Dzień 2
- Jak zaewidencjonować towar handlowy w PKPiR, gdy nie otrzymano faktury?
- Ubezpieczenie OC samochodu osobowego - czy zawsze można rozliczać w 100%?
Jak zaewidencjonować towar handlowy w PKPiR, gdy nie otrzymano faktury?
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23.12.2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów
§ 15. 1. 2. Jeżeli materiał podstawowy, materiał pomocniczy lub towar handlowy, którego zakup - zgodnie z przepisami rozporządzenia - jest dokumentowany fakturami dostawców, został dostarczony do zakładu lub dokonano nim obrotu przed otrzymaniem faktury, należy sporządzić szczegółowy opis otrzymanego materiału podstawowego, materiału pomocniczego lub towaru handlowego, podając imię, nazwisko (firmę) i adres dostawcy, ilość i rodzaj oraz cenę jednostkową i wartość materiału podstawowego, materiału pomocniczego, towaru handlowego i dokonać zapisu w księdze na podstawie opisu. Opis jest potwierdzony w sposób określony w ust. 1 oraz przechowywany jako dowód zakupu i połączony z nadesłaną następnie fakturą. Ewentualna różnica w stosunku do wartości podanej w fakturze jest wpisywana do księgi w dniu otrzymania faktury.
3. Jeżeli podatnik otrzymał materiał podstawowy, materiał pomocniczy lub towar handlowy oraz fakturę na ten materiał podstawowy, materiał pomocniczy lub towar handlowy w tym samym miesiącu, opis, o którym mowa w ust. 2, dołącza do otrzymanej faktury, a zapisów w księdze dokonuje na podstawie otrzymanej faktury.
4. Podatnik może nie sporządzać opisu, o którym mowa w ust. 2, jeżeli zakup jest udokumentowany specyfikacją dostawcy, pod warunkiem że specyfikacja spełnia wymogi określone dla opisu. Przepisy ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
§ 16. 1. Zakup materiałów podstawowych oraz towarów handlowych jest wpisywany do księgi, z zastrzeżeniem § 27 1, niezwłocznie po ich otrzymaniu, najpóźniej przed przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzedaży.
UWAGA: Zakup towarów handlowych należy wprowadzić do podatkowej księgi przychodów i rozchodów na podstawie faktury. Dla podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów, zgodnie z literalnym brzmieniem przepisu art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dniem poniesienia kosztu jest dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu2.
Ubezpieczenie OC samochodu osobowego - czy zawsze można rozliczać w 100%?
Definicja samochodu osobowego zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych:
3 Art. 5a. [Słowniczek]
19a) samochodzie osobowym - oznacza to pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą, z wyjątkiem:
a) pojazdu samochodowego mającego jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:
1 § 27. 1. W razie prowadzenia księgi przez biuro rachunkowe zapisy są dokonywane w porządku chronologicznym na podstawie dowodów, o których mowa w § 11-15, oraz sum miesięcznych przychodów wynikających z ewidencji, o której mowa w § 7 ust. 1, lub danych wynikających z zestawienia, o którym mowa w § 19 ust. 2, przekazywanych przez podatnika zgodnie z
postanowieniami umowy, w czasie zapewniającym prawidłowe i terminowe rozliczenia z budżetem, lecz nie później niż do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni.
2. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do podatników prowadzących przedsiębiorstwa wielozakładowe.
3. Podatnicy mogą dokonywać wpisów do księgi na zasadach określonych w ust. 1 pod warunkiem prowadzenia równocześnie ewidencji, o której mowa w § 7 ust. 1. Warunek ten nie dotyczy
podatników dokonujących sprzedaży dokumentowanej wyłącznie fakturami.
