Małgorzata Sobońska - Szylińska Maja Fabrowska Marta Szafarowska WYKORZYSTANIE INSTRUMENTÓW
ANTYKRYZYSOWYCH W DZIAŁALNOŚCI DEALERSKIEJ, NOWY JPK ORAZ ZAGADNIENIA BIEŻĄCE
18-19 czerwca 2020
Marta Szafarowska SESJA III
SAMOCHODY WYKORZYSTYWANE DLA WŁASNYCH POTRZEB DEALERÓW ORAZ POJAZDY PRZEZNACZONE
DO SPRZEDAŻY
Do umów leasingu, najmu, dzierżawy oraz innych
umów o podobnym charakterze dotyczących
samochodu osobowego zawartych przed dniem 1 stycznia 2019 r. stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu
dotychczasowym.
Do umów, o których mowa w ust. 1, zmienionych lub odnowionych po dniu
31 grudnia 2018 r.
stosuje się przepisy ustaw zmienianych w
art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym
niniejszą ustawą.
Nie każda zmiana treści umowy pociąga za sobą utratę prawa do stosowania korzystniejszej, dotychczasowej regulacji.
Aby zaistniał skutek w postaci utraty prawa do stosowania dotychczasowych
przepisów, zmiana umowy musi mieć charakter istotnej zmiany treści stosunku
prawnego łączącego strony,
niewynikającej z treści samej umowy. Taką istotną zmianą będzie np. zmiana przedmiotu umowy leasingu, zmiana
strony umowy (np. cesja leasingu).
Przepisy przejściowe – odnowienie/zmiana umowy (1). Art. 8 ustawy nowelizującej
Wykorzystanie samochodu osobowego w działalności gospodarczej – objaśnienia MF z 9.04.2020
Zmiana umowy leasingu w wyniku restrukturyzacji leasingobiorcy (np.
poprzez podział przez wydzielenie i przeniesienia części majątku pomiędzy spółką dzieloną a spółką
przejmującą w postaci zorganizowanej części
przedsiębiorstwa spółki dzielonej, w skład której wchodzi m.in. umowa
leasingu), skutkuje obowiązkiem zastosowania znowelizowanych
przepisów.
Czy w przypadku zmiany umowy leasingu zawartej przed 1 stycznia 2019 r. polegającej na jej wydłużeniu,
np. ze zmniejszeniem kwoty najbliższych rat, odroczeniu spłat rat i
innych podobnych działań, możliwe będzie zastosowanie do takich
umów, tzw. praw nabytych tj.
rozliczania kosztów bez uwzględnienia limitu 150.000 zł?
Zmiana umowy leasingu zawartej przed 1 stycznia 2019 r. może
skutkować koniecznością zastosowania limitu kosztów z uwzględnieniem kwoty 150.000 zł. Każdy przypadek takiej zmiany
umowy leasingu należy jednak rozpatrywać indywidualnie z uwzględnieniu jej wpływu na skutki w podatku dochodowym.
Zmiana umowy leasingu z powodu COVID-19, która nie wpłynie na wysokość
możliwych do zaliczenia do kosztów podatkowych rat leasingowych, a jedynie
na ich przesunięcie w czasie, nie powoduje konieczności stosowania do
takiej umowy nowych regulacji podatkowych.
ALE! Pytania i odpowiedzi na stronie MF:
Zmiana umowy leasingu samochodu osobowego zawartej przed dniem 1 stycznia 2019 r. w związku z zaistniałą sytuacją epidemiologiczną.
Wykorzystanie samochodu osobowego w działalności gospodarczej –
objaśnienia MF z 9.04.2020
Wykorzystanie samochodu osobowego w działalności gospodarczej – objaśnienia MF z 9.04.2020
Przepisy przejściowe – odnowienie/zmiana umowy (2)
Istotną okolicznością dla oceny tego, czy w danej sytuacji zmiana umowy powinna zostać zakwalifikowana jako zmiana skutkująca koniecznością stosowania nowych regulacji, jest to, czy taka zmiana umowy wpływa na skutki podatkowe związane z rozliczeniem umowy leasingu, najmu, dzierżawy, itp. (w stosunku do stanu przed zmianą umowy).
Brak obowiązku stosowania nowych regulacji w sytuacji, gdy np.:
zmiany stanowią element wykonania umowy leasingu,
tj. stanowią realizację zapisów tej umowy, o ile te
zmiany umowy leasingu miały swoją podstawę w
umowie (np. zmiany oprocentowania na skutek zmian mającej zastosowanie
stawki WIBOR)
zmiany dotyczą zakresu usług niezwiązanych z
finansowaniem (np.
ubezpieczenia pojazdu)
zmiany warunków finansowych są efektem
zmian kursowych w umowach denominowanych
w obcych walutach.
zmiany mają charakter techniczny (np. numeru VIN,
specyfikacji pojazdu)
Wykorzystanie samochodu osobowego w działalności gospodarczej – objaśnienia MF z 9.04.2020
Wyłączenie limitu dla podatników, których przedmiotem działalności jest oddawanie samochodów osobowych w odpłatne używanie
Art. 16 ust. 5b ustawy o CIT (art. 23 ust. 5b ustawy o PIT). Przepisu ust. 1 pkt 4 nie stosuje się do odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, jeżeli ten samochód został oddany przez podatnika do odpłatnego używania na podstawie umowy leasingu, o której mowa w art. 17a pkt 1, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, a oddawanie w odpłatne używanie na podstawie takiej umowy stanowi przedmiot działalności podatnika.
Celem wskazanej regulacji jest wyłączenie „podwójnego” limitowania wydatków dotyczących danego samochodu osobowego, w sytuacjach, w których właściciel pojazdu nie jest jego posiadaczem (podmiotem używającym samochodu), z uwagi na oddanie go w leasing, najem, dzierżawę, itp. W przypadku braku omawianej regulacji takie podwójne limitowanie miałoby miejsce u obu stron ww. umów, w trakcie ich trwania (poprzez limitowanie wysokości odpisów amortyzacyjnych oraz wysokości opłat leasingowych/czynszu najmu).
Pomocne przy określaniu przedmiotu prowadzonej działalności gospodarczej, aczkolwiek nie przesądzające o możliwości korzystania z tych przepisów, mogą być dokumenty rejestrowe złożone przez podatnika (np.
formularz CEIDG-1, formularze KRS W1, W2, W3, W4, itp.), a także postanowienia wynikające z umowy spółki lub jej statutu, w których uwidoczniono odpowiednie kody Polskiej Klasyfikacji Działalności (dalej:
PKD), np. kod 77.11.Z –Wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek.
Wykorzystanie samochodu osobowego w działalności gospodarczej – objaśnienia MF z 9.04.2020
Sprzedaż (odpłatne zbycie) samochodu osobowego
Art. 16 ust. 5i ustawy o CIT (art. 24 ust. 2a ustawy o PIT). Kosztem uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia nabytego uprzednio samochodu osobowego będącego środkiem trwałym są wydatki na jego nabycie, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, w części nieprzekraczającej odpowiednio kwot, o których mowa w ust. 1 pkt 4, po pomniejszeniu tych wydatków o sumę odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia tego samochodu zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.
