DWUTYGODNIK ISSN 1428-8176 NR INDEKSU 347124 5 KWIETNIA 2016 Rok XVIII CENA 43,00 zł (w tym 5% VAT)
RACHUNKOWOŚĆ BUDŻETOWA 7 (391)
K S I Ę G O W O Ś Ć S P R A W O Z D A W C Z O Ś Ć P O D A T K I
EWIDENCJA, KLASYFIKACJA, SPRAWOZDAWCZOŚĆ
W jakim terminie przekazać do budżetu państwa dochody, w przypadku gdy ustawowy dzień ich przekazania przypada w sobotę
Jednostka samorządu terytorialnego realizuje na rzecz budżetu państwa dochody związane z zadaniami z zakresu administracji rządowej. W art. 255 uofp określono stany i terminy odpowiednio pobranych i przekazanych docho
dów do budżetu państwa. Jeżeli dzień przekazania dochodów budżetowych przypada na sobotę, czy należy je odprowadzić w dniu poprzedzającym, tj. w piątek, czy też dozwolone jest ich przekazanie na rachunek budżetu państwa w następny dzień roboczy? ...14 KLASYFIKACJA, SPRAWOZDAWCZOŚĆ
Zmiany w klasyfikacji budżetowej
Z dniem 23 lutego 2016 r. zostało podpisane rozporządzenie Ministra Finansów zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i środków pochodzących ze źródeł zagra
nicznych. Tekst zawiera zestawienie zmian wprowadzonych niniejszym rozporządzeniem. ... 20 PODAtKI
Projekt ustawy o centralizacji rozliczeń VAT przez samorządy
Opublikowany został projekt ustawy o zasadach rozliczeń w podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków europejskich przez jednostki samorządu terytorialnego oraz o zmianie ustawy o finansach publicznych.
Projekt ten zawiera przepisy określające zasady, na jakich jednostki samorządu terytorialnego mają przechodzić na scentralizowany model rozliczania VAT. ... 26 ZAmóWIENIA
Podział zamówienia na części – zasady i zmiany
Z uprawnienia podziału zamówienia na części zamawiający może skorzystać tylko wtedy, gdy przedmiot zamó
wienia jest podzielny. Zamawiający może wówczas udzielić zamówienia w częściach, z których każda stanowi przedmiot odrębnego postępowania, albo wprowadzić do procedury możliwość składania ofert częściowych. Przy
gotowywana nowelizacja Prawa zamówień publicznych wprowadza zapisy, zgodnie z którymi zamawiający ma poczuć się zachęcony do rozważenia ewentualności dokonania takiego podziału. Zmiana ma na celu zwiększenie udziału małych i średnich przedsiębiorców w rynku zamówień publicznych. ...31 PRAWO PRACY
Możliwość wypowiedzenia umowy zlecenia
Czy można zrzec się uprawnienia do wypowiedzenia umowy zlecenia z ważnych powodów? ... 36
W numerze również:
PREZENt dla Prenumeratorów
ŚCiągA KsięgOWEgO
➦
E-PORADNIK
Praca w godzinach nadliczbowych
Wydając polecenie pracy w godzinach nadliczbowych, pracodawca jest ograniczony m.in. koniecznością zapew
nienia pracownikom odpoczynku dobowego i tygodniowego oraz rocznym limitem godzin nadliczbowych. Nie zawsze praca ponad normy czasu pracy jest pracą nadliczbową. W pewnych przypadkach, mimo że spełnia jej warunki, nie przysługuje za nią dodatkowe wynagrodzenie należne za pracę nadliczbową. .... www.inforrb.pl PObIERZ DODATEK
ze strony: www.rb.infor.pl
Rachunkowości budżetowej i prawa pracy
www.inforrb.pl
poznaj, przetestuj, korzystaj!
Codzienne aktualności prawne
Bogata baza porad i artykułów – na bieżąco wzbogacana i aktualizowana Terminarz księgowego
Praktyczne narzędzia księgowego – aktywne formularze i wzory, wskaźniki i stawki, kalkulatory, klasyfikacje
Biblioteka multimediów – wideoporady, instrukcje, audiokomentarze ekspertów Internetowe wydania: „Rachunkowości Budżetowej”, „Poradnika
Rachunkowości Budżetowej”
E-poradniki – zawsze aktualne tematy
ZawarTość:
nr 7/2016
3
Spis treści
PRZEPISY I NOWOŚCI PRAWNE
●
● Sprawozdania i dokumenty dotyczące świadczenia i dodatku wychowawczego ... 4
●
● Transakcje gotówkowe powyżej 15 tys. zł bez KUP ... 4
●
● Umowa na piśmie przed dopuszczeniem do pracy ... 4
●
● Zmiany w zamówieniach publicznych ... 5
●
● Ważne zmiany dla opiekunów osób niepełnosprawnych ... 6
●
● Znikną „godziny karciane” nauczycieli ... 6
KALENDARIUM bUDŻETOWE
Marta Brzeska
Kalendarium budżetowe – kwiecień 2016 ... 7
EWIDENCJA, KLASYFIKACJA, SPRAWOZDAWCZOŚĆ
Adam Błaszko
Nieprawidłowe określenia zakresu zwolnienia
z opłaty targowej ... 12 Radosław Tyburczy
W jakim terminie przekazać do budżetu państwa dochody, w przypadku gdy ustawowy dzień ich przekazania
przypada w sobotę ... 14 Izabela Motowilczuk
Terminy księgowania dochodów i wydatków jednostek budżetowych na kontach budżetu JST ... 16 Piotr Wieczorek
Ujęcie faktury korygującej w bilansie jednostki ... 17 Izabela Motowilczuk
Zasady dokonywania potrąceń z kwoty ryczałtu
na jazdy lokalne ... 19 Mirosława Stefanowicz
Zmiany w klasyfikacji budżetowej ... 20
WYDATKI STRUKTURALNE
Daniel Jurewicz
Wydatki strukturalne w pytaniach i odpowiedziach ... 22
●
● Czy wydatki urzędu gminy związane z realizacją programu Rodzina 500+ będą stanowiły wydatki strukturalne ... 22
●
● Czy wydatki związane z zapłatą przez jednostkę budżetową podatku od nieruchomości za posiadane przez nią nieruchomości stanowią wydatki strukturalne ... 23
●
● Czy wydatki na nagrody dla najlepszych uczniów za wyniki w nauce należy ewidencjonować w kodzie 73 klasyfikacji wydatków strukturalnych ... 24
KLASYFIKACJA bUDŻETOWA 2016
Klasyfikacja budżetowa 2016 – najnowsze zmiany,
praktyczny komentarz, liczne wyjaśnienia MF ... 25
PODATKI
Tomasz Krywan
Projekt ustawy o centralizacji rozliczeń VAT
przez samorządy ... 26
Tomasz Krywan
Stosowanie przepisów o VAT przez JST po centralizacji rozliczeń – w pytaniach
i odpowiedziach ... 28 Katarzyna Czajkowska-Matosiuk
Czy udostępnianie lokali użytkowych
przez gminę podlega VAT ... 30
ZAMÓWIENIA PUbLICZNE
Justyna Andała-Sępkowska
Podział zamówienia na części – zasady i zmiany ... 31
INFORLEX – O TO PYTAJą KSIęGOWI
●
● Czy pracownica porzucająca dziecko ma prawo
do pełnego urlopu macierzyńskiego ... 35
●
● Kiedy pracownik musi dostać potwierdzenie podstawowych ustaleń związanych z zawarciem
umowy o pracę ... 35
●
● Czy umowa na zastępstwo jest objęta limitami
związanymi z terminowymi umowami o pracę ... 35
●
● Czy 25-letni student ostatniego roku studiów
ma prawo do odprawy pośmiertnej po zmarłym ojcu .... 35
PRAWO PRACY
Anna Ryl
Możliwość wypowiedzenia umowy zlecenia ... 36 Marek Rotkiewicz
Kiedy należy wypłacić nagrodę jubileuszową w przypadku uzupełnienia dokumentacji
przez pracownika ... 38 Magdalena Kasprzak
Czy okres pobierania świadczenia pielęgnacyjnego
zalicza się do stażu pracy pracownika samorządowego ... 40
INFORRb Platforma Rachunkowości budżetowej i Prawa Pracy informuje
Umowa na piśmie przed dopuszczeniem do pracy ... 41
DODATKI:
● Rachunkowość w oświacie nr 4/2016
● Rachunkowość w instytucjach pomocy społecznej nr 4/2016
● Rachunkowość służb mundurowych nr 2/2016
e-DODATEK:
● Urząd wyjaśnia nr 2/2016 Wyjaśnienia Ministerstwa Finansów dotyczące zmian wprowadzonych od 1 stycznia 2016 r.
w sprawie zasad odliczania VAT przez podatników prowadzących działalność o charakterze mieszanym
PObIERZ e-DODATEK ze strony: www.rb.infor.pl
Sprawozdania i dokumenty dotyczące świadczenia i dodatku wychowawczego
Organy wypłacające świadczenie wychowawcze (gminy) mają obowiązek sporządzania sprawozdań rzeczowo-finansowych z realizacji tego świadczenia i przekazywania ich właściwemu miejscowo wo- jewodzie za pomocą systemu teleinformatycznego stosowanego w urzędach administracji publicznej.
Natomiast wojewoda musi sporządzić zbiorcze spra- wozdanie rzeczowo-finansowe i przekazać je, rów- nież za pomocą systemu teleinformatycznego, mini- strowi właściwemu do spraw rodziny. Gmina będzie sporządzać sprawozdania rzeczowo-finansowe:
●
● za okres od kwietnia 2016 r. do września 2017 r.
– co miesiąc (wzór sprawozdania określa załącz- nik nr 3 do rozporządzenia),
●
● od 1 października 2017 r. – co kwartał (załącznik nr 1).
Natomiast marszałek województwa będzie prze- kazywał sprawozdanie rzeczowo-finansowe z wyko- nywania zadań (tj. zawierające informacje o realizacji zadań z zakresu koordynacji systemów zabezpiecze- nia społecznego dotyczących świadczenia wycho- wawczego) co rok (załącznik nr 2).
Wzory i sposób sporządzania sprawozdań rze- czowo-finansowych z wykonywania zadań z zakresu świadczenia wychowawczego zawiera rozporządze- nie Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej z 18 lutego 2016 r. w sprawie sprawozdań rzeczo- wo-finansowych z wykonywania zadań z zakre- su świadczenia wychowawczego (Dz.U. z 2016 r.
poz. 212).
Z kolei rozporządzenie Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej z 18 lutego 2016 r. w sprawie sprawozdań rzeczowo-finansowych z wykonywa- nia zadań z zakresu wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej (Dz.U. z 2016 r. poz. 213) wprowa- dziło wzór sprawozdania dotyczącego realizacji przez powiat dodatku wychowawczego oraz dodatku dla placówek opiekuńczo-wychowawczych typu rodzin- nego (w załączniku nr 3). Powiaty będą sporządzać sprawozdania rzeczowo-finansowe z realizacji usta- wy o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej w zakresie dodatku wychowawczego oraz dodatku dla placówek opiekuńczo-wychowawczych typu ro- dzinnego w okresach kwartalnych. Pierwsze sprawo- zdanie dotyczy okresu od kwietnia do czerwca 2016 r.
W porównaniu z dotychczas obowiązującym rozpo- rządzeniem informacje zawarte w pozostałych wzo- rach sprawozdań dotyczących zadań gmin, powiatów
(innych niż realizacja dodatku wychowawczego oraz dodatku dla placówek opiekuńczo-wychowawczych typu rodzinnego), a także samorządów województwa, nie zmieniły się.
Ponadto osoba ubiegająca się o świadczenie wy- chowawcze na dziecko/dzieci będzie zobowiązana do złożenia wniosku o świadczenie wychowawcze wraz z dokumentami oraz oświadczeniami stwier- dzającymi wysokość dochodu rodziny, niezbędnymi do ustalenia prawa do świadczenia wychowawczego (w przypadku ubiegania się o świadczenie wycho- wawcze na pierwsze dziecko), których wzory zosta- ły określone w rozporządzeniu Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej z 18 lutego 2016 r.
w sprawie sposobu i trybu postępowania w spra- wach o świadczenie wychowawcze (Dz.U. z 2016 r.
poz. 214).
Wszystkie te rozporządzenia obowiązują od 1 kwiet- nia 2016 r.
Transakcje gotówkowe powyżej 15 tys. zł bez KUP
Płatności powyżej 15 tys. zł dokonywane gotówką, a nie przelewem bankowym, nie będą mogły być zali- czone do kosztów uzyskania przychodu – przewiduje projekt nowelizacji ustawy o CIT i PIT, którym zaj- muje się rząd.
Ustawa o swobodzie działalności gospodarczej w obecnym brzmieniu nakazuje dokonywanie płatno- ści między przedsiębiorcami – powyżej 15 tys. euro – za pośrednictwem rachunku bankowego. Za łama- nie tego nakazu nie grozi jednak żadna kara. Dlatego resort zaproponował, by nakaz z ustawy o swobodzie działalności gospodarczej powiązać z rozliczeniami podatkowymi. Płatności dokonane z jego narusze- niem nie podlegałyby zaliczeniu do kosztów uzyska- nia przychodów.
Równocześnie zaproponowano zmianę limitu płatności gotówkowej – z 15 tys. euro na 15 tys. zł.
Jego przekroczenie wiązałoby się z konsekwencja- mi podatkowymi. Zmiana miałaby wejść w życie 1 stycznia 2017 r.
Umowa na piśmie przed dopuszczeniem do pracy
Rada Ministrów przyjęła projekt ustawy o zmianie ustawy – Kodeks pracy, wprowadzający obowiązek potwierdzania pracownikowi na piśmie podstawo- wych ustaleń związanych z zawarciem umowy o pra- cę jeszcze przed dopuszczeniem go do pracy. Zgod- nie z obowiązującymi obecnie przepisami Kodeksu
nr 7/2016
5 PRZEPISY I NOWOŚCI PRAWNE
PRZEPISY I NOWOŚCI PRAWNE CODZIENNIE!
Zainstaluj na pulpicie swojego komputera naszą darmową, bardzo praktyczną aplikację INFOR
organizer. Na INFORorganizer każdego dnia publikujemy krótkie omówienia najnowszych zmian prawa, projektów i przepisów.
PObIERZ ZA DARMO!
www.infororganizer.pl
pracy, umowę o pracę zawiera się na piśmie. Jeżeli jednak umowa o pracę nie została zawarta w formie pisemnej, to pracodawca powinien „najpóźniej w dniu rozpoczę- cia pracy przez pracownika” potwierdzić mu na piśmie ustalenia co do stron umo- wy, rodzaju umowy oraz jej warunków. Oznacza to, że takie potwierdzenie powinno być dostarczone pracownikowi do końca pierwszego dnia pracy. W praktyce regulacja ta umożliwia pracodawcom nielegalne zatrudnianie pracowników. W razie kontroli tłumaczą oni inspektorowi pracy, że pracownicy nie mają jeszcze pisemnych umów o pracę, ponieważ jest to ich pierwszy dzień pracy i pisemne potwierdzenie zostanie im dostarczone do końca dnia (tzw. syndrom pierwszej dniówki). Po zmianach każdy pracownik będzie musiał mieć pisemną umowę o pracę lub pisemne potwierdzenie podstawowych ustaleń związanych z zawarciem umowy o pracę, jeśli nie została ona zawarta w formie pisemnej – jeszcze przed dopuszczeniem go do pracy.
Zmiany w zamówieniach publicznych
Trwają prace nad projektem ustawy o zmianie ustawy – Prawo zamówień publicznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw. Zmiany mają na celu wdrożenie do polskiego porządku prawnego dwóch dyrektyw Parlamentu Europejskiego i Rady Europejskiej.
Termin na implementację tych przepisów upływa 18 kwietnia 2016 r. (wprowadzenie części rozwiązań można jednak odroczyć).
Najważniejsze zmiany wprowadzane ww. dyrektywami obejmują m.in.:
1) uproszczenie procedur udzielania zamówień publicznych oraz ich uelastycznie- nia – poprzez lepsze wykorzystanie negocjacji jako sposobu doprecyzowania wa- runków umów z wykonawcami, przedstawianie przez wykonawców oświadczenia o spełnianiu warunków w postaci jednolitego europejskiego dokumentu zamówie- nia, a także obowiązek złożenia wszystkich dokumentów, co do zasady, tylko przez wykonawcę, którego oferta została uznana za najkorzystniejszą,
2) promowanie i realne wykorzystywanie pozaekonomicznych celów zamówień pub- licznych, takich jak: ochrona środowiska, integracja społeczna czy wspieranie in- nowacyjności,
3) ułatwienie udzielania zamówień w częściach,
4) wprowadzenie pułapu górnych warunków udziału w postępowaniu w zakresie zdol- ności ekonomicznej (średni roczny obrót – maksymalnie dwukrotność szacunkowej wartości zamówienia),
5) nowe przesłanki, umożliwiające dokonanie modyfikacji postanowień umownych czy też wypowiedzenia umów,
6) podwyższenie progu kwotowego, od którego istnieje obowiązek przestrzegania przepisów ustawy,
7) umożliwienie zastosowania kryteriów jakościowych, takich jak: dostępność, cią- głość i trwałość oferowanych kluczowych usług.
