WÓJTA GMINY WILKÓW z dnia 2 maja 2012 r.
w sprawie wprowadzenia zasad (polityki) rachunkowości
Na podstawie art. 10 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223, Nr 157, poz. 1241, Nr 165, poz.1316, z 2010 r. Nr 47, poz. 278 oraz z 2011 r. Nr 102, poz. 585, Nr 199, poz. 1175 i Nr 232, poz. 1378) Wójt Gminy Wilków zarządza, co następuje:
§ 1.
Wprowadza się zasady (politykę) rachunkowości.
§ 2.
Niniejsze zasady mają na celu przedstawienie obowiązujących w Urzędzie Gminy w Wilkowie:
1. Ogólnych zasad prowadzenia ksiąg rachunkowych – zgodnie z załącznikiem Nr 1.
2. Metod wyceny aktywów i pasywów oraz ustalenia wyniku finansowego – zgodnie z załącznikiem Nr 2.
3. Sposobu prowadzenia ksiąg rachunkowych (w tym zakładowy plan kont) – zgodnie z załącznikiem Nr 3.
4. Systemu służącego ochronie danych, w tym: dowodów księgowych, ksiąg rachunkowych i innych dokumentów stanowiących podstawę dokonanych w nich zapisów – zgodnie z załącznikiem Nr 4.
5. Instrukcji kasowej – zgodnie z załącznikiem Nr 5.
6. Instrukcji sporządzania, obiegu i kontroli dowodów księgowych – zgodnie z załącznikiem Nr 6.
§ 3.
Wykonanie zarządzenia powierza się pracownikom Urzędu Gminy w Wilkowie .
§ 4.
Traci moc zarządzenie Nr ORG. 0151-8/10 Wójta Gminy Wilków z dnia 30 grudnia 2010 r.
§ 5.
Zarządzenie wchodzi w życie z dniem wydania z mocą obowiązującą od 1 stycznia 2012 roku .
Załącznik Nr 1
do zarządzenia Nr ORG.0050.198.2012 Wójta Gminy Wilków
z dnia 2 maja 2012 r.
OGÓLNE ZASADY PROWADZENIA KSIĄG RACHUNKOWYCH
I. Miejsce prowadzenia ksiąg rachunkowych
§ 1.
Księgi rachunkowe Urzędu Gminy w Wilkowie prowadzone są w siedzibie Urzędu, który mieści się w Wilkowie, ul. Wrocławska 11.
II. Określenie roku obrotowego oraz okresów sprawozdawczych
§ 2.
1. Rokiem obrotowym jest okres roku budżetowego, czyli rok kalendarzowy od 1 stycznia do 31 grudnia.
2. Okresem sprawozdawczym jest miesiąc.
1) sprawozdania budżetowe sporządza się na podstawie przepisów Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 3 lutego 2010 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. Nr 20, poz. 103) oraz Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia z dnia 4 marca 2010 r. w sprawie sprawozdań jednostek sektora finansów publicznych( Dz. U. Nr 43, poz. 247 ).
a) za okresy miesięczne sporządza się sprawozdania:
- sprawozdanie Rb - 27S - sprawozdanie Rb - 28S
b) za okresy kwartalne (za 1,2,3 kwartał) sporządza się sprawozdania:
- sprawozdanie Rb - NDS - sprawozdanie Rb - Z - sprawozdanie Rb - N - sprawozdanie Rb - 27ZZ - sprawozdanie Rb - 50 - sprawozdanie Rb - ZN
c) za okresy kwartalne (za 4 kwartał) sporządza się sprawozdania - sprawozdanie Rb - NDS
- sprawozdanie Rb - Z - sprawozdanie Rb - N - sprawozdanie Rb - 27ZZ - sprawozdanie Rb - 50
d) za rok składa się:
- sprawozdanie Rb - 27S - sprawozdanie Rb - 28S - sprawozdanie Rb - ST - sprawozdanie Rb - PDP - sprawozdanie Rb - UZ - sprawozdanie Rb - UN - sprawozdanie Rb - WSa
3. Bilanse, rachunek strat i zysków (wariant porównawczy) oraz zestawienie zmian w funduszu sporządza się według wzoru określonego w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 5 lipca 2010r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. Nr 128, poz. 861, ost. zm. Dz.U. z 2012r. poz.121).
4. Do sporządzania sprawozdań jednostkowych wykorzystywany jest program komputerowy „BUDZET Windows/SQL” – księgowość budżetowa z planowaniem i sprawozdawczością – Firmy INFO-SYSTEM z Legionowa.
5. Do sporządzania sprawozdań zbiorczych służy program komputerowy w aplikacji
„Besti@” z Ministerstwa Finansów.
III. Technika prowadzenia ksiąg rachunkowych
§ 3.
1. Księgi rachunkowe w Urzędzie Gminy w Wilkowie prowadzone są za pomocą komputera w języku polskim i w walucie polskiej.
2. Księgi rachunkowe prowadzi się w celu uzyskania odpowiednich danych wykorzystywanych do sporządzenia sprawozdań budżetowych, finansowych, statystycznych i innych oraz rozliczeń z budżetem państwa i z ZUS, do których jednostka została zobowiązana:
1) do prowadzeniu ksiąg rachunkowych wykorzystywany jest program komputerowy
„BUDZET Windows/SQL” – księgowość budżetowa z planowaniem i sprawozdawczością - Firmy INFO-SYSTEM z Legionowa, który jest na bieżąco aktualizowany. Program ten automatycznie nadaje numer pozycji, pod którą został wprowadzony do komputera zapis księgowy oraz pozwala ustalić osoby odpowiedzialne za treść zapisu. Program komputerowy zapewnia powiązanie poszczególnych zbiorów ksiąg rachunkowych w jedną całość odzwierciedlającą dziennik i księgę główną,
2) do sporządzania list płac, naliczania podatku dochodowego od osób fizycznych oraz składek na ubezpieczenie społeczne służy program komputerowy „KADRY, PŁACE, ZLECONE, PRZELEWY” - Firmy ProgMan z Gdyni,
3) do ewidencji podatników i zobowiązań podatkowych służą programy:
a) KSGZOB Widows/SQL – system księgowości zobowiązań podatkowych, b) PODATKI Windows/SQL – system wymiaru podatków rolnego, leśnego
i od nieruchomości od osób fizycznych,
c) JGU Windows/SQL – system ewidencji podatków rolnego, leśnego i od nieruchomości dla osób prawnych,
d) AUTA Windows/SQL – system ewidencji podatku od środków transportu dla osób fizycznych i prawnych.
3. Księgi rachunkowe jednostki obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów i sald, które tworzą: dziennik, księgę główną, księgi pomocnicze, zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej oraz sald kont ksiąg pomocniczych i wykaz składników aktywów i pasywów .
1) Dziennik prowadzony jest w sposób następujący:
a) zdarzenia, jakie nastąpiły w danym okresie sprawozdawczym, ujmowane są w nim chronologicznie,
b) zapisy są kolejno numerowane w okresie roku, co pozwala na ich jednoznaczne powiązanie ze sprawdzonymi i zatwierdzonymi dowodami księgowymi,
c) sumy zapisów (obroty) liczone są w sposób ciągły,
d) jego obroty są zgodne z obrotami zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej,
e) w jednostce prowadzi się dzienniki częściowe, grupujące zdarzenia według ich rodzajów;
2) Księga główna (konta syntetyczne) prowadzona jest w sposób spełniający następujące zasady:
a) podwójnego zapisu,
b) systematycznego i chronologicznego rejestrowania zdarzeń gospodarczych zgodnie z zasadą memoriałową, z wyjątkiem dochodów i wydatków, które ujmowane są w terminie ich zapłaty, niezależnie od rocznego budżetu, którego dotyczą,
c) powiązania dokonywanych w niej zapisów z zapisami w dzienniku;
3) Księgi pomocnicze (konta analityczne) stanowią zapisy uszczegóławiające dla wybranych kont księgi głównej. Zapisy na kontach analitycznych dokonywane są zgodnie z zasadą zapisu powtarzanego. Ich forma dostosowywana jest za każdym razem do przedmiotu ewidencji konta głównego;
4) Zestawienie obrotów i sald kont księgi głównej sporządza się na koniec każdego miesiąca. Zawiera ono:
a) symbole i nazwy kont,
b) salda kont na dzień otwarcia ksiąg rachunkowych, obroty za okres sprawozdawczy i narastająco od początku roku oraz salda na koniec okresu sprawozdawczego,
c) sumę sald na dzień otwarcia ksiąg rachunkowych, obrotów za okres sprawozdawczy i narastająco od początku roku oraz sald na koniec okresu sprawozdawczego.