Art. 16 ust. 5j ustawy o CIT (art. 24 ust. 2b ustawy o PIT). Przepis ust. 5i nie ma zastosowania przy ustalaniu kosztu uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia samochodu osobowego, jeżeli ten samochód został uprzednio oddany przez podatnika do odpłatnego używania na podstawie umowy leasingu, o której mowa w art. 17a pkt 1, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, a oddawanie w odpłatne używanie na podstawie takiej umowy stanowi przedmiot działalności podatnika.
Kosztem uzyskania przychodów przy sprzedaży samochodu osobowego jest różnica między wydatkiem na jego nabycie – nie wyższym jednak niż kwota odpowiedniego limitu, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, tj. 150 000 zł albo 225 000 zł, w zależności od rodzaju samochodu osobowego – a sumą odpisów amortyzacyjnych zaliczonych uprzednio przez podatnika do kosztów uzyskania przychodów.
Kwota wydatków na nabycie samochodu osobowego, o której mowa w przepisie art. 16 ust. 5i ustawy o CIT nie może być wyższa niż odpowiedni limit, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 4 tej ustawy. Wydatki te, w oparciu o które ustalany jest dochód lub strata z odpłatnego zbycia samochodu osobowego, nie mogą zatem przekroczyć kwoty 150 000 zł (225 000 zł – w przypadku samochodu elektrycznego).
Wykorzystanie samochodu osobowego w działalności gospodarczej – objaśnienia MF z 9.04.2020
Limit opłat z tytułu umowy leasingu - składki na ubezpieczenie samochodu osobowego (1) Art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: (…)
49
składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota
150.000 zł pozostaje do wartości samochodu
przyjętej dla celów ubezpieczenia (art. 23 ust.
1 pkt 47 ustawa o PIT)
dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających z umowy leasingu, o której mowa w
art. 17a pkt 1, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o
podobnym charakterze, z wyjątkiem opłat z tytułu składek
na ubezpieczenie samochodu osobowego, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną
w takiej proporcji, w jakiej kwota 150.000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego
przedmiotem tej umowy; (art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o PIT)
25% poniesionych wydatków, z zastrzeżeniem pkt 30, z tytułu kosztów używania samochodu
osobowego na potrzeby działalności gospodarczej - jeżeli samochód osobowy jest
wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika (art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy
o PIT)
poniesionych wydatków z tytułu kosztów używania, stanowiącego własność podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, samochodu osobowego
niebędącego składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, oraz
składek na ubezpieczenie takiego samochodu; te wydatki i składki w wysokości 20% stanowią jednak koszty uzyskania przychodów pod warunkiem, że samochód ten jest wykorzystywany również
do celów związanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika
(art. 23. ust. 1 ustawy o PIT)
Wykorzystanie samochodu osobowego w działalności gospodarczej – objaśnienia MF z 9.04.2020
Limit wynikający z art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy o CIT (23 ust. 1 pkt 47 ustawy o PIT), obliczany w proporcji, w jakiej kwota 150
tys. zł pozostaje do wartości samochodu (w tym elektrycznego) przyjętej dla celów ubezpieczenia, dotyczy
wyłącznie kosztów składek ubezpieczeniowych, które są
kalkulowane na podstawie wartości samochodu [np.
nieobowiązkowe ubezpieczenia autocasco (AC) lub Guaranteed
Asset Protection (GAP)].
Poza zakresem ww. regulacji pozostają składki na wszelkiego
rodzaju ubezpieczenia samochodu osobowego (OC,
NNW), w tym również te nieobjęte zakresem przepisu art.
16 ust. 1 pkt 49 ustawy o CIT (art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o PIT). Oznacza to, że np. składka
z tytułu obowiązkowego ubezpieczenia OC faktycznie
opłacana przez np.
leasingobiorcę (zwrot kosztów) nie podlega limitowaniu w oparciu o omawiane przepisy (w związku z limitem 150 tys.).
Składki na ubezpieczenie samochodu osobowego (OC, NNW) stanowiącego
prywatną własność podatnika objęte są limitem
20% poniesionych wydatków, pod warunkiem,
że samochód ten jest wykorzystywany również
do celów związanych z działalnością gospodarczą
prowadzoną przez podatnika (art. 23 ust. 1 pkt
46 ustawy o PIT).
Ubezpieczenia OC i NNW pozostają również poza zakresem regulacji art. 16 ust. 1 pkt 49a ustawy o CIT
(art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o PIT).
Limit opłat z tytułu umowy leasingu - składki na ubezpieczenie samochodu osobowego (2)
Wykorzystanie samochodu osobowego w działalności gospodarczej – objaśnienia MF z 9.04.2020
Rodzaje wydatków objęte limitem kosztów (75% wydatku jako KUP)
Do wydatków eksploatacyjnych związanych z używaniem samochodu osobowego do celów mieszanych, podlegających zaliczeniu do kosztów podatkowych do wysokości 75% (art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT i art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o PIT) zalicza się przykładowo wydatki ponoszone na:
• nabycie paliw silnikowych, serwis samochodu, wymianę opon, myjnię, naprawy i części zamienne, wymianę płynu hamulcowego oraz płynu do spryskiwaczy, opłaty za przejazd autostradą, badania diagnostyczne, abonament radiowy wyłącznie za radio wykorzystywane w samochodzie, czynsz najmu/dzierżawy garażu/miejsca postojowego/parkingu, remont powypadkowy samochodu.
Limit obejmuje również nieodliczony VAT. Limit nie obejmuje natomiast wydatków na ulepszenie środków trwałych (w tym zakup dodatkowego wyposażenia samochodu osobowego, np. montaż czujników cofania lub instalacji gazowej, o wartości nieprzekraczającej 10 tys. zł). Takie wydatki mogą być w całości bezpośrednio uwzględnione w kosztach uzyskania przychodów, o ile wartość nakładów nie przekracza kwoty 10 tys. zł.
Spółka może wydawać Pojazd jednocześnie z wydaniem faktury VAT oraz karty pojazdu Nabywcy. (…)
Nabywca otrzyma jednocześnie Pojazd i wszystkie dokumenty
niezbędne do jego rejestracji.
W pierwszej kolejności Nabywcy doręczone zostaną dokumenty dotyczące Pojazdu
- faktura VAT oraz karta pojazdu. Pojazd zostanie wydany dopiero w dalszej
kolejności. (…) Nabywca jeszcze przed otrzymaniem
Pojazdu będzie mógł zarejestrować Pojazd, a nawet
dokonać jego odsprzedaży innemu podmiotowi.
Spółka wyda Pojazd Nabywcy, ale nie wyda mu karty pojazdu niezbędnej do
jego rejestracji. W takich wypadkach karta pojazdu
będzie wydawana po dokonaniu przez Nabywcę płatności za samochód lub
po udzieleniu odpowiedniego zabezpieczenia.
Wystawienie oraz wydanie przez Spółkę faktury VAT Nabywcy nastąpi wcześniej
niż faktyczne wydanie Pojazdu i karty pojazdu. W
takiej sytuacji wydanie Pojazdu nastąpi wraz z kartą
pojazdu pewien czas po otrzymaniu faktury VAT
przez Nabywcę.