W ramach projektu ustawy przewidziane są także inne – niewynikające z dyrektyw – zmiany.
Przykładowo, niektórzy zamawiający kryterium ceny będą mogli zastosować jako jedyne kryterium oceny ofert lub kryterium o wadze przekraczającej 40%, jeżeli przed- Sprawozdania i dokumenty
dotyczące świadczenia i dodatku wychowawczego Transakcje gotówkowe powyżej 15 tys. zł bez KUP
Umowa na piśmie przed dopuszczeniem do pracy
Ważne zmiany dla opiekunów osób niepełnosprawnych
Znikną „godziny karciane”
nauczycieli
Nowe sprawozdania dla gmin i powiatów
Nowy MSSF – zmiany w ujmowaniu leasingu
Zmiany w zamówieniach publicznych
miot zamówienia ma ustalone standardy jakościowe.
Zmiany w zamówieniach dotyczących prac budowla- nych będą polegały na określeniu metody kalkulacji kosztów cyklu życia poszczególnych rodzajów obiek- tów budowlanych. Według kolejnej zmiany, zamawia- jący będzie mógł ustalić, nie mniejszy niż 30%, próg zatrudnienia osób defaworyzowanych, przy czym w odniesieniu do zakładu aktywizacji zawodowej ten wskaźnik będzie dotyczył tego zakładu. W projekcie przewidziane są też wyłączenia stosowania ustawy przy udzielaniu niektórych zamówień publicznych o wartościach poniżej progów unijnych. Projektowa- na ustawa uelastyczni możliwości udzielania wyko- nawcom zaliczek. Zaliczki będą mogły być udzielane także, jeżeli zamówienie na dostawy lub usługi będzie finansowane ze środków krajowych.
Ważne zmiany dla opiekunów osób niepełnosprawnych
Opiekunowie osób niepełnosprawnych będą mogli nabyć prawo do zasiłku dla bezrobotnych oraz do świadczenia przedemerytalnego – to zmiany zapropo- nowane przez MRPiPS. Projekt zmian jest na etapie konsultacji społecznych.
Opiekunowie osób niepełnosprawnych (dzie- ci oraz dorosłych) w razie śmierci podopiecznego albo utraty ważności orzeczenia o niepełnosprawno- ści lub stopniu niepełnosprawności osoby, nad którą sprawowana była opieka, otrzymają zasiłek dla oso- by bezrobotnej na takich samych zasadach jak pra- cownicy tracący zatrudnienie. Będą również mogli skorzystać tak jak każda osoba bezrobotna m.in. ze staży, szkoleń czy dotacji na rozpoczęcie działalności gospodarczej. Do okresu 365 dni (w czasie 18 mie- sięcy bezpośrednio przed zarejestrowaniem się jako osoba bezrobotna), który uprawnia do nabycia prawa do zasiłku dla bezrobotnych, zaliczany będzie okres pobierania świadczenia pielęgnacyjnego, specjalne- go zasiłku opiekuńczego lub zasiłku dla opiekuna.
Będzie to możliwe mimo nieodprowadzania składki
na Fundusz Pracy – jeżeli utrata prawa do świadcze- nia lub zasiłków była spowodowana śmiercią osoby, nad którą była sprawowana opieka, albo utratą waż- ności jej orzeczenia o niepełnosprawności lub stopniu niepełnosprawności.
Opiekunowie osób niepełnoprawnych będą mo- gli ubiegać się także o świadczenie przedemerytalne, jeżeli utrata prawa do świadczenia pielęgnacyjnego, specjalnego zasiłku opiekuńczego lub zasiłku dla opiekuna spowodowana była śmiercią podopiecznego albo utratą ważności orzeczenia o niepełnosprawno- ści lub stopniu niepełnosprawności osoby, nad którą opieka była sprawowana.
Znikną „godziny karciane” nauczycieli
Sejmowe komisje opowiedziały się za likwidacją tzw.
godzin karcianych. Mają one zostać zlikwidowane od 1 września 2016 r. Zaproponowany w rządowym projekcie zapis jest powrotem do sytuacji, która była przed ich wprowadzeniem.
Projekt przewiduje też wprowadzenie central- nego rejestru orzeczeń dyscyplinarnych wobec nauczycieli, w którym będą gromadzone dane o nauczycielach prawomocnie ukaranych karą wy- dalenia z zawodu nauczycielskiego lub karą zwol- nienia z pracy z zakazem przyjmowania ukarane- go do pracy w zawodzie nauczycielskim w okresie 3 lat od ukarania oraz o zawieszeniu nauczyciela w pełnieniu obowiązków. Rozszerzono też przepi- sy o odpowiedzialności dyscyplinarnej i wymogu niekaralności na wszystkich nauczycieli niezależnie od wymiaru ich zatrudnienia.
W projekcie nowelizacji zaproponowano przepisy, które ułatwią planowanie i wypłacanie jednorazowej gratyfikacji pieniężnej nauczycielom, którym mi- nister edukacji przyzna tytuł honorowego profesora oświaty.
oprac. Michał Rylski prawnik specjalizujący się w prawie podatkowym
●
bierz udział w naszych akcjach tematycznych
●
Śledź tematy poruszane na łamach Rb
●
bądź na bieżąco ze zmianami w prawie Polub nasz profil!
Kliknij na RB!
„RAChUNKOWOŚĆ bUDŻETOWA” ma swoje konto na portalu społecznościowym
Facebook.
nr 7/2016
KALENDARIUM BUDŻETOWE
7
MARTA BRZESKA – ekonomista, wieloletni pracownik działu kontroli finansowej
Kalendarium budżetowe – kwiecień 2016
termin
do dnia Rodzaj dokumentu Podmiot składający Podmiot otrzymujący
1 2 3 4
wt 5
budżet państwa:
kwartalne sprawozdanie Rb-40 za IV kwartały 2015 r.
Prezes ZUS Ministerstwo Finansów – Departa
ment Budżetu Państwa (dane ze sprawozdań MF przekazuje NIK)
pt 8
budżety JST:
kwartalne sprawozdanie Rb-27ZZ za I kwartał 2016 r.
jednostki bezpośrednio realizują
ce zadania zarządy JST
11 pn
budżet państwa:
miesięczne sprawozdania Rb-23, Rb-Rb-27, Rb-28, Rb-28NW, Rb-28 Programy, Rb-28NW Programy, Rb-28 Programy WPR
za marzec 2016 r.
dysponenci środków budżetu
państwa III stopnia dysponenci środków budżetu państwa II stopnia lub dyspo
nenci części budżetowych
budżet państwa:
miesięczne sprawozdanie Rb-23B za marzec 2016 r.
izby celne dysponent części 19,
dysponent części 77
budżet państwa:
kwartalne sprawozdanie Rb-70 za I kwartał 2016 r.
dysponenci środków budżetu
państwa III stopnia dysponenci środków budżetu państwa II stopnia lub dyspo
nenci części budżetowych budżet środków europejskich:
miesięczne sprawozdania Rb-28UE, Rb-28UE WPR za marzec 2016 r.
dysponenci środków budżetu
państwa III stopnia dysponenci środków budżetu państwa II stopnia lub dyspo
nenci części budżetowych budżety JST:
miesięczne sprawozdania Rb-27S, Rb-28S za marzec 2016 r.
Uwaga! Sprawozdanie jednostkowe Rb27S jednostki sa
morządu terytorialnego (jako jednostki budżetowej i orga
nu) – o 11 dni dłużej
jednostki budżetowe zarządy JST
budżety JST:
kwartalne sprawozdanie Rb-50 za I kwartał 2016 r.
jednostki bezpośrednio realizują
ce zadania
budżety JST:
kwartalne sprawozdanie Rb-30S za I kwartał 2016 r.
samorządowe zakłady budże
towe
budżety JST:
kwartalne sprawozdania Rb-34S, Rb-28NWS za I kwartał 2016 r.
jednostki budżetowe
budżety JST:
kwartalne sprawozdania Rb-Z, Rb-N za I kwartał 2016 r.
jednostki budżetowe, samorzą
dowe zakłady budżetowe
budżety JST:
kwartalne sprawozdanie Rb-ZN za I kwartał 2016 r.
jednostki bezpośrednio realizują
ce zadania
1 2 3 4
12 wt
budżet państwa:
miesięczne sprawozdania Rb-23A, Rb-27 za marzec 2016 r.
izby celne dysponent części 77
budżet państwa:
miesięczne sprawozdania Rb-24, Rb-27 z wykonania dochodów budżetu państwa
za marzec 2016 r.
urzędy skarbowe izby skarbowe
budżety JST:
kwartalne sprawozdanie Rb-27ZZ za I kwartał 2016 r.