Obroty „Zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej” są zgodne z obrotami dziennika.
Zestawienie sald kont ksiąg pomocniczych sporządzane jest dla wszystkich ksiąg pomocniczych na koniec roku budżetowego;
5) Wykaz składników aktywów i pasywów (inwentarz) stanowi zestawienie obrotów i sald kont księgi głównej oraz zestawienie sald kont ksiąg pomocniczych sporządzone na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych.
4. W księgach jednostki prowadzi się również konta pozabilansowe. Konta pozabilansowe pełnią funkcję wyłącznie informacyjno-kontrolną. Zdarzenia na nich rejestrowane nie powodują zmian w składnikach aktywów i pasywów. Na kontach pozabilansowych obowiązuje zapis jednokrotny, który nie podlega uzgodnieniu z dziennikiem ani innym urządzeniem ewidencyjnym.
IV. Metody i terminy inwentaryzowania składników majątkowych
§ 4.
1. Sposoby i terminy przeprowadzenia inwentaryzacji oraz zasady jej dokumentowania i rozliczania różnic inwentaryzacyjnych wynikają z art. 26 i 27 ustawy o rachunkowości oraz z instrukcji inwentaryzacyjnej obowiązującej w Urzędzie Gminy w Wilkowie.
2. W jednostce występują trzy formy przeprowadzania inwentaryzacji:
1) spis z natury, polegający na: zliczeniu, zważeniu, oglądzie rzeczowych składników majątku i porównaniu stanu realnego ze stanem ewidencyjnym oraz na wycenie różnic inwentaryzacyjnych;
2) uzgodnienie z bankami i kontrahentami należności oraz powierzonych kontrahentom własnych składników aktywów drogą potwierdzenia zgodności ich stanu wykazywanego w księgach jednostki oraz wyjaśnienie i rozliczenie ewentualnych różnic;
3) porównanie danych zapisanych w księgach jednostki z odpowiednimi dokumentami i weryfikacja realnej wartości tych składników.
3. Spisowi z natury zgodnie z zakładową instrukcją inwentaryzacji podlegają :
1) gotówka w kasie, także czeki obce i weksle obce o terminie realizacji poniżej 3 miesięcy,
2) papiery wartościowe, np. akcje, obligacje, czeki obce, bony skarbowe, weksle i inne,
3) rzeczowe składniki aktywów obrotowych, takie jak: materiały i towary;,
4) środki trwałe z wyjątkiem gruntów i trudnodostępnych oglądowi oraz maszyny i urządzenia objęte inwestycją rozpoczętą, jeżeli znajdują się na terenie strzeżonym.
Spis z natury dotyczy także składników aktywów, będących własnością innych jednostek, powierzonych jednostce do sprzedaży, przechowania, przetwarzania lub używania. Kopie tego spisu wysłać należy do jednostki będącej ich właścicielem.
4. Uzgodnienie stanu przez jego potwierdzenie polega na uzyskaniu od kontrahentów pisemnego potwierdzenia informacji o stanie środków na rachunkach bankowych, stanie należności i stanie aktywów powierzonych innym jednostkom.
Potwierdzenie zgodności stanu dokonują Skarbnik lub Wójt.
Uzgodnienie stanu dotyczy:
1) aktywów pieniężnych na rachunkach bankowych, 2) należności od kontrahentów,
3) należności z tytułu udzielonych pożyczek,
4) wartości powierzonych innym jednostkom własnych składników aktywów;
potwierdzenie powinno dokonać się w drodze pisemnej i powinno dotyczyć:
nazwy i rodzaju składnika, jego ilości, ceny jednostkowej i wartości bilansowej.
Salda należności, wynikające z rozrachunków z poszczególnymi kontrahentami, w tym z tytułu udzielonych pożyczek, oraz stan aktywów finansowych przechowywanych przez inne jednostki uzgadniane są przez pisemne wysłanie informacji i pisemne potwierdzenie lub zgłoszenie zastrzeżeń do jego wysokości.
5. Tej formy inwentaryzacji nie stosuje się do:
1) należności spornych i wątpliwych;
2) należności i zobowiązań wobec osób nieprowadzących ksiąg rachunkowych, 3) należności od pracowników,
4) należności z tytułów publicznoprawnych,
5) innych aktywów i pasywów, dla których przeprowadzenie ich spisu z natury lub uzgodnienie z uzasadnionych przyczyn nie było możliwe.
6. Porównanie stanu zapisów w księgach z dokumentami ma na celu zweryfikowanie stanu wynikającego z dokumentacji ze stanem ewidencyjnym aktywów i pasywów niepodlegających spisowi z natury i uzgodnieniu stanu.
Ta forma inwentaryzacji dotyczy m.in.:
1) wartości niematerialnych i prawnych,
2) środków trwałych w budowie, z wyjątkiem maszyn i urządzeń, 3) materiałów i towarów w drodze oraz dostaw niefakturowanych, 4) środków pieniężnych w drodze,
5) należności i zobowiązań wobec pracowników oraz publicznoprawnych,
6) aktywów i pasywów wymienionych w art. 26 ust. 1 pkt 1–2 ustawy o rachunkowości, jeżeli przeprowadzenie ich spisu z natury lub uzgodnienie z uzasadnionych przyczyn nie było możliwe,
7) gruntów i trudno dostępnych oglądowi środków trwałych, 8) funduszy własnych i funduszy celowych,
9) należności spornych i wątpliwych,
10) należności i zobowiązań wobec osób nieprowadzących ksiąg rachunkowych.
Załącznik Nr 2
do zarządzenia Nr ORG.0050.198.2012 Wójta Gminy Wilków
z dnia 2 maja 2012 r.
OBOWIĄZUJĄCE METODY WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW ORAZ USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO
Stosowane przez jednostkę zasady wyceny aktywów i pasywów wynikają z następujących przepisów prawa:
1) ustawy z 29.09.1994 r. o rachunkowości (tj. Dz.U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223, z późn.zm.);
2) ustawy z 27.08.2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2009 r. Nr 157, poz. 1240, z późn.zm.);
3) ustawy z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn.zm.);
4) rozporządzenia Ministra Finansów z 5.07.2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. Nr 128, poz. 861 z późn.zm.).
I. Obowiązujące zasady wyceny aktywów i pasywów
§ 1.
Przy wycenie aktywów i pasywów obowiązują zasady określone w ustawie o rachunkowości oraz w przepisach szczególnych dotyczących zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej.
Przy sprzedaży, nieodpłatnym przekazaniu innej jednostce, darowiźnie i likwidacji zużytych składników majątku ruchomego powierzonego jednostkom budżetowym stosuje się takie same zasady jak te, które wynikają z rozporządzenia Rady Ministrów z 21.05.2010 r.
w sprawie sposobu i trybu gospodarowania składnikami rzeczowymi majątku ruchomego, w który wyposażone są jednostki budżetowe (Dz.U. z 2010 r. Nr 114, poz. 761 z późn. zm.).
Różnice kursowe – wpływy środków na konto walutowe przy księgowaniu operacji wpływu na to konto wycenia się po średnim kursie NBP zgodnie z art. 30 ust. 2 pkt 2 ustawy o rachunkowości.
1. Wartości niematerialne i prawne nabyte z własnych środków wprowadza się do ewidencji w cenie nabycia, zaś otrzymane nieodpłatnie na podstawie decyzji właściwego organu w wartości określonej w tej decyzji, a otrzymane na podstawie darowizny w wartości rynkowej na dzień nabycia. Wartość rynkowa określana jest na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich stanu i stopnia zużycia.