Sprzedaż samochodu a jego wydanie na gruncie podatku VAT
Interpretacja Dyrektora KIS z 2.11.2017, nr 0114-KDIP4.4012.496.2017.2.MP
Sprzedaż samochodu a jego wydanie na gruncie podatku VAT
Wydanie przez Spółkę Pojazdu oraz dokumentów uprawniających Nabywcę do rejestracji zakupionego Pojazdu (faktury VAT oraz karty pojazdu), daje kupującemu prawo do korzystania tym towarem jak właściciel.
W tym momencie Wnioskodawca dokonuje dostawy towarów, opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, W myśl art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstanie w dacie wydania Nabywcy Pojazdu wraz z kartą pojazdu i fakturą VAT.
Interpretacja Dyrektora KIS z 2.11.2017, nr 0114-KDIP4.4012.496.2017.2.MP
Sprzedaż samochodu a jego wydanie na gruncie podatku VAT
Samo wydanie faktury i karty pojazdu nie stanowi czynności, w której dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel
Nabywca nie może w takiej sytuacji korzystać z Pojazdu, może jednak na podstawie otrzymanych dokumentów dokonać jego rejestracji, a nawet zawrzeć umowę dalszej odsprzedaży Pojazdu.
Z chwilą wydania faktury VAT oraz karty pojazdu Nabywca uzyskuje możliwość rejestracji Pojazdu, ale nie uzyskuje prawa własności. Z chwilą wydania faktury VAT oraz karty pojazdu na nabywcę nie przechodzą również korzyści i ciężary związane z Pojazdem oraz ryzyko przypadkowej utraty lub uszkodzenia Pojazdu. W opisanym w scenariuszu obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży będzie zatem powstawał z chwilą postawienia samochodu do dyspozycji klienta.
Interpretacja Dyrektora KIS z 2.11.2017, nr 0114-KDIP4.4012.496.2017.2.MP
Sprzedaż samochodu a jego wydanie na gruncie podatku VAT
Wydanie samego Pojazdu i faktury VAT nie będzie uznane za dostawę towarów. Wydanie Nabywcy Pojazdu z zachowaniem przez Spółkę karty pojazdu nie będzie się wiązało z uzyskaniem przez Nabywcę prawa do rozporządzania wydanym Pojazdem jak właściciel. Brak karty pojazdu spowoduje, że Nabywca nie będzie mógł dokonać rejestracji Pojazdu, nie będzie zatem uprawniony do korzystania z wydanego mu Pojazdu. Nabywca nie uzyska zatem prawa do dysponowania tym towarem jak właściciel.
Obowiązek podatkowy powstanie w momencie, w którym Nabywca uzyska wszystkie dokumenty umożliwiające dopuszczenie Pojazdu do ruchu i w efekcie będzie mógł nim dysponować jak właściciel.
Interpretacja Dyrektora KIS z 2.11.2017, nr 0114-KDIP4.4012.496.2017.2.MP
Sprzedaż samochodu a jego wydanie na gruncie podatku VAT
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie sprzeciwiają się wystawieniu faktury przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi oraz otrzymaniem zapłaty (całości lub części).
Należy mieć jednakże na względzie, że wystawienie faktury nie może nastąpić wcześniej niż 30 dni przed ww. czynnościami.
Chwilą decydującą o przejściu na Nabywcę korzyści i ciężarów oraz ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia Pojazdów jest w opisanym zdarzeniu przyszłym wydanie tego Pojazdu Nabywcy. Dokonanie dostawy, o którym mowa w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT oznacza zatem faktyczne zrealizowanie dostawy. (…) wystawienie i wydanie przez Spółkę faktury VAT nie może być uznane za dostawę towaru. Obowiązek podatkowy w opisanym scenariuszu powstanie z dniem faktycznego wydania Nabywcy Pojazdu oraz wraz z kartą pojazdu umożliwiającą jego rejestrację w wydziale komunikacji.
Interpretacja Dyrektora KIS z 2.11.2017, nr 0114-KDIP4.4012.496.2017.2.MP
Koszty bezpośrednie i pośrednie
Art. 15 ust. 4 ustawy o CIT - Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.
Terminy powyższe – przesunięte za 2019 r., co oznacza, że KUP bezpośrednie, poniesione do 31.05.2020 r., a dotyczące przychodów 2019 r. – powinny być zaliczone do KUP 2019 r.
Bezpośrednie KUP poniesione po zakończeniu roku podatkowego w
którym wygenerowane zostały odpowiadające im przychody, są
zaliczane do KUP zakończonego roku jeśli poniesione są do dnia
sporządzenia sprawozdania
finansowego, nie później niż do dnia złożenia CIT-8
złożenia zeznania (CIT-8)
Koszty bezpośrednio związane z przychodami – brak definicji, ale co do zasady są to koszty, z którymi można powiązać konkretne przychody, bez których osiągnięcie tych przychodów nie byłoby możliwe.
Wyrok NSA z 1.6.2017 r., sygn. II FSK 2753/15
• należy przyjąć, iż do kosztów bezpośrednio związanych z uzyskaniem przychodu zalicza się koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, a do kosztów innych niż koszty związane z przychodem, zaliczyć należy wszystkie te wydatki, które są ponoszone w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu (…). Z treści przepisu art. 15 ust. 4 u.p.d.o.p. wynika, że zasadą jest, iż koszty poniesione w celu uzyskania przychodów można potrącić w roku podatkowym, w którym przychód ten wystąpił albo - racjonalnie oceniając - powinien wystąpić (…).
• Innymi słowy, jeśli uzyskanie przychodu wprost zależy od poniesienia danego kosztu, koszt ten będzie można rozliczyć dopiero w momencie wystąpienia przychodu. Taki związek pomiędzy kosztem warunkującym uzyskanie przychodu a tym przychodem określa się mianem bezpośredniego.
Przykłady: koszt zakupu i doposażenia pojazdów, prowizje od sprzedaży (z wyjątkiem wynagrodzeń pracowniczych), koszty zabudowy pojazdów.
Koszty bezpośrednie i pośrednie
Przykład 1:
➢ Dealer otrzymał od kontrahenta fakturę w lutym 2020 r. z tytułu należnych prowizji od sprzedaży samochodów w grudniu 2019 r.
➢ Prowizje od sprzedaży – są bezpośrednim KUP.
➢ Koszt będzie poniesiony przed upływem sporządzenia sprawozdania finansowego, ale też przed złożeniem CIT-8 za 2019 r.
➢ Wydatek winien być zaliczony do KUP 2019 r., jako że wtedy wykazane zostały odpowiadające mu przychody podatkowe.
Koszty bezpośrednie i pośrednie
Przykład 2:
➢ Dealer sprzedaż (tj. wystawił nabywcom faktury) na samochody w grudniu 2019 r.
➢ Samochody nie zostały jednak wydane do końca 2019 r.
➢ Wydając samochody nabywcom w trakcie stycznia – marca 2020 r. Dealer uzupełniał je o doposażenie.
➢ Koszty doposażenia Dealer powinien uwzględnić w rozliczeniu CIT za 2019 r. – jako KUP bezpośrednie, związane z przychodami wykazanymi za 2019 r.