zarządy JST dysponenci przekazujący dota
cje (do wiadomości: RIO)
budżet państwa:
kwartalne sprawozdania Rb-Z, Rb-N za I kwartał 2016 r.
dysponenci środków budżetu
państwa III stopnia dysponenci środków budżetu państwa II stopnia lub dyspo
nenci główni środków budżetu państwa
14 cz
budżety JST:
kwartalne sprawozdanie Rb-50 za I kwartał 2016 r.
zarządy JST dysponenci przekazujący dota
cje (do wiadomości: RIO)
jednostki posiadające osobowość prawną oraz pozostałe jednostki:
kwartalne jednostkowe sprawozdania Rb-Z, Rb-N za I kwartał 2016 r.
państwowe fundusze celowe
posiadające osobowość prawną nadzorujący minister, kierownik urzędu centralnego, wojewoda uczelnie publiczne nadzorujący minister instytucja gospodarki budżeto
wej nadzorujący minister, kierownik
urzędu centralnego państwowe instytucje kultury
i państwowe instytucje filmowe minister będący organizatorem instytucji kultury, kierownik urzędu centralnego
jednostki organizacyjne tworzo
ne przez PAN PAN
Narodowy Fundusz Zdrowia minister właściwy do spraw zdrowia
samodzielne publiczne zakłady
opieki zdrowotnej nadzorujący minister, wojewoda, kierownik urzędu centralnego, nadzorująca państwowa uczel
nia medyczna lub państwowa uczelnia prowadząca działalność dydaktyczną i badawczą w dzie
dzinie nauk medycznych oddziały terenowe lub regional
ne agencji państwowych, w tym wykonawczych
centrala agencji państwowej, w tym wykonawczej
państwowe osoby prawne utwo
rzone na podstawie odrębnych ustaw, z wyłączeniem agencji państwowych (w tym wyko
nawczych), przedsiębiorstw, banków, jednostek badawczo
rozwojowych oraz spółek prawa handlowego
nadzorujący minister, wojewoda, kierownik urzędu centralnego
nr 7/2016
KALENDARIUM BUDŻETOWE
9
1 2 3 4
14 cz
samorządowe instytucje kultury zarząd JST będącej organizato
rem instytucji kultury samodzielne publiczne zakłady
opieki zdrowotnej zarząd nadzorującej JST samorządowe osoby prawne
utworzone na podstawie od
rębnych ustaw, z wyłączeniem przedsiębiorstw, banków, spółek prawa handlowego
zarząd nadzorującej JST
15 pt
budżet państwa:
miesięczne sprawozdania Rb-23, Rb-27, Rb-28, Rb-28NW, Rb-28 Programy, Rb-28NW Programy, Rb-28 Programy WPR
za marzec 2016 r.
dysponenci środków budżetu
państwa II stopnia dysponenci części budżetowych
budżet państwa:
kwartalne sprawozdania Rb-23PL, Rb-27PL, Rb-28PL, Rb-34PL
za I kwartał 2016 r.
kierownicy placówek dysponenci części budżetowych
budżet środków europejskich:
miesięczne sprawozdania Rb-28UE, Rb-28UE WPR za marzec 2016 r.
dysponenci środków budżetu
państwa II stopnia dysponenci części budżetowych
budżet państwa:
kwartalne sprawozdania Rb-Z, Rb-N za I kwartał 2016 r.
dysponenci środków budżetu
państwa II stopnia dysponenci główni środków bud
żetu państwa
roczne sprawozdanie skonsolidowane łączne Rb-WSb w podziale wojewódzkim (regionalnym)
za 2015 r.
dysponent środków budżetu
państwa II stopnia dysponent części budżetowej
18 pn
budżet państwa:
miesięczne sprawozdania Rb-24, Rb-27 z wykonania do
chodów budżetu państwa za marzec 2016 r.
izby skarbowe dysponent części 77
budżet państwa:
kwartalne sprawozdanie Rb-70 za I kwartał 2016 r.
dysponenci środków budżetu
państwa II stopnia dysponenci części budżetowych kierownicy uczelni publicznych dysponenci części budżetowych
20 śr
budżet państwa:
miesięczne sprawozdania Rb-23, Rb-27, Rb-28, Rb-28NW
za marzec 2016 r.
dysponenci części budżetowych (z wyjątkiem dysponenta części 77)
Ministerstwo Finansów – Depar
tament Budżetu Państwa (dane ze sprawozdań MF przekazuje NIK)
budżet państwa:
miesięczne sprawozdanie Rb-23B za marzec 2016 r.
dysponent części 19 Ministerstwo Finansów – Depar
tament Budżetu Państwa
budżet państwa:
miesięczne sprawozdania Rb-28 Programy, Rb-28NW Programy, Rb-28 Programy WPR
za marzec 2016 r.
dysponenci części budżetowych Ministerstwo Finansów – De
partament Instytucji Płatniczej (dane ze sprawozdań MF prze
kazuje NIK)
1 2 3 4
20 śr
budżet środków europejskich:
miesięczne sprawozdania Rb-28UE, Rb-28UE WPR za marzec 2016 r.
dysponenci części budżetowych
budżet państwa:
kwartalne sprawozdania Rb-Z, Rb-N za I kwartał 2016 r
dysponenci państwowych fun
duszy celowych (nieposiadają
cych osobowości prawnej)
dysponenci główni środków bud
żetu państwa
21 cz
budżety JST:
miesięczne sprawozdanie jednostkowe Rb-27S jednostki samorządu terytorialnego – jako jednostki budżetowej i jako organu
za marzec 2016 r.
jednostki samorządu teryto
rialnego (urząd gminy/miasta, starostwa powiatowe, urzędy marszałkowskie)
zarządy JST
22 pt
budżety JST:
miesięczne sprawozdania Rb-27S, Rb-28S za marzec 2016 r.
zarządy JST RIO
budżety JST:
kwartalne sprawozdania Rb-NDS, Rb-30S, Rb-34S, Rb-28NWS
za I kwartał 2016 r.
budżety JST:
kwartalne sprawozdania Rb-Z, Rb-N za I kwartał 2016 r.
zarządy JST RIO
budżety JST:
kwartalne sprawozdanie Rb-ZN za I kwartał 2016 r.
zarządy JST dysponenci główni przekazujący dotacje
25 pn
budżet państwa:
miesięczne sprawozdanie Rb-FUS za marzec 2016 r.
Prezes ZUS Ministerstwo Finansów – De
partament Polityki Makroekono
micznej budżet państwa:
miesięczne sprawozdanie Rb-FER za marzec 2016 r.
Prezes KRUS
budżet państwa:
kwartalne sprawozdania Rb-33, Rb-40 za I kwartał 2016 r.
Prezes Funduszu Zapasów
Agencyjnych minister właściwy do spraw go
spodarki
Prezes Zarządu PFRON minister właściwy do spraw za
bezpieczenia społecznego budżet państwa:
kwartalne sprawozdanie Rb-35 za I kwartał 2016 r.
kierownicy agencji wykonaw
czych ministrowie nadzorujący agencje
wykonawcze
budżet państwa:
kwartalne sprawozdanie Rb-40 za I kwartał 2016 r.
kierownicy agencji wykonaw
czych ministrowie nadzorujący agencje
wykonawcze dyrektorzy instytucji gospodarki
budżetowej organ wykonujący funkcje orga
nu założycielskiego
28 cz
budżet państwa:
miesięczne sprawozdanie Rb-27 za marzec 2016 r.
dysponent części 77 Ministerstwo Finansów – Depar
tament Budżetu Państwa (dane ze sprawozdań MF przekazuje NIK)
nr 7/2016
KALENDARIUM BUDŻETOWE
11
1 2 3 4
28 cz
budżet państwa:
kwartalne sprawozdanie Rb-70 za I kwartał 2016 r.
dysponenci części budżetowych GUS oraz NIK
budżet środków europejskich:
miesięczne sprawozdania Rb-27UE za marzec 2016 r.
dysponent części 87 Ministerstwo Finansów – Depar
tament Instytucji Płatniczej oraz NIK
jednostki posiadające osobowość prawną oraz pozostałe jednostki:
kwartalne jednostkowe sprawozdania Rb-Z, Rb-N za I kwartał 2016 r.
ZUS oraz zarządzane przez ZUS fundusze, KRUS oraz fundusze zarządzane przez Prezesa KRUS
GUS
jednostki posiadające osobowość prawną oraz pozostałe jednostki:
kwartalne zbiorcze sprawozdania Rb-Z, Rb-N za I kwartał 2016 r.
nadzorujący minister, kierownik urzędu centralnego, wojewoda, nadzorująca państwowa uczel
nia medyczna lub państwowa uczelnia prowadząca działalność dydaktyczną i badawczą w dzie
dzinie nauk medycznych
GUS
zarząd nadzorującej JST RIO jednostki posiadające osobowość prawną oraz pozostałe
jednostki:
kwartalne łączne sprawozdania Rb-Z, Rb-N za I kwartał 2016 r.