2 Interpretacja indywidualna z dnia 05.05.2010 r., sygn. IPPB1/415-244/10-2/AM - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
3 ustawa o PIT - art. 5a pkt 19a
– klasyfikowanego na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju:
wielozadaniowy, van lub
– z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków,
b) pojazdu samochodowego, który posiada kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu,
c) pojazdu specjalnego, jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym, i jeżeli spełnione są również warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń:
– agregat elektryczny/spawalniczy, – do prac wiertniczych,
– koparka, koparko-spycharka, – ładowarka,
– podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych, – żuraw samochodowy,
d) pojazdu samochodowego określonego w przepisach wydanych na podstawie art. 86a ust. 16 ustawy o podatku od towarów i usług;
Wariant 1 Samochód osobowy wykorzystywany tylko w działalności gospodarczej, wprowadzony na stan środków trwałych - u podatnika zwolnionego z VAT (takie same zasady dotyczą samochodu w leasingu operacyjnym4)
Ubezpieczenie OC samochodu osobowego (ubezpieczenie obowiązkowe od odpowiedzialności cywilnej) oraz NNW (następstw nieszczęśliwych wypadków) stanowią koszty uzyskania przychodu w 100% - nie podlegają limitowaniu.
UWAGA! Ograniczenie dotyczy tylko ubezpieczenia AC, co prawda przepisy nie odnoszą się wprost do tego rodzaju ubezpieczeń, natomiast tylko składki na ubezpieczenie AC są uzależnione od wartości samochodu 5. W przypadku, gdy wartość pojazdu przyjęta na polisach AC nie przekracza limitu 150 tys. zł, to całą składkę można zaliczyć do kosztów podatkowych, a jeśli przekracza tę kwotę – składkę zalicza się do takich kosztów proporcjonalnie.
4 Leasing operacyjny: opłaty wynikające z zawartej umowy leasingu na dotychczasowych zasadach, tj. w pełnej wysokości (nie stosuje ograniczenia, o którym mowa w art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o PIT i art. 16 ust. 1 pkt 49a ustawy o CIT).
5 OC nie podlega limitowaniu: Interpretacja: 0114-KDIP2-2.4010.185.2018.1.AZ - Pismo wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Przykład
Podatnik X wykorzystuje samochód osobowy wyłącznie do celów działalności gospodarczej (wprowadzony do ewidencji ŚT), ewidencjonuje koszty metodą uproszczoną w PKPiR. W dniu 02-03-2021 zawarł polisę na ubezpieczenie OC tego samochodu na kwotę 2800,00 zł.
Zatem wydatek stanowi koszt uzyskania przychodu w pełnej wysokości w dacie 02-03-2021. Podstawą zapisu w PKPiR jest polisa.
Ważna uwaga:
Wszelkie wydatki związane z korzystaniem z samochodu osobowego służącego podatnikowi także do innych celów niż działalność gospodarcza podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w wysokości 75% tych wydatków.
Możliwość zaliczenia do kosztów 100% takich wydatków dotyczy tylko wykorzystywania samochodu osobowego wyłącznie w prowadzonej działalności gospodarczej, przy czym podatnik musi prowadzić ewidencję potwierdzającą wykorzystywanie samochodu osobowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika (wykorzystana może być w tym zakresie ewidencja stosowana dla celów podatku VAT).
Gdy ewidencja przebiegu pojazdu nie jest prowadzona zastosowanie znajduje dyspozycja art. 23 ust. 5g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która – wolą ustawodawcy – poszerza krąg osób uprawnionych do uwzględniania w kosztach podatkowych 100% wartości ponoszonych wydatków z tytułu eksploatacji (takich) samochodów osobowych6.
6 Ustawa o PIT art. 23 ust. 1 pkt 46a, zgodnie z którym, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów 25% poniesionych wydatków, z zastrzeżeniem pkt 36, z tytułu kosztów używania samochodu osobowego, innego niż określony w pkt 46, na potrzeby prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej – jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika.
**ustawa o PIT: art. 23 ust. 5f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku nieprowadzenia przez podatnika ewidencji, o której mowa w art. 86a ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, uznaje się, że samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika. tosownie natomiast do art. 23 ust. 5g cytowanej ustawy, przepisu ust. 5f nie stosuje się, jeżeli podatnik na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie jest obowiązany do prowadzenia takiej ewidencji, z wyjątkiem
przypadku, gdy brak tego obowiązku wynika z art. 86a ust. 5 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art.
120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Sprawdź interpretację: Sygnatura:0115-KDIT3.4011.66.2020.3.AWO
Wariant 2 Samochód osobowy wykorzystywany do celów mieszanych (działalność gospodarcza i cele własne)
Koszty uzyskania przychodu związane z użytkowaniem samochodów osobowych w
prowadzonej przez przedsiębiorcę pozarolniczej działalności gospodarczej – z uwagi na treść art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – mogą być rozliczane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w wysokości 75% ponoszonych wydatków eksploatacyjnych.
Uwaga! Przepis ten dotyczy kosztów eksploatacyjnych, ubezpieczenie OC i NNW podlega pod 100% odliczenia.
Przykład
Podatnik X wykorzystuje samochód osobowy do celów mieszanych (wprowadzony do ewidencji ŚT), ewidencjonuje koszty metodą uproszczoną w PKPiR. W dniu 02-03-2021 zawarł polisę na ubezpieczenie OC tego samochodu na kwotę 2800,00 zł.
Zatem wydatek stanowi koszt uzyskania przychodu w wysokości: 2800,00 zł w dacie 02-03-2021. Podstawą zapisu w PKPiR jest polisa.
Wariant 3 Samochód osobowy wykorzystywany u podatnika do celów mieszanych - wykorzystuje prywatny samochód nie wprowadzony do ewidencji ŚT
Od dnia 1 stycznia 2019 r., zamiast wykorzystywanej dotychczas ewidencji przebiegu pojazdu, tzw. kilometrówki, wprowadzono uproszczony sposób kwalifikowania do kosztów podatkowych wydatków związanych z używaniem samochodu osobowego stanowiącego prywatną własność podatnika. Podatnik, który dla potrzeb działalności gospodarczej wykorzystuje prywatny samochód
Zgodnie z art. 86a ust. 5 pkt 2 lit. b) tej ustawy, warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych, w odniesieniu do których podatnikowi nie
przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.
osobowy stanowiący jego własność, do kosztów uzyskania przychodów może zaliczyć 20% poniesionych wydatków (80% poniesionych wydatków wyłączono z kosztów podatkowych).
Do zaliczenia do kosztów podatkowych 20% poniesionych wydatków związanych z używaniem i ubezpieczeniem prywatnego samochodu osobowego nie wystarcza sam fakt, że podatnik jest jego właścicielem. W przypadku, gdy samochód osobowy nie jest wykorzystywany również dla celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, to podatnikowi nie przysługuje prawo do zaliczania wydatków związanych z jego używaniem i ubezpieczeniem do kosztów uzyskania przychodów.
Przepisy ustawy o PIT nie wskazują sposobu wykazania przez podatnika faktu, że samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów związanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika. Zastosowanie znajdą zatem przepisy Ordynacji podatkowej w części dotyczącej dowodów i ogólna zasada, zgodnie z którą, jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.
Przykład
Podatnik X wykorzystuje samochód osobowy do celów mieszanych (niewprowadzony do ewidencji ŚT), ewidencjonuje koszty metodą uproszczoną w PKPiR. W dniu 02-03-2021 zawarł polisę na ubezpieczenie OC tego samochodu na kwotę 2800,00 zł.
Zatem wydatek stanowi koszt uzyskania przychodu w wysokości: 560,00zł (2800,00 x 20%) w dacie 02-03-2021. Podstawą zapisu w PKPiR jest polisa.
Uwaga: Podatnik, który wykorzystuje prywatny samochód do celów prowadzonej działalności, który nie stanowi środka trwałego przedsiębiorstwa, na potrzeby zaliczenia wydatków na ubezpieczenie tego samochodu zastosowanie znajdzie art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków z tytułu kosztów używania, stanowiącego własność podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, samochodu osobowego niebędącego składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, oraz składek na ubezpieczenie takiego samochodu; te wydatki i składki w wysokości 20%
stanowią jednak koszty uzyskania przychodów, pod warunkiem że samochód ten jest wykorzystywany również do celów związanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika. Zatem, w sytuacji wykorzystywania przez podatnika prowadzącego działalność gospodarczą jego prywatnego samochodu również do celów prowadzonej działalności, zgodnie z powołanym wyżej przepisem, limitem 20% objęte są wszystkie składki ubezpieczeniowe związane z użytkowaniem samochodu, bez względu na wartość samochodu.
