3) po dokonaniu zapisu ostatniej operacji podsum uj stany poszczególnych składników aktyw ów i kapitałów występujących w równaniu,
4) przygotuj spraw ozdanie rachunek zysków i strat w wariancie porównaw czym oraz zestaw ienie zm ian w kapitale w łasnym i bilans zamknięcia.
t o Z A D A N IE (4.4.) - 2
Zakw alifikuj poniżej w ym ienione składniki do odpow iednich pozycji zazna czając literą K - koszty, literą A - aktywa, literą P - pasywa:
1) am ortyzacja,
2) m ateriały podstawowe,
3) zużycie m ateriałów podstawowych, 4) tran sp o rt towarów,
5) zobow iązania w obec dostawców,
6) zobow iązania wobec U rzędu Skarbowego z tytułu podatku dochodowego, 7) w ynagrodzenia,
8) zobow iązania z ty tułu w ynagrodzeń, 9) usługi rem ontow e,
10) reklam a w telewizji,
11) paliwo do sam ochodu służbowego, 12) ubezpieczenie m ajątkow e firmy.
4. 5. Rachunek zysków i strat, zestawienie zmian
w kapitale własnym, rachunek przepływów
pieniężnych
►O- ZA D A N IE (4.5.) - 1
W firmie J a g o d a ” w bieżącym okresie sprawozdaw czym w ystąpiły następu jące przychody i koszty:
1) sprzedaż tow arów 15 000 zł,
2) koszt tow arów sprzedanych 8000 zł, 3) ubytek tow arów w w yniku pożaru 1500 zł,
4) zużycie paliwa do sam ochodów służbowych 600 zł,
5) odsetki postawione do dyspozcyji przez bank na rachunku bieżącym 100 zł, 6) koszty podróży służbowych 1300 zł,
7) w ynagrodzenia pracow ników w liście płąc b ru tto 2300 zł, 8) naliczony p odatek dochodow y (19%) 266 zł.
N a podstaw ie powyższych danych sporządź porów naw czy rachunek zysków i strat.
Rozwiązanie:
A. Przychody netto ze sprzedaży i zrównane z nimi, w tym: 15 000
IV. Przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów 15 000
B. Koszty działalności operacyjnej 12 200
I. Amortyzacja
II. Zużycie materiałów i energii 600
III. Usługi obce
IV. Podatki i opłaty, w tym: - podatek akcyzowy
V. Wynagrodzenia 2 300
VI. Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia
VII. Pozostałe koszty rodzajowe 1300
C. Zysk/ Strata ze sprzedaży (A-B) 2 800 D. Pozostałe przychody operacyjne
III. Inne przychody operacyjne E. Pozostałe koszty operacyjne
II. Aktualizacja wartości aktywów niefinansowych III. Inne koszty operacyjne
F. Zysk (strata) z działalności operacyjnej (C+D-E) 2 800
G. Przychody finansowe
V. Inne 100
H . Koszty finansowe I. Odsetki, w tym:
- dla jednostek powiązanych IV. Inne
I. Zysk (strata) z działalności gospodarczej (F+G-H) 2 900
J. Wynik zdarzeń nadzwyczajnych (J.I. — J.II.) -1 5 0 0
I. Zyski nadzwyczajne
II. Straty nadzwyczajne 1500
K. Zysk (strata) brutto (I+/-J) 1400
L. Podatek dochodowy 266
M. Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku (zwiększenia straty)
N. Zysk (strata) netto (K-L-M ) 1134
Z A D A N IE (4 .5 .) -2
Poniższe pozycje ujmij w spraw ozdaniu rachunek zysków i strat eliminując te, które nie wpływają na w ynik finansowy jednostki:
planow e odpisy am ortyzacyjne kom puterów 1200 zł oraz budynków i innych środków trw ałych 1600 zł,
1) sprzedano używ any k om puter za 4000 zł, którego w artość księgowa netto (po odjęciu dotychczasowego um orzenia 1000 zł) w ynosiła 3500 zł,
2) otrzym ano dyw idendy z ty tułu posiadanych akcji w spółce „Kasia” 10 000 zł,