Polska Akademia Nauk GUS
agencje państwowe GUS (do wiadomości: nadzorują
cy minister)
29 pt
roczne sprawozdanie skonsolidowane zbiorcze Rb-WSa
za 2015 r. jednostki zobowiązane do spo
rządzania sprawozdania skonso
lidowanego zbiorczego
Ministerstwo Finansów – De
partament Polityki Regionalnej i Rolnictwa
roczne sprawozdanie skonsolidowane łączne Rb-WSb w układzie wojewódzkim (regionalnym)
za 2015 r.
dysponent części budżetowej Ministerstwo Finansów – De
partament Polityki Regionalnej i Rolnictwa
kwartalne sprawozdanie Rb-Z-PPP o stanie zobowiązań z tytułu umów partnerstwa publicznoprywatnego za I kwartał 2016 r.
jednostki sektora finansów pub
licznych, jeżeli zawarły umowy partnerstwa publicznoprywat
nego na podstawie odrębnych przepisów
Ministerstwo Finansów oraz GUS
Uwaga! Kalendarium nie zawiera zmian zaproponowanych w projekcie rozporządzenia z 9 lutego 2016 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie sprawozdawczości budżetowej, w tym dotyczących jednostek przekazujących sprawozdania w zakresie budżetów JST (załącznik nr 44) obejmujących wprowadzenie pojęcia „jednostki obsługujące”.
n PODStAWY PRAWNE
●
●załącznik nr 40, załącznik nr 41, załącznik nr 42, załącznik nr 43, załącznik nr 44 do rozporządzenia Ministra Finansów z 16 stycznia 2014 r. w sprawie sprawo
zdawczości budżetowej (Dz.U. z 2014 r. poz. 119; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz. 1511)
●
●załącznik nr 6, załącznik nr 7, załącznik nr 8 do rozporządzenia Ministra Finansów z 4 marca 2010 r. w sprawie sprawozdań jednostek sektora finansów publicznych w zakresie operacji finansowych (j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 1773)
POLECAmY tAKŻE:
TERMINARZ KSIęGOWEGO, a w nim wszystkie terminy ważne dla księgowych.
www.inforrb.pl
NIEPRAWIDŁOWOŚCI
AdAM BłASZKo – radca prawny, członek kolegium regionalnej izby obrachunkowej, wcześniej członek samorządowego kolegium odwoławczego, były pracownik izby i urzędu skarbowego
Nieprawidłowe określenia zakresu zwolnienia z opłaty targowej
OPIS NIEPRAWIDŁOWOŚCI: Rada gminy w uchwale w sprawie wprowa
dzenia opłaty targowej i określenia zasad ustalania, poboru, terminu płatności oraz wysokości stawek opłaty targowej na terenie gminy wprowadziła zwolnienie z obowiązku ponoszenia takiej opłaty dla placów wykorzystywanych na organizowane festyny i imprezy kulturalne. Dodatkowo w kolejnym prze
pisie zawartym w uchwale wskazała, że ustala dzienną stawkę opłaty targowej za zajęcie stanowiska do handlu w kwocie 10 zł.
ANALIZA NIEPRAWIDŁOWOŚCI: Opłatę targową pobiera się od:
●
● osób fizycznych,
●
● osób prawnych,
●
● jednostek organizacyjnych niemających osobowo- ści prawnej
– dokonujących sprzedaży na targowiskach (art. 15 ust. 1 ustawy z 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opła- tach lokalnych; dalej: ustawa o podatkach i opłatach lokalnych). Tym samym opłatę pobiera się od pod- miotów dokonujących czynności sprzedaży na targo- wiskach.
Przez pojęcie targowiska rozumie się wszelkie miejsca, w których jest prowadzony handel, z wy- jątkami określonymi w ustawie. Opłacie targowej nie podlega więc sprzedaż dokonywana w budynkach lub częściach budynków, z wyjątkiem targowisk pod da- chem oraz hal używanych do targów, aukcji i wystaw.
Uprawnienie określone w art. 19 pkt 3 ustawy o po- datkach i opłatach lokalnych do wprowadzenia przez
organy gminy zwolnienia przedmiotowego oznacza możliwość zwolnienia z opłaty targowej przedmiotu objętego tą opłatą, a więc sprzedaży w określonych sytuacjach lub miejscach.
Zwolnienie wprowadzone przez organ stanowią- cy uprawnionyjest wyjątkiem od ogólnej zasady po- wszechności opodatkowania i musi dotyczyć przed- miotu opłaty targowej.
Wprowadzane zwolnienie od opłaty powinno być określone w uchwale precyzyjnie i w sposób niebu- dzący wątpliwości co do jego charakteru i zakresu.
Rada gminy określiła zwolnienia w opłacie targowej wbrew tym kryteriom.
Sformułowanie użyte w uchwale w kształcie, w którym zwalnia się z opłaty targowej place wyko- rzystywane na organizowane festyny i imprezy kul- turalne, wskazuje na zwolnienie miejsca sprzedaży, a nie przedmiotu objętego opłatą targową, i nasuwa wątpliwości co do możliwości stosowania takiego zwolnienia w praktyce.
Z ORZECZNICtWA…
Podobne stanowisko zajęła Regionalna Izba Obrachunkowa w Lublinie w uchwale z 28 kwietnia 2011 r. (84/2011):
(…) W ocenie Kolegium zapis § 3 uchwały dotyczący wprowadzenia zwolnienia z opłaty targowej placów wyko
rzystywanych na organizowane festyny i imprezy kulturalne narusza przepis art. 19 pkt 3 ww. ustawy w zakresie prawa do wprowadzenia zwolnień przedmiotowych. Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy, opłatę targową pobiera się od osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, dokonujących sprzedaży na targowiskach. Zgodnie więc z literalnym brzmieniem tego przepisu, opłata pobierana jest od podmiotów dokonujących sprzedaży na targowiskach, przez które rozumie się wszelkie miejsca, w których
nr 7/2016
13 EWIDENCJA, KLASYFIKACJA, SPRAWOZDAWCZOŚĆ
jest prowadzony handel, z wyjątkami określonymi w ustawie. Opłacie targowej nie podlega więc sprzedaż dokony
wana w budynkach lub częściach budynków, z wyjątkiem targowisk pod dachem oraz hal używanych do targów, aukcji i wystaw.
Uprawnienie określone w art. 19 pkt 3 ustawy do wprowadzenia zwolnienia przedmiotowego oznacza w istocie możliwość zwolnienia z opłaty targowej przedmiotu objętego tą opłatą, a więc sprzedaży w określonych sytuacjach lub miejscach. Wprowadzając takie zwolnienie, organ uprawniony musi mieć na uwadze fakt, że zwolnienie jest wy
jątkiem od ogólnej zasady powszechności opodatkowania, mającej zastosowanie także do opłaty targowej i powin
no być określone w uchwale precyzyjnie i w sposób niebudzący wątpliwości co do jego charakteru i zakresu. Użyte przez Radę Gminy Komarówka Podlaska określenie zwolnienia w sposób przewidziany w § 3 uchwały nie spełnia tych kryteriów. Formuła „zwalnia się z opłaty targowej place wykorzystywane na organizowane festyny i imprezy kulturalne” wskazuje na zwolnienie miejsca sprzedaży, a nie przedmiotu objętego opłatą targową i ponadto nasuwa wątpliwości co do możliwości stosowania takiego zwolnienia w praktyce, w związku z tym zasadne jest wyelimino
wanie ww. przepisu z obrotu prawnego.
Drugi zapis uchwały dotyczący ustalenia dzien- nej stawki opłaty targowej za zajęcie stanowiska do handlu w kwocie 10 zł narusza z kolei przepis art. 15 pkt 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, który stanowi, że opłatę targową pobiera się od osób fizycz- nych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, dokonujących sprzedaży na targowiskach.
Wprowadzenie opłaty targowej od czynności za- jęcia stanowiska do handlu jest niezgodne z charakte- rem i celem wprowadzonej przez ustawodawcę opłaty targowej, która w zależności od woli organu stano- wiącego jednostki samorządu terytorialnego może być pobierana, ale tylko od czynności sprzedaży.
Nałożenie opłaty targowej za zajęcie stanowiska do handlu jest więc niezgodne z przepisem art. 15 pkt 1 ustawy o podatku i opłatach lokalnych.