Art. 15 ust. 4d ustawy o CIT - Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
4e. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Przykłady kosztów pośrednich, ale rozliczanych w czasie:
• składki ubezpieczeniowe (samochodów własnych) – dotyczą określonego okresu czasu, nie są bezzwrotne
• koszty pakietów serwisowych (samochodów własnych) – jeśli dotyczą określonego czasu, nie są natomiast uzależnione od przebiegu kilometrów (w przypadku, gdy są przedmiotem odprzedaży wraz z samochodem, w celu jego uatrakcyjnienia – KUP bezpośredni)
Koszty bezpośrednie i pośrednie
Koszty bezpośrednie i pośrednie
Wyrok NSA z 16.11.2018 r. (sygn. II FSK 2947/16)
Zła jest również w świetle art. 15 ust. 4e u.p.d.o. konkluzja zawarta na 13 stronie uzasadnienia, w której sąd uznał, że "jeżeli wydatek nie dotyczy okresu przekraczającego rok (lub ma wprost jednorazowy charakter), wówczas stanowi koszt uzyskania przychodów w dacie poniesienia, która w rozpatrywanej sprawie jest datą zaksięgowania na podstawie faktury ze stycznia 2011 r."
W rozumieniu tego przepisu (co wynika z przywołanej wyżej jego treści) datą poniesienia kosztu jest data ujęcia tego kosztu w księgach rachunkowych na podstawie faktury lub innych dokumentów, a nie faktyczna data dokonania zapisu w tych księgach. Powszechne jest w orzecznictwie stanowisko (przyjęte jak wynika z uzasadnienia zaskarżonego wyroku także przez sąd pierwszej instancji), że faktyczna data dokonania zapisu w księgach rachunkowych nie może zmieniać kwalifikacji danego wydatku i wpływać na moment zaliczenia go jako kosztu w rozumieniu art. 15 ust. 4e u.p.d.o.p. Nie jest ona bowiem datą ujęcia kosztu, a jedynie datą technicznego wprowadzenia informacji do systemu. Podzielając ten pogląd sąd pierwszej instancji przyjął jednak faktyczną datę zapisania wydatku w księgach na podstawie faktury jako moment zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów.
? ?
Koszty bezpośrednie i pośrednie
Interpretacja Dyrektora KIS z 25.1. 2019 r., nr 0111-KDIB2-3.4010.392.2018.IKK
Koszty pośrednie (...) potrąca się, co do zasady, w roku poniesienia. Jeżeli jednak dotyczą one okresu dłuższego niż 1 rok, rozlicza się je proporcjonalnie (...). O tym jednak, czy w istocie dany wydatek z uwagi na swój charakter nie może zostać przyporządkowany do długości okresu, którego dotyczy, decydować będą przepisy prawa podatkowego, a nie sposób jego księgowania na potrzeby prawa bilansowego. (...) rozliczenie przedmiotowych kosztów przeglądu, dla celów rachunkowych, poprzez rozliczenia międzyokresowe nie ma znaczenia dla celów podatkowych (...).
Interpretacja Dyrektora KIS z 29.11. 2019 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.435.2019.1.AR
Za prawidłowe uznano stanowisko podatnika, iż koszty przeglądów okresowych winny być zaliczone do KUP jednorazowo – koszty przeglądów z uwagi na swój charakter mogą przekraczać rok podatkowy.
Biorąc jednak pod uwagę określone przez DSU maksymalne wartości tj. przebieg (ilość kilometrów/czasookres), przed osiągnięciem których konieczne dokonanie jest określonych w DSU czynności i napraw, Spółka nie ma możliwości, aby precyzyjnie i jednoznacznie określić czasookres między poszczególnymi przeglądami. Zatem Spółka nie jest w stanie precyzyjnie określić dokładnej liczby kilometrów, którą rocznie przejadą poszczególne pojazdy między wymienionymi przeglądami/naprawami, bądź też dokładnej daty kolejnego przeglądu/naprawy.
Samochody demo nie służą wyłącznie do sprzedaży.
Podatnik dążąc do odliczenia 100% VAT jest zobowiązany do
zgłoszenia samochodu na formularzu VAT-26 oraz
prowadzenia ewidencji
Wycofanie samochodu demo (w przypadku odliczenia 50% VAT) z
użycia i alokacja do Działu Samochodów
Używanych
Następuje zmiana przeznaczenia na samochód przeznaczony
wyłącznie do sprzedaży (samochód wykonywać będzie jazdy próbne wyłącznie wtedy, gdy klient będzie zainteresowany
będzie zakupem tego konkretnego samochodu).
Zmiana ta powinna uprawniać do korekty podatku naliczonego VAT, przy założeniu,
że samochód zostanie objęty regulaminem używania samochodów, obowiązującym dla Działu Samochodów
Używanych (analogicznie jak inne samochody używane nabyte wyłącznie w
celu odprzedaży) – korekta powinna obejmować okres od zmiany
przeznaczenia do końca 60-miesięcznego okresu korekty.
Samochody demo – wycofanie z użycia i przeznaczenie do sprzedaży
Samochody demo – wycofanie z użycia i przeznaczenie do sprzedaży
Interpretacja Dyrektora KIS z 26.2.2020 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.97.2019.1.KS
Podkreślić należy, że w przypadku opisanych samochodów demonstracyjnych przeznaczonych aktualnie do sprzedaży jako towar handlowy, w celu nabycia prawa do korekty podatku naliczonego na podstawie art.
90b ust. 1 pkt 2 ustawy muszą być spełnione warunki określone w art. 86a ust. 4 pkt 1, tj. muszą zostać określone zasady ich używania potwierdzone prowadzoną ewidencją przebiegu, co wykluczy ich użycie do
celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ewidencja dla tego rodzaju pojazdów (jeśli jest to pojazd obiektywnie wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej) musi być prowadzona i powinna zawierać
elementy wskazane w art. 86a ust. 7 ustawy.
Zatem w celu uzyskania prawa do korekty podatku naliczonego na mocy art. 90b ust. 1 pkt 2 ustawy od nabycia wskazanych samochodów demonstracyjnych Wnioskodawca ma obowiązek prowadzenia - w odniesieniu do tych pojazdów - ewidencji ich przebiegu oraz złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego
informacji o tych pojazdach na druku VAT-26.
+
Samochody demo – używanie ich w tym charakterze przez
okres przekraczający 12 miesięcy oznacza konieczność
wprowadzenia ich do ewidencji środków trwałych.
Wycofanie samochodu demo z użycia i alokacja
do Działu Samochodów Używanych:
Samochód przestaje być używany, co powinno znaleźć odzwierciedlenie w stanie faktycznym (przestaje służyć jazdom testowym i jest alokowany do Działu Samochodów Używanych), ale też
na gruncie dokumentacyjnym,
ewidencyjnym (samochód jest alokowany do magazynu pojazdów używanych) – czynność tę można potwierdzić w drodze wewnętrznej decyzji o wycofaniu pojazdu
z użytku.
Środkiem trwałym podatnika jest towar stanowiący własność lub współwłasność
podatnika, o
przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok,
wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
gospodarczą. Pojazd niespełniający warunku okresu używania nie stanowi
środka trwałego.