Wartości niematerialne i prawne, których wartość początkowa przekracza kwotę ustaloną w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, z wyjątkiem związanych z pomocami dydaktycznymi, finansuje się ze środków na inwestycje i umarza stopniowo zgodnie z zasadami określonymi w ww. ustawie tj. składnik majątku trwałego może mieć okres amortyzacji nie krótszy niż 24 m-ce, natomiast stosuje się stawkę amortyzacyjną (umorzeniową) w wysokości 50% rocznie.
Wartości niematerialne i prawne o wartości początkowej równej lub niższej od wartości określonej w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych oraz stanowiące pomoce dydaktyczne albo ich nieodłączne części, stanowiące pozostałe wartości niematerialne i prawne, które zakupione zostały ze środków na wydatki bieżące umarza się jednorazowo, spisując całą wartość w koszty w miesiącu przyjęcia ich do używania.
Modyfikacja (aktualizacja) programu, zależnie od jego ceny, stanowi albo samodzielny tytuł wartości niematerialnych i prawnych o wartości powyżej 3 500 zł, albo jeśli jest poniżej tej wartości – zaliczana jest bezpośrednio w koszty.
Ewidencja szczegółowa dla objętych ewidencją księgową wartości niematerialnych i prawnych powinna umożliwić ustalenie umorzenia oddzielnie dla poszczególnych podstawowych i oddzielnie dla pozostałych wartości niematerialnych i prawnych.
2. Środki trwałe to składniki aktywów o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, kompletne, zdatne do użytku i przeznaczone na potrzeby jednostki stanowiące własność Gminy Wilków lub własność Skarbu Państwa w stosunku do których jednostka sprawuje uprawnienia właścicielskie, niezależnie od sposobu ich wykorzystania.
Środki trwałe obejmują w szczególności:
1) grunty (w tym prawo użytkowania wieczystego gruntu), 2) budynki,
3) budowle,
4) maszyny i urządzenia,-
5) środki transportu i inne rzeczy,
Środki trwałe w dniu przyjęcia do użytkowania wycenia się:
1) w przypadku zakupu – według ceny nabycia, na którą składa się cena zakupu powiększona o koszty zakupu, w tym koszty transportu, załadunku i przeładunku, ubezpieczenia, sortowania, opłat notarialnych oraz koszty związane z przystosowaniem składnika majątku do używania. Cenę zakupu stanowi cena należna dostawcy za dany składnik aktywów bez naliczonego podatku VAT, jeżeli podlega on zwrotowi lub odliczeniu od VAT należnego. Do kosztów zakupu nie zalicza się kosztów pośrednich związanych z zakupem. Cenę należy pomniejszyć o rabaty i opusty udzielone przez dostawcę;
2) w przypadku darowizny – według wartości rynkowej z dnia nabycia, z uwzględnieniem stopnia dotychczasowego zużycia lub w wartości niższej określonej w umowie darowizny albo umowie o nieodpłatnym przekazaniu;
3) w przypadku ujawnienia w drodze inwentaryzacji – według wartości wynikającej z posiadanych dokumentów, a w przypadku ich braku według wyceny eksperta;
4) w przypadku nieodpłatnego otrzymania od jednostki budżetowej przez inną jednostkę budżetową lub samorządowy zakład budżetowy – według wartości określonej w dokumencie o przekazaniu. Najczęściej stanowić je będzie wartość ewidencyjna z poprzedniej formy własności – dotychczasowa wartość początkowa, przy czym ujmuje się też dotychczasowe umorzenie.
Na dzień bilansowy środki trwałe (z wyjątkiem gruntów, których się nie umarza) wycenia się w wartości netto, tj. z uwzględnieniem odpisów umorzeniowych ustalonych na dzień bilansowy.
Środki trwałe ewidencjonuje się w podziale na:
a) podstawowe środki trwałe na koncie 011„Środki trwałe”,
b) pozostałe środki trwałe na koncie 013 „Pozostałe środki trwałe ”.
Podstawowe środki trwałe finansuje się ze środków na inwestycje w rozumieniu ustawy o finansach publicznych i wydanego na jej podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz.U. Nr 38, poz. 207 z późn. zm.)
Umarzane są (z wyjątkiem gruntów) stopniowo na koniec każdego roku, według stawek amortyzacyjnych ustalonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych – „wykaz stawek amortyzacyjnych”, który stanowi załącznik Nr 1 do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku i dochodach od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 z późn.zm.)
Odpisów umorzeniowych dokonuje się począwszy od miesiąca następującego po miesiącu przyjęcia środka trwałego do używania.
Umorzenie ujmowane jest na koncie 071 „Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych”. W korespondencji z kontem 400 „Amortyzacja” na koniec roku.
Aktualizacji wartości początkowej i dotychczasowego umorzenia środków trwałych dokonuje się wyłącznie na podstawie odrębnych przepisów, a wyniki takiej aktualizacji odnosi się na fundusz jednostki w zakresie aktywów trwałych.
Na potrzeby wyceny bilansowej wartość gruntów nie podlega aktualizacji.
Dla żadnych środków trwałych nie dokonuje się odpisów z tytułu trwałej utraty wartości.
Pozostałe środki trwałe to środki trwałe, które umarza się jednorazowo, przez spisanie w koszty w miesiącu przyjęcia do używania, wymienione w § 6 ust. 3 rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. Nr 128, poz. 861 z późn.zm.) finansuje się ze środków na bieżące wydatki (z wyjątkiem pierwszego wyposażenia nowego obiektu, które tak jak ten obiekt finansowane są ze środków na inwestycje):
1) pozostałe środki trwałe ujmuje się w ewidencji ilościowo-wartościowej na koncie 013 - „pozostałe środki trwałe”,
2) na koncie 013 nie ujmuje się środków trwałych o wartości początkowej do 500 zł (za wyjątkiem sprzętu elektronicznego i telefonów komórkowych) – te środki trwałe ujmowane są bezpośrednio w koszty pod datą zakupu,
3) środki trwałe, o których mowa w punkcie 2 ujmuje się w ewidencji pozabilansowej – ilościowo i inwentaryzuje się raz na 4 lata,
4) pozostałe środki trwałe umarza się je w 100% w miesiącu przyjęcia do używania, a umorzenie to ujmowane jest na koncie 072 „umorzenie pozostałych środków
trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych”
w korespondencji z kontem 401 - „zużycie materiałów i energii”.
3. Środki trwałe w budowie (inwestycje) to koszty poniesione w okresie budowy, montażu, przystosowania, ulepszenia i nabycia podstawowych środków trwałych oraz koszty nabycia pozostałych środków trwałych stanowiących pierwsze wyposażenie nowych obiektów zliczone do dnia bilansowego lub do dnia zakończenia inwestycji, w tym również:
1) niepodlegający odliczeniu podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, 2) koszt obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu ich sfinansowania i związane
z nimi różnice kursowe, pomniejszony o przychody z tego tytułu, 3) opłaty notarialne, sądowe itp.,
4) odszkodowania dla osób fizycznych i prawnych związane z wykonywana budową (na dostarczenie obiektów zastępczych, przesiedlenie z zajętych terenów).
Do kosztów wytworzenia podstawowych środków trwałych nie zalicza się kosztów ogólnego zarządu oraz kosztów poniesionych przed udzieleniem zamówień związanych z realizowaną inwestycją, tj. kosztów przetargów, ogłoszeń i innych.
Do kosztów inwestycji zalicza się w szczególności następujące koszty:
1) dokumentacji projektowe,
2) nabycia gruntów i innych składników majątku trwałego oraz koszty wnoszenia budynków i budowli, włącznie z ich sprzątaniem poprzedzającym oddanie do używania,
3) badań geodezyjnych i innych dotyczących określenia właściwości geologicznych terenu,
4) przygotowania terenu pod budowę, pomniejszone o uzyski ze sprzedaży zlikwidowanych na nim obiektów,
5) opłat z tytułu użytkowania gruntów i terenów w okresie budowy, 6) założenia stref ochronnych i zieleni,
7) ulepszenia własnych już istniejących podstawowych środków trwałych, 8) nadzoru autorskiego i inwestorskiego,
9) ubezpieczeń majątkowych obiektów w trakcie budowy, 10) ubezpieczeń majątkowych środków trwałych w budowie, 11) zagospodarowania pomelioracyjnego,
12) zakup bądź wytworzenie we własnym zakresie urządzeń technicznych, maszyn i środków transportu,
13) transportu, załadunku i wyładunku oraz montażu, 14) inne koszty bezpośrednio związane z budową.
