Zarządzenie Nr 70/2008 Starosty Powiatu Wodzisławskiego z dnia 05 września 2008r.

(1)

Zarządzenie Nr 70/2008 Starosty Powiatu Wodzisławskiego

z dnia 05 września 2008r.

w sprawie: wprowadzenia dokumentacji zasad (polityki) rachunkowości oraz kontroli finansowej obowiązujących w Starostwie Powiatowym w Wodzisławiu Śląskim.

Działając na podstawie art. 10 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 29 września 1994 o rachunkowości (tekst jednolity Dz. U. z 2002r. Nr 76 poz. 694 z późn. zm.), art. 47 ust 3 ustawy z dnia 30 czerwca 2005r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249 poz. 2104 z późn. zm.) i § 12 ust 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z 18 grudnia 2001r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych (Dz. U. Nr 153 poz.

1752 z późn. zm.).

zarządzam co następuje:

§ 1

1. Wprowadza się zawartą w niniejszym zarządzeniu dokumentację zasad (polityki) rachunkowości oraz kontroli finansowej obowiązujących w Starostwie Powiatowym w Wodzisławiu Śląskim, zwaną dalej polityką rachunkowości.

2. Przyjęte w polityce rachunkowości zasady uwzględniają specyfikę funkcjonowania Starostwa Powiatowego w Wodzisławiu Śląskim, a jednym z podstawowych celów ich wprowadzenia jest zapewnienie przejrzystości gospodarki finansowej starostwa, a w szczególności wymaganej jakości sprawozdań finansowych i budżetowych.

Rozdział I

Podstawowe zasady rachunkowości obowiązujące w Starostwie Powiatowym w Wodzisławiu Śląskim

§ 2

Ilekroć w dokumentacji zasad (polityki) rachunkowości oraz kontroli finansowej obowiązujących w Starostwie Powiatowym w Wodzisławiu Śląskim mowa o:

1) powiecie - należy przez to rozumieć Powiat Wodzisławski,

(2)

2) właściwych organach powiatu - należy przez to rozumieć Radę Powiatu i/lub Zarząd Powiatu Wodzisławskiego,

3) zarządzie - należy przez to rozumieć Zarząd Powiatu Wodzisławskiego, 4) radzie - należy przez to rozumieć Radę Powiatu Wodzisławskiego,

5) starostwie, jednostce - należy przez to rozumieć Starostwo Powiatowe w Wodzisławiu Śląskim,

6) kierowniku jednostki - należy przez to rozumieć Starostę Powiatu Wodzisławskiego,

7) staroście - należy przez to rozumieć Starostę Powiatu Wodzisławskiego,

8) budżecie - należy przez to rozumieć budżet Powiatu Wodzisławskiego w rozumieniu art. 165 ustawy o finansach publicznych,

9) skarbniku - należy przez to rozumieć Skarbnika Powiatu Wodzisławskiego,

10) głównym księgowym - należy przez to rozumieć głównego księgowego starostwa, powiatowej jednostki budżetowej,

11) dysponencie środków budżetowych - należy przez to rozumieć właściwą komórkę organizacyjną starostwa merytorycznie odpowiedzialną za dokonywane wydatki ujęte w planie finansowym jednostki,

12) planach finansowych wydatków - należy przez to rozumieć sporządzone na podstawie powszechnie obowiązujących przepisów prawa, uchwały budżetowej plany finansowe w szczególności dla starostwa, powiatowych funduszy celowych, a także rachunku dochodów własnych jednostki;

13) komórce organizacyjnej - należy przez to rozumieć wyodrębniony -zgodnie z obowiązującym regulaminem organizacyjnym- wydział lub biuro starostwa powiatowego,

14) wydziale finansowym - należy przez to rozumieć właściwy do spraw finansów i budżetu wydział starostwa odpowiedzialny za finansową, księgową i budżetową realizację wydatków, dochodów, przychodów i rozchodów.

15) kierowniku komórki organizacyjnej - należy przez to rozumieć osobę kierującą, zgodnie z obowiązującym regulaminem organizacyjnym, wyodrębnionym wydziałem lub biurem starostwa,

16) naczelniku - należy przez to rozumieć osobę kierującą, zgodnie z obowiązującym regulaminem organizacyjnym, wyodrębnionym wydziałem starostwa,

17) powiatowym funduszu celowym - należy przez to rozumieć nieposiadające osobowości prawnej takie fundusze jak Powiatowy Fundusz Ochrony Środowiska

(3)

i Gospodarki Wodnej oraz Powiatowy Fundusz Zasobem Geodezyjnym i Kartograficznym,

18) ustawie o rachunkowości - należy przez to rozumieć ustawę z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (tekst jednolity Dz. U. z 2002r. Nr 76 poz. 694 z późn. zm.),

19) ustawie o samorządzie powiatowym - należy przez to rozumieć ustawę z dnia 5 czerwca 1998r. o samorządzie powiatowym (tekst jednolity Dz. U. z 2001 Nr 142 poz. 1592 z późn. zm.),

20) ustawie o finansach publicznych - należy przez to rozumieć ustawę z dnia 30 czerwca 2005r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2005r. Nr 249 poz. 2104 z późn. zm.),

21) klasyfikacji budżetowej - należy przez to rozumieć klasyfikację uregulowaną normami zawartymi w rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych, wydanym na podstawie ustawy o finansach publicznych,

22) sprawozdawczości budżetowej - należy przez to rozumieć normy zawarte w rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie sprawozdawczości budżetowej, wydanym na podstawie ustawy o finansach publicznych,

23) sprawozdaniach budżetowych - należy przez to rozumieć sprawozdania sporządzane zgodnie z zasadami przyjętymi w rozporządzeniu w sprawie sprawozdawczości budżetowej.

24) rozporządzeniu w sprawie szczególnych zasad rachunkowości - należy przez to rozumieć rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych, wydanym na podstawie ustawy o finansach publicznych,

25) sprawozdaniach finansowych - należy przez to rozumieć sprawozdania -w szczególności bilanse- sporządzane w trybie określonym w rozporządzeniu w sprawie szczególnych zasad rachunkowości,

26) rozporządzeniu w sprawie klasyfikacji środków trwałych - należy przez to rozumieć rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie klasyfikacji środków trwałych (Dz. U. Nr 112 poz. 1317 z późn. zm.),

(4)

27) procedurze uchwalania budżetu - należy przez to rozumieć Uchwałę Rady Powiatu Wodzisławskiego z dnia 28 czerwca 1999r Nr VII/57/99 (z późn. zm.) w sprawie uchwalania budżetu Powiatu i szczegółowości materiałów informacyjnych towarzyszących projektowi budżetu,

28) polityce rachunkowości - należy przez to rozumieć dokumentację zasad (polityki) rachunkowości i kontroli finansowej obowiązujących w Starostwie Powiatowym w Wodzisławiu Śląskim.

29) rachunku bankowym budżetu - należy przez to rozumieć wyodrębniony rachunek bankowy przeznaczony do dokonywania operacji związanych z prowadzeniem rozliczeń w zakresie budżetu powiatu, tj. dochodów, przychodów, wydatków i rozchodów.

30) rachunku bankowym jednostki - należy przez to rozumieć odrębny rachunek bankowy starostwa, na który pobierane są dochody jednostki i z którego dokonywane są wydatki budżetowe.

31) kodeksie karnym - należy przez to rozumieć ustawę z dnia 6 czerwca 1997r.

Kodeks karny (Dz. U. Nr 88, poz. 553 z późn. zm.),

32) GIIF - oznacza to Generalnego Inspektora Informacji Finansowej.

§ 3

1. Rokiem obrotowym dla starostwa w zakresie wszystkich ksiąg rachunkowych prowadzonych w jednostce jest rok kalendarzowy.

2. Okresem sprawozdawczym jest miesiąc.

§ 4

1. Odpisów umorzeniowych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość przekracza wielkość ustaloną w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych, dla których odpisy amortyzacyjne nie są uznawane za koszt uzyskania przychodu w 100% ich wartości w momencie oddania ich do używania.

2. Określonych w ust. 1 odpisów umorzeniowych dokonuje się w stosunku do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość przekracza 3.500,00zł., stosownie do treści art. 16 d ust 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r.

o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000r. Nr 54 poz. 654 z późn. zm.).

3. Umarza się jednorazowo i w całości zalicza w koszty w miesiącu przyjęcia do eksploatacji:

(5)

1) książki i zbiory dydaktyczne 2) środki dydaktyczne

3) odzież i umundurowanie 4) meble i dywany

5) inwentarz żywy

6) pozostałe środki trwałe (wyposażenie) oraz wartości niematerialne i prawne, których wartość nie przekracza wielkości ustalonej w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych, dla których odpisy amortyzacyjne są uznawane za koszt uzyskania przychodu w 100% ich wartości, w momencie oddania ich do używania.

4. Księgi inwentarzowe, z zastrzeżeniem pkt 5, prowadzi się dla pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych -umarzanych w 100%

w momencie oddania ich do używania-, których wartość jest nie niższa niż 100 zł.

5. Materiały eksploatacyjne, a w szczególności materiały biurowe nie podlegają ewidencji.

6. Bez względu na wartość, księgi inwentarzowe prowadzi się dla następujących środków trwałych:

1) aparaty telefoniczne, 2) meble,

3) sprzęt audiowizualny,

4) sprzęt elektroniczny i elektrotechniczny, 5) sprzęt komputerowy,

6) rolety, żaluzje.

7. Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne umarza się i amortyzuje przy zastosowaniu stawek określonych w rozporządzeniu w sprawie klasyfikacji środków trwałych.

8. Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne umarza się i amortyzuje jednorazowo w grudniu za okres całego roku.

9. Nowo przyjęte środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne umarza się i amortyzuje począwszy od następnego miesiąca po miesiącu, w którym przyjęto je do używania.

10. Nie umarza się gruntów i dóbr kultury.

11. Odsetki od należności i zobowiązań ujmuje się w księgach rachunkowych w momencie ich zapłaty lub w wysokości odsetek naliczonych na koniec kwartału.

(6)

12. Rzeczowe aktywa obrotowe wycenia się na dzień bilansowy według ich wartości wynikającej z ewidencji.

13. W przypadku postawienia jednostki w stan likwidacji aktywa zostają wycenione według zasad określonych dla jednostek kontynuujących działalność chyba, że co innego wynika z przepisów o likwidacji jednostki.

14. Ponoszone koszty ujmowane są na kontach zespołu 4 „Koszty według rodzajów i ich rozliczenie”.

15. Materiały i towary wycenia się przy zastosowaniu cen zakupu chyba, że metoda ta prowadzi do zniekształcenia stanu aktywów i wyniku finansowego.

W powyższej sytuacji należy stosować ceny nabycia.

§ 4¹

1. Operacje gospodarcze dotyczące dochodów i wydatków budżetowych ujmowane są w księgach rachunkowych na odrębnych kontach księgowych w zakresie faktycznych (kasowo zrealizowanych) dochodów i wydatków dokonanych na bankowych rachunkach budżetu oraz na rachunkach bankowych jednostki, chyba że przepisy odrębne stanowią inaczej.

2. Do przychodów starostwa zalicza się dochody budżetu powiatu nie ujęte w planach finansowych innych powiatowych jednostek budżetowych.

3. Do wydatków starostwa zalicza się wszystkie wydatki nie ujęte w planach finansowych innych powiatowych jednostek budżetowych, w tym wydatki związane z funkcjonowaniem organu stanowiącego i zarządu jednostki samorządu terytorialnego.

Ponadto w planie finansowym starostwa ujmuje się także:

1) dotacje dla zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych jednostek budżetowych;

2) pozostałe dotacje i środki przekazywane na rzecz budżetów innych jednostek samorządu terytorialnego i związków komunalnych;

3) wpłaty na rzecz związków jednostek samorządu terytorialnego;

4. Należności realizowane na rzecz innych jednostek ujmuje się jako zobowiązania na rzecz tych jednostek.

5. Wartość należności aktualizuje się na dzień bilansowy zgodnie z zasadami zawartymi w ustawie o rachunkowości, a w szczególności art. 28 cyt. ustawy z zastrzeżeniem ust. 6-11.

6. Odpisy aktualizujące wartość należności dotyczących rozchodów budżetowych zalicza się do wyniku na pozostałych operacjach niekasowych.

(7)

7. Odpisy aktualizujące wartość należności dotyczących funduszy tworzonych na podstawie ustaw obciążają fundusze.

8. Odpisy aktualizujące wartość należności realizowanych na rzecz innych jednostek obciążają zobowiązania wobec tych jednostek.

9. Odpisy aktualizujące wartość należności są dokonywane nie później niż na dzień bilansowy.

10. Odsetki od należności i zobowiązań ujmuje się w księgach rachunkowych w momencie ich zapłaty.

11. Należności i zobowiązania oraz inne składniki aktywów i pasywów wyrażone w walutach obcych wycenia się nie później niż na koniec kwartału, według zasad obowiązujących na dzień bilansowy.

§ 5

1. Księgi rachunkowe prowadzone są w języku polskim i w walucie polskiej.

2. Księgi rachunkowe prowadzone są w siedzibie starostwa.

3. Sprawozdania finansowe sporządzane są na podstawie powszechnie obowiązujących przepisów prawa, a w szczególności rozporządzenia w sprawie zasad rachunkowości.

4. Sprawozdania budżetowe sporządzane są na podstawie powszechnie obowiązujących przepisów prawa, a w szczególności rozporządzenia w sprawie sprawozdawczości budżetowej.

5. Księgi rachunkowe otwiera się na początek roku obrotowego, a zamyka na dzień kończący rok obrotowy.

6. Zamknięcie ksiąg rachunkowych polega na nieodwracalnym wyłączeniu możliwości dokonywania zapisów księgowych w zbiorach tworzących zamknięte księgi rachunkowe.

7. Księgi rachunkowe, obejmujące zbiory zapisów księgowych oraz obrotów i sald (sum zapisów) tworzą:

1) dziennik zawierający chronologiczne ujęcie zdarzeń, jakie nastąpiły w danym okresie sprawozdawczym. Zapisy w dzienniku są kolejno numerowane, a obroty liczone w sposób ciągły,

2) księga główna składająca się z kont syntetycznych, na których księgowane są operacje równolegle zarejestrowane w dzienniku. W księdze głównej dokonuje się zapisów syntetycznych w porządku chronologicznym, na kontach przewidzianych w zakładowym planie kont, poczynając od wprowadzenia sald początkowych aktywów i pasywów,

(8)

3) księgi pomocnicze tworzące konta analityczne, będące uszczegółowieniem zapisów na kontach księgi głównej. Księgi pomocnicze prowadzone są w ujęciu systematycznym jako wyodrębniony zbiór kont uzgadniany z zapisami na kontach księgi głównej,

4) zestawienia obrotów i sald stanowiące zestawienia obrotów i sald kont syntetycznych, których obroty powinny być zgodne z obrotami dziennika.

Zestawienia obrotów i sald dokonuje się na koniec każdego okresu sprawozdawczego, nie rzadziej niż raz w miesiącu.

§ 6

Księgi rachunkowe prowadzone są w formie komputerowej z użyciem następujących specjalistycznych programów księgowych:

1) „Rekord Finanse i Księgowość” zaprojektowany i wykonany przez Zakład Usług Informatycznych REKORD Sp. z o.o., 43-300 Bielsko-Biała, ul. Kasprowicza 5.

System został wprowadzony do użycia w dniu 01.06.2001r. Wersja programu komputerowego jest na bieżąco aktualizowana,

2) „Rekord Budżet” zaprojektowany i wykonany przez Zakład Usług Informatycznych REKORD Sp.z o.o.,43-300 Bielsko-Biała, ul. Kasprowicza 5. System został wprowadzony do użycia w dniu 01.06.2001r. Wersja programu komputerowego jest na bieżąco aktualizowana,

3) „Rekord Płace” zaprojektowany i wykonany przez Zakład Usług Informatycznych REKORD Sp.z o.o.,43-300 Bielsko-Biała, ul. Kasprowicza 5. System został wprowadzony do użycia w dniu 01.06.2001r. Wersja programu komputerowego jest na bieżąco aktualizowana,

4) „Rekord Środki Trwałe” zaprojektowany i wykonany przez Zakład Usług Informatycznych REKORD Sp. z o.o. 43-300 Bielsko-Biała,ul. Kasprowicza 5.

System został wprowadzony do użycia w dniu 01.01.2004r. Wersja programu komputerowego jest na bieżąco aktualizowana,

5) „OPTlest” oprogramowanie do ewidencji środków trwałych dla potrzeb zarządzania składnikami ruchomymi z wykorzystaniem techniki edycji i odczytu kodu kreskowego zaprojektowane i wykonane przez firmę OPTIDATA Sp. z o.o 30-552 Kraków, ul. Wielicka 50/5. System został wprowadzony do użycia w dniu 14.11.2006 r. Wersja programu komputerowego jest na bieżąco aktualizowana.

(9)

§ 7

W starostwie prowadzone są (w formie komputerowej) w szczególności następujące, wyodrębnione księgi główne:

1) w bazie danych o nazwie „jednostka”:

a) ODDZIAŁ 001 KSIĘGA GŁÓWNA STAROSTWO

b) ODDZIAŁ 002 KSIĘGA GŁÓWNA FUNDUSZ GEODEZYJNY

c) ODDZIAŁ 003 KSIĘGA GŁÓWNA FUNDUSZ OCHRONY

ŚRODOWISKA

d) ODDZIAŁ 004 KSIĘGA GŁÓWNA PFRON

e) ODDZIAŁ 006 KSIĘGA GŁÓWNA FUNDUSZ SOCJALNY

f) ODDZIAŁ 007 KSIĘGA GŁÓWNA SKARB PAŃSTWA

2) w bazie danych o nazwie „organ”:

a) ODDZIAŁ 003 KSIĘGA GŁÓWNA BUDŻET POWIATU

b) ODDZIAŁ 004 KSIĘGA GŁÓWNA WYDATKI

NIEWYGASAJĄCE

§ 8

1. Podstawą wyodrębnienia ksiąg rachunkowych wymienionych w § 7 polityki rachunkowości jest specyfika wykonywanych zadań w jednostce, jak i źródło ich finansowania.

2. Biorąc pod uwagę kryterium określone w ust. 1 oraz kierując się postulatem przejrzystości ksiąg rachunkowych, prowadzi się w starostwie w szczególności:

1) odrębną księgę przeznaczoną do dokumentowania operacji gospodarczych w zakresie budżetu powiatu,

2) odrębną księgę przeznaczoną do dokumentowania operacji gospodarczych w zakresie dochodów i wydatków starostwa,

3) odrębną księgę przeznaczoną do dokumentowania operacji gospodarczych w zakresie gospodarki gruntami i nieruchomościami należącymi do Skarbu Państwa. Na podstawie przepisów szczególnych sporządza się dla ww. działalności również bilans,

4) odrębną księgę dla dokumentowania operacji dokonywanych w ramach środków pozabudżetowych otrzymanych od innych podmiotów, a w szczególności Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych,

5) odrębne księgi rachunkowe służące do dokumentowania operacji gospodarczych, których źródłem finansowania są środki pochodzące ze źródeł zagranicznych.

§ 9

(10)

1. W celu prawidłowego i przejrzystego ujmowania operacji gospodarczych w księgach rachunkowych tworzy się, w miarę potrzeb, konta analityczne.

2. Wprowadzając do używania konta analityczne stosuje się kryterium podmiotowe (np. kontrahent), przedmiotowe (analogiczny rodzaj operacji) lub mieszane podmiotowo- przedmiotowe.

3. Konta analityczne tworzy się w ten sposób, że do numeru konta syntetycznego dodaje się, po myślniku, odpowiednie oznaczenie konta analitycznego (rozwinięcie analityczne), na które składają się w szczególności cyfry i litery.

4. Decyzję o utworzeniu kont analitycznych podejmuje naczelnik wydziału finansowego w uzgodnieniu z głównym księgowym jednostki na wniosek pracownika.

5. W polityce rachunkowości nie są ujmowane konta analityczne.

§ 10

W starostwie prowadzone są (w formie komputerowej), oprócz ksiąg głównych wymienionych w § 6 następujące wyodrębnione księgi pomocnicze:

1) baza danych o nazwie „płace_starostwo”

2) baza danych o nazwie „środki trwałe”

§ 11

1. Księgi pomocnicze zawierają zapisy będące uszczegółowieniem zapisów księgi głównej.

2. Określone w ust. 1 księgi pomocnicze okresowo są uzgadniane z zapisami księgi głównej, w której dokonano zapisów księgowych.

3. Księgi pomocnicze prowadzi się w szczególności dla:

1) środków trwałych w formie ewidencji ilościowo-wartościowej w księdze inwentarzowej środków trwałych (prowadzona w formie komputerowej w bazie danych „środki trwałe”),

2) dla pozostałych środków trwałych o wartości powyżej 100zł. i poniżej 3.500zł.

w formie ewidencji ilościowo-wartościowej w księdze inwentarzowej środków trwałych,

3) dla rozrachunków z pracownikami w formie imiennych kart wynagrodzeń gwarantujących uzyskanie informacji z całego okresu zatrudnienia (prowadzona w formie komputerowej w bazie danych „płace_starostwo),

4) dla kontrahentów w formie jednolitej bazy danych grupującej dostawców i odbiorców.

§ 12

(11)

Księgi rachunkowe starostwa są prowadzone z zachowaniem następujących zasad:

1) rzetelności oznaczającej, iż dokonane zapisy odzwierciedlają rzeczywisty stan faktyczny,

2) bezbłędności oznaczającej, iż do ksiąg rachunkowych wprowadzono kompletne i prawidłowo zakwalifikowane do zaksięgowania w danym miesiącu dowody księgowe, przy jednoczesnym zapewnieniu ciągłości zapisów oraz bezbłędności działania stosowanych procedur obliczeniowych,

3) sprawdzalności oznaczającej, iż księgi rachunkowe umożliwiają stwierdzenie poprawności dokonanych w nich zapisów, stanów (sald) oraz działania stosowanych procedur obliczeniowych,

4) bieżącego prowadzenia oznaczającej, iż księgi prowadzone są na bieżąco, a zapisy w księgach dokonywane niezwłocznie.

Rozdział II

Zasady ewidencjonowania operacji gospodarczych w księgach rachunkowych prowadzonych dla potrzeb budżetu powiatu.

§ 13

1. Wprowadza się jednolite zasady prowadzenia kont syntetycznych używanych do dokumentowania operacji gospodarczych dokonywanych w ramach budżetu powiatu, zgodnie z normami zawartymi w powszechnie obowiązujących przepisach prawa oraz w niniejszym rozdziale polityki rachunkowości.

2. Konta analityczne tworzy się zgodnie z zasadami określonymi w § 9 polityki rachunkowości.

3. Określone w §§ 14-42 konta syntetyczne o numerach od 133 do 968 zalicza się do grupy kont bilansowych.

4. Określone w §§ 43-45 konta syntetyczne o numerach od 991 do 993 zalicza się do grupy kont pozabilansowych.

(12)

§ 14

1. Konto 133 „Rachunek budżetu” służy do ewidencji operacji pieniężnych dokonywanych na bankowych rachunkach budżetu powiatu.

2. Zapisy na koncie 133 dokonywane są wyłącznie na podstawie dowodów bankowych.

3. Zapisy na koncie 133 powinny być zgodne z zapisami w księgowości banku, a ewentualne błędy ujmuje się na koncie 240 jako „sumy do wyjaśnienia”.

4. Różnicę określoną w ust. 3 wyksięgowuje się na podstawie dokumentu bankowego zawierającego sprostowanie błędu.

5. Na koncie 133, po stronie Wn, ujmuje się wpływy środków pieniężnych na rachunek budżetu w szczególności z tytułu:

1) udziałów we wpływach z podatków stanowiących dochód budżetu państwa, 2) subwencji i dotacji,

3) odsetek od rachunków bankowych,

4) zaciągniętych pożyczek i kredytów w korespondencji z kontem 134, 5) obciążeń związanych z korektami omyłek i błędów bankowych.

6. Na koncie 133 po stronie Ma ujmuje się wypłaty z rachunku budżetu w szczególności z tytułu:

1) okresowych przelewów na wydatki starostwa oraz innych jednostek budżetowych, 2) spłat pożyczek i kredytów oraz innych rozchodów budżetowych w korespondencji z

kontem 134,

3) udzielonych pożyczek budżetowych,

4) uznań związanych z korektami omyłek i błędów bankowych.

7. Ewidencja szczegółowa do konta 133 jest prowadzona do następujących rachunków budżetu:

1) rachunku podstawowego, 2) rachunku lokat terminowych, 3) rachunku lokat niewygasających.

8. W ciągu roku konto 133 może wykazywać saldo Wn lub Ma, natomiast na koniec roku saldo powinno być Wn, co w konsekwencji oznacza spłacenie kredytu w rachunku bieżącym (krótkoterminowego) w tym samym roku, w którym został zaciągnięty.

§ 15

1. Konto 134 „Kredyty bankowe” służy do ewidencji kredytów bankowych zaciągniętych na finansowanie budżetu.

2. Na koncie 134 po stronie Wn ujmuje się w szczególności:

(13)

1) spłatę lub umorzenie kredytu,

2) dodatnie różnice kursowe ustalane od kredytów zaciągniętych w walutach obcych.

3. Na koncie 134 po stronie Ma ujmuje się w szczególności:

1) kredyt bankowy na finansowanie budżetu, 2) odsetki od kredytu bankowego,

3) ujemne różnice kursowe od kredytów zaciągniętych w walutach obcych.

4. Ewidencja szczegółowa do konta 134 jest prowadzona według poszczególnych umów kredytowych, z podziałem kredytów do spłaty na długoterminowe i krótkoterminowe.

5. Konto 134 może wykazywać saldo Ma oznaczające zadłużenie z tytułu zaciągniętych kredytów.

§ 16

1. Konto 137 „Rachunki funduszy pomocowych” służy do ewidencji środków pieniężnych otrzymanych w ramach realizacji zadań finansowanych z funduszy pomocowych, w zakresie których umowa lub przepis prawa powszechnie obowiązującego określają konieczność wydzielenia środków pomocowych na odrębnym rachunku bankowym.

1) wpływy środków pomocowych,

2) oprocentowanie środków na tych rachunkach,

3) obciążenia z tytułu błędów bankowych oraz ich korekt.

1) wypłaty środków pomocowych,

2) uznania z tytułu omyłek i błędów bankowych oraz ich korekt.

4. Ewidencja szczegółowa do konta 137 jest prowadzona według stanu środków każdego wyodrębnionego funduszu pomocowego z podziałem na poszczególne waluty.

5. Ewidencja księgowa dotycząca wyodrębnionych funduszy (programów, projektów) finansowych ze środków pomocowych, prowadzona jest, dla budżetu powiatu i starostwa w oparciu o rachunek bankowy.

6. Konto 137 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pochodzących z funduszy pomocowych na rachunkach bankowych.

§ 17

1. Konto 138 „Rachunki środków na prefinansowanie” służy do ewidencji operacji pieniężnych dokonywanych na wyodrębnionych rachunkach bankowych otwartych dla potrzeb operacji finansowych dotyczących prefinansowania w ramach pożyczek

(14)

zaciągniętych z budżetu państwa na finansowanie zadań realizowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej.

2. Na koncie 138 ujmuje się operacje dotyczące w szczególności:

1) wpływu pożyczek zaciągniętych z budżetu państwa, 2) wykorzystania pożyczek,

3) zwrotu pożyczek.

3. Na koncie 138 dokonuje się księgowań wyłącznie na podstawie dowodów bankowych.

4. Powinna zachodzić pełna zgodność zapisów konta 138 między księgowością jednostki, a księgowością banku.

5. Na koncie 138 po stronie Wn ujmuje się w szczególności wpływy zaciągniętych pożyczek oraz środki przeznaczone na ich spłatę.

6. Na koncie 138 po stronie Ma ujmuje się w szczególności wypłaty na cele określone w umowie pożyczki oraz zwroty pożyczek.

7. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 138 powinna zapewnić podział środków według rachunków bankowych oraz sposobu ich wykorzystania.

8. Konto 138 może wykazywać saldo Wn oznaczające stan środków pieniężnych znajdujących się na wydzielonych rachunkach bankowych

§ 18

1. Konto 139 „Inne rachunki bankowe” służy do ewidencji operacji dotyczących wydzielonych, zgodnie z obowiązującymi przepisami, środków pieniężnych innych niż środki budżetu i środki pochodzące z funduszy pomocowych.

1) wpływy wydzielonych środków pieniężnych, 2) oprocentowanie środków na tych rachunkach,

3) obciążenia z tytułu błędów bankowych oraz ich korekt.

1) wypłaty środków pieniężnych dokonane z wydzielonych rachunków bankowych, 2) uznania z tytułu omyłek i błędów bankowych oraz ich korekt.

4. Ewidencja szczegółowa do konta 139 jest prowadzona według rodzajów środków wydzielonych głównie z tytułu:

1) gospodarki gruntami i nieruchomościami Skarbu Państwa.

2) sum depozytowych, 3) sum na zlecenie,

(15)

4) czeków potwierdzonych.

5. Konto 139 może wykazywać saldo strony Wn, które oznacza stan środków pieniężnych znajdujących się na innych rachunkach bankowych.

§ 19

1. Konto 140 „Inne środki pieniężne” służy do ewidencji środków pieniężnych w drodze, w tym środków otrzymanych z innych budżetów, w przypadku gdy środki te zostały przekazane w poprzednim okresie sprawozdawczym i są objęte wyciągiem bankowym z datą następnego okresu sprawozdawczego.

2. Na koncie 140 po stronie Wn ujmuje się w szczególności kwoty środków pieniężnych w drodze, natomiast po stronie Ma ujmuje się wpływ środków pieniężnych w drodze na rachunek budżetu.

3. Środki pieniężne w drodze księguje się na przełomie okresów sprawozdawczych.

4. Konto 140 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków w drodze.

§ 20

1. Konto 222 „Rozliczenie dochodów budżetowych” służy do ewidencji rozliczeń z jednostkami budżetowymi z tytułu zrealizowanych przez te jednostki dochodów budżetowych.

2. Na koncie 222 po stronie Wn ujmuje się w szczególności dochody budżetowe zrealizowane przez jednostki budżetowe w wysokości wynikającej z okresowych sprawozdań jednostek budżetowych w korespondencji z kontem 901.

3. Na koncie 222 po stronie Ma ujmuje się w szczególności przelewy dochodów budżetowych na rachunek budżetu, dokonane w korespondencji z kontem 133.

4. Ewidencję szczegółową (analityczną) do konta 222 prowadzi się według poszczególnych jednostek budżetowych z tytułu zrealizowanych przez te jednostki dochodów budżetowych.

§ 21

1. Konto 223 „Rozliczenie wydatków budżetowych” służy do ewidencji rozliczeń z jednostkami budżetowymi z tytułu dokonanych przez te jednostki wydatków budżetowych.

2. Na koncie 223 po stronie Wn ujmuje się w szczególności środki przelane z rachunku budżetu na pokrycie wydatków jednostek budżetowych w korespondencji z kontem 133.

(16)

3. Na koncie 223 po stronie Ma ujmuje się w szczególności wydatki dokonane przez jednostki budżetowe w wysokości wynikającej z okresowych sprawozdań tych jednostek, w korespondencji z kontem 902.

4. Ewidencję szczegółową do konta 223 prowadzi się według jednostek budżetowych, którym przelano na ich rachunki środki budżetowe przeznaczone na pokrycie realizowanych przez nie wydatków budżetowych.

5. Konto 223 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan przelanych środków na rachunki bieżące, lecz niewykorzystanych na pokrycie wydatków budżetowych.

§ 22

1. Konto 224 „Rozrachunki budżetu” służy do ewidencji rozrachunków z innymi budżetami, a w szczególności do:

1) rozliczeń dochodów budżetowych realizowanych przez urzędy skarbowe na rzecz budżetu powiatu,

2) rozrachunków z tytułu udziału w dochodach innych budżetów, 3) rozrachunków z tytułu dotacji i subwencji,

4) rozrachunków z tytułu dochodów pobranych na rzecz budżetu państwa.

1) należności z tytułu dochodów budżetowych realizowanych przez urzędy skarbowe na rzecz budżetu powiatu, wynikające z okresowych sprawozdań,

2) rozrachunki z innymi budżetami, 3) należne subwencje i dotacje,

4) zwrot nadmiernie pobranej dotacji i subwencji.

1) przekazane przez urzędy skarbowe na rachunek bieżący budżetu powiatu należności z tytułu dochodów budżetowych,

2) rozrachunki z innymi budżetami,

3) wpływy na rachunek bieżący należnych subwencji i dotacji, 4) zobowiązania z tytułu nadmiernie pobranej subwencji lub dotacji.

4. Ewidencja szczegółowa do konta 224 jest prowadzona według stanu należności i zobowiązań dla poszczególnych tytułów oraz według poszczególnych budżetów w szczególności według:

1) rozliczeń dochodów budżetowych realizowanych przez urzędy skarbowe na rzecz budżetu powiatu,

2) rozrachunków z tytułu udziałów w dochodach innych budżetów,

(17)

3) rozrachunków z tytułu dotacji i subwencji,

4) rozrachunków z tytułu dochodów pobranych na rzecz budżetu państwa.

5. Otrzymane dotacje lub subwencje dotyczące następnych okresów są dochodami okresów przyszłych i w związku z tym księgowane są na koncie 909 „Rozliczenia międzyokresowe”.

6. Konto 224 może wykazywać saldo Wn oznaczające stan należności budżetu oraz saldo Ma oznaczające stan zobowiązań budżetu.

§ 23

1. Konto 225 „Rozliczenie niewygasających wydatków” służy do ewidencji rozliczeń z jednostkami budżetowymi z tytułu zrealizowanych przez te jednostki niewygasających wydatków.

2. Na stronie WN konta 225 ujmuje się środki przelane z rachunku budżetu na pokrycie niewygasających wydatków jednostek budżetowych w korespondencji z kontem 133

3. Na stronie Ma konta 225 ujmuje się wydatki zrealizowane przez jednostki budżetowe oraz przelewy środków niewykorzystanych.

4. Ewidencja szczegółowa prowadzone do konta 225 powinna zapewnić możliwość ustalenia stanu rozliczeń z poszczególnymi jednostkami budżetowymi z tytułu przekazanych im środków na realizację niewygasających wydatków.

5. Konto 225 może wykazywać saldo Wn, oznaczające stan nierozliczonych środków przekazanych jednostkom budżetowym na realizację niewygasających wydatków.

§ 24

1. Konto 227 „Rozliczenie dochodów ze środków funduszy pomocowych” służy do ewidencji rozliczeń z jednostkami z tytułu zrealizowanych dochodów dotyczących funduszy pomocowych.

2. Na koncie 227, po stronie Wn ujmuje się dochody zrealizowane przez jednostkę w wysokości wynikającej z okresowych sprawozdań jednostek, w korespondencji z kontem 907.

3. Na koncie 227, po stronie Ma ujmuje się przelewy dochodów na rachunek środków funduszy pomocowych, dokonane przez jednostki, które zrealizowały dochody w korespondencji z kontem 137.

4. Ewidencję szczegółową do konta 227 prowadzi się według poszczególnych jednostek budżetowych z tytułu zrealizowanych przez nie dochodów dotyczących funduszy pomocowych.

(18)

§ 25

1. Konto 228 „Rozliczenie wydatków ze środków funduszy pomocowych” służy do ewidencji rozliczeń z jednostkami z tytułu dokonywanych przez te jednostki wydatków ze środków funduszy pomocowych.

2. Na koncie 228, po stronie Wn ujmuje się środki przelane z rachunków środków funduszy pomocowych na pokrycie wydatków jednostek w korespondencji z kontem 137.

3. Na koncie 228, po stronie Ma ujmuje się wydatki dokonane przez jednostki w wysokości wynikającej z okresowych sprawozdań tych jednostek w korespondencji z kontem 908.

4. Ewidencję szczegółową do konta 228 prowadzi się według jednostek budżetowych, którym przelano na ich rachunki środki budżetowe przeznaczone na pokrycie realizowanych przez nie wydatków ze środków funduszy pomocowych.

5. Konto 228 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan przelanych środków na rachunki bieżące jednostek budżetowych, lecz niewykorzystanych na pokrycie wydatków.

§ 26

1. Konto 240 „Pozostałe rozrachunki” służy do ewidencji innych rozrachunków związanych z realizacją budżetu z wyjątkiem rozrachunków i rozliczeń ujmowanych na kontach 222, 223, 224, 227, 228, 250, 260.

2. Na koncie 240 po stronie Wn ujmuje się:

1) należności z tytułu innych rozrachunków związanych z realizacją budżetu, z wyjątkiem rozrachunków i rozliczeń ujmowanych na kontach 222, 223, 224, 227, 228, 250, 260,

2) błędy w wyciągach bankowych.

3. Na koncie 240 po stronie Ma ujmuje się:

1) zobowiązania z tytułu innych rozrachunków związanych z realizacją budżetu, z wyjątkiem rozrachunków i rozliczeń ujmowanych na kontach 222, 223, 224, 227, 228, 250, 260,

2) błędy w wyciągach bankowych.

4. Ewidencję szczegółową do konta 240 prowadzi się według:

1) poszczególnych tytułów, 2) poszczególnych kontrahentów.

(19)

5. Konto 240 może wykazywać saldo Wn oznaczające stan należności i saldo Ma oznaczające stan zobowiązań.

§ 27

1. Konto 250 „Należności finansowe” służy do ewidencji należności zaliczanych do należności finansowych, a w szczególności z tytułu udzielonych pożyczek z budżetu.

1) powstanie i zwiększenie należności finansowych (w szczególności z tytułu udzielonych pożyczek),

2) odsetki od pożyczek.

1) spłatę udzielonej pożyczki,

2) umorzenie części lub całości pożyczki, 3) zapłatę lub umorzenie odsetek od pożyczek.

1) poszczególnych kontrahentów, 2) poszczególnych należności.

5. Konto może wykazywać saldo Wn, oznaczające stan nadpłaconych zobowiązań finansowych oraz saldo Ma oznaczające stan zaciągniętych zobowiązań finansowych.

§ 28

1. Konto 257„Należności z tytułu prefinansowania” służy do ewidencji należności z tytułu pożyczek udzielonych z budżetu państwa w ramach prefinansowania na finansowanie zadań realizowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej.

2. Na koncie 257 po stronie Wn ujmuje się należności z tytułu pożyczek udzielonych z budżetu państwa w ramach prefinansowania na finansowanie zadań realizowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej.

3. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 257 powinna zapewnić możliwość ustalenia stanu należności z poszczególnymi kontrahentami według tytułów należności.

4. Konto 257 może wykazywać dwa salda, saldo Wn oznaczające stan należności z tytułu pożyczek udzielonych w ramach prefinansowania oraz saldo Ma oznaczające stan nadpłat w należnościach z tytułu pożyczek dotyczących prefinansowania.

(20)

§ 29

1. Konto 260 „Zobowiązania finansowe” służy do ewidencji zobowiązań zaliczanych do zobowiązań finansowych, z wyjątkiem kredytów bankowych, w szczególności z tytułu zaciągniętych pożyczek i wyemitowanych instrumentów finansowych.

1) spłatę zaciągniętych pożyczek, 2) umorzenie zaciągniętych pożyczek, 3) zapłatę lub umorzenie odsetek,

4) wykup wyemitowanych instrumentów finansowych w wartości nominalnej.

1) otrzymane pożyczki,

2) zarachowane odsetki od zaciągniętych pożyczek, 3) wyemitowane papiery wartościowe.

1) poszczególnych tytułów zobowiązań, 2) poszczególnych kontrahentów.

5. Konto 260 może wykazywać saldo Wn oznaczające stan nadpłaconych należności oraz saldo Ma stan stan zaciągniętych zobowiązań finansowych.

§ 30

1. Konto 268 „Zobowiązania z tytułu prefinansowania” służy do ewidencji zobowiązań z tytułu pożyczek udzielonych z budżetu państwa w ramach prefinansowania na finansowanie zadań realizowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej.

2. Na koncie 268 po stronie Wn ujmuje się wartość spłaconych zobowiązań zaciągniętych z tytułu pożyczek w ramach prefinansowania, a na stronie Ma ujmuje się wartość zaciągniętych zobowiązań z tytułu pożyczek w ramach prefinansowania.

3. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 268 powinna zapewnić możliwość ustalenia stanu zobowiązań z poszczególnymi kontrahentami według tytułów zobowiązań.

4. Konto 268 może wykazywać dwa salda, saldo Wn oznaczające stan nadpłaconych zobowiązań z tytułu pożyczek zaciągniętych w ramach prefinansowania oraz saldo Ma oznaczające stan zaciągniętych zobowiązań z tytułu pożyczek na prefinansowanie.

(21)

§ 31

1. Konto 290 „Odpisy aktualizujące należności” służy do ewidencji odpisów aktualizujących należności.

2. Odpisy aktualizujące wartość należności tworzy się na:

1) należności z tytułu rozchodów budżetowych w związku z udzielonymi przez powiat pożyczkami,

2) należności z tytułu dochodów budżetowych realizowanych w formie bezpośrednich wpłat na rachunek budżetu w szczególności z tytułu odsetek od udzielonych pożyczek.

3. Odpisy aktualizujące wartość należności powinny uwzględniać prawdopodobieństwo ich zapłaty.

4. Na koncie 290 po stronie Wn ujmuje się w szczególności odpisanie nieściągalnych, umorzonych i przedawnionych należności z tytułu udzielonych pożyczek do wysokości uprzednio dokonanych odpisów aktualizacyjnych.

5. Na koncie 290 po stronie Ma ujmuje się wartość odpisów aktualizujących należności.

§ 32

1. Konto 901 „Dochody budżetu” służy do ewidencji osiągniętych dochodów budżetowych.

2. Na koncie 901 po stronie Wn ujmuje się w szczególności przeniesienie w końcu roku budżetowego sumy osiągniętych dochodów budżetu na konto 961.

3. Na koncie 901 po stronie Ma ujmuje się w szczególności dochody budżetu:

1) na podstawie finansowych sprawozdań jednostek budżetowych, w korespondencji z kontem 222,

2) na podstawie sprawozdań innych organów, w korespondencji z kontem 224,

3) inne dochody budżetowe takie jak subwencje i dotacje, w korespondencji z kontem 133,

4) z tytułu rozrachunków z innymi budżetami za dany rok budżetowy, w korespondencji z kontem 224,

5) własne, w korespondencji z kontem 133.

4. Ewidencję szczegółową do konta 901 prowadzi się zgodnie z obowiązującą klasyfikacją budżetową w szczegółowości dział, rozdział, paragraf.

5. W ciągu roku saldo Ma konta 901 oznacza sumę osiągniętych dochodów budżetu za dany rok, pod datą ostatniego dnia roku budżetowego saldo konta 901 przenosi się na konto 961.

(22)

§ 33

1. Konto 902 „Wydatki budżetowe” służy do ewidencji dokonanych wydatków budżetu.

2. Na koncie 902 po stronie Wn ujmuje się w szczególności wydatki:

1) jednostek budżetowych na podstawie ich sprawozdań finansowych, w korespondencji z kontem 223,

2) z tytułu rozrachunków z innymi budżetami w korespondencji z kontem 224, 3) własne, w korespondencji z kontem 133.

3. Na koncie 902 po stronie Ma ujmuje się w szczególności przeniesienie w końcu roku sumy dokonanych wydatków budżetowych na konto 961.

4. Ewidencję szczegółową do konta 902 prowadzi się zgodnie z obowiązującą klasyfikacją budżetową w szczegółowości dział, rozdział, paragraf.

5. Saldo Wn konta 902 oznacza sumę dokonanych wydatków budżetu za dany rok.

6. Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego saldo konta 902 przenosi się na konto 961.

§ 34

1. Konto 903 „Niewykonane wydatki” służy do ewidencji niewykonanych wydatków zatwierdzonych do realizacji w latach następnych.

2. Na koncie 903 po stronie Wn ujmuje się wartość niewykonanych wydatków zatwierdzonych do realizacji w latach następnych, w korespondencji z kontem 904.

3. Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego saldo konta 903 przenosi się na konto 961.

§ 35

1. Konto 904 „Niewygasające wydatki” służy do ewidencji niewygasających wydatków.

1) wydatki jednostek budżetowych dokonane w ciężar planu niewygasających wydatków, na podstawie ich sprawozdań budżetowych korespondencji z kontem 225,

2) przeniesienie niewykorzystanych niewygasających wydatków na realizację planu tych wydatków lub po wygaśnięciu tych wydatków, na dochody budżetu, w korespondencji z kontem 901.

3) przeniesienie niewygasających wydatków na dochody budżetowe w korespondencji z kontem 960.

3. Na koncie 904 po stronie Ma ujmuje się wielkość zatwierdzonych niewygasających wydatków, w korespondencji z kontem 903.

4. Konto 904 wykazuje saldo Ma do czasu zrealizowania planu niewygasających wydatków lub do czasu wygaśnięcia planu niewygasających wydatków.

(23)

§ 36

1. Konto 907 „Dochody z funduszy pomocowych” służy do ewidencji osiągniętych dochodów z tytułu realizacji funduszy pomocowych.

2. Na koncie 907 po stronie Wn ujmuje się przeniesienie w końcu roku sumy osiągniętych dochodów na konto 967.

3. Na koncie 907 po stronie Ma ujmuje się dochody osiągnięte z tytułu realizacji funduszy pomocowych, w korespondencji z kontem 227.

4. Ewidencję szczegółową do konta 907 prowadzi się według rodzajów funduszy.

5. Saldo konta 907 przenosi się w końcu roku na konto 967.

§ 37

1. Konto 908 „Wydatki z funduszy pomocowych” służy do ewidencji dokonywanych wydatków w ciężar środków funduszy pomocowych.

2. Na koncie 908 po stronie Wn ujmuje się wydatki na podstawie sprawozdań jednostek z realizacji wydatków ze środków pomocowych, w korespondencji z kontem 228.

3. Na koncie 908 po stronie Ma ujmuje się przeniesienie w końcu roku sumy dokonanych wydatków na konto 967.

4. Ewidencję szczegółową do konta 908 prowadzi się według poszczególnych funduszy pomocowych.

§ 38

1. Konto 909 „Rozliczenia międzyokresowe” służy do ewidencji międzyokresowych.

2. Na koncie 909 po stronie Wn ujmuje się w szczególności rozliczenia z tytułu zobowiązań, które w momencie zapłaty staną się wydatkami (np. zarachowane odsetki od pożyczek i kredytów zaciągniętych przez Powiat).

3. Na koncie 909 po tronie Ma ujmuje się w szczególności rozliczenia z tytułu dochodów otrzymanych, które w następnym okresie rozliczeniowym zostaną zaliczone do dochodów wykonanych, dotyczy to w szczególności otrzymanych subwencji i dotacji dotyczących przyszłych okresów.

4. Ewidencję szczegółową do konta 909 prowadzi się według tytułów rozliczeń międzyokresowych.

5. Saldo Wn oznacza stan rozliczeń międzyokresowych kosztów, zaś saldo Ma stan wymagalnych i otrzymanych w grudniu dochodów budżetowych należnych za styczeń następnego roku oraz przychodów przypisanych, które w przyszłych okresach spowodują wykonanie dochodów budżetowych.

(24)

§ 39

1. Konto 960 „Skumulowana nadwyżka lub niedobór na zasobach budżetu” służy do ewidencji stanu skumulowanych niedoborów lub nadwyżek budżetowych z lat ubiegłych.

1) w ciągu roku operacje dotyczące zmniejszenia nadwyżek budżetu lub zwiększenia skumulowanych niedoborów.

2) w następnym roku budżetowym, pod datą zatwierdzenia sprawozdania z budżetu za poprzedni rok:

a) przeniesienie salda konta 961 (niedoboru budżetu),

b) przeniesienie salda konta 962 (niekasowych kosztów finansowych oraz pozostałych kosztów operacyjnych).

1) w ciągu roku operacje dotyczące zmniejszenia niedoborów lub zwiększenia skumulowanych nadwyżek budżetu.

2) w następnym roku budżetowym, pod datą zatwierdzenia budżetu z wykonania budżetu za poprzedni rok:

a) przeniesienie salda konta 961 (nadwyżek budżetu),

b) przeniesienie salda konta 962 (niekasowych przychodów finansowych oraz pozostałych kosztów operacyjnych).

4. Nie prowadzi się ewidencji szczegółowej do konta 960.

5. Saldo Wn konta 960 oznacza stan skumulowanego niedoboru budżetu, a saldo Ma konta 960 oznacza stan skumulowanej nadwyżki budżetu.

§ 40

1. Konto 961 „Niedobór lub nadwyżka budżetu” służy do ewidencji wyniku wykonania budżetu, czyli nadwyżki lub deficytu

1) pod datą ostatniego dnia roku budżetowego przeniesienie poniesionych w ciągu roku budżetowego wydatków budżetu, w korespondencji z kontem 903, 2) w roku następnym pod datą zatwierdzenia budżetu przeniesienie salda Wn

konta 961 na konto 960.

3. Na koncie 961 po tronie Ma ujmuje się w szczególności:

1) pod datą ostatniego dnia roku budżetowego przeniesienie zrealizowanych w ciągu roku budżetowego dochodów budżetu, w korespondencji z kontem 901,

(25)

2) w roku następnym pod datą zatwierdzenia budżetu przeniesienie salda Ma konta 961 na konto 960.

4. Ewidencję szczegółową do konta 961 prowadzi się według źródeł zwiększeń i rodzajów zmniejszeń wyniku wykonania budżetu, stosownie do potrzeb sprawozdawczości.

5. Na koniec roku saldo Wn konta 961 oznacza stan deficytu budżetu, a saldo Ma stan nadwyżki budżetu.

§ 41

1. Konto 962 „Wynik na pozostałych operacjach” służy do ewidencji pozostałych operacji niekasowych, w szczególności kosztów i przychodów finansowych oraz pozostałych kosztów i przychodów operacyjnych wpływających na wynik wykonania budżetu.

1) koszty finansowe związane z operacjami budżetowymi,

2) pozostałe koszty operacyjne związane z operacjami budżetowymi,

3) w roku następnym, po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego następuje przeniesienie przychodów na stronę Ma konta 960.

1) przychody finansowe związane z operacjami budżetowymi,

2) pozostałe przychody operacyjne związane z operacjami budżetowymi,

3) w roku następnym po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego przeniesienie kosztów na stronę Wn konta 960.

4. Pod koniec roku saldo Wn oznacza nadwyżkę kosztów na przychodami, a saldo Ma oznacza nadwyżkę przychodów nad kosztami.

§ 42

1. Konto 967 „Fundusze pomocowe” służy do ewidencji stanu funduszy pomocowych.

2. Na koncie 967 po stronie Wn ujmuje się w szczególności, pod datą ostatniego dnia roku budżetowego, przeniesienie salda konta 908.

3. Na koncie 967 po stronie M ujmuje się w szczególności, pod datą ostatniego dnia roku budżetowego, przeniesienie salda konta 907.

4. Ewidencję szczegółową do konta 967 prowadzi się dla poszczególnych funduszy pomocowych według zasad określonych w przepisach dotyczących każdego funduszu.

5. Konto 967 może wykazywać saldo Wn lub Ma, które oznacza stan funduszy pomocowych.

(26)

§ 43

1. Konto 968 „Prywatyzacja” służy do ewidencji przychodów i rozchodów dotyczących prywatyzacji.

2. Na koncie 968 po stronie Wn ujmuje się w szczególności rozchody pokryte środkami z prywatyzacji.

3. Na koncie 968 po stronie Ma ujmuje się w szczególności przychody z tytułu prywatyzacji.

4. Ewidencję szczegółową do konta 968 prowadzi się według tytułów prywatyzacji z zastosowaniem klasyfikacji budżetowej.

5. Konto 968 może wykazywać saldo Ma oznaczające stan środków z prywatyzacji.

§ 44

1. Konto 991 „Planowane dochody budżetu” służy do pozabilansowej ewidencji planu dochodów budżetowych oraz jego zmian.

2. Na koncie 991 po stronie Wn ujmuje się w szczególności zmiany budżetu zmