Jeżeli powodem wystawienia faktury korygującej jest stwierdzenie pomyłki w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury, to wystawiona korekta powinna zawierać:
QQ Qoznaczenie dokumentu – wyraz „KOREKTA” lub wyrazy „FAKTURA KORYGUJĄCA”, QQ Qnumer kolejny korekty oraz datę jej wystawienia,
QQ Qdatę wystawienia korygowanej faktury, QQ Qnumer korygowanej faktury,
QQ Qimiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy, QQ Qnumer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany dla podatku,
QQ Qnumer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany dla podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi,
QQ Qdatę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi, jeśli została ona podana w korygowanej fakturze ze względu na to, że różniła się od jej daty wystawienia (ewentualnie datę i rok dokonania sprzedaży – w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym),
QQ Qprawidłową treść korygowanych pozycji, w tym kwoty w wysokości prawidłowej, lub
QQ Qróżnicę między odpowiednimi kwotami wskazanymi pierwotnie w wysokości omyłkowej i w wysokości prawidłowej.
Do końca 2012 r., jeśli faktura korygująca była wystawiana w celu skorygowania pomyłek kwotowych, to musiała zawierać zarówno kwoty podane w omyłkowej wysokości, jak i kwoty w wysokości prawid-łowej. Obecnie obowiązujące przepisy rozporządzenia ograniczają zakres danych wymaganych dla fak-tur korygujących wystawianych w związku z pomyłkami kwotowymi poprzez rezygnację z obowiązku umieszczania obok prawidłowej treści korygowanych pozycji także pozycji i kwot błędnie wskazanych w fakturze korygowanej. Jednocześnie nic nie stoi na przeszkodzie, aby w fakturze korygującej umiesz-czać więcej danych, niż jest to wymagane, takich jak kwoty podane w omyłkowej wysokości w zestawie-niu z kwotami w wysokości prawidłowej, co oznacza, że podatnik może pozostać przy dotychczasowym sposobie dokumentowania przypadków pomyłek kwotowych.
Jeżeli faktura korygowana została wystawiona przed 1 stycznia 2013 r., natomiast faktura ją korygująca jest wystawiana już w 2013 r., to należy stosować nowe regulacje rozporządzenia w zakresie dotyczącym faktur korygujących. Tak wynika z przepisów przejściowych określonych przez § 2 rozporządzenia Mini-stra Finansów z 11 grudnia 2012 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług – Dz.U. z 2012 r. poz. 1428.
28 FAKTURY
2. Noty korygujące
Zasady wystawiania not korygujących określa § 15 rozporządzenia. Nota korygująca jest wystawiana przez nabywcę towaru lub usługi w przypadku, gdy stwierdzi on, że w otrzymanej fakturze wystąpiła po-myłka wiążąca się w szczególności z określeniem danych sprzedawcy, nabywcy lub oznaczeniem towaru bądź usługi. W dalszym ciągu nota korygująca nie może korygować pomyłek wartościowych faktury, takich jak: miara i ilość towarów lub zakres wykonanych usług, cena jednostkowa netto, kwoty rabatów, wartość sprzedaży netto, stawka i kwota podatku, suma wartości sprzedaży netto oraz kwoty należności ogółem. W razie wystąpienia w fakturze pomyłek wartościowych właściwym i jedynym dokumentem ko-rygującym jest faktura korygująca.
Nota korygująca jest wystawiana w przypadku wystąpienia tzw. błędów mniejszej wagi. Ich wystąpie-nie zasadniczo wystąpie-nie pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzy-manej faktury VAT, która zawiera tego typu pomyłki. W rezultacie wystawienie noty korygującej oraz uzyskanie jej akceptacji nie warunkuje odliczenia podatku naliczonego. Podatnik, który otrzymał fakturę VAT zawierającą „błąd mniejszej wagi”, skorygowany następnie przez wystawienie noty korygującej, ma prawo do odliczenia VAT naliczonego, który wynika z tej faktury, na zasadach ogólnych, tj. w miesiącu otrzymania faktury lub w jednym z dwóch kolejnych miesięcy (jeśli dla podatnika okresem rozliczenio-wym jest miesiąc).
Nota korygująca powinna zawierać:
QQ Qoznaczenie dokumentu – „NOTA KORYGUJĄCA”, QQ Qnumer kolejny i datę jej wystawienia,
QQ Qimiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy, QQ Qnumer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany dla podatku,
QQ Qnumer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany dla podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi,
QQ Qdane zawarte w fakturze, której dotyczy nota korygująca, takie jak:
– data wystawienia faktury oraz
– data dokonania lub zakończenia dostawy towarów albo wykonania usługi, o ile taka data została określona i różni się od daty wystawienia faktury (lub miesiąc i rok dokonania sprzedaży – w przy-padku sprzedaży o charakterze ciągłym),
QQ Qwskazanie treści korygowanej informacji oraz treści prawidłowej.
