Webinar: Polski Ład zmiany w Polskiej Strefie Inwestycji i SSE. 27 stycznia 2022 r.

Marek Sienkiewicz

Partner Associate

Dział Doradztwa Podatkowego

Bartłomiej Węgrzyn

Starszy Menedżer

Dział Doradztwa Podatkowego

Maciej Guzek

Partner Associate

Dział Doradztwa Podatkowego

Agenda webinaru

Określenie przedmiotu zwolnienia podatkowego w ramach Polskiej Strefy Inwestycji, w świetle nowelizacji przepisów podatkowych związanych z tzw. Polskim Ładem.

Aktualne zasady przyznawania regionalnej pomocy inwestycyjnej, z uwzględnieniem nowych przepisów unijnych i krajowych.

Zasady ustalania podatku minimalnego (tzw. podatku przychodowego),

przez przedsiębiorców działających w ramach PSI i SSE.

w ramach Polskiej Strefy Inwestycji

Zakres zwolnienia podatkowego (w brzmieniu przepisów do 31 grudnia 2021 r.)

Art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT

Wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. poz. 1162), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Art. 17 ust. 4 ustawy o CIT

Zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy lub na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT

Wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1752), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Art. 17 ust. 4 ustawy o CIT

Zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Zakres zwolnienia podatkowego – uzasadnienie do nowelizacji ustawy o PDOP

Projektowana ustawa wprowadza zmiany mające na celu zniesienie szkodliwości PSI poprzez odpowiednie zmiany w przepisach ustawy o WNI, a ponadto wprowadza również odpowiednie zmiany o charakterze uszczelniającym i doprecyzowującym do ustawy z dnia 20 października 1994 r o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1670).

Proponuje się zmiany w ustawach PIT i CIT (art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy PIT oraz art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT)

mające charakter uszczelniający i doprecyzowujący, w szczególności poprzez zniesienie wątpliwości

interpretacyjnych w aspekcie doprecyzowania warunków zwolnienia dla przedsiębiorców prowadzących

działalność gospodarczą na podstawie decyzji o wsparciu.

*np. interpretacja indywidualna DKIS z dnia 1 kwietnia 2019 r., sygn. 0114-KDIP2-3.4010.33.2019.1.MS; interpretacja indywidualna DKIS z dnia 22 maja 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.113.2019.1.APO; interpretacja indywidualna DKIS z dnia 23 września 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.316.2019.1.JKT

Już w przypadku poprzedniego (tj. obowiązującego do 31 grudnia 2021 r.) brzmienia art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, organy podatkowe twierdziły w licznych interpretacjach indywidualnych, że zakres zwolnienia ograniczony jest wyłącznie do listy środków trwałych uznanych jako koszty kwalifikowane oraz generowanych z nich dochodów (tzw. „podejście projektowe”). Co istotne, podejście to nie było od początku jednolite, w początkowym okresie organy podatkowe twierdziły, że możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia w stosunku do wszystkich dochodów z działalności, objętej klasyfikacją PKWiU wskazaną w Decyzji o Wsparciu, i

prowadzonej na terenie objętym Decyzją o Wsparciu, nawet w sytuacji, gdy w ramach tej działalności wykorzystywane były środki

trwałe niestanowiące kosztów kwalifikowanych*.

Zakres zwolnienia na podstawie Decyzji o Wsparciu Brak tzw. „podejścia projektowego”

Przykładowo WSA w Poznaniu w wyroku z dnia 5 lutego 2020 r. (sygn. I SA/Po 816/19) uznał, że „Brak jest podstaw do uznania, aby (…) zwolnieniu podatkowemu podlegał tylko dochód związany z realizacją danego projektu inwestycyjnego. Przepisy podatkowe nie określają w ogóle zasad kalkulowania wysokości zwolnienia wyłącznie w oparciu o dochód osiągnięty w ramach nowej inwestycji.”

Podobne stanowisko zostało przedstawione w licznych wyrokach sądów administracyjnych w całej Polsce, m. in. Warszawie, Poznaniu, Gliwicach, Bydgoszczy, Gorzowie Wlkp.

Brak podejścia projektowego znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie NSA w odniesieniu do działalności prowadzonej na podstawie Zezwoleń w SSE, np. w wyroku NSA z dnia 13 grudnia 2019 r. (sygn. II FSK 300/18):

„Zwolnieniem z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p. może zostać objęty dochód ustalany łącznie z całej działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika na terenie SSE w oparciu o wszystkie posiadane przez niego zezwolenia(…)”.

W ostatnim czasie wykształciło się jednolite stanowisko sądów administracyjnych w zakresie potwierdzenia możliwości zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych całego dochodu uzyskanego na obszarze wskazanym w DoW, w zakresie przedmiotu działalności w niej określonym, a nie jedynie dochodu uzyskanego z inwestycji stanowiącej podstawę do wydania DoW. Przy czym te wyroki odnoszą się do stanu prawnego przed nowelizacją przepisów, obowiązującą od 1 stycznia 2022 r.

Interpretacja ogólna Ministra Finansów

W dniu 25 października 2019 r. Minister Finansów, Inwestycji i Rozwoju wydał interpretację ogólną, o sygn. DD5.8201.10.2019.

W interpretacji ogólnej przedstawiono m.in. następujące tezy:

Częstą formą realizacji nowej inwestycji jest inwestycja realizowana na posiadanych przez podatnika rzeczowych aktywach trwałych. W takich przypadkach, jeżeli realizacja nowej inwestycji następuje w sposób angażujący aktywa posiadane już przez podatnika oraz gdy nowa inwestycja stanowi nieodłączny i zależnie funkcjonalny element w odniesieniu do już istniejącego zespołu składników majątku (ścisłe powiązania), dochód podlegający zwolnieniu z opodatkowania ustala się z uwzględnieniem tego istniejącego, przed wydaniem decyzji o wsparciu, majątku. Sytuacja taka jest możliwa jedynie wówczas, gdy sposób zintegrowania nowej i istniejącej inwestycji, położonych na tym samym terenie, nie pozwala na określenie dochodu (przychodu) wyłącznie z nowej inwestycji, bez uwzględnienia zintegrowanej z nią części istniejącej inwestycji.

W tym zakresie dochód nie podlega wydzieleniu ze względu na ścisłe ekonomiczne i funkcjonalne powiązania między inwestycją istniejącą i nową, gdyż takie wydzielenie musiałoby opierać się na metodach, których ustawa o CIT i ustawa o PIT nie przewidują dla celów ustalenia dochodu. W przypadku jednak, gdy ścisłe powiązania między istniejącą a nową inwestycją nie występują, przedsiębiorca określa dochód (przychód) z nowej inwestycji jako dochód (przychód) wytwarzany niezależnie od inwestycji istniejącej i tylko ten dochód (przychód) wytworzony niezależnie od inwestycji istniejącej podlega zwolnieniu z opodatkowania. W takim przypadku bez znaczenia pozostaje umiejscowienie tej nowej inwestycji, w porównaniu do istniejącej inwestycji (ten sam teren, budynek).

Zakres zwolnienia podatkowego

Interpretacja ogólna Ministra Finansów

W konsekwencji, zgodnie z interpretacją ogólną, możliwość zwolnienia całego dochodu jest możliwa w sytuacji:

Jeżeli realizacja nowej inwestycji następuje w sposób angażujący aktywa posiadane już przez podatnika.

Jeżeli nowa inwestycja stanowi nieodłączny i zależnie funkcjonalny element w odniesieniu do już istniejącego zespołu składników majątku.

Jeżeli sposób zintegrowania nowej i istniejącej inwestycji, położonych na tym samym terenie, nie pozwala na określenie dochodu (przychodu) wyłącznie z nowej inwestycji, bez uwzględnienia zintegrowanej z nią części istniejącej inwestycji.

Ścisłego ekonomicznego i funkcjonalnego powiązania między istniejącą działalnością i nową inwestycją.

01

02

03

04

Występowanie powiązań

Możliwość zwolnienia całego dochodu* z działalności prowadzonej na terenie wskazanym w DoW, zgodnej z kodami statystycznymi PKWiU określonymi w DoW, do wysokości limitu przyznanej pomocy publicznej.

Występowanie powiązań pomiędzy nową inwestycją a dotychczasową działalnością zakładu

9 mln podlega zwolnieniu Zmodernizowana, stara

linia produkcyjna

Zmodernizowana, stara

linia produkcyjna Nowa linia produkcyjna

*Wątpliwości związane z wprowadzeniem nowego brzmienia art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, obowiązującego od 1 stycznia 2022 r.

3 mln dochodu

Zakres zwolnienia podatkowego Brak powiązań

Zwolnienie dochodu generowanego jedynie z inwestycji na którą została wydana DoW – np. dochód generowany ze środków trwałych nabytych lub zmodernizowanych w ramach nowej inwestycji.

Brak powiązań pomiędzy nową inwestycją a dotychczasową działalnością zakładu

3 mln dochodu

3 mln podlega zwolnieniu Stara linia produkcyjna

Stara linia produkcyjna

Nowa/zmodernizowana linia produkcyjna

Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów

Zgodnie z treścią objaśnień:

Przepisy ustawy o CIT oraz ustawy o PIT nie zawierają definicji „ścisłych powiązań”, lecz może ona być wyinterpretowana z celu przepisów ustawy o WNI.

W tym zakresie kluczowym jest przede wszystkim stan faktyczny, w którym należy indywidualnie rozstrzygnąć, czy między istniejącymi przed wydaniem decyzji o wsparciu inwestycjami, a nowymi inwestycjami występują powiązania tego rodzaju, że niemożliwym lub niezasadnym funkcjonalnie jest określenie (wydzielenie) dochodu (przychodu) przypadającego wyłącznie na nową inwestycję, bez uwzględnienia istniejących wcześniej w przedsiębiorstwie zasobów technicznych (w tym nieruchomości), ze względu na ścisłe powiązania między inwestycją nową, a istniejącą.

Przy ocenie istnienia ścisłych powiązań należy uwzględnić przede wszystkim bezpośredni wpływ istniejących składników majątku na wytworzenie wspólnie ze składnikami stanowiącymi nową inwestycję, posiadającego wartość rynkową komponentu (produktu, półproduktu lub usługi albo części usługi) oraz fakt, że bez tych istniejących składników nie mogłaby odbywać się produkcja lub świadczenie usług prowadzące do efektywnej realizacji nowej inwestycji.

Objaśnienia z dnia 6 marca 2020 r. dotyczące sposobu ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym, osiągniętego z działalności gospodarczej określonej w Decyzji o Wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji.

Zakres zwolnienia podatkowego

Występowanie powiązań – przykłady z treści Objaśnień

Zgodnie z przedstawionym schematem realizacji nowej inwestycji, w jej wyniku:

➢ rozbudowanyzostaniedotychczasowy budynekhali produkcyjnej;

➢ zainstalowana zostanie kolejna linia formierskaw zakładzie, która będzie funkcjonowała obok dotychczasowej linii formierskiej;

➢ zainstalowane zostaną dodatkowe maszyny i urządzenia konieczne do zwiększenia mocy produkcyjnych, które obsługiwać będą wszystkie linie formierskie, tj. nowo uruchamianą oraz dotychczasową linię formierską (wszystkie linie produkcyjne, tj. dotychczasowa oraz nowo uruchamiana, są elementami ciągu technologicznego);

➢ zakład produkcyjnyosiągnie dwukrotnie większą zdolność produkcyjnąoraz możliwość produkowania szerszej gamy wyrobów (odlewów).

W konsekwencji, w związku z funkcjonalnym i technologicznym powiązaniem istniejącej, modernizowanej oraz nowej infrastruktury produkcyjnej zakładu przedsiębiorcy, wyodrębnienie procesów produkcyjnych dotyczących wyłącznie nowej inwestycji nie jest możliwe – końcowo MF podkreśliło, iż w przedmiotowym przypadku całość dochodu przedsiębiorcy będzie korzystała ze zwolnienia.

Na co udzielane jest wsparcie? Realizacja nowej inwestycji

Sposób udzielenia wsparcia Wydanie decyzji o wsparciu (moment nabycia prawa do ulgi)

Uzyskiwane wsparcie Zwolnienie z PIT lub CIT w formie pomocy publicznej

Okres uzyskiwania wsparcia 10 – 15 lat

(zależny od lokalizacji inwestycji)

Wysokość wsparcia

W zależności od:

• Wysokości zadeklarowanych i poniesionych kosztów kwalifikowanych i maksymalnej intensywności pomocy publicznej w danym regionie (odpowiedni procent).

• Rentowności projektu / biznesu objętego DoW

Decyzja o wsparciu

Podstawowe informacje

Sposoby realizacji nowej inwestycji (jeden z poniższych):

• założenie nowego zakładu

• zwiększenie zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu

• dywersyfikacja produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych

• zasadnicza zmiana dotycząca procesu produkcyjnego istniejącego zakładu

• nabycie aktywów zakładu, który został zamknięty, bądź który zostałby zamknięty

Z uwagi na zmiany w nowej mapie pomocy regionalnej brak możliwości objęcia wsparciem reinwestycji realizowanych przez dużego przedsiębiorcę na terenie trzech obszarów:

• województwa dolnośląskiego,

• województwa wielkopolskiego,

• obszaru regionu warszawskiego stołecznego (część kwalifikująca się do wsparcia).

Nowa inwestycja to:

inwestycja w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne lub zakup zakładu w upadłości/w trudnej sytuacji

Realizacja nowej inwestycji

Handel

Roboty budowlane

Transport

Usługi finansowe i ubezpieczeniowe

Wytwarzanie i dystrybucja energii oraz inwestycje w infrastrukturę energetyczną

Hutnictwo żelaza i stali, sektor węgla, sektor włókien syntetycznych, budownictwo okrętowe

Zbieranie, przetwarzanie i unieszkodliwianie niektórych odpadów, rekultywacja odpadów

Decyzja o wsparciu

Główne obszary działalności, co do zasady wyłączone ze wsparcia

ZACHODNIOPOMORSKIE

POMORSKIE

WARMIŃSKO-MAZURSKIE

MAZOWIECKIE KUJAWSKO -

POMORSKIE

WIELKOPOLSKIE

ŚLĄSKIE OPOLSKIE

LUBUSKIE

DOLNOŚLĄSKIE

PODLASKIE

LUBELSKIE

PODKARPACKIE MAŁOPOLSKIE

ŚWIĘTOKRZYSKIE ŁÓDZKIE

Wzrost z 35%

Wzrost z 35%

Wzrost z 35%

Wzrost z 25%

Bez zmian

Wzrost z 35%

Wzrost z 35%

Wzrost z 35%

Bez zmian

Wzrost z 35%

Wzrost z 25%

Bez zmian Spadek z 35%

Bez zmian

Intensywność pomocy publicznej

25%

Warszawa i powiaty ościenne 0%

30%

40%

POZNAŃ I

PODREGION POZNAŃSKI

WROCŁAW

W latach 2022-2024 – 20%

W latach 2025-2027 – 15%

W latach 2022-2024 – 20%

W latach 2025-2027 – 15%

PODREGION SIEDLECKI

WARSZAWA

WYBRANE GMINY REGIONU WARSZAWSKIEGO 35%

50%

+10% dla obszarów FST

+ 10%,20% dodatkowe wsparcie dla MŚP

Koszty kwalifikowane

Koszty kwalifikowane nowej inwestycji - koszty inwestycji kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną z tytułu nowej inwestycji lub dwuletnie koszty pracy, ponoszone w okresie ważności decyzji o wsparciu.

ALBO

Koszty kwalifikowane

Koszty pracy nowozatrudnionych pracowników w związku

z inwestycją

Koszty inwestycji

Warunki uzyskania decyzji o wsparciu:

1. Inwestycja związana z rodzajem, które może być objęte wsparciem w formie pomocy regionalnej.

2. Spełnienie kryterium ilościowego - minimalnej wartości inwestycji.

3. Spełnienie kryteriów jakościowych (nowe, dodatkowe kryteria jakościowe, ale nie ma już kryterium sprzedaży poza PL).

Dodatkowe obowiązki po otrzymaniu decyzji o wsparciu:

• Konieczność utrzymania inwestycji przez 3 lata dla mikro, małych i średnich firm lub 5 lat dla dużych przedsiębiorców.

• Obowiązek utworzenia nowych miejsc pracy oraz utrzymania zatrudnienia w ustalonym okresie.

• Zakaz objęcia wsparciem inwestycji związanych z przeniesieniem miejsc pracy z innych krajów UE/EOG.

Nie można rozpocząć projektu będącego podstawą do uzyskania pomocy publicznej przed złożeniem wniosku o wydanie decyzji o wsparciu (tzw. „efekt zachęty”).

Warunki i uzyskania decyzji o wsparciu

Przedsiębiorca ubiegający się o decyzję o wsparciu, w zależności od stopy bezrobocia w powiecie właściwym dla miejsca realizacji nowej inwestycji oraz wielkości przedsiębiorcy, musi spełnić jedno z następujących kryteriów:

Poziom bezrobocia w powiecie jako

% średniej krajowej*

≤60% średniej krajowej

od 60%

do średniej

od średniej do

130% 130%-160% 160%-200% 200%-250%

>250% oraz w przypadku miast

tracących funkcje społeczno-gospodarcze

Poziom bezrobocia w powiecie w %* 3,6 lub mniej 3,61-6 6-7,8 7,81-9,6 9,61-12 12,1 -15 więcej niż 15

Minimalne koszty kwalifikowane (PLN)

dla dużych przedsiębiorców 100 mln 80 mln 60 mln 40 mln 20 mln 15 mln 10 mln

Minimum dla średnich przedsiębiorców 10 mln 8 mln 6 mln 4 mln 2 mln 1,5 mln 1 mln

Minimum dla małych przedsiębiorców, nowoczesnych usług dla biznesu

oraz B+R 5 mln 4 mln 3 mln 2 mln 1 mln 750 tys. 500 tys.

Kryteria ilościowe

Powyższe obniżenie dotyczy wyłączenie dużych i średnich przedsiębiorców.

Ponadto obniżono minimalny próg nakładów inwestycyjnych dla wszystkich inwestycji realizowanych przez średnich przedsiębiorców - o 90% w stosunku poziomu „bazowego” (tzn. kwoty nakładów, które musi ponieść duże przedsiębiorstwo by uzyskać wsparcie).

Reinwestycja to inwestycja polegająca na:

• zwiększeniu zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa,

• dywersyfikacji produkcji zakładu poprzez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych,

• zasadniczej zmianie procesu produkcyjnego istniejącego zakładu.

Obniżenie minimalnej kwoty nakładów inwestycyjnych (uprawniających do wsparcia) o 50%

dla tzw. Reinwestycji.

Obniżenia minimalnych nakładów inwestycyjnych mają charakter czasowy i obowiązywać będą przez 12 miesięcy, tj. do 1 stycznia 2023 r.

01

02

03

04

1. Rozszerzenie listy średnich miast tracących funkcje społeczno-gospodarcze (tzw. miasta SOR).

Na zaktualizowanej liście znalazły się dodatkowo takie miasta jak Głogów, m. Legnica, Świdnica, Świecie, Lubartów, Łuków, Łask, Opoczno, Lębork, Chojnice, m. Piekary Śląskie, m. Siemianowice Śląskie, Zawiercie, Ostróda, Iława, Chodzież, Stargard.

2. Doprecyzowanie obszaru oddziaływania takiego miasta: poziom 10 mln PLN (dla dużego przedsiębiorcy), oprócz obszaru miasta SOR dotyczy całej gminy na terenie której położone jest to miasto, a także gmin graniczących z tą gminą lub tym miastem.

MIASTA SOR

(10 mln PLN poziom bazowy)

Zmiany w zakresie miast SORowych oraz kosztów kwalifikowanych

Koszty maksymalne = koszty minimalne

Brak możliwości uwzględnienia kosztów przekraczających koszty minimalne wskazane w Decyzji o Wsparciu do limitu pomocy publicznej (brak automatycznej korekty kosztów inwestycji, każdorazowo procedura zmiany Decyzji o Wsparciu).

Koszty najmu i dzierżawy gruntów, budynków i budowli nadal mogą być kosztem kwalifikowanym – ale tylko w okresie

5 lat (w przypadku dużych przedsiębiorców) albo 3 lat (w przypadku mikro-, małych lub średnich przedsiębiorców)

Pismo Komisji Europejskiej z 29 października 2018r :

„(…) w związku z tym niektóre koszty związane z wytwarzaniem energii, można uznać za koszty kwalifikowane w przypadku pomocy regionalnej, jeżeli spełnione są łącznie trzy następujące warunki:

1. Wytwarzana energia nie jest podstawowym celem całego projektu (większość kosztów nie powinna być powiązana z wytwarzaniem energii);

2. Zdolność wytwarzania energii powinna być dostosowana do potrzeb przedsiębiorstwa, co oznacza, że celem jest zużywanie wytworzonej energii na potrzeby własne, a więc maksymalnie 20% zaplanowanej do wytworzenia energii może zostać sprzedane (na podstawie analizy ex-ante) (…);

3. W odniesieniu do źródła energii, jedynie inwestycje, które kwalifikowałyby się do otrzymania pomocy na podstawie zasad dotyczących pomocy państwa w sektorze energii, będą uznane za kwalifikowalne, np. odnawialne źródła energii lub

wysokosprawna kogeneracja (…).”

Zasady ustalania podatku minimalnego (tzw. podatku

przychodowego), przez przedsiębiorców działających

w ramach PSI i SSE

• Minimalny podatek dochodowy (MPD) jest dodatkową formą opodatkowania przychodów niektórych podatników CIT.

• MPD ten nie zastępuje CITu płaconego na ogólnych zasadach.

• MPD może dotyczyć również podatników

płacących już podatek od sprzedaży detalicznej!

• Podatnikami MPD są:

➢ polscy rezydenci podatkowi,

➢ podatkowe grupy kapitałowe, oraz

➢ odpowiednio polscy nierezydenci

prowadzący działalność poprzez zagraniczny zakład w Polsce.

Pomimo deklaracji nie ustanowiono limitu przychodów, którego osiągnięcie (i spełnienie pozostałych warunków) tworzy dopiero obowiązek zapłaty MPD.

• Obowiązek zapłaty MPD powstaje, gdy:

➢ Podatnik poniósł stratę ze źródła

przychodów innych niż zyski kapitałowe, albo

➢ udział dochodów (innych niż zyski

kapitałowe) w przychodach tego podatnika nie przekracza 1%

➢ wątpliwości co do sposobu obliczania rentowności – odniesienie do całej działalności podatnika czy obliczenie rentowności wyłącznie na działalności pozastrefowej.

Udział dochodów w przychodach określa się zgodnie z art. 7 ustawy

o CIT – konsekwencje?

Z A K R E S P O D M I O T O W Y

• Ustalając wysokość straty podatkowej bądź udziału dochodów w przychodach nie uwzględnia się również:

➢ kosztów uzyskania przychodów (w tym odpisów amortyzacyjnych), związanych z nabyciem, wytworzeniem lub ulepszeniem ŚT;

➢ przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów związanych (także pośrednio) z tymi przychodami osiągniętych/poniesionych

w transakcji, jeżeli:

a) cena lub sposób określenia ceny przedmiotu transakcji wynika z przepisów prawa oraz

b) podatnik poniósł stratę z ww. transakcji (inną niż z zysków kapitałowych) albo osiągnął udział dochodów operacyjnych w przychodach z tego źródła z ww. transakcji nieprzekraczający w roku podatkowym 1% (stratę i udział dochodów w przychodach oblicza się osobno dla transakcji tego samego rodzaju).

• Przyjęty sposób ustalania progu rentowności na potrzeby MPD:

➢ premiuje podmioty, które dokonują inwestycji w ŚT oraz

➢ czyni neutralnymi sytuacje, gdy poziom dochodów/strat

uzyskiwanych/ponoszonych przez podatnika jest konsekwencją zastosowania cen regulowanych.

Czy wszystkie odpisy amortyzacyjne podlegają wyłączeniu?

Jak kształtuje się sytuacja podmiotów rozliczających stratę z lat ubiegłych?

Podatek minimalny – podatek przychodowy

Szczególne zasady obliczania wysokości straty oraz udziału

dochodów w przychodach

Na podstawę opodatkowania MPD składa się suma czterech składników:

➢ 4% wartości przychodów operacyjnych;

➢ koszty finansowania dłużnego poniesione na rzecz podmiotów powiązanych w części jakiej przekraczają 30% tzw. podatkowej EBITDA;

➢ wartość odroczonego podatku dochodowego;

➢ koszty usług niematerialnych.

Podstawa opodatkowania MPD

Koszty usług niematerialnych uwzględnianych podczas ustalania podstawy opodatkowania MPD:

➢ koszty usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze;

➢ wszelkiego rodzaju opłaty i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z autorskich

lub pokrewnych praw majątkowych, licencji, praw określonych w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r.

– Prawo własności przemysłowej (prawa do wynalazków, wzorów użytkowych, wzorów

przemysłowych, znaków towarowych, oznaczeń geograficznych i topografii układów scalonych) oraz know-how;

➢ koszty przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu pożyczek, innych niż udzielonych przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe, w tym w ramach zobowiązań

wynikających z pochodnych instrumentów finansowych oraz świadczeń o podobnym charakterze.

Podatek minimalny – podatek przychodowy

Koszty usług niematerialnych

Wartość 5% podatkowej EBITDA, która po zsumowaniu z kwotą 3 000 000 zł daje limit kosztów usług niematerialnych, którego nadwyżka stanowi składnik podstawy opodatkowania MPD oblicza się wg następującego wzoru:

𝑃 − 𝑃

− 𝐾 − 𝐴

− 𝑂 × 5%

Gdzie:

P – zsumowana wartość przychodów ze wszystkich źródeł przychodów opodatkowanych CIT;

P

– przychody o charakterze odsetkowym;

K – suma kosztów uzyskania przychodów bez pomniejszeń wynikających z art. 15c ust. 1 ustawy o CIT;

A

– odpisy amortyzacyjne zaliczone w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów;

O – zaliczone w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odsetki, bez pomniejszeń wynikających z art. 15c ust. 1 ustawy o CIT.

Podatkowa EBITDA

• odpowiednie stosowanie art. 7 ust. 3 ustawy o CIT przy ustalaniu podstawy opodatkowania, na którą składają się m. in. koszty finansowania dłużnego w części jakiej przekraczają 30% tzw.

podatkowej EBITDA oraz koszty usług niematerialnych poniesione na rzecz podmiotów powiązanych

• odwołanie analogiczne jak w art. 15 ust. 4 oraz art. 15c ust. 4 ustawy o CIT

Podatek minimalny – podatek przychodowy

Odpowiednie stosowanie art. 7 ust. 3 przy obliczaniu podstawy opodatkowania MDP – co to oznacza dla przedsiębiorców

strefowych?

„Bezpośrednio z przepisu art. 7 ust. 3 u.p.d.o.p. wynika, że przy obliczaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu, nie uwzględnia się przychodów

i kosztów działalności prowadzonej w specjalnych strefach ekonomicznych; do odpowiedniego stosowania tego przepisu odsyła

przepis art. 15e ust. 4 u,p.d.o.p.”

Wyrok NSA z 28 października 2021 r., sygn. II FSK 2568/19

Podstawa opodatkowania MPD

1) wartość odliczeń zmniejszających w roku podatkowym podstawę opodatkowania ustalaną na potrzeby

opodatkowania CIT-em na ogólnych zasadach (np. darowizny na cele działalności pożytku publicznego, ulga B+R, a także nowe ulgi wprowadzone przez Polski Ład), za wyjątkiem odliczenia nieuregulowanych wierzytelności o zapłatę świadczenia pieniężnego z tytułu transakcji handlowej;

• Nowe ulgi wprowadzone przez Polski Ład, które pomniejszają podstawę opodatkowania MPD to:

➢ ulga na robotyzację,

➢ ulga na prototyp,

➢ ulga na ekspansję,

➢ ulga na IPO,

➢ ulga na konsolidację,

➢ ulga na działania „CSR”.

2) wartość dochodów, które są uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, u podatnika, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w tych przepisach - działalność w specjalnej strefie ekonomicznej (SSE) lub w oparciu o decyzję o wsparciu (DoW).

Możliwość pomniejszenia podstawy opodatkowania i stawka MPD

Podstawa opodatkowania MPD podlega pomniejszeniu o:

Stawka MPD wynosi 10%

podstawy opodatkowania.

Podatek minimalny – podatek przychodowy

P R Z Y K Ł A D

Jak obliczać podatek minimalny w przypadku spółki strefowej?

Założenia:

1) przychody podatnika wynoszą 100 mln PLN 2) dochód podatnika wynosi 1 mln i w całości jest

dochodem strefowym

3) rentowność podatnika wynosi 1%

Podstawa opodatkowania MPD podlega pomniejszeniu o wartość dochodów, które są uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, u podatnika, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w tych przepisach - działalność w specjalnej strefie ekonomicznej (SSE) lub w oparciu o decyzję o wsparciu (DoW).

Możliwe rozwiązania:

Wariant 1 Wariant 2

• ewentualny obowiązek w MPD należy określić wyłącznie w odniesieniu do działalności nSEZ

• obowiązek podatkowy w MPD nie powstanie

• obowiązek podatkowy w MPD należy określić w odniesieniu do działalności SEZ i nSEZ

• następnie podstawę opodatkowania w MPD pomniejszyć

Podatnicy MPD są obowiązani w ogólnym zeznaniu podatkowym wykazać podstawę opodatkowania MPD, pomniejszenia podstawy opodatkowania tym podatkiem, a kwotę MPD należną do uiszczenia.

Do kiedy należy zapłacić MPD?

Kwota MPD należna do zapłaty stanowi różnicę pomiędzy MPD a kwotą CIT obliczoną wg zasad ogólnych należną za ten sam rok podatkowy.

Czy zapłacony MPD ma wpływ

na rozliczenia podatkowe w następnych latach?

Wykazanie, zapłata i odliczenie MPD

37

Dzielimy się wiedzą

38

Marek Sienkiewicz Partner Associate

Szef Zespołu Deloitte ds. SSE

+48 12 394 43 29 +48 693 074 875

msienkiewicz@deloitteCE.com

Bartłomiej Węgrzyn Starszy Menedżer

+48 12 394 43 51 +48 500 120 522

bwegrzyn@deloitteCE.com

Maciej Guzek Partner Associate

+48 61 882 43 16 +48 668 555 040

mguzek@deloitteCE.com

Powyższa publikacja zawiera jedynie informacje natury ogólnej. Deloitte Touche Tohmatsu Limited („DTTL”), globalna sieć jej firm członkowskich oraz jednostek z nimi powiązanych (zwanych łącznie „organizacją Deloitte”) nie świadczą za jej pośrednictwem profesjonalnych usług ani nie udzielają profesjonalnych porad. Przed podjęciem jakichkolwiek decyzji lub działań, które mogą mieć wpływ na finanse lub działalność twojej firmy, należy uzyskać poradę profesjonalną.

Nie składamy żadnych oświadczeń, nie udzielamy gwarancji ani nie podejmujemy zobowiązań (jawnych ani dorozumianych), dotyczących dokładności i kompletności informacji, zawartych w niniejszej publikacji. DTTL, jej firmy członkowskie, podmioty z nimi powiązane, ich pracownicy oraz agenci nie ponoszą odpowiedzialności za straty lub szkody, wynikające bezpośrednio lub pośrednio z wykorzystania niniejszej publikacji. DTTL i jej firmy członkowskie oraz podmioty z nimi powiązane stanowią oddzielne i niezależne podmioty prawa.

Nazwa Deloitte odnosi się do jednego lub kilku podmiotów Deloitte Touche Tohmatsu Limited („DTTL”), jej firm członkowskich oraz ich podmiotów powiązanych (zwanych łącznie

„organizacją Deloitte”). DTTL (zwana również „Deloitte Global”), każda z jej firm członkowskich i podmiotów z nimi powiązanych są prawnie odrębnymi, niezależnymi podmiotami, które nie mogą podejmować decyzji ani zobowiązań za inne podmioty wobec osób trzecich. DTTL, każda z jej firm członkowskich i podmiotów powiązanych ponoszą

odpowiedzialność wyłącznie za własne działania i zaniechania, a nie za działania i zaniechania innych firm członkowskich i podmiotów powiązanych. DTTL nie świadczy usług na rzecz klientów. Zapraszamy na stronę www.deloitte.com/pl/onasw celu uzyskania dalszych informacji.

Deloitte to wiodąca, międzynarodowa firma świadcząca klientom usługi obejmujące m.in. audyt, konsulting, doradztwo finansowe, zarządzanie ryzykiem, doradztwo podatkowe.

Nasza globalna sieć firm członkowskich i podmiotów powiązanych (zwana łącznie „organizacją Deloitte”) obejmuje ponad 150 krajów i terytoriów i świadczy usługi na rzecz czterech z pięciu spółek z rankingu Fortune Global 500®. Aby dowiedzieć się, w jaki sposób około 312 000 pracowników Deloitte realizuje misję firmy, zachęcamy do odwiedzenia strony: www.deloitte.com.

Deloitte Central Europe to regionalna organizacja podmiotów działających w grupie Deloitte Central Europe Holdings Limited, firmy członkowskiej Deloitte Touche Tohmatsu Limited w Europie Środkowej. Usługi świadczą spółki zależne i powiązane z Deloitte Central Europe Holdings Limited, które stanowią odrębne i niezależne podmioty prawa. Spółki zależne i powiązane z Deloitte Central Europe Holdings Limited znajdują się w grupie wiodących firm, świadczących usługi profesjonalne w regionie Europy Środkowej; zatrudniają