OSOBY ODPOWIEDZIALNE: Kwestionowane zapisy regulo- wane są uchwałą organu stanowiącego jednostki sa- morządu terytorialnego, działającego na podstawie art. 19 pkt 3 i art. 15 pkt 1 ustawy o podatkach i opła- tach lokalnych
Teoretycznie, organ ten, uchwalając uchwałę w sprawie wprowadzenia opłaty targowej i określenia zasad ustalania, poboru oraz terminu płatności i wyso- kości stawek opłaty targowej w takiej formie i treści, ponosi odpowiedzialność za zawarte w niej zapisy.
Czynności nadzorcze skierowane będą wobec tego organu, a ewentualne rozstrzygnięcie – adresowane do przewodniczącego organu stanowiącego.
n
PODStAWA PRAWNA
●
●art. 15 ust. 1, art. 19 ust. 3 ustawy z 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (j.t. Dz.U. z 2014 r. poz. 849; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz. 1890)
Kontrola przeprowadzona w urzędzie gminy w zakresie prawidłowości prowadzenia ewidencji pozabilansowej zaangażowania wydatków budżetowych wykazała, że ewidencja była prowadzona w nieprawidłowy sposób, co przejawiało się m.in. tym, że zaangażowanie wydatków było w wielu podziałkach klasyfikacji budżetowej niższe od wydatków wykonanych, zaangażowanie wynikające z zawartych przez jednostkę umów było ewidencjonowane ze znacznym opóźnieniem, na koniec roku 2015 kwoty zaangażowania obciążającego kolejne lata nie zostały przeniesione z konta 998 „Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego” na konto 999 „Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat”. W kolejnym numerze „Rachunkowo
ści Budżetowej” wskażemy, kto jest odpowiedzialny za ww. nieprawidłowości i jak je rozwiązać.
Zachęcamy do prenumeraty „Rachunkowości Budżetowej”. Informacje i zamówienia – tel.: 22 212 07 30, 801 626 666
●
bierz udział w naszych akcjach tematycznych
●
Śledź tematy poruszane na łamach Rb
●
bądź na bieżąco ze zmianami w prawie Polub nasz profil!
Kliknij na RB!
„RAChUNKOWOŚĆ bUDŻETOWA” ma swoje konto na portalu społecznościowym
Facebook.
RAdoSłAw TyBuRcZy – biegły sądowy z dziedziny rachunkowości budżetowej i finansów publicznych, kierownik oddziału kontroli finansowej w Urzędzie Wojewódzkim w Bydgoszczy, współpracuje z jednostkami samorządu terytorialnego w zakresie kontroli, autor licznych publikacji
W jakim terminie przekazać do budżetu
państwa dochody, w przypadku gdy ustawowy dzień ich przekazania przypada w sobotę
Jednostka samorządu terytorialnego realizuje na rzecz budżetu państwa dochody związane z zadaniami z zakresu administracji rządowej. W art. 255 uofp określono stany i terminy od
powiednio pobranych i przekazanych dochodów do budżetu państwa. Jeżeli dzień przekazania dochodów budżetowych przypada na sobotę,
czy należy je odprowadzić w dniu poprzedza
jącym, tj. w piątek, czy też dozwolone jest ich przekazanie na rachunek budżetu państwa w następny dzień roboczy?
J
eżeli dzień przekazania dochodów do budżetu państwa przypada w sobotę, można je przekazać w pierwszym dniu roboczym.Pobieranie przez jednostki samorządu terytorial- nego (dalej: JST) dochodów na rzecz budżetu państwa związane jest z realizacją przez te jednostki zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych tym jednostkom odrębnymi ustawami.
ZAPAmIĘtAJ!
Zrealizowane dochody na rzecz budżetu państwa odprowa- dzane są na rachunek tego budżetu, po stosownym potrą- ceniu na rzecz JSt, z tytułu wykonywania zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych usta- wami, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej.
Wielkość takiego potrącenia uzależniona jest od rodzaju JST i stanowi, zgodnie z przepisami ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samo- rządu terytorialnego (dalej: ustawa o dochodach JST), dochody własne:
●
● gminy w wysokości 5,0% dochodów uzyskiwa- nych na rzecz budżetu państwa w związku z reali- zacją ww. zadań – art. 4 ust. 1 pkt 7 ustawy o do- chodach JST,
●
● powiatu w wysokości 5,0% dochodów uzyskiwa- nych na rzecz budżetu państwa w związku z reali-
zacją ww. zadań – art. 5 ust. 1 pkt 6 ustawy o do- chodach JST,
●
● województwa w wysokości 5,0% dochodów uzy- skiwanych na rzecz budżetu państwa w związku z realizacją tych zadań – art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy o dochodach JST.
Zarząd JST, zgodnie z art. 255 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (dalej:
uofp), przekazuje pobrane dochody budżetowe, zwią- zane z realizacją zadań z zakresu administracji rzą- dowej oraz innych zadań zleconych JST odrębnymi ustawami, pomniejszone o określone w odrębnych ustawach dochody budżetowe, przysługujące JST z ty- tułu wykonywania tych zadań, na rachunek bieżący do- chodów dysponenta części budżetowej przekazującego dotację celową, według stanu środków określonego na:
●
● 10 dzień miesiąca – w terminie do 15 dnia danego miesiąca,
●
● 20 dzień miesiąca – w terminie do 25 dnia danego miesiąca.
Z kolei przepisy art. 255 ust. 2 uofp regulują ter- min odprowadzania dochodów budżetowych pobra- nych do 31 grudnia i nieprzekazanych w terminach określonych w ust. 1 art. 255 tej ustawy. Stosownie do wskazanych przepisów dochody pobrane do koń- ca roku zarząd JST odprowadza na rachunek bieżący dochodów dysponenta części budżetowej przekazują-
PRZECZYTAJ TEŻ:
Na jakich kontach zaewidencjonować zwrot dochodów z budżetu państwa?
www.inforrb.pl
nr 7/2016
15
cego dotację celową – w terminie do 8 stycznia roku następującego po roku budżetowym, a gdy ten dzień jest dniem wolnym od pracy – do pierwszego dnia ro- boczego po tym terminie.
W przypadku opisanym w pytaniu, gdzie dzień odprowadzenia pobranych przez JST dochodów na rachunek budżetu państwa przypada na sobotę, nie będą mogły mieć zastosowania przepisy ustawy z 18 stycznia 1951 r. o dniach wolnych od pracy. Zgodnie bowiem z postanowieniami zawartymi w art. 1 tej ustawy, dniami wolnymi od pracy są:
●
● 1 stycznia – Nowy Rok,
●
● 6 stycznia – Święto Trzech Króli,
●
● pierwszy i drugi dzień Wielkiej Nocy,
●
● 1 maja – Święto Państwowe,
●
● 3 maja – Święto Narodowe Trzeciego Maja,
●
● pierwszy dzień Zielonych Świątek,
●
● dzień Bożego Ciała,
●
● 15 sierpnia – Wniebowzięcie Najświętszej Maryi Panny,
●
● 1 listopada – Wszystkich Świętych,
●
● 11 listopada – Narodowe Święto Niepodległości,
●
● 25 grudnia – pierwszy dzień Bożego Narodzenia,
●
● 26 grudnia – drugi dzień Bożego Narodzenia,
●
● wszystkie niedziele.
Warto wspomnieć, że kwestie wątpliwości co do tego, kiedy upływa termin, którego koniec przypada w sobotę, rozstrzygał Naczelny Sąd Administracyjny.
Stwierdził on w uchwale z 15 czerwca 2011 r. (sygn.
akt I OPS 1/11): Sobota jest dniem równorzędnym z dniem ustawowo wolnym od pracy w rozumieniu art. 57 § 4 ustawy z 14 czerwca 1860 r. – Kodeks postępowania administracyjnego.
Do podatków, opłat oraz niepodatkowych na- leżności budżetu państwa oraz budżetów jednostek samorządu terytorialnego, do których ustalania lub określania uprawnione są organy podatkowe, stosuje się przepisy ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (dalej: Ordynacja podatkowa) – art. 2 § 1 Ordynacji podatkowej.
ZAPAmIĘtAJ!
Jeżeli ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, za ostatni dzień terminu uważa się następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy, chyba że ustawy podatkowe stanowią inaczej (art. 12 § 5 Ordynacji podatkowej).
A zatem do pobranych, na rzecz budżetu państwa, przez JST dochodów stanowiących, moim zdaniem, niepodatkowe należności budżetowe zastosowanie mają przepisy wspomnianej Ordynacji podatkowej.
Odsetki po zmianach od 1 stycznia 2016 r.
Informacje i zamówienia tel.: 22 212 07 30,
801 626 666
Polub nasz profil!
Kliknij na PRB!
W każdej jednostce powstają zdarzenia, w wyniku których jednostka albo będzie miała prawo otrzymać odsetki, albo też będzie zobowiązana do ich zapłaty. Zagadnienie to w praktyce sprawia wiele problemów, zwłaszcza po zmianach obowiązujących od 1 stycznia 2016 r.