4. Zbiory biblioteczne to dokumenty zawierające utrwalony wyraz myśli ludzkiej, przeznaczone do rozpowszechniania, niezależnie od nośnika fizycznego i sposobu zapisu treści, a zwłaszcza: dokumenty graficzne (piśmiennicze, kartograficzne, ikonograficzne i muzyczne), dźwiękowe, wizualne, audiowizualne i elektroniczne.
Do zbiorów bibliotecznych nie zalicza się materiałów służących pracownikom jednostki, takich jak: katalogi, instrukcje, normy, wydawnictwa urzędowe itp. Zakupione zbiory wyceniane są w cenie nabycia. Zbiory ujawnione, darowane wycenia się według wartości szacunkowej ustalonej komisyjnie i zatwierdzonej przez kierownika biblioteki. Rozchody wycenia się w wartości nabycia.
Zbiory biblioteczne bez względu na wartość umarzane są w 100% w miesiącu przyjęcia do używania. Umorzenie ujmowane jest na koncie 072 - „Umorzenie pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zbiorów bibliotecznych” w korespondencji z kontem zespołu 4 - „Koszty według rodzajów i ich rozliczenie”.
5. Należności i udzielone pożyczki wycenia się w kwocie wymagalnej zapłaty.
6. Długoterminowe aktywa finansowe to aktywa nabyte w celu osiągnięcia korzyści ekonomicznych wynikających z przyrostu wartości tych aktywów. Wycenia się je według cen nabycia. Zalicza się do nich:
1) akcje i udziały w obcych podmiotach gospodarczych w formie pieniężnej lub rzeczowej;
2) długoterminowe papiery wartościowe (bony skarbowe, obligacje).
7. Zapasy obejmują materiały i towary. Zapasy wycenia się są w cenach ewidencyjnych równych cenom zakupu. Ewidencja księgowa polega na bezpośrednim ujęciu zakupionych materiałów w koszty pod datą ich zakupu. Na koniec roku na podstawie spisu z natury ustalona jest wartość nieużytych materiałów w cenie zakupu, którą ujmuje się na koncie 310 - „Materiały”, zmniejszając równocześnie koszty działalności.
Jednostka prowadzi ewidencję ilościową zapasów takich jak: opału, paliwa do samochodów strażackich i samochodu służbowego, do kosiarek i motopomp.
8. Należności długoterminowe obejmują należności, których termin spłaty przypada w okresie dłuższym niż rok, licząc od dnia bilansowego. Wyceniane są w kwocie wymagającej zapłaty tj. łącznie z należnymi odsetkami, pomniejszone o ewentualne odpisy aktualizujące ich wartość zgodnie z zasadą ostrożności oraz wg art. 35b ust. 1 ustawy o rachunkowości.
Jeżeli spłata należności ma nastąpić ratami, to w bilansie wykazuje się je następująco:
1) raty płatne w roku obrotowym następującym po dniu bilansowym oraz raty zaległe we właściwej pozycji B.II aktywów,
2) resztę należności, płatną w okresie powyżej roku, w poz. A.III bilansu jednostki budżetowej.
9. Należności krótkoterminowe obejmują ogół należności z tytułu dostaw i usług, bez względu na termin zapłaty oraz całość lub część należności z innych tytułów, które stają się wymagalne w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego. Wyceniane są w wartości nominalnej łącznie z podatkiem VAT, a na dzień bilansowy w wysokości wymaganej zapłaty, czyli łącznie z wymagalnymi odsetkami z zachowaniem zasady ostrożnej wyceny, tj. w wysokości netto, czyli po pomniejszeniu o wartość ewentualnych odpisów aktualizujących dotyczących należności wątpliwych.
Należności krótkoterminowe z tytułu dochodów budżetowych, których termin płatności przypada na bieżący rok budżetowy ujmowane są na koncie 221 - „Należności z tytułu dochodów budżetowych”. Należności budżetowe o terminie zapłaty w następnym roku lub kolejnych latach ujmuje się na koncie 226 - „Długoterminowe należności budżetowe”.
10. Wartość należności aktualizuje się uwzględniając stopień prawdopodobieństwa ich zapłaty poprzez dokonanie odpisu aktualizującego w odniesieniu do:
1) należności od dłużników postawionych w stan likwidacji lub w stan upadłości – do wysokości należności nieobjętych gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności, zgłoszonej likwidatorowi lub sędziemu komisarzowi w postępowaniu upadłościowym,
2) należności od dłużników w przypadku oddalenia wniosku o ogłoszenie upadłości, jeżeli majątek dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania upadłościowego – w pełnej wysokości należności,
3) należności kwestionowanych przez dłużników oraz z których zapłatą dłużnik zalega, a według oceny sytuacji majątkowej i finansowej dłużnika spłata należności w umownej kwocie nie jest prawdopodobna – do wysokości niepokrytej gwarancja lub innym zabezpieczeniem należności,
4) należności stanowiących równowartość kwot podwyższających należności, w stosunku do których uprzednio dokonano odpisu aktualizującego – w wysokości tych kwot, do czasu ich otrzymania lub odpisania,
5) należności przeterminowanych lub nieprzeterminowanych o znacznym stopniu prawdopodobieństwa nieściągalności, w przypadkach uzasadnionych rodzajem prowadzonej działalności lub strukturą odbiorców – w wysokości wiarygodnie oszacowanej kwoty odpisu, w tym także ogólnego, na nieściągalne należności,
6) niezapłaconych odsetek, według ewidencji na dzień 31 grudnia każdego roku.
Dokumenty stanowiące podstawę dokonania odpisu powinny szczegółowo określać przesłanki jego dokonania. Odpisy aktualizujące należności muszą być uzasadnione opisem okoliczności uprawdopodobniających ich nieściągalność oraz opisem czynności podjętych dla ściągnięcia należności.
Odpis aktualizujący nie zwalnia od działań zmierzających do wyegzekwowania tych należności.
Odpisów aktualizujących należności dokonuje się na dzień bilansowy tj.
na dzień 31 grudnia każdego roku.
Odpisy aktualizujące wartość należności zalicza się odpowiednio do pozostałych kosztów operacyjnych lub do kosztów finansowych – zależnie od rodzaju należności, której odpis dotyczy.
Odpisy aktualizujące wartość należności dotyczących rozchodów budżetu zalicza się do wyników na pozostałych operacjach niekasowych.
Odpisy aktualizujące wartość należności dotyczących funduszy tworzonych na podstawie ustaw obciążają fundusze.
Odpisy aktualizujące należności realizowanych na rzecz innych jednostek obciążają zobowiązania wobec tych jednostek.
Należności umorzone, przedawnione lub nieściągalne zmniejszają dokonane uprzednio odpisy aktualizujące ich wartość, jeżeli nie dokonano odpisu to należności te zalicza się odpowiednio do pozostałych kosztów operacyjnych lub kosztów finansowych.
Ewidencję odpisów aktualizujących należności prowadzi się na koncie 290.
Poza odpisami aktualizującymi należności, na koncie 290 księguje się również odpisy aktualizujące z tytułu niezapłaconych odsetek.
Odpisy aktualizujące należności zmniejszają wykazywane w aktywach bilansu należności, do których te odpisy zostały dokonane, i dlatego ewidencja szczegółowa do konta 290 powinna zapewnić ustalenie odpisów aktualizujących od poszczególnych należności i odsetek.
11. Odsetki od należności i zobowiązań, w tym również tych, do których stosuje się przepisy dotyczące zobowiązań podatkowych ujmuje się w księgach rachunkowych
w momencie ich zapłaty oraz pod datą ostatniego dnia kwartału w wysokości odsetek należnych na koniec tego kwartału.
Należności i zobowiązania oraz inne składniki aktywów i pasywów wyrażone w walutach obcych wycenia się na koniec kwartału, według zasad obowiązujących na dzień bilansowy.
12. Środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych wycenia się według wartości nominalnej. Walutę obcą wycenia się na dzień bilansowy według kursu średniego danej waluty ustalonego przez Prezesa NBP na ten dzień. W ciągu roku operacje sprzedaży i kupna walut oraz operacje zapłaty należności wycenia się po kursie kupna lub sprzedaży banku, z którego usług się korzysta.
13. Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów to koszty już poniesione ale dotyczące przyszłych okresów sprawozdawczych. Ich wycena bilansowa przebiega na poziomie wartości nominalnej. W jednostce rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów mają nieistotną wartość i dlatego nie są rozliczane w czasie, lecz od razu powiększają koszty działalności.
14. Przychody przyszłych okresów to równowartość otrzymanych lub należnych od kontrahentów środków z tytułu świadczeń, których wykonanie nastąpi w kolejnych okresach sprawozdawczych.
15. Zobowiązania z tytułu dostaw wycenia w kwocie wymagającej zapłaty, czyli łącznie z odsetkami naliczonymi na podstawie not odsetkowych otrzymanych od kontrahentów.
16. Rozliczenia międzyokresowe bierne to rezerwy na koszty przyszłych okresów.
W jednostce rozliczenia międzyokresowe bierne mają nieistotną wartość i dlatego nie są tworzone.
17. Zobowiązania finansowe wycenia się w wartości emisyjnej powiększonej o narosłe kwoty z tytułu oprocentowania.
18. Zaangażowanie to sytuacja prawna wynikająca z podpisanych umów, decyzji i innych postanowień, która spowoduje wykonanie:
1) wydatków budżetowych ujętych w planie finansowym jednostki budżetowej danego roku oraz w planie finansowym niewygasających wydatków budżetowych przewidzianych do realizacji w danym roku,
2) wydatków budżetowych oraz niewygasających wydatków budżetowych następnych lat,
3) środków funduszy pomocowych, a szczególnie pochodzących z UE, niezależnie od roku ich wydatkowania.
II. Ustalanie wyniku finansowego
§ 2.
1. W jednostkach budżetowych.
Wynik finansowy jednostki budżetowej ustalany jest zgodnie z wariantem porównawczym rachunku zysków i strat na koncie 860 - „ Wynik finansowy”.
Ewidencja kosztów działalności podstawowej prowadzona jest w zespole 4 kont, tj.
według rodzajów kosztów i jednocześnie w podziałkach klasyfikacji budżetowej wydatków.
Wynik finansowy netto składa się z:
1) wyniku ze sprzedaży,
2) wyniku z pozostałej działalności operacyjnej, 3) wyniku z operacji finansowych,
4) wyniku z operacji nadzwyczajnych.
Rachunek zysków i strat Urzędu (wariant porównawczy) sporządzany jest wg wzoru stanowiącego Załącznik nr 7 rozporządzenia Ministra Finansów z 5.7.2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. Nr 128, poz. 861).
Saldo konta 860 wyraża na konie roku budżetowego wynik finansowy jednostki, saldo Wn – stratę netto, saldo Ma – zysk netto.
Saldo jest przenoszone w roku następnym na konto 800
2. W jednostce samorządu terytorialnego (organie finansowym)
Wynik z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego (niedobór lub nadwyżka budżetu) wykazywany w bilansie z wykonania budżetu ustalany jest na koncie 961 - „Wynik wykonania budżetu” według zasady kasowej poprzez porównanie zrealizowanych w danym roku dochodów i wydatków budżetowych oraz wydatków niewykonanych niewygasających z końcem roku, ujmowanych na odrębnych kontach:
901 - „Dochody budżetowe”, 902 - „Wydatki budżetowe” oraz 903 - „Niewykonane wydatki”.
Operacje wynikowe, które nie powodują zwiększenia wydatków i dochodów danego roku budżetowego (tzw. operacje niekasowe), dotyczące przychodów i kosztów finansowych oraz pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych, ujmowane są na koncie 962 - „Wynik na pozostałych operacjach”. W roku następnym, po zatwierdzeniu sprawozdania budżetowego przez organ stanowiący jst, saldo tego konta przeksięgowywane jest na konto 960 „Skumulowane wyniki budżetu”.
Wynik z wykonania budżetu wykazywany w sprawozdaniu budżetowym Rb-NDS ustalany jest według przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 3 lutego 2010 r.
w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. Nr 20, poz.103 z późn. zm.). Wykazywana w nim nadwyżka lub deficyt jednostki samorządu terytorialnego obejmuje dochody określone w ustawie o dochodach jednostek samorządu terytorialnego oraz wykonane wydatków.
W roku następnym, po zatwierdzeniu sprawozdania z wykonania budżetu przez organ stanowiący Gminy - saldo konta 961 przeksięgowywane jest na konto 960 - „Skumulowane wyniki budżetu”.
Załącznik Nr 3
do zarządzenia Nr ORG.0050.198.2012 Wójta Gminy Wilków
z dnia 2 maja 2012 r.
SPOSÓB PROWADZENIA KSIĄG RACHUNKOWYCH
Zakładowy Plan Kont Budżetu Gminy
I. Wykaz kont syntetycznych
Konta bilansowe
133 Rachunek budżetu 134 Kredyty bankowe
135 Rachunek środków na niewygasające wydatki 140 Środki pieniężne w drodze
222 Rozliczenie dochodów budżetowych 223 Rozliczenie wydatków budżetowych 224 Rozrachunki budżetu
225 Rozliczenie niewygasających wydatków 240 Pozostałe rozrachunki
250 Należności finansowe 260 Zobowiązania finansowe 290 Odpisy aktualizujące należności 901 Dochody budżetu
902 Wydatki budżetu 903 Niewykonane wydatki 904 Niewygasające wydatki 909 Rozliczenia międzyokresowe 960 Skumulowane wyniki budżetu 961 Wynik wykonania budżetu 962 Wynik na pozostałych operacjach 968 Prywatyzacja
Konta pozabilansowe
991 Planowane dochody budżetu 992 Planowane wydatki budżetu 993 Rozliczenie z innymi budżetami
II. Zasady ewidencji analitycznej kont dla budżetu Gminy
Konta bilansowe
Nr
konta Nazwa konta Zasady ewidencji analitycznej Uwagi
1. 2. 3. 4.
133 Rachunek budżetu Prowadzony wg rachunków – służy do ewidencji operacji pieniężnych dokonywanych na bankowych rachunkach
Technika
komputerowa -bank aktualnie obsługujący budżet jednostki samorządu terytorialnego 134 Kredyty bankowe Prowadzony w sposób umożliwiający
rozliczenie poszczególnych kredytów tj. wg banków udzielających kredytów i oddzielnie dla każdego kredytu
Technika komputerowa
135 Rachunek środków na niewygasające wydatki
Ewidencja operacji pieniężnych na rachunku bankowym środków na niewygasające wydatki
Technika komputerowa
140 Środki pieniężne w drodze Ewidencja środków pieniężnych w drodze
Technika komputerowa 222 Rozliczenie dochodów
budżetowych Prowadzone dla rozliczeń dokonywanych z jednostkami
budżetowymi objętymi budżetem Gminy oraz z urzędami obsługującymi organy podatkowe
Prowadzone odrębnie dla każdej jednostki, technika komputerowa
223 Rozliczenie wydatków
budżetowych Prowadzone dla rozliczeń dokonywanych z jednostkami
budżetowymi objętymi budżetem Gminy
Prowadzone odrębnie dla każdej jednostki, technika komputerowa 224 Rozrachunki budżetu Prowadzone w sposób umożliwiający
ustalenie wysokości otrzymanych środków budżetowych z tytułu udziałów i dochodów z US oraz z tytułu dochodów Skarbu Państwa
Technika komputerowa
225 Rozliczenie niewygasających wydatków
Ewidencja rozliczeń z jednostkami budżetowymi z tytułu zrealizowanych przez te jednostki niewygasających wydatków
Technika komputerowa
240 Pozostałe rozrachunki Ewidencja innych rozrachunków związanych z realizacją budżetu
Prowadzona wg poszczególnych tytułów oraz wg kontrahentów,
technika komputerowa 250 Należności finansowe Ewidencja należności finansowych,
a w szczególności z tytułu udzielonych pożyczek
Prowadzona w celu ustalenia stanu należności z poszczególnymi kontrahentami wg tytułów należności, technika komputerowa
260 Zobowiązania finansowe Ewidencja zobowiązań zaliczonych do zobowiązań finansowych, z wyjątkiem kredytów bankowych, w szczególności z tytułu zaciągniętych pożyczek i wyemitowanych instrumentów finansowych (np. papierów wartościowych)
Technika komputerowa
290 Odpisy aktualizujące
należności Ewidencja odpisów aktualizujących
należności Technika
komputerowa 901 Dochody budżetu Ewidencja analityczna prowadzona
w sposób umożliwiający ustalenie poszczególnych dochodów budżetu.