3) zdeponow ano środki pieniężne na lokacie terminowej w banku 100 000 zł, 4) bank naliczył i postawił do dyspozycji odsetki od środków pieniężnych zde
ponowanych na lokacie długoterm inowej - dopisując do lokaty 6000 zł, 5) bank naliczył i potrącił z rachunku bieżącego odsetki od zaciągniętego
kredytu 2000 zł,
6) właściciel dokonał wycofania z kapitału własnego gotówki w wysokości 4000 zł, 7) sprzedano tow ary „X” - 1000 sztuk po cenie sprzedaży 500 zł (a cena n a
bycia w ynosiła 250 zł za sztukę), 8) zakupiono tow ar „Y” 500 sztuk po 60 zł,
9) w ynagrodzenie b ru tto sprzedawców w edług listy płac b ru tto wyniosło 48 000 zł,
10) wynagrodzenie pracowników administracyjnych w edług listy płac brutto 14 000 zł,
11) faktura za energię 31 000 zł, 12) faktura za telefon 7000 zł,
13) zakupiono m ateriały biurowe (papier, długopisy), które przekazano do zużycia 200 zł,
14) czynsz od użytkow ników za w ynajęty m agazyn 15 000 zł,
15) zapasy środków czystości (płyn dezynfekujący, m ydła, itp.) 300 zł, 16) odsprzedano m ateriały za 10 000 zł, których cena nabycia w ynosiła
8000 zł,
17) wystaw iono fakturę za udzieloną konsultację 12 000 zł, 18) podatek akcyzowy 5000 zł,
19) firma ochroniarska za swoje usługi wystawiła fakturę na kwotę 52 000 zł, 20) ogłoszenie reklam owe w prasie 2000 zł,
21) podatek od nieruchom ości 700 zł,
22) sprzedano udziały w innej jednostce za 500 000 zł, które kosztowały 100 000 zł, 23) koszt benzyny sam ochodów wykorzystywanych w działalności g ospodar
czej jednostki 6000 zł,
24) szkolenia pracow ników 1000 zł,
25) przekazano darowiznę środków pieniężnych 5000 zł,
26) w wyniku pożaru magazynu zniszczeniu uległy towary na kwotę 10 000 zł, 27) uzyskanie odszkodow ania za zniszczone pożarem tow ary z zakładu ubez
pieczeń 9000 zł,
28) sprzedano część zorganizow anego zakładu wytwórczego, przychód uzy skany ze sprzedaży w edług ceny sprzedaży: 60 000 zł, koszt w łasny w e dług w artości księgowej (bilansowej): 20 000 zł,
30) odpisy aktualizujące w artość zakupionych towarów, na które m inęła m o da i w tej chwili zalegają m agazyny a praw dopodobna cena ich sprzedaży zm niejszyła się w stosunku do ceny zakupu o 20 000 zł,
31) stopa podatku dochodow ego w 200X roku w ynosiła 19% podstaw y o po datkow ania, równej uzyskanem u zyskowi brutto.
to- Z A D A N IE (4.5.) - 3
Bilans otwarcia spółki cywilnej „Zygzak” na 01.05.200X r., której przedm iotem działalności jest handel wózkami widłowymi, przedstawiał się następująco:
Aktywa:
Środki pieniężne na rachunku bankow ym : 170 000 zł Środki pieniężne w kasie: 10 000 zł
Sum a aktywów: 180 000 zł
Pasywa:
K apitał podstaw ow y (zakładowy): 190 000 zł Sum a pasywów: 190 000 zł
W maju zaistniały następujące operacje gospodarcze:
1 .1 0 stycznia zakupiono, płacąc przelew em , lokal z przeznaczeniem na biu ro o w artości 20 000 zł,
2 .1 2 stycznia zakupiono 10 w ózków w idłowych w cenie 10 000 zł za sztukę z przeznaczeniem do odsprzedaży,
3. 20 stycznia zaciągnięto krótkoterm inow y kredyt bankow y w wysokości 80 000 zł, który w płynął na rachunek bieżący,
4. 21 stycznia sprzedano 4 wózki w idłow e po 15 000 zł za sztukę, płatność uzyskano przelew em ,
5. w ydano sprzedane tow ary z m a g a z y n u ..., 6. zapłacono gotów ką za transport tow arów 5000 zł.