W kwietniowym numerze PORADNIKA Rachunkowości Budżetowej (4/2016) m.in.:
● jak dzielą się odsetki z uwagi na ich źródło powstania ze szczególnym uwzględnieniem zmian od 1 stycznia 2016 r., (np. czy wiesz, według jakiej stopy procentowej szkoła powinna naliczać od 1 stycznia 2016 r. odsetki w przypadku opłacenia po terminie należności za internat czy wyżywienie na stołówce – 5,5%, 7% czy 8%),
● jak ująć i przypisać odsetki za okres przełomowy 2015/2016,
● jakie zawrzeć zapisy w polityce rachunkowości w zakresie odsetek.
Ponadto w nowej sekcji:
INFORmAtOR KSIĘGOWEGO znajduje się m.in.
odpowiedź Ministerstwa Finansów na pytanie redakcji PRB:
Pod jaką datą i na podstawie
jakiego dokumentu należy przeksięgować saldo konta 860 „Wynik finansowy”?
Zachęcamy do prenumeraty PORADNIKA na 2016 r.
Dołącz do nas na FACEBOOKU
www.facebook.com/PRbinfor
i bierz udział w konkursach dla księgowych.
Czekają atrakcyjne nagrody!
A więc w sytuacji podanej w pytaniu, gdzie termin odprowadzenia przez JST pobranych dochodów do bud- żetu państwa przypada na sobotę, wówczas przekaza- nie zrealizowanych dochodów na rachunek bieżący do- chodów dysponenta części budżetowej przekazującego dotację celową może zostać dokonane w następnym dniu po dniu wolnym od pracy, np. w poniedziałek, gdy dzień ten nie jest dniem wolnym od pracy.
Jednocześnie możliwe i dozwolone jest przeka- zanie przez JST wykonanych dochodów na rachunek budżetu państwa w dniach poprzedzających ustawo- wy dzień ich przekazania, w tym przypadku w ter- minach:
●
● od 11 do 14 dnia danego miesiąca – według stanu na 10 dzień miesiąca,
●
● od 21 do 24 dnia danego miesiąca – według stanu na 20 dzień miesiąca.
Dodatkowo należy pamiętać, że zgodnie z zapi- sami art. 255 ust. 3 uofp, dochody, o których mowa w art. 255 ust. 1 i 2 uofp, należy przekazywać wraz z należnymi odsetkami:
●
● pobranymi od dłużników z tytułu nieterminowo regulowanych należności stanowiących dochód budżetu państwa,
●
● naliczonymi w wysokości jak dla zaległości po- datkowych w przypadku nieodprowadzonych do-
chodów budżetowych przez zarząd JST w termi- nach, o których mowa w art. 255 ust. 1 i 2 uofp.
Należy także pamiętać, iż w przypadku nieprzeka- zania dochodów budżetowych w terminach, o których mowa w art. 255 ust. 1 i 2, dysponent części budżetowej przekazujący dotację celową wydaje decyzję określają- cą kwotę dochodów przypadających do zwrotu i termin, od którego naliczane są odsetki (art. 255 ust. 4 uofp).
Warto wspomnieć, iż nieprzekazanie w terminie do budżetu w należnej wysokości pobranych docho- dów należnych m.in. Skarbowi Państwa stanowi naru- szenie dyscypliny finansów publicznych (art. 6 pkt 1 ustawy z 17 grudnia 2004 r. o odpowiedzialności za naruszenie dyscypliny finansów publicznych).
n PODStAWY PRAWNE
●
●art. 255 ust. 1, 2, 3 i 4 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (j.t. Dz.U. z 2013 r. poz. 885; ost.zm. Dz.U. z 2016 r. poz. 195)
●
●art. 4 ust. 1 pkt 7, art. 5 ust. 1 pkt 6, art. 6 ust. 1 pkt 5 ustawy z 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (j.t. Dz.U. z 2016 r.
poz. 198)
●
●art. 1 ustawy z 18 stycznia 1951 r. o dniach wolnych od pracy (j.t. Dz.U. z 2015 r.
poz. 90)
●
●art. 2 § 1, art. 12 § 5 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2015 r. poz. 613; ost.zm. Dz.U. z 2016 r. poz. 195)
●
●art. 6 pkt 1 ustawy z 17 grudnia 2004 r. o odpowiedzialności za naruszenie dyscypliny finansów publicznych (j.t. Dz.U. z 2013 r. poz. 168)
●
●art. 57 § 4 ustawy z 14 czerwca 1860 r. – Kodeks postępowania administracyj
nego (j.t. Dz.U. z 2016 r. poz. 23)
IZABElA MoTowIlcZuK – magister administracji, były wieloletni inspektor kontroli gospodarki finansowej w regionalnej izbie obrachunkowej, autor licznych publikacji
Terminy księgowania dochodów i wydatków
jednostek budżetowych na kontach budżetu JST
Czy dochody budżetowe wpływające na rachunek budżetu JST od jednostek budżetowych oraz wykonane wydatki jednostek budżetowych można księgować na kontach organu 901 „Do
chody budżetu” i 902 „Wydatki budżetu” wyłącznie na koniec każdego kwartału, po zapisaniu odpowiednich postanowień w zakładowym planie kont urzędu gminy (jako jednostki i organu)?
Czy w związku z takim okresem sprawozdawczym jednostki budżetowe mogą do urzędu gminy przekazywać sprawozdania z wykonania dochodów i wydatków budżetowych (Rb27S/Rb28S) tylko na koniec poszczególnych kwartałów?
N
ie, sposób postępowania opisany w obu pyta- niach jest niezgodny z obowiązującymi przepi- sami.Sprawozdania jednostkowe z wykonania docho- dów i wydatków budżetowych (Rb-27S/Rb-28S) po- winny być sporządzane przez kierowników samorzą-
nr 7/2016
17 EWIDENCJA, KLASYFIKACJA, SPRAWOZDAWCZOŚĆ
PIoTR wIEcZoREK – specjalista ds. rachunkowości i kontroli, niezależny doradca i certyfikowany trener
Ujęcie faktury korygującej w bilansie jednostki
95920ceb-fff9-4dd4-be17-802a368e856e
Jednostka budżetowa otrzymała fakturę korygującą od swojego kontrahenta, powstałą różnicę potrąciła z bieżącej faktury i potraktowała tę kwotę jako zwrot wydatków. Czy takie działanie jest prawidłowe?
StAN FAKtYCZNY: Jednostka budżetowa otrzymała w styczniu fakturę korygującą z datą wystawienia 11 stycznia 2016 r., a dotyczącą grudnia 2015 r. Po wysłaniu do kontrahenta potwierdzenia salda wska- zał on, że fakturę korygującą ujął w swoich księgach rachunkowych w styczniu. W związku z tym fak- turę jednostka budżetowa zaksięgowała w grudniu – Wn 300, Ma 402, a w styczniu – Wn 201, Ma 300 i jednocześnie potrąciła należność z bieżącej fak- tury, traktując kwotę 30 zł jako zwrot wydatków.
Zgodnie z podjętą uchwałą budżetową, refundacje (zwroty) wydatków dokonanych w tym samym roku budżetowym należy przyjmować na subkonto wydat- ków i zmniejszać wykonanie wydatków w tym samym roku budżetowym. Czy kwotę 30 zł należy wykazać
w bilansie w pozycji Aktywa B.I.1 (materiały)?
Czy jednostka powinna potraktować tę kwotę jako zwrot wydatków z lat poprzednich i oddać ją na ra- chunek dochodów budżetowych?
ODPOWIEDŹ: Treść pytania sugeruje, że dotyczy ono sa- morządowej jednostki budżetowej w związku z odesła- niem do uchwały budżetowej. Wspomniana uchwała stanowi, że refundacje (zwroty) wydatków dokonanych w tym samym roku budżetowym należy przyjmować na subkonto wydatków i zmniejszać wykonanie wydatków w tym samym roku budżetowym. Z pytania nie wynika, kiedy i czy dokonano zapłaty faktury pierwotnej, przyj- mijmy, że została zapłacona w 2015 r. Ma to istotne znaczenie ze względu na rok poniesienia wydatku.
dowych jednostek budżetowych na koniec każdego miesiąca i przekazywane zarządowi JST nie później niż do 10 dnia po upływie tego miesiąca (§ 18 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 16 stycznia 2014 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej oraz załącznik nr 44, poz. A tabeli).