W ewidencji analitycznej prowadzi się następujące konta:
- konto wpływów z tytułu dochodów zrealizowanych przez jednostki org.
Gminy; dalszy podział analityczny wpływów według klasyfikacji
budżetowej stanowią sprawozdania o dochodach budżetowych Rb-27S.
- konto wpływów z tytułu podatków i opłat realizowanych przez urzędy skarbowe; dalszy podział analityczny wpływów według podziałek klasyfikacji budżetowej stanowią sprawozdania budżetowe o dochodach Rb-27, przedkładane przez urzędy skarbowe, - konta wpływów z tytułu pozostałych
dochodów (np. subwencji i dotacji na zadania zlecone), wpłacanych bezpośrednio na rachunek bieżący budżetu – według podziałek klasyfikacji dochodów i przychodów
Technika komputerowa
902 Wydatki budżetu Ewidencja analityczna prowadzona w sposób umożliwiający ustalenie poszczególnych wydatków budżetu;
w ewidencji analitycznej do konta 902 prowadzi się następujące konta:
- konto wydatków budżetowych dokonanych przez jednostki
budżetowe; dalszy podział analityczny tych wpływów według podziałek klasyfikacji budżetowej stanowią sprawozdania o wydatkach budżetowych Rb-28S,
Technika komputerowa
903
Niewykonane wydatki Ewidencja niewykonanych wydatków zatwierdzonych do realizacji w latach następnych
Technika komputerowa
904 Niewygasające wydatki Ewidencja niewygasających wydatków Technika komputerowa 909 Rozliczenia
międzyokresowe
Ewidencja rozliczeń międzyokresowych Technika komputerowa 960 Skumulowane wyniki
budżetu Ewidencja skumulowanych niedoborów lub nadwyżek budżetowych z lat ubiegłych
Technika komputerowa
961 Wynik wykonania budżetu Prowadzi się według źródeł zwiększeń i rodzaju zmniejszeń wyniku wykonania budżetu stosownie do potrzeb
sprawozdawczości
Technika komputerowa
962 Wynik na pozostałych operacjach
Konto służy do ewidencji pozostałych operacji niekasowych mających wpływ na wynik wykonania budżetu
Technika komputerowa
968 Prywatyzacja Ewidencja przychodów i rozchodów
dotyczących prywatyzacji Prowadzona odrębnie dla każdej
przeprowadzanej prywatyzacji
Konta pozabilansowe
991
Planowane dochody
budżetowe Ewidencja planu dochodów
budżetowych oraz jego zmian Zgodnie z uchwałami Rady Gminy
i zarządzeniami Wójta
992
Planowane wydatki budżetowe Ewidencja planu wydatków
budżetowych oraz jego zmian Zgodnie z uchwałami Rady Gminy
i zarządzeniami Wójta
993
Rozliczenia z innymi
budżetami Służy do pozabilansowej ewidencji rozliczeń z innymi budżetami w ciągu roku, które nie podlegają ewidencji na innych kontach bilansowych
III. Zasady funkcjonowania kont - opis
1. Konta bilansowe
1) Konto 133 – „Rachunek budżetu"
Konto 133 "Rachunek budżetu" służy do ewidencji operacji pieniężnych dokonywanych na bankowym rachunku budżetu gminy. Zapisy na koncie 133 dokonywane są wyłącznie na podstawia dowodów bankowych i muszą być zgodne z zapisami w księgowości banku.
W razie stwierdzenia błędu w dowodzie bankowym, księguje się sumy zgodnie z wyciągiem, natomiast różnicę wynikającą z błędu odnosi się na konto 240, jako "sumy do wyjaśnienia".
Różnicę tą wyksięgowuje się na podstawie dokumentu bankowego zawierającego sprostowanie błędu.
Na stronie Wn konta 133 ujmuje się wpływy środków pieniężnych na rachunek budżetu gminy, do których należą:
a) podatki, opłaty oraz niepodatkowe należności budżetowe pobierane przez urzędy skarbowe na rzecz gminy,
b) udziały gminy we wpływach z podatku od osób fizycznych przekazanych z centralnego rachunku budżetu państwa,
c) subwencję ogólną, d) dotacje celowe, e) darowizny,
f) dochody realizowane przez jednostki organizacyjne gminy,
g) operacje z tytułu przychodów, do których należą wpływy kredytów przelanych przez bank na rachunek budżetu, w korespondenci z kontem 134,
h) inne przelewy, do których należą okresowe przelewy dochodów przez urząd i inne jednostki budżetowe, zwroty środków przekazanych na wydatki urzędu i jednostek budżetowych, okresowe przelewy dochodów związanych z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej,
Na stronie Ma konta 133 ujmuje się wypłaty z rachunku budżetu, do których należą:
a) przelewy środków na rachunki jednostek gminy,
b) spłata kredytów bankowych w korespondencji z kontem 134, c) rozchody,
d) inne przelewy takie jak przelew dochodów związanych z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych ustawami na rachunek budżetu państwa i zwroty dotacji celowych.
Na koncie 133 ujmuje się również lokaty dokonywane ze środków rachunku budżetu oraz środki na nie wygasające wydatki, Konto 133 może wykazywać saldo Wn lub saldo Ma,
Saldo Wn konta 133 - oznacza stan środków pieniężnych na rachunku budżetu,
Saldo Ma konta 133 - kwotę wykorzystanego kredytu bankowego udzielonego przez bank na rachunku budżetu.
Na koncie 133, poczynając od 1 styczna 2011r. będą ujmowane operacje związane z realizacją dochodów w postaci środków z budżetu Unii Europejskiej oraz w postaci
środków pochodzących ze źródeł zagranicznych niepodlegających zwrotowi.
2) Konto 134 – „Kredyty bankowe"
Konto 134 „Kredyty bankowe" służy do ewidencji kredytów bankowych zaciągniętych finansowanie budżetu.
Na stronie Wn konta 134 ujmuje się spłatę lub umorzenie kredytu. Na stronie Ma konta 134 ujmuje się kredyt bankowy na finansowanie budżetu oraz odsetki od kredytów bankowych.
Konto 134 może wykazywać saldo Ma oznaczające stan kredytu przeznaczonego na finansowanie budżetu wraz z odsetkami od kredytów.
Do konta prowadzona jest ewidencja szczegółowa, która umożliwia ustalenie stanu zadłużenia według umów kredytowych.
3) Konto 135 - „Rachunek środków na niewygasające wydatki
Konto 135 – „Rachunek środków na niewygasające wydatki” służy do ewidencji operacji pieniężnych na rachunku bankowym środków na niewygasające wydatki.
Na stronie Wn konta 135 ujmuje się wpływ środków z konta 133.
Na stronie Ma ujmuje się wypłaty z rachunku środków na niewygasające wydatki na pokrycie wydatków niewygasających w korespondencji z kontem 225.
4) Konto 140 – „Środki pieniężne w drodze"
Konto 140 „Środki pieniężne w drodze” służy do ewidencji środków pieniężnych w drodze, w tym:
a) środków otrzymanych z innych budżetów w przypadku, gdy środki te zostały przekazane w poprzednim okresie sprawozdawczym i są objęte wyciągiem bankowym z datą następnego okresu sprawozdawczego,
b) kwot wpłacanych przez inkasentów za pośrednictwem poczty lub bezpośrednio, do banku z tytułu dochodów budżetowych, w wypadku potwierdzenia wpłaty przez bank w następnym okresie sprawozdawczym,
c) przelewów dochodów budżetowych zrealizowanych przez bank płatnika w okresie sprawozdawczym i objętych wyciągami bankowymi z rachunku bieżącego budżetu w następnym okresie sprawozdawczym,
d) przelewy środków z rachunku bankowego budżetu na inny rachunek bankowy budżetu.