Samochody demo – wycofanie z użycia i przeznaczenie do sprzedaży
Samochody demo – wycofanie z użycia i przeznaczenie do sprzedaży
Interpretacja Dyrektora KIS z 28.2.2020 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.617.2019.1.AP
Wobec powyższego, tut. Organ podziela stanowisko Wnioskodawcy, że jeżeli samochód demonstracyjny przed upływem 12 miesięcy od jego rejestracji (w tym czasie następuje zapoczątkowanie ich używania do celów demonstracyjnych), jest przesuwany z magazynu towarów handlowych na magazyn towarów używanych, zaś w ujęciu rzeczywistym Spółka zaprzestaje jego użytkowania i powierza do odrębnego Działu Samochodów Używanych, gdzie jest on oferowany na sprzedaż, Spółka nie będzie miała obowiązku wprowadzenia go do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
Jednakże, w przypadku, gdy po upływie roku samochody te będą nadal używane, Spółka będzie
miała obowiązek zaliczenia ich do środków trwałych traktując całe zdarzenie, jako ujawnienie
środka trwałego, o którym mowa w art. 16h ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
Koszty najmu pojazdów a przeznaczenie tych pojazdów
Limit dla kosztów najmu (dzierżawy, leasingu) samochodów – uzależniony od wartości samochodu (150 tys. zł
lub 225 tys. zł), bez względu na jego przeznaczenie.
w przypadku odpisów amortyzacyjnych – podatnik
przeznaczając samochód wyłącznie na cele odpłatnego wynajmu i prowadząc działalność w
tym zakresie jest uprawniony do zaliczenia odpisów amortyzacyjnych
do kosztów podatkowych bez względu na wartość
samochodu;
w przypadku kosztów używania samochodu (eksploatacji) – w przypadku samochodu przeznaczonego
wyłącznie do celów działalności gospodarczej (np. odpłatnego wynajmu), koszty jego używania nie są objęte limitem 75% (do KUP
zaliczane są pełne koszty eksploatacji).
Przeznaczenie pojazdu (np.
wyłącznie do celów oddawania go w odpłatne używanie, jeśli
stanowi to jednocześnie przedmiot działalności podatnika, ma znaczenie:
Koszty najmu pojazdów a przeznaczenie tych pojazdów
W przypadku umowy najmu na okres krótszy niż 6 miesięcy, przez wartość samochodu dla celów ustalenia proporcji,
rozumie się wartość przyjętą dla celów ubezpieczenia. Wartość tę należy traktować
jako obowiązującą do wszystkich zawieranych przez podatnika umów dotyczących danego samochodu osobowego,
o ile żadna z nich nie trwa co najmniej 6 miesięcy.
W praktyce takie sytuacje mogą dotyczyć wynajęcia samochodu za granicą. W przypadku najmu krótkoterminowego (np.
carsharingu) informację taką może też dostarczać sam przedsiębiorca zajmujący się
tego rodzaju działalnością (np. poprzez przekazanie klientom informacji o wartościach poszczególnych modeli samochodów dostępnych w jego ofercie).
W większości przypadków podatnik w ogóle nie będzie musiał stosować limitu.
Kiedy najwyższa katalogowa cena za konkretny model samochodu mieści się w
limicie 150 000 zł i 225 000 zł dla samochodu elektrycznego, wystarczy, że podatnik posiada odpowiednie dokumenty
potwierdzające wartość tego samochodu (np. cennik producenta danego modelu
samochodu), z których wynika, że dany model mieści się w limicie.
Brak informacji o wartości samochodu ze strony wynajmującego? Objaśnienia MF z 9.4.2020
W przypadku umów najmu krótkoterminowego problematyczne w praktyce byłoby określanie bieżącej wartości samochodu osobowego na dzień każdorazowego zawarcia takiej umowy.
Przepis ogranicza prawo do zaliczenia pewnej części składki ubezpieczeniowej do KUP bez względu na to czy samochód:
➢jest towarem handlowym, czy też środkiem trwałym podatnika,
➢jest przedmiotem wynajmu, leasingu czy dzierżawy.
Limit ma więc zastosowanie bez względu na status i dalsze przeznaczenie samochodu.
Koszty składek ubezpieczeniowych
Czy dla zaliczenia kosztu składki do KUP ma znaczenie, że samochód jest towarem handlowym podatnika?
Art. 16 ust. 1 pkt 49) ustawy o CIT – do KUP nie zalicza się składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje do wartości
samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia.
Art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT – do KUP nie
zalicza się 25%
poniesionych wydatków z tytułu kosztów używania
samochodu osobowego na potrzeby działalności
gospodarczej - jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z
działalnością
gospodarczą prowadzoną przez podatnika.
Art. 16 ust. 5f - W przypadku
nieprowadzenia przez podatnika ewidencji, o której mowa w art.
86a ust. 4 ustawy o podatku od towarów i
usług, uznaje się, że samochód osobowy jest wykorzystywany
również do celów niezwiązanych z
działalnością gospodarczą
podatnika.
Ale! Założenia tego nie stosuje się, jeżeli podatnik na podstawie
przepisów ustawy o VAT nie jest obowiązany do prowadzenia takiej ewidencji, z wyjątkiem
przypadku, gdy brak tego obowiązku wynika faktu, iż podatnik odlicza tylko
50% VAT.
Zaliczenie do KUP pełnej kwoty
wydatków eksploatacyjnych –
możliwe wtedy, gdy spełnione są również warunki do odliczenia 100%
VAT
Koszty eksploatacji – kiedy możliwe jest zaliczenie ich w pełni do KUP?
Zgodnie z objaśnieniami MF z 9.4.2020 r., nie oznacza to jednak, że podmioty zwolnione od
VAT mogą w każdym przypadku zaliczyć wydatki eksploatacyjne
w 100% do KUP!!!!!
Tylko wtedy, gdy pojazdy te są faktycznie przeznaczone wyłącznie
do prowadzenia działalności.
VAT:
➢ Wyrok NSA z 26.02.2020 r., sygn. I FSK 1569/17
➢ Wyrok NSA z 20.02.2019 r. sygn. I FSK 146/17
Nabycie części samochodowych z przeznaczeniem ich do dalszej sprzedaży bądź wykonania napraw serwisowych, a następnie wykonanie z ich wykorzystaniem naprawy samochodów własnych – skutkuje koniecznością korekty odliczonego VAT (w przypadku samochodów 50%).
Naprawy samochodów własnych
CIT / PIT:
➢ Podatnik jest uprawniony do zaliczenia do kosztów podatkowych 75% kwoty wydatku na serwis samochodu. Kwota wydatku objętego limitem obejmuje kwotę netto oraz VAT w części niepodlegającej odliczeniu.
➢ Naprawa samochodów własnych (50%) z wykorzystaniem części nabytych przez Dealera skutkuje możliwością zaliczenia do kosztu:
➢ 75% ceny netto wykorzystanych części
➢ 75% kwoty VAT, która nie podlega odliczeniu (tj. o którą Dealer koryguje odliczenie)
Naprawy blacharsko-lakiernicze samochodów własnych
Wyrok WSA w Gdańsku z 19.11.2019, sygn. I SA/Gd 1445/19
Otrzymane przez Skarżącą przysporzenie z tytułu odszkodowania AC stanowi przychód, który nie podlegałby opodatkowaniu tylko wówczas, gdyby wystąpiły okoliczności powodujące jego wyłączenie z opodatkowania na mocy art. 12 ust. 4 u.p.d.p.