Do końca 2012 r. nota korygująca wraz z kopią była przesyłana do wystawcy faktury. Jeśli wystawca faktury akceptował treść noty korygującej, potwierdzał ją podpisem osoby uprawnionej do wystawiania faktur. Od 2013 r. przepisy rozporządzenia wymagają jedynie uzyskania dla noty korygującej akceptacji wystawcy faktury. Zrezygnowano z obowiązku przesyłania noty korygującej, wystawionej w dwóch eg-zemplarzach, do wystawcy faktury w celu uzyskania jego akceptacji w postaci podpisu osoby uprawnio-nej do wystawienia faktury. Od nowego roku sposób akceptacji noty korygującej pozostawiono uznaniu stron transakcji, której dotyczy wystawiona nota.
3. Anulowanie faktury
Żaden przepis ustawy o VAT ani rozporządzeń wykonawczych do niej nie reguluje kwestii anulowania faktury. W praktyce podatkowej ukształtował się jednak pogląd, że anulowanie faktury jest dopuszczalne pod warunkiem, że nie została ona wprowadzona do obrotu. Gdy wystawiona faktura nie została jeszcze wprowadzona do obrotu prawnego, uznaje się, że nie ma konieczności poprawiania błędów poprzez wystawienie faktury korygującej, lecz dopuszczalne jest anulowanie faktury sprowadzające się do prze-kreślenia obu egzemplarzy faktury oraz dokonaniu na nich adnotacji uniemożliwiających ich powtórne wykorzystanie.
Takie stanowisko wyraził również Minister Finansów w piśmie z 8 czerwca 1996 r. (nr PP1-7201-220/95/
ER), w którym stwierdził, że skoro faktura VAT jest dokumentem potwierdzającym sprzedaż, to jeżeli do
29
FAKTURY
realizacji umowy nie doszło, wystawione dokumenty (oryginał i kopię faktury VAT) należy anulować (np.
poprzez dokonanie na nich adnotacji uniemożliwiających ich powtórne wydanie) i zachować w aktach.
Wyjaśnienie Ministra Finansów jest aktualne, co potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w inter-pretacji indywidualnej z 16 sierpnia 2012 r. (nr IPTPP4/443-361/12-5/BM):
W przypadku anulowania faktury VAT sprzedawca (wystawca faktury) winien posiadać w swojej doku-mentacji zarówno kopię, jak i oryginał dokumentu sprzedaży z dokonaną na nich adnotacją unieważnia-jącą fakturę, która uniemożliwi ich powtórne wydanie i wykorzystanie.
Zatem anulowanie faktury VAT dopuszczalne jest przy zachowaniu łącznie dwóch warunków:
QQ Qanulować można jedynie fakturę wystawioną w związku z transakcją, która faktycznie nie miała miej-sca (czyli faktura taka nie dokumentuje sprzedaży),
QQ Qmożna anulować tylko taką fakturę, której nie wprowadzono do obrotu, czyli nie wręczono jej skutecz-nie nabywcy.
Przykład anulowania faktury
Fakturę anulowała: Beata Kowalska
Powód anulowania: pomyłkowo wpisano nazwę kontrahenta, który nie był stroną transakcji Data: 30 stycznia 2013 r.
Sprzedawca: Nabywca:
Agencja Reklamowa „Bea” Beata Kowalska PPHU Omega J. Nowak, J. Kowalski Sp. j.
99-999 Kielce, ul. Jesienna 1 99-999 Kielce, ul. Zimowa 1
NIP: XXX-XXX-XX-XX NIP: XXX-XX-XX-XXX
Faktura nr 123/2013 (metoda kasowa) Data wystawienia: 30 stycznia 2013 r.
Lp. Nazwa (rodzaj) towaru
Jednostka miary oraz ilość (liczba)
towarów
Cena jednostkowa
bez VAT
Wartość sprzedaży
bez VAT
Podatek VAT stawka VAT kwota VAT
1. Pieczątka firmowa 1 sztuka 80,00 zł 80,00 zł 23% 18,40 zł
2. Wizytówki 1 komplet
(1 kpl. = 100 szt.)
50,00 zł 50,00 zł 23% 11,50 zł
Podsumowanie: 130,00 zł x 29,90 zł
Do zapłaty: 159,90 zł
W ten sam sposób należy anulować drugi egzemplarz faktury. Anulowaną fakturę sprzedaży z doko-nanymi adnotacjami należy zachować w aktach, ale nie wprowadzać do ewidencji VAT.
VI. Faktury w formie elektronicznej
Zasady wystawiania i przesyłania faktur w formie elektronicznej zostały uregulowane rozporządzeniem w sprawie faktur oraz rozporządzeniem Ministra Finansów z 20 grudnia 2012 r. w sprawie przesyłania fak-tur w formie elektronicznej, zasad ich przechowywania oraz trybu udostępniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej – Dz.U. z 2012 r. poz. 1528 (dalej: rozporządzenie w sprawie e-faktur).
30 FAKTURY
Zmiany wynikające z tych rozporządzeń w zakresie dotyczącym faktur elektronicznych służą uproszcze-niu zasad posługiwania się tymi fakturami. Przede wszystkim mają one na celu równe traktowanie faktur papierowych i elektronicznych.