Środki pieniężne w drodze ewidencjonowane są na bieżąco.
Na stronie Wn konta 140 ujmuje się kwoty środków pieniężnych w drodze, a na stronie Ma - wpływ środków pieniężnych w drodze na rachunek budżetu.
Saldo Wn konta 140 oznacza stan środków pieniężnych w drodze.
5) Konto 222 – „Rozliczenie dochodów budżetowych"
Konto 222 ”Rozliczenie dochodów budżetowych" służy do ewidencji rozliczeń z jednostkami budżetowymi z tytułu zrealizowanych przez te jednostki dochodów budżetowych.
Na stronie Wn konta 222 ujmuje się dochody budżetowe zrealizowane przez jednostki budżetowe w wysokości wynikającej z okresowych sprawozdań jednostek budżetowych (Rb- 27 S), w korespondencji z kontem 901.
Na stronie Ma konta 222 ujmuje się przelewy dochodów budżetowych na rachunek budżetu, dokonane przez jednostki budżetowe, w korespondencji z kontem 133.
Ewidencję szczegółową do tego konta prowadzi się dla każdej jednostki budżetowej osobno co umożliwia rozliczenie tych jednostek z tytułu zrealizowanych dochodów.
I tak:
a) konto 222-1 – ujmuje się dochody uzyskane przez GOPS,
b) konto 222-2 – ujmuje się dochody uzyskane przez Publiczne Gimnazjum w Wilkowie,
c) konto 222-3 – ujmuje się dochody uzyskane przez Publiczną Szkołę w Bukowie, d) konto 222-4 – ujmuje się dochody uzyskane przez ZSP w Idzikowicach,
e) konto 222-5 – ujmuje się dochody uzyskane przez Publiczne Przedszkole w Wilkowie,
f) konto 222-6-1 – ujmuje się dochody podatkowe,
g) konto 226-6-2 – ujmuje się dochody uzyskane przez Urząd Gminy.
Konto 222 może wykazywać dwa salda:
- saldo Wn konta 222 oznacza stan dochodów budżetowych zrealizowanych przez jednostki budżetowe i objętych okresowymi sprawozdaniami, lecz nie przekazanych na rachunek budżetu,
- saldo Ma konta 222 oznacza stan dochodów budżetowych przekazanych przez jednostki budżetowe na rachunek budżetu, lecz nieobjętych okresowymi sprawozdaniami.
6) Konto 223 – „Rozliczenie wydatków budżetowych"
Konto 223 "Rozliczenie wydatków budżetowych" służy do ewidencji rozliczeń z jednostkami budżetowymi z tytułu dokonanych przez te jednostki wydatków budżetowych.
Na stronie Wn konta 223 ujmuje się środki przelane z rachunku budżetu na pokrycie wydatków jednostek budżetowych, w korespondencji z kontem 133.
Na stronie Ma konta 223 ujmuje się wydatki dokonane przez jednostki budżetowe w wysokości wynikającej z okresowych sprawozdań tych jednostek zgodnie z ich planami finansowymi, w korespondencji z kontem 902.
Ewidencję szczegółową prowadzi się dla każdej jednostki osobno, co umożliwia rozliczanie jednostek z tytułu zrealizowanych wydatków budżetowych.
Saldo Wn konta 223 oznacza stan przelanych środków na rachunki bieżące jednostek budżetowych, lecz niewykorzystanych na pokrycie wydatków budżetowych.
7) Konto 224 – „Rozrachunki budżetu"
Konto 224 ”Rozrachunki budżetu" jest przeznaczone do ewidencji rozrachunków z innymi budżetami , a w szczególności:
a) rozliczeń dochodów budżetowych realizowanych przez urzędy skarbowe na rzecz budżetu;
b) rozrachunków z tytułu udziałów w dochodach innych budżetów;
c) rozrachunków z tytułu dotacji i subwencji otrzymanych w grudniu na styczeń następnego roku;
d) rozrachunków z tytułu dochodów pobranych na rzecz budżetu państwa.
Ewidencję szczegółową prowadzi się według poszczególnych tytułów i według poszczególnych budżetów.
Konto 224 może wykazywać dwa salda : - saldo Wn konta 224 - oznacza stan należności,
- saldo Ma konia 224 - stan zobowiązań budżetu z tytułu pozostałych rozrachunków.
8) Konto 225 – „Rozliczenie niewygasających wydatków”
Konto 225 służy do ewidencji rozliczeń z jednostkami budżetowymi z tytułu zrealizowanych przez te jednostki niewygasających wydatków.
Na stronie Wn konta 225 środki przelane z budżetu na pokrycie niewygasających wydatków jednostek budżetowych.
Na stronie Ma konta 225 ujmuje się wydatki zrealizowane przez jednostki budżetowe w korespondencji z kontem 904 oraz przelewy środków niewykorzystanych na konto 135.
Do konta 225 prowadzi się ewidencję szczegółową, która umożliwia ustalenie stanu rozliczeń z poszczególnymi jednostkami budżetowymi z tytułu przekazanych im środków na realizację niewygasających wydatków.
Konto 225 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan nierozliczonych środków przekazanych jednostkom budżetowym na realizację niewygasających wydatków.
9) Konto 240 – „Pozostałe rozrachunki"
Konto 240 "Pozostałe rozrachunki" służy do ewidencji innych rozrachunków związanych realizacją budżetu, z wyjątkiem rozrachunków i rozliczeń ujmowanych na kontach 222,223 224,225,250,260.
Ewidencja szczegółowa do konta 240 powinna umożliwić ustalenie stanu rozrachunków według poszczególnych tytułów oraz według kontrahentów.
Konto 240 może wykazywać dwa salda.
Saldo Wn konta 240 oznacza stan należności, a saldo Ma konta 240 stan zobowiązań z tytułu pozostałych rozrachunków.
10) Konto 250 – „Należności finansowe"
Konto 250 „Należności finansowe” służy do ewidencji należności zaliczanych do należności finansowych, a w szczególności z tytułu udzielonych pożyczek.
Na stronie Wn konta 250 ujmuje się powstanie i zwiększenie należności finansowych, a na stronie Ma - ich zmniejszenie.
Ewidencję szczegółową prowadzi się dla poszczególnych kontrahentów według tytułów należności.
Konto 250 może wykazywać dwa salda:
- saldo Wn oznacza stan należności finansowych, - saldo Ma stan nadpłat z tytułu należności finansowych.
11) Konto 260 – „ Zobowiązania finansowe”
Konto 260 służy do ewidencji zobowiązań zaliczanych do zobowiązań finansowych, z wyjątkiem kredytów bankowych, a w szczególności z tytułu zaciągniętych pożyczek i wyemitowanych instrumentów finansowych.
Na stronie Wn konta 260 ujmuje się wartość spłaconych zobowiązań finansowych, a na stronie Ma ujmuje się wartość zaciągniętych zobowiązań finansowych
Konto 260 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nadpłaconych zobowiązań finansowych, a saldo Ma – stan zaciągniętych zobowiązań finansowych.
12) Konto 290 – „Odpisy aktualizujące należności”
Konto 290 służy do ewidencji odpisów aktualizujących należności.
Na stronie Wn konta 290 ujmuje się zmniejszenie wartości odpisów aktualizujących należności, a na stronie Ma wartość odpisów aktualizujących należności.
Saldo Ma konta oznacza wartość odpisów aktualizujących należności.”
13) Konto 901 – „Dochody budżetu"
Konto 901 „Dochody budżetu" służy do ewidencji osiągniętych dochodów budżetu w danym roku budżetowym.
Na stronie Wn konta 901 ujmuje się przeniesienie, w końcu roku, sumy osiągniętych dochodów budżetu na konto 961.