Nie można uznać, że uzyskane odszkodowania stanowią "zwrócone wydatki", o których mowa w ust. 4 pkt 6a ww.
ustawy. Wypłata przez ubezpieczyciela odszkodowania stanowi wykonanie zawartej umowy ubezpieczenia.
Jakkolwiek Skarżąca poniosła koszty naprawy samochodów, które nie mogą zostać w całości zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z uwagi na treść art. 16 ust. 1 pkt 51 u.p.d.p., niemniej jednak odszkodowanie otrzymane od ubezpieczyciela należy zakwalifikować jako przychód podlegający opodatkowaniu, otrzymany w związku z zaistnieniem warunków ujętych w umowie ubezpieczenia, a nie jako zwrot poniesionego wydatku w rozumieniu art. 12 ust. 4 pkt 6a u.p.d.p.
Wypłata odszkodowania miała związek z wydatkami na rzecz ubezpieczyciela z tytułu składek w związku z umową ubezpieczeniową. Gdyby Skarżąca takiej umowy nie zawarła, nie mogłaby uzyskać odszkodowania. Przy AC ubezpieczyciel zobowiązuje się zapłacić odszkodowanie w razie powstania szkody. Odszkodowanie stanowiło wyrównanie poniesionego wydatku (zwrot odpowiadający poniesionemu wydatkowi), a nie zwrot tego wydatku. Nie mógł więc mieć zastosowania przepis art. 12 ust. 4 pkt 6a u.p.d.p.
1
2
3
4
Za datę powstania przychodu uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania
rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania
usługi, nie później niż dzień:
1) wystawienia faktury albo
2) uregulowania należności.
Jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w
okresach
rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie
lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż
raz w roku.
Przepis ust. 3c stosuje się odpowiednio do
dostawy energii elektrycznej, cieplnej
oraz gazu przewodowego.
Art. 12 ustawy o CIT
W przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c, 3d i 3f, za
datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.
Przychód wynikający z napraw samochodów własnych
Do przychodów niewynikających z dostaw towarów / świadczenia usług stosujemy zasadę kasową – np. odszkodowania z tytułu napraw samochodów własnych są przychodem podatkowym w dacie faktycznego otrzymania!
Obowiązek podatkowy z tytułu WNT samochodu powstał z chwilą wystawienia faktury, tj. w czerwcu 2019 r.
WNT środków transportu (nawet używanych), które będą następnie zarejestrowane przez podmiot dokonujący WNT powoduje, że podatnik jest zobowiązany, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczenia i wpłacenia VAT w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego na rachunek urzędu skarbowego. Późniejsze podjęcie przez Dealera decyzji o rejestracji nabytego uprzednio w ramach WNT samochodu nie powoduje zmiany momentu powstania obowiązku podatkowego. Konsekwentnie, Dealer jest zobowiązany:
Rejestracja samochodów używanych sprowadzonych z zagranicy
Dealer dokonał WNT samochodu używanego z Niemiec. Faktura została wystawiona w czerwcu 2019 r. Dealer zarejestrował samochód w Polsce w marcu 2020 r. Dealer może przeznaczyć samochód wyłącznie do sprzedaży (Dział
Samochodów Używanych) lub korzystać z niego w działalności (samochód służbowy), bez zgłaszania go na VAT-26.
Jakie są obowiązki Dealera w związku z rejestracją pojazdu?
wpłacić zaległy VAT wraz odsetkami od zaległości podatkowych – odsetki powinny być liczone po upływie 14 dnia od dnia powstania obowiązku podatkowego do dnia wpłaty zaległości podatkowej,
skorygować deklarację VAT i JPK za czerwiec 2019 r., tj. wykazać wpłacony VAT po stronie podatku należnego i drugostronnie – wykazać go w takiej samej wysokości po stronie podatku naliczonego (do odliczenia), ale jednocześnie kwota ta jest wykazywana w poz. 38 [wersja VAT-7(18)] – w efekcie nie dochodzi do podwójnego opodatkowania, a podatek jest faktycznie odliczany (zeruje się po stronie należnego!, a podlega odliczeniu),
1
Ciąg dalszy przykładu
Dealer jest też zobowiązany:
złożyć informację o WNT (VAT-23) wraz z kopią faktury.
W razie przeznaczenia samochodu wyłącznie do sprzedaży, poziom odliczenia podatku VAT nie jest korygowany.
Jeśli jednak Dealer przeznacza samochód do celów służbowych i nie dokonuje zgłoszenia go na VAT-26, konieczna będzie korekta odliczenia VAT:
Dealer dokonuje korekty odliczonego VAT w deklaracji VAT za marzec 2020 (miesiąc rejestracji samochodu).
Korekty rozliczeń dokonuje się w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty (z uwzględnieniem tego, że minęło już 9 miesięcy jego „używania” wyłącznie do działalności gospodarczej).
Rejestracja samochodów używanych sprowadzonych z zagranicy
34
+
2
3
Wyrok NSA z 10.10.2019, sygn. akt I FSK 1492/17
Warunkiem zastosowania pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego jest spełnienie określonych cech konstrukcyjnych pojazdu, które potwierdza badanie techniczne i wpis do dowodu rejestracyjnego.
Istnienie tych cech konstrukcyjnych jest kryterium obiektywnym, a badanie techniczne i wpis to wymóg jedynie formalny, dowodowy, potwierdzający ich istnienie, ale nie samoistnie kreujący prawo do odliczenia.
W sytuacji, gdy z uwagi na konstrukcję pojazdu samochodowego wykluczone jest nadużywanie prawa do pełnego odliczenia, naruszeniem zasady proporcjonalności, byłoby uzależnienie tego prawa od dodatkowego badania technicznego, potwierdzonego zaświadczeniem oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego adnotację o spełnieniu tych wymagań.
Badanie techniczne pojazdu z jednym rzędem siedzeń a odliczenie VAT
Pytanie od Uczestnika:
Mam pytanie o obowiązek skorygowania Vat naliczonego od zakupu samochodów.
Producent FCA Poland wystawia na nas fakturę za samochód, określając w niej termin zapłaty. Faktura trafia do FCA Bank na podstawie Umowy faktoringowej zawartej pomiędzy producentem a bankiem, i bank płaci nasze zobowiązanie do producenta.
Na podstawie Umowy o odraczaniu płatności zawartej pomiędzy nami a bankiem, bank udziela finansowania na okres bezodsetkowy do dnia terminu zapłaty wynikającego z faktury oraz na kolejny okres I i II odsetkowy – maksymalnie do 180 dni, po których zobowiązanie jest absolutnie wymagalne. My spłacamy zobowiązanie do banku, na dedykowany rachunek. Bank obciąża nas kosztami finasowania-odsetki.
Kiedy powstaje obowiązek korekty VAT naliczonego, w związku z fakturą niezapłaconą powyżej 90 dni?
90 dni po terminie z faktury czy 90 dni po udzielonym finansowaniu?
Czy słuszne jest przekonanie, że dostawca otrzymał zapłatę z tytułu dostawy terminowo, a rozliczenia dealera z bankiem to finansowanie?
Obowiązek skorygowania VAT naliczonego od zakupu samochodów
Marta Szafarowska SESJA IV
ZAGDNIENIA BIEŻĄCE
Zagadnienia bieżące – dokumentowanie WDT
GRUPA A
(dokumenty odnoszące się do wysyłki/transportu towarów)
GRUPA B
(dokumenty nieodnoszące się do wysyłki/transportu towarów)
GRUPA C
(oświadczenie nabywcy)
• podpisany list przewozowy CMR,
• konosament,
• faktura za towarowy przewóz lotniczy lub faktura od
przewoźnika towarów.
• polisa ubezpieczeniowa w odniesieniu do wysyłki lub transportu towarów lub
dokumenty bankowe potwierdzające zapłatę za wysyłkę lub transport towarów;
• dokumenty urzędowe wydane przez organ władzy publicznej (na przykład notariusza) potwierdzające przybycie towarów do państwa członkowskiego przeznaczenia;
• poświadczenie odbioru wystawione przez prowadzącego magazyn w państwie
członkowskim przeznaczenia, potwierdzające składowanie towarów w tym państwie
członkowskim.
• pisemne oświadczenie nabywcy
Rozporządzenie Wykonawcze Rady (UE) 2018/1912 z dnia 4 grudnia 2018 r.
Zagadnienia bieżące – dokumentowanie WDT
Towary są wysyłane lub transportowane PRZEZ SPRZEDAWCĘ
lub przez osobę trzecią działającą na jego rzecz
Towary są wysyłane lub transportowane PRZEZ NABYWCĘ
lub przez osobę trzecią działającą na jego rzecz
• 2 dowody z Grupy A wydane przez dwie różne strony, które są niezależne od siebie nawzajem oraz są
niezależne od sprzedawcy i nabywcy
• pisemne oświadczenie nabywcy (Grupa C) + 2
dowody z Grupy A wydane przez dwie różne strony, które są niezależne od siebie nawzajem oraz są
niezależne od sprzedawcy i nabywcy
• jakikolwiek pojedynczy dowód z Grupy A + jakikolwiek pojedynczy dowód z Grupy B
potwierdzające wysyłkę lub transport, które zostały wydane przez dwie różne strony, które są niezależne od siebie nawzajem oraz są niezależne od sprzedawcy i nabywcy
• pisemne oświadczenie nabywcy + pojedynczy dowód z Grupy A + pojedynczy dowód z Grupy B potwierdzające wysyłkę lub transport, które zostały wydane przez dwie różne strony, które są niezależne od siebie nawzajem oraz są niezależne od
sprzedawcy i nabywcy
Do celów stosowania zwolnień ustanowionych w art. 138 dyrektywy 2006/112/WE (tj. stawki 0% VAT dla WDT) domniemywa się, że towary zostały wysłane lub przetransportowane z państwa członkowskiego do miejsca przeznaczenia znajdującego się poza jego terytorium, ale na terytorium Wspólnoty, w którymkolwiek z następujących przypadków:
Zagadnienia bieżące – dokumentowanie WDT
Pisemne oświadczenie nabywcy:
a) zawiera:
• datę wystawienia;
• nazwę lub imię i nazwisko oraz adres nabywcy;
• ilość i rodzaj towarów;
• datę i miejsce przybycia towarów;
• w przypadku dostawy środków transportu, numer identyfikacyjny środków transportu;
• oraz identyfikację osoby przyjmującej towary na rzecz nabywcy.
b) powinno zostać dostarczone sprzedawcy do 10.
dnia miesiąca następującego po miesiącu dostawy
Organ podatkowy może obalić przyjęte domniemanie, poprzez przedstawienie dowodów świadczących o tym, że towary w rzeczywistości nie zostały wysłane lub przetransportowane z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego. Taka sytuacja może mieć miejsce, gdy podczas kontroli organy podatkowe stwierdzą, że towary nadal znajdują się w magazynie dostawcy.
Przepis skonstruowany w taki sposób przenosi ciężar dowodowy na organ podatkowy. Konsekwencją obalenia tego domniemania jest niemożliwość zastosowania stawki 0%. Nie jest możliwe stosowanie domniemania w odwrotny sposób.
Niespełnienie warunków domniemania nie oznacza automatycznie, że stawka 0% nie będzie miała zastosowania.
W takiej sytuacji na dostawcy ciąży obowiązek udowodnienia w inny sposób, zgodnie z przepisami ustawy o VAT, że warunki zastosowania stawki 0% zostały spełnione. Inaczej mówiąc, jeśli domniemanie nie ma zastosowania, sytuacja pozostaje taka sama, jak dotychczas.
Zagadnienia bieżące – dokumentowanie WDT
USTAWA o VAT:
Wywóz towarów będących przedmiotem WDT bezpośrednio przez podatnika dokonującego takiej dostawy lub przez ich nabywcę, przy użyciu własnego środka transportu, podatnik powinien również posiadać dokument zawierający co najmniej:
nazwę oraz adres siedziby działalności gospodarczej lub miejsca zamieszkania podatnika dokonującego WDT oraz nabywcy tych towarów;
adres, pod który są przewożone towary, w przypadku gdy jest inny niż adres siedziby działalności gospodarczej lub miejsca zamieszkania nabywcy;
określenie towarów i ich ilości;
potwierdzenie przyjęcia towarów przez nabywcę do miejsca, o którym mowa w pkt 1 lub 2, znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
rodzaj oraz numer rejestracyjny środka transportu, którym są wywożone towary, lub numer lotu - w przypadku gdy towary przewożone są środkami transportu lotniczego.
1
2
3 4
5
Zagadnienia bieżące – dokumentowanie WDT
USTAWA o VAT:
W przypadku gdy powyższe dokumenty nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju towarów, dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:
korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie;
dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu;
dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny - dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania;
dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.
Sens wymogów dokumentacyjnych funkcjonujących równolegle w Rozporządzeniu Wykonawczym Rady 2018 / 1912 – posiadając jedynie dokumenty przewidziane w ustawie o VAT potencjalny ciężar dowodowy (tj. że dostawa faktycznie miała miejsce) spoczywa na dostawcy.
1 2 3 4
Zagadnienia bieżące – bonusy dealerskie
Dealer otrzymuje bonusy
(fakturowane przez niego) dotyczące samochodów sprzedanych, jak i
zarejestrowanych, ale niesprzedanych.
Dealer ujmuje przychody wynikające z faktur wystawionych na bonusy dotyczące samochodów
niesprzedanych jako przychody przyszłych okresów (nie wchodzą w wynik danego roku, jeśli samochód nie zostanie sprzedany w danym roku).
Czy ujęcie księgowe bonusów jako PPO uzasadnia brak ich wykazania jako przychodów
podatkowych?
Art. 12 ust. 1 ustawy o CIT - Przychodami są w szczególności:
otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
Art. 12 ust. 3a ustawy o CIT - Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się (…) dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
1) wystawienia faktury albo 2) uregulowania należności.
Bonusy zafakturowane przez Dealera w danym roku, nawet jeśli dotyczą samochodów, które zostaną sprzedane w latach przyszłych – stanowią przychód podatkowy danego roku!
Zagadnienia bieżące – bonusy dealerskie
Kiedy należy obniżyć koszty uzyskania przychodów o otrzymane rabaty?
Art. 15 ust. 4i ustawy o CIT Jeżeli korekta KUP, w tym odpisu
amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem
rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się
poprzez zmniejszenie lub zwiększenie KUP poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym
została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.