Na podstawie tych sprawozdań należy księgować wykonane dochody i wydatki jednostek budżeto- wych w planie kont budżetu (organu) JST na kon- tach 901 i 902 (art. 20 ust. 1 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości; dalej: uor; i § 18 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 5 lipca 2010 r.
w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jed- nostek samorządu terytorialnego, jednostek budże- towych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy oraz państwowych jedno- stek budżetowych mających siedzibę poza granica- mi Rzeczypospolitej Polskiej). Wskazane przepisy są ogólnie obowiązujące i przewodniczący zarządu jednostki samorządu terytorialnego (będący jedno- cześnie kierownikiem urzędu obsługującego organy
gminy) nie może ich zmieniać w drodze zarządzenia wewnętrznego w sprawie ustalenia obowiązujących w jednostce zasad (polityki) rachunkowości, ustala- nych na podstawie art. 10 uor.
n PODStAWY PRAWNE
●
●art. 10, art. 20 ust. 1 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (j.t. Dz.U.
z 2013 r. poz. 330; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz. 1893)
●
●§ 18 ust. 1, załącznik nr 44, poz. A rozporządzenia Ministra Finansów z 16 stycz
nia 2014 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. z 2014 r. poz. 119;
ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz. 1511)
●
●§ 18 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 5 lipca 2010 r. w sprawie szcze
gólnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (j.t. Dz.U. z 2013 r. poz. 289; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz. 1954)
PRZECZYTAJ TEŻ:
Czy środki finansowe z niezrealizowanych w terminie wydatków niewygasających stanowią przychody z tytułu dochodów budżetu jednostki samorządu terytorialnego?
www.inforrb.pl
Niepokojące jest natomiast stwierdzenie, że jedno- cześnie potrąciła należność z bieżącej faktury, traktu- jąc kwotę 30 zł jako zwrot wydatków. Aby móc uznać jakąś operację za „zwrot wydatku”, najpierw trzeba ta- kiego wydatku dokonać. Gdy nie ma wydatku (wyjścia
pieniędzy z rachunku bankowego jednostki do kontra- henta), nie ma zwrotu wydatku. Potrącenie należności z bieżącej faktury ma charakter operacji memoriałowej (poprzedzającej płatność), którego skutkiem jest brak wpływu środków na rachunek bankowy jednostki.
Przykład
Jednostka otrzymała od swojego kontrahenta fakturę o wartości 300 zł. Wydatek poniesiono w kwocie 300 zł i taką kwotę wykazano w Rb28S.
Następnie otrzymano fakturę korygującą zmniejszającą zobowiązanie o 30 zł. W 2016 r. jednostka otrzymała kolejną fakturę od tego kontrahenta na kwotę 430 zł, w związku z tym saldo zobowiązań wobec kontrahenta wyniosło 400 zł.
Schemat. Ewidencja księgowa rozliczenia faktury korygującej
300 Materiały 402 Usługi obce 201 Rozrachunki z odbiorca
mi i dostawcami 130 Rachunek bieżący jednostki
3
1
4 5
2
6
Objaśnienia do schematu:
1. Faktura pierwotna (300 zł) – Wn 402, Ma 201 2. Zapłata za fakturę pierwotną (300 zł) – Wn 201, Ma 130
3. Odniesienie korekty kosztu do okresu sprawozdawczego, którego dotyczy (30 zł) – Wn 300, Ma 402
Saldo konta 300 należy wykazać w bilansie w poz. B.II.1 jako należności z tytułu dostaw i usług (patrz: wzór bilansu).
4. Należność wynikająca z faktury korygującej (30 zł) – Wn 201, Ma 300 5. Kolejna faktura (430 zł) – Wn 402, Ma 201
6. Zapłata za fakturę (400 zł) – Wn 201, Ma 130
Wzór. Wyciąg ze wzoru bilansu jednostki budżetowej i samorządowego zakładu budżetowego
Nazwa i adres jednostki sprawozdawczej
………
Numer identyfikacyjny REGON
BILANS jednostki budżetowej i samorządowego zakładu
budżetowego Sporządzony na dzień …. 20... r.
Adresat
………
Wysłać bez pisma przewodniego
AKTYWA Stan na
początek roku Stan na koniec
roku PASYWA Stan na
początek roku Stan na koniec roku B. Aktywa obrotowe
II. Należności krótkoterminowe
1. Należności z tytułu dostaw i usług X
Wydatek w 2016 r. wyniósł 400 zł, a koszt 430 zł z powodu dokonanego potrącenia. Tym samym na wyciągu bankowym nie ma potwierdzonego wpływu środków w wysokości 30 zł – nie ma zwrotu wydatku ani dochodu. Faktycznie nie otrzy
mano 30 zł (brak wpływu pieniędzy), więc nie ma czego odprowadzić do budżetu jako dochód.
Aktywny wzór formularza znajduje się
na: www.inforrb.pl
nr 7/2016
19 EWIDENCJA, KLASYFIKACJA, SPRAWOZDAWCZOŚĆ
Należy rozróżniać operacje poprzedzające płatność (ustalenie należności, zobowiązania – operacje „memo- riałowe”) od płatności (wydatku lub dochodu – ujmo- wanych w dacie zapłaty), pamiętając o art. 40 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Potrącenie możliwe jest jedynie wtedy, kiedy kontrahent wyrazi na to zgodę. Nie każda forma zapłaty rodzi wydatek, należy do nich wzajemne potrącenie wierzytelności – sytuacja
kiedy my jesteśmy jednocześnie dłużnikiem i wierzycie- lem w ramach tego samego rozrachunku. n
PRZECZYTAJ TEŻ:
Faktura korygująca w sprawozdawczości budżetowej.
www.inforrb.pl
PODStAWY PRAWNE
●
●art. 40 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (j.t. Dz.U. z 2013 r. poz. 885; ost.zm. Dz.U. z 2016 r. poz. 195)
●
●załącznik nr 3, załącznik nr 5 do rozporządzenia Ministra Finansów z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (j.t. Dz.U. z 2013 r. poz. 289; ost.zm. Dz.U. z 2015 r. poz. 1954)
IZABElA MoTowIlcZuK – magister administracji, były wieloletni inspektor kontroli gospodarki finansowej w regionalnej izbie obrachunkowej, autor licznych publikacji
Zasady dokonywania potrąceń z kwoty ryczałtu na jazdy lokalne
4096be95-3dca-4383-893f-c7f5ff2c951e
Pracownik odpowiedzialny za kontrolę merytoryczną oświadczeń pracowników o korzystaniu z pojazdów prywatnych do celów służbowych nakazał księgowości potrącanie z kwot ryczał
tów należnych za dany miesiąc kwoty 1/22 ryczałtu za każdy dzień przebywania pracowników w delegacji służbowej niezależnie od długości jej trwania, opierając się na zapisach rejestru wydanych delegacji. Czy takie zalecenie obowiązuje pracowników księgowości?
N
ie, takie polecenie wydane pracownikom księ- gowości przez pracownika zobowiązanego do kontroli merytorycznej oświadczeń pracowni- ków korzystających z ryczałtów na wykonywanie jazd lokalnych pojazdami prywatnymi nie ma podstawy w obowiązujących przepisach. Z kwoty ryczałtu po- trąca się jedynie 1/22 za pobyt w delegacji trwającej co najmniej 8 godzin (§ 4 ust. 2 rozporządzenia Mi- nistra Finansów z 25 marca 2002 r. w sprawie wa- runków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samocho- dów osobowych, motocykli i motorowerów niebędą- cych własnością pracodawcy). Zasady te powinny być znane pracownikom wypełniającym oświadczenia o korzystaniu z pojazdu prywatnego do celów służ- bowych za dany miesiąc, a także osobom zobowią- zanym do wykonywania kontroli merytorycznej tych oświadczeń. Oświadczenia należy sprawdzać nie tyl- ko z rejestrem wydanych delegacji, ale także z wy- pełnionymi przez pracowników rachunkami kosztówpodróży służbowych za dany miesiąc, ponieważ nie każda podróż służbowa trwa 8 godzin lub więcej.
Drugą sprawą natomiast jest fakt, że pracownik wykonujący kontrolę merytoryczną oświadczeń nie ma prawa wydawać poleceń pracownikom księgowo- ści niepodlegającym mu służbowo. Może on jedynie odmówić podpisania dokumentów źródłowych, które uważa za nieprawidłowe, i zwrócić je ich wystawcom w celu wprowadzenia odpowiednich korekt. W razie sporu pomiędzy pracownikami o to, jakie kwoty mogą, a jakie nie mogą być potrącane z ryczałtów miesięcz- nych, sprawa powinna być zgłoszona przełożonym pra- cowników pozostających w sporze, którzy są władni podjąć właściwe decyzje w tej sprawie, po sprawdzeniu stanu faktycznego i obowiązujących przepisów. n
PODStAWA PRAWNA
●
●§ 4 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością praco
dawcy (j.t. Dz.U. z 2002 r. Nr 27, poz. 271; ost.zm. Dz.U. z 2011 r. Nr 61, poz. 308)