Na stronie Ma konta 901 ujmuje się dochody budżetu:
a) na podstawie finansowych sprawozdań jednostek budżetowych, w korespondencji z kontem 222,
b) na podstawie sprawozdań innych organów, w korespondencji z kontem 224,
c) inne dochody budżetowe, w szczególności subwencje i dotacje, w korespondencji z kontem 133,
d) z tytułu rozrachunków z innymi budżetami za dany rok budżetowy, w korespondencji z kontem 224,
e) pochodzące z budżetu Unii Europejskiej, w korespondencji z kontem 133,
f) pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegających zwrotowi, w korespondencji z kontem 133.
Ewidencja szczegółową prowadzi się wg podziałki klasyfikacji budżetowej.
Saldo Ma konta 901 oznacza sumę osiągniętych dochodów budżetu za dany rok.
Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego saldo konta 901 przenosi się na konto 961.
14) Konto 902 – „Wydatki budżetu"
Konto 902 „Wydatki budżetu" służy do ewidencji dokonanych wydatków budżetowych budżetu.
Na stronie Wn konta 902 ujmuje się wydatki:
a) jednostek budżetowych na podstawie ich sprawozdań finansowych, w korespondencji z kontem 223,
b) z tytułu rozrachunków z innymi budżetami, w korespondencji z kontem 224, c) własne, w korespondencji z kontem 133.
Na stronie Ma konta 902 ujmuje się przeniesienie, w końcu roku, sumy dokonanych wydatków budżetowych na konto 961.
Ewidencję szczegółową do konta 902 prowadzi się wg podziałek klasyfikacji budżetowej.
Saldo Wn konta 902 oznacza sumę dokonanych wydatków budżetu za dany rok.
Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego saldo konta 902 przenosi się na konto 961.
15) Konto 903 – „Niewykonane wydatki"
Konto 903 „Niewykonane wydatki" służy do ewidencji niewykonanych wydatków zatwierdzonych do realizacji w latach następnych.
Na stronie Wn konta 903 ujmuje się wartość niewykonanych wydatków zatwierdzonych do realizacji w latach następnych w korespondencji z kontem 904.
Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego saldo konta 903 przenosi się na konto 961.
16) Konto 904 – „Niewygasające wydatki"
Konto 904 „Niewygasające wydatki" służy do ewidencji niewygasających wydatków.
Na stronie Ma konta 904 ujmuje się wielkość wydatków niewygasających zatwierdzonych do realizacji w latach następnych, w korespondencji z kontem 903.
Konto 904 może wykazywać saldo Ma do czasu zrealizowania planu niewygasających wydatków lub do czasu wygaśnięcia planu niewygasających wydatków.
17) Konto 909 – „Rozliczenia międzyokresowe"
Konto 909 „Rozliczenia międzyokresowe" służy do ewidencji rozliczeń między- okresowych. Na stronie Wn ujmuje się koszty finansowe stanowiące wydatki przyszłych okresów (np. odsetki od kredytów i pożyczek w korespondencji z kontem 134 lub 260, a na stronie Ma dochody przyszłych okresów (np. subwencje i dotacje przekazane w grudniu na styczeń następnego roku).
Ewidencja szczegółowa do konta 909 umożliwia ustalenie stanu rozliczeń międzyokresowych według ich tytułów. Konto 909 może wykazywać saldo Wn i Ma.
18) Konto 960 – „Skumulowane wyniki budżetu"
Konto 960 „Skumulowane wyniki budżetu" służy do ewidencji stanu skumulowanych niedoborów lub nadwyżek budżetów z lat ubiegłych.
W ciągu roku konto 960 przeznaczone jest do ewidencji operacji dotyczących zmniejszenia lub zwiększenia skumulowanych niedoborów lub nadwyżek budżetu.
Pod datą zatwierdzenia sprawozdania z wykonania budżetu za poprzedni rok na konto 960 przenosi się odpowiednio salda kont 961 i 962.
Konto 960 może wykazywać saldo Wn lub saldo Ma.
Saldo Wn konta 960 oznacza stan skumulowany deficyt budżetu, a saldo Ma konta 960 skumulowaną nadwyżkę budżetu.
19) Konto 961 - „Wynik wykonania budżetu"
Konto 961 „Niedobór lub nadwyżka budżetu" służy do ewidencji wyniku wykonania budżetu, czyli deficytu lub nadwyżki.
Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego na stronie Wn konta 961 ujmuje się przeniesienie poniesionych w ciągu roku wydatków budżetu, w korespondencji z kontem 902.
Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego na stronie Ma konta 961 ujmuje się przeniesienie zrealizowanych w ciągu roku dochodów budżetu, w korespondencji z kontem 901.
W ewidencji szczegółowej do konta 961 wyodrębnia się źródła zwiększeń i rodzaje zmniejszeń wyniku wykonania budżetu stosownie do potrzeb sprawozdawczości.
Na koniec roku konto 961 może wykazywać saldo Wn lub Ma. Saldo Wn oznacza stan deficytu budżetu, a saldo Ma stan nadwyżki.
W roku następnym, pod datą zatwierdzenia budżetu, saldo konta 961 przenosi się na konto 960.
20) Konto 962 – „Wynik na pozostałych operacjach”
Konto 992 służy do ewidencji pozostałych operacji nierasowych wpływających na wynik wykonania budżetu.
Na stronie Wn konta 962 ujmuje się koszty finansowe oraz pozostałe koszty operacyjne związane z operacjami budżetowymi.
Na stronie Ma konta 962 ujmuje się przychody finansowe oraz pozostałe przychody związane z operacjami budżetowymi.
Na koniec roku konto 962 może wykazywać saldo Wn oznaczające nadwyżkę kosztów nad przychodami lub saldo ma oznaczające nadwyżkę przychodów nad kosztami.
Saldo konta 962 przenosi się na konto 960 pod data zatwierdzenia sprawozdania finansowego.
21) Konto 968 – „Prywatyzacja”
Konto służy do ewidencji przychodów i rozchodów dotyczących prywatyzacji.
Na stronie Wn ujmuje się rozchody pokryte środkami z prywatyzacji, a po stronie Ma – przychody z tytułu prywatyzacji.
Ewidencję szczegółową do konta 968 prowadzi się według podziałek klasyfikacji
i tytułów prywatyzacji. Konto 968 może wykazywać saldo Ma oznaczające stan środków z prywatyzacji.
2. Konto pozabilansowe.
1) Konto 991 – „Planowane dochody budżetu”
Konto 991 służy do ewidencji planu dochodów budżetowych oraz jego zmian.
Na stronie Wn konta 991 ujmuje się zmiany budżetu zmniejszającego plan dochodów budżetu.
Na stronie Ma konta 991 ujmuje się planowane dochody budżetu oraz zmiany budżetu zwiększającego planowane dochody
Saldo Ma konta 991 określa w ciągu roku wysokość planowanych dochodów budżetu.
Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego sumę równą saldu konta ujmuje się na stronie Wn konta 991.
2) Konto 992 – „Planowane wydatki budżetu”
Konto 992 służy do ewidencji planu wydatków budżetu oraz jego zmian.
Na stronie Wn konta 992 ujmuje się planowane wydatki budżetu oraz zmiany budżetu zwiększającego planowane wydatki.
Na stronie Ma konta 992 ujmuje się zmiany budżetu zmniejszającego plan wydatków budżetu lub wydatki zablokowane.
Saldo Wn konta 992 określa w ciągu roku wysokość planowanych wydatków budżetu.
Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego sumę równą saldu konta ujmuje się na stronie Ma konta 992.
3) Konto 993 – „Rozliczenie z innymi budżetami”
Konto 993 służy do pozabilansowej ewidencji rozliczeń z innymi budżetami w ciągu roku, które nie podlegają ewidencji na kontach bilansowych.
Na stronie Wn ujmuje się należności od innych budżetów oraz spłatę zobowiązań wobec innych budżetów.
Na stronie Ma konta 993 ujmuje się zobowiązania wobec innych budżetów oraz wpłaty należności otrzymane od innych budżetów.
Konto 993 może wykazywać dwa salda.
Saldo Wn konta 993 oznacza stan należności od innych budżetów, a saldo Ma konta 993 – stan zobowiązań.