Polecenia do wykonania:
1) przedstaw operacje gospodarcze na m odelu rachunkowości podwójnej, 2) sporządź rachunek zysków i strat w wariancie porównawczym .
fo- ZA D A N IE (4.5.) - 4
Składniki aktywów i pasywów firm y zajmującej się usługam i krawieckim i przedstaw iały się następująco:
Aktywa Wartość w zł Pasywa Wartość w zł
Należności od odbiorców
z tytułu dostaw i usług
1 750 zł Kapitał zakładowy 10 000 zł Środki pieniężne na rachunku bankowym 10 000 zł Zobowiązania wobec dostawców z tytułu dostaw i usług 2 950 zł
Środki pieniężne w kasie 2 000 zł Zobowiązania z tytułu
wynagrodzeń 800 zł
Razem 13 750 zł Razem 13 750 zł
W bieżącym miesiącu miały miejsce następujące operacje gospodarcze:
1) otrzym ano na rachunek bieżący część należności od odbiorców w wyso kości 1000 zł,
2) zapłacono gotówką część zobowiązań wobec dostawców w wysokości 1500 zł, 3) zaksięgowano listę płac i jednocześnie przelano w ynagrodzenie pracow
nikowi w wysokości 800 zł na jego rachunek bieżący (pom inięto problem składek Z U S),
4) wystawiono rachunek w wysokości 5000 zł za sprzedaż usług kraw ie ckich,
5) zapłacono przelew em czynsz w wysokości 1000 zł za w ynajem lokalu, w którym m a siedzibę firma,
6) zakupiono za gotówkę m ateriały o w artości 200 zł, które zużyto na uszy cie sukienek.
Polecenia do wykonania:
1) przedstaw operacje gospodarcze na podstaw ow ym m odelu rachunkow o ści podwójnej,
2) sporządź bilans zam knięcia i rachunek zysków i strat w w ariancie porów nawczym.
to- ZA D A N IE (4.5.) - 5
W firmie handlowej „Yeti” kapitał podstawowy na początek stycznia 200X r., ulo kowany na rachunku bankowym, wynosił 263 000 zł. Ponadto firma posiadała zapas towarów o wartości 20 000 zł, za które m a zapłacić do 15 lutego 200X r.
W styczniu 200X r. zaistniały następujące operacje gospodarcze:
1) sprzedano na kredyt kupiecki towary, w ystawiono fakturę VAT 15 000 zł, 2) w ydano z m agazynu sprzedane tow ary na podstaw ie dokum entu W Z ,
których w artość w cenie zakupu w ynosiła 11 000 zł,
3) zakupiono sam ochód dostaw czy o w artości 50 000 zł, za który zapłaco no przelew em ,
4) zaciągnięto długoterm inow y kredyt bankow y w wysokości 80 000 zł, k tó ry w płynął na rachunek bieżący,
5) zakupiono m ateriały biurowe o w artości 200 zł, za które zapłacono prze lew em i w ydano do zużycia,
6) wypłacono przelewem wynagrodzenia pracowników w wysokości 4800 zł, 7) zapłacono przelew em rachunek za wywóz śmieci w wysokości 30 zł, 8) opłacono przelewem rachunek za energię elektryczną w wysokości 100 zł.
Polecenia do wykonania:
1) przedstaw operacje gospodarcze na m odelu rachunkowości podwójnej, 2) sporządź rachunek zysków i strat w w ariancie porównawczym , 3) oblicz kapitał w łasny na koniec stycznia 200X r.
to- Z A D A N IE (4.5.) - 6
W firm ie handlow ej „Saba”, która stanow i przedsiębiorstw o własności indy w idualnej pana Jana Kowalskiego, w m aju 200X r. zaistniały następujące ope racje gospodarcze:
1) właściciel firm y w płacił na rachunek bieżący gotówkę, w wysokości 100 000 zł,
2) zakupiono i przekazano do użytkow ania środek trw ały o wartości 10 000 zł, płatny przelew em w term inie późniejszym ,
3) pobrano 200 zł z rachunku bieżącego do kasy na zaliczkę dla pracowników, 4) pracow nik pobrał z kasy 200 zł na zakup m ateriałów biurowych,
5) zaciągnięto kredyt bankow y w wysokości 25 000 zł, o okresie spłaty 18 miesięcy, który w płynął na rachunek bieżący,
6) zakupiono towary, których w artość w cenie zakupu w ynosiła 3000 zł i za które zapłacono przelewem ; tow ary przyjęto do m agazynu,
7) udzielono krótkoterm inow ej pożyczki w wysokości 2000 zł firm ie A B C i przelano ją z rachunku bankow ego,
8) zapłacono przelew em fakturę za środek trwały, w wysokości 10 000 zł, 9) wystawiono fakturę o w artości 5000 zł za sprzedany tow ar handlowy, 10) zaksięgowano koszt tow arów sprzedanych, w iedząc, że w artość tow arów
w cenie zakupu w ynosiła 3000 zł.