Samochody sprzedane – w związku z ich sprzedażą Dealer wykazał koszt sprzedaży (cena nabycia).
Otrzymanie faktury korygującej dokumentującej należny rabat – skutkuje obniżeniem kosztu uzyskania przychodów w okresie otrzymania faktury.
Samochody niesprzedane – w związku z nabyciem tych samochodów nie został jeszcze wykazany koszt podatkowy. Istnieją podstawy by twierdzić, że obniżenie kosztu powinno nastąpić z chwilą sprzedaży samochodu (kiedy w ogóle koszt będzie wykazany). Ale możliwa jest odmienna interpretacja!
Dealer otrzymuje od importera faktury korygujące dokumentujące
rabaty dotyczące samochodów sprzedanych, jak i zarejestrowanych,
ale niesprzedanych.
Pobór podatku u źródła z tytułu świadczeń:
doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, a także…
gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze
Zagadnienia bieżące – podatek u źródła (WHT)
45
Czy WHT podlegają składki ubezpieczeniowe wypłacane zagranicznym kontrahentom?
Czy usługi ubezpieczeniowe stanowią usługi podobne do usług gwarancji i poręczeń)?
TAK
Interpretacja Dyrektora KIS z 5.9.2017, nr 0114-KDIP2-
1.4010.132.2017.1.AJ
TAK
Wyrok WSA w Rzeszowie z 11.4.2017, sygn. akt I SA/Rz 119/17 (orzeczenie prawomocne)
NIE
Wyrok WSA w Bydgoszczy z 22.1.2020, sygn. akt I SA/Bd
655/19 (orzeczenie nieprawomocne)
Wyrok WSA w Bydgoszczy z 22.1.2020, sygn. akt I SA/Bd 655/19 (orzeczenie nieprawomocne)
UBEZPIECZENIE ≠ GWARANCJA
Usługi ubezpieczeniowe nie są usługami podobnymi do gwarancji, a zatem nie podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT.
Gwarancje ubezpieczeniowe służą potwierdzeniu wiarygodności finansowej przedsiębiorcy (dłużnika- zleceniodawcy gwarancji) względem kontrahentów (wierzycieli). W przeciwieństwie do ubezpieczenia majątkowego, w przypadku którego zgodnie z art. 805 § 2 pkt 1 k.c. ubezpieczyciel wyrównuje szkodę spowodowaną określonym zdarzeniem (wypadkiem), w ramach gwarancji ubezpieczeniowej wypełnia on jedynie zobowiązanie polegające na wypłacie konkretnej sumy pieniężnej wobec braku spełnienia świadczenia przez dłużnika, zlecającego udzielenie tego typu zabezpieczenia (…).
Dla uznania, że świadczenie niewymienione wprost w art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT jest objęte jego zakresem decydujące jest, aby elementy charakterystyczne dla świadczeń wprost wymienionych w omawianym przepisie przeważały nad cechami charakterystycznymi dla świadczeń w nim niewymienionych.
Analogicznie WSA w Poznaniu w wyroku z 11.2.2020, sygn. akt I SA/Po 927/19 (orzeczenie nieprawomocne)
Zagadnienia bieżące – podatek u źródła (WHT)
BRAK OBOWIĄZKU POBORU WHT OD NALEŻNOŚCI WYPŁACANYCH ZAGRACZNICZNYM KONTRAHENTOM PROWADZĄCYM
DZIAŁALNOŚĆ NA TERENIE POLSKI POPRZEZ ZAGRANICZNY ZAKŁAD Art. 26 ust. 1d ustawy o CIT
Osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności podlegających WHT na rzecz podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, nie pobierają WHT pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2, prowadzącego działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji, oraz uzyskania pisemnego oświadczenia, że należności te związane są z działalnością tego zakładu
ALE OBOWIĄZEK ZŁOŻENIA IFT-2R!
Art. 26 ust. 3 pkt 2 i ust. 3 ustawy o CIT Obowiązek sporządzenia i przesłania informacji o dokonanych wypłatach i pobranym podatku (IFT-2/IFT-2R) osobom nie mającym na terytorium Polski siedziby lub zarządu oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym dokonano przedmiotowych wypłat.
Dochód zagranicznego zakładu działającego w Polsce powinien zostać wykazany w rubryce D.8 informacji IFT-2R.
Zagadnienia bieżące – podatek u źródła (WHT)
Zagadnienia bieżące – finansowanie działalności dealerskiej
Aktualne podejście organów podatkowych do leasingu zwrotnego
Interpretacja Dyrektora KIS z 13.11.2019, nr 0112-KDIL1-1.4012.446.2019.1.HW
W powołanym wyroku z dnia 27 marca 2019 r., sygn. akt C-201/18 w sprawie Mydibel SA, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że w określonych przypadkach transakcja leasingu zwrotnego (sale and lease back) może przybrać formę usługi finansowej, zwolnionej od VAT.
Należy jednak zwrócić uwagę, że orzeczenie to zapadło na tle stanu faktycznego, w którym podmiot zawarł umowę z instytucjami finansowymi dotyczącą dzierżawy nieruchomości w zamian za zapłatę natychmiastowego czynszu dzierżawnego oraz rocznego czynszu dzierżawnego.
W rozpatrywanej sprawie w ramach operacyjnego leasingu zwrotnego wystąpią dwie niezależne
czynności podlegające opodatkowaniu, a mianowicie dostawa towarów po stronie Leasingobiorcy
oraz świadczenie usług po stronie Leasingodawcy - Wnioskodawcy.
Zagadnienia bieżące – finansowanie działalności dealerskiej
Opodatkowanie faktoringu odwrotnego
Interpretacja Dyrektora KIS z 8.11.2019, nr 0112-KDIL2-2.4012.481.2019.1.JK (1)
Planowana współpraca z firmą faktoringową zakłada świadczenie na rzecz A dwóch form faktoringu dłużnego.
Faktor dokonuje płatności na rzecz Dostawcy A w terminie lub przed terminem wskazanym na fakturze, natomiast A dokonuje spłaty zobowiązań wobec Faktora w terminie ustalonym z Faktorem, wydłużonym w stosunku do pierwotnego terminu określonego w fakturze. Do obowiązków Faktora należeć ma ponadto:
udostępnienie Faktorantowi kanału komunikacji (elektronicznego), za pośrednictwem którego będzie prowadzona komunikacja miedzy stronami umowy faktoringu, w tym będą zgłaszane przez Faktoranta zobowiązania podlegające spłacie, dokonywanie spłaty Dostawców A zgodnie z dyspozycjami Faktoranta (ujętymi w zgłoszeniu zobowiązań do spłaty), raportowanie spłaconych wobec Dostawców zobowiązań A, raportowanie zobowiązań A wobec Faktora (łącznie z terminami spłaty).
Z tytułu świadczonej na rzecz A usługi faktoringu dłużnego Faktorowi przysługiwać będzie wynagrodzenie w postaci odsetek faktoringowych powiększonych o marżę Faktora naliczanych od spłaconych w danym dniu przez Faktora kwot zobowiązań A wobec Dostawców, naliczanych do dnia spłaty Faktora. Wynagrodzenie wypłacane Faktorowi za wykonane usługi faktoringu dłużnego dokumentowane będzie fakturą wystawianą za ustalone przez strony umowy okresy rozliczeniowe.
