Prowadzący:
PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG (VAT) Ulga na złe długi
Daniel Więckowski
DORADCA PODATKOWY / PARTNER LTCA
Warszawa, 2021
9
Ulga na złe długi w VAT
Warunki ustawowe
Podatnik – wierzyciel nie może skorzystać z ulgi na złe długi (a więc obniżyć podstawę opodatkowania oraz podatek należny), jeżeli:
1. Wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w ciągu 90 dni od dnia upływu terminu płatności;
2. Dostawa towarów lub świadczenie usług zostało dokonane na rzecz podatnika:
a) zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny;
b) niebędącego w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego, upadłościowego lub w trakcie likwidacji;
3. Na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji, w której dokonuje się korekty:
a) wierzyciel i dłużnik są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni;
b) dłużnik nie jest w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego, upadłościowego lub w trakcie likwidacji;
4. Od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona.
Uregulowanie zobowiązania
W przypadku gdy po złożeniu deklaracji podatkowej, w której dokonano korekty, należność została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie, wierzyciel obowiązany jest do zwiększenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana lub zbyta.
W przypadku częściowego uregulowania należności, podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku należnego zwiększa się w odniesieniu do tej części.
Ulga na złe długi w VAT
Wyrok z 15 października 2020 r. C-335 / 19
Konsekwentnie Trybunał wielokrotnie wyraźnie orzekał, że „kwota stanowiąca podstawę opodatkowania VAT, który ma być pobrany przez organy podatkowe, nie może być wyższa niż świadczenie wzajemne rzeczywiście zapłacone przez konsumenta końcowego i na podstawie którego naliczony został faktycznie uiszczony przez niego VAT”.
W tym względzie nie są zatem uzasadnione obawy sądu odsyłającego, że w przypadku dokonania korekty podstawy opodatkowania w razie niewywiązania się z zapłaty ceny ostateczna konsumpcja nie byłaby opodatkowana. W braku wynagrodzenia – pomijając fikcję przewidzianą w art. 16 i 26 dyrektywy VAT – nie dochodzi również do podlegającej opodatkowaniu „ostatecznej konsumpcji”, gdyż odbiorca nie wydatkował w tym celu żadnych środków majątkowych.
Wyrok z 15 października 2020 r. C-335 / 19
Artykuł 90 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej nie zezwala państwom członkowskim na wyłączenie możliwości dokonania korekty zobowiązania podatkowego podatnika wykonującego świadczenie na tej podstawie, że w chwili wykonania świadczenia lub w chwili dokonania korekty odbiorca świadczenia jest już w trakcie postępowania upadłościowego lub w likwidacji. Artykuł 185 ust. 2 tej dyrektywy zezwala jednak państwom członkowskim na wprowadzenie – w przypadku niepełnej płatności – wymogu dokonania korekty odliczenia podatku naliczonego już w kolejnym okresie podatkowym.
Ulga na złe długi w VAT
Skutki orzeczenia TSUE
1. Odzyskanie VAT w sytuacjach, gdy dłużnik był w trakcie postępowania upadłościowego, restrukturyzacyjnego lub w trakcie likwidacji na moment dostawy towarów bądź też na moment skorzystania z ulgi;
2. Wznowienie prawomocnych postępowań podatkowych (miesiąc od publikacji) oraz sądowo administracyjnych (trzy miesiące od publikacji).
Pozostałe warunki ustawowe
Czy można skorzystać z ulgi na złe długi, w przypadku gdy:
1. Dłużnik nie był podatnikiem VAT czynnym na moment dostawy bądź na moment skorzystania z ulgi (transakcje B2C) ?
2. Upłynęło więcej niż 2 lata od końca roku, w którym wystawiono fakturę?
3. Wierzyciel zbył swoją wierzytelność?
Ulga na złe długi w VAT
Obowiązki dłużnika
W przypadku nieuregulowania należności wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju w terminie 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, dłużnik jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z tej faktury, w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 90 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze, chyba że dłużnik ureguluj należność najpóźniej w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, w którym termin 90 dni upływa.
W przypadku uregulowania należności po dokonaniu korekty dłużnik ma prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym należność uregulowano.
W przypadku częściowego uregulowania należności podatek naliczony może zostać zwiększony w odniesieniu do tej części.
Obowiązki dłużnika
Obowiązku korekty podatku naliczonego nie stosuje się, jeżeli dłużnik w ostatnim dniu miesiąca, w którym upływa 90 dzień od dnia upływu terminu płatności, jest w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego w rozumieniu ustawy z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne, postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji.