Polecenia do wykonania:
1) przedstaw powyższe operacje gospodarcze na m odelu rachunkow ości p o dwójnej,
2) sporządź rachunek zysków i strat w w ariancie porównawczym . W zadaniu pom inięto kwestię podatku dochodow ego oraz VAT.
t o ZA D A N IE (4.5.) - 7
W firmie A C C F ”zajmującej się rem ontam i m ieszkań, w bieżącym m iesiącu wystąpiły następujące operacje gospodarcze.
Operacje gospodarcze bieżącego miesiąca:
1) właściciel zainw estow ał w firmę środki pieniężne w wysokości 4600 zł, które w płacił na rachunek bieżący firmy,
2) otrzym ano fakturę za zużycie energii elektrycznej o w artości 800 zł, za którą zapłacono przelew em ,
3) zakupiono m ateriały podstaw ow e o w artości 3000 zł, które przyjęto do m agazynu - zapłacono przelewem ,
4) wystawiono fakturę o w artości 5000 zł za rem ont m ieszkania, zapłata n a stąpi później,
5) kontrahent dokonał częściowej zapłaty przelew em za re m o n t m ieszkania, w wysokości 2250 zł,
6) zaksięgowano koszt zużytych m ateriałów, wykorzystanych podczas re
m ontów m ieszkań w w y so k o śc i (na podstaw ie inw entaryzacji na
koniec miesiąca, która wykazała, że saldo końcowe m ateriałów podstaw o wych wynosiło 1000 zł).
Polecenia do wykonania:
1) przedstaw operacje gospodarcze na m odelu rachunkowości podwójnej, 2) sporządź rachunek zysków i strat w wariancie porównawczym , 3) sporządź zestaw ienie zm ian w kapitale w łasnym ,
4) sporządź rachunek przepływ ów pieniężnych m etodą bezpośrednią, 5) w skaż pow iązania pom iędzy spraw ozdaniam i, które należy sporządzić wy
konując zadanie.
P om inięto kwestię podatku dochodow ego oraz VAT.
to- Z A D A N IE (4.5.) - 8
Sporządź m etodą porów naw czą rachunek zysków i strat (z uw zględnieniem problem u zm iany stanu produktów ).
Jednostka gospodarcza „Bom bka”, o charakterze przem ysłowym , produkuje i sprzedaje ozdoby choinkowe.
Wariant A
S tan początkow y (na dzień otw arcia ksiąg rachunkowych, czyli 01.01.200X r.) niesprzedanych ozdób choinkow ych z ubiegłego roku m a w artość bilansową 200 000 zł. N ato m iast 31.12. 200X r . , wyceniono, po koszcie własnym wy tw orzenia, niesprzedane ozdoby na kwotę 300 000 zł.
1) roczne przychody netto (bez podatku VAT po udzielonych skontach i bo nifikatach) ze sprzedaży produktów gotowych analizowanej jednostki go spodarczej w yniosły 900 000 zł,
2) przychód z tytułu zbycia krótkoterm inow ych papierów wartościowych wyniósł 100 000 zł, zaś koszty ich nabycia 30 000 zł,
3) zużyte szkło 200 000 zł, 4) energia elektryczna 10 000 zł,
5) paliwo do sam ochodów , stanowiących środki trw ałe jednostki 6000 zł, 6) ubezpieczenia m ajątkow e 600 zł,
7) ubezpieczenia pracow ników na udziale pracodawcy (50% em erytalnego i rentow ego oraz 100% wypadkowego) oraz w płaty na Fundusz Pracy oraz F G Ś P 16 000 zł,
8) w ynagrodzenia b ru tto 100 000 zł,
9) planow a am ortyzacja m aszyn produkcyjnych 20 000 zł, 4 J10) usługi telekom unikacyjne 24 000 zł,
11) uzyskane odsetki z tytułu udzielonej pożyczki innej jednostce gospodar czej 4000 zł,
12) podatek dochodow y 19%.
Wariant B
Stan początkow y (na dzień otw arcia ksiąg rachunkowych, czyli 01.01.200X r.) niesprzedanych ozdób choinkow ych z ubiegłego roku m a w artość bilansową 300 000 zł. N atom iast 31.12. 200X r., wyceniono po koszcie w łasnym wy tw orzenia niesprzedane ozdoby na kwotę 200 000 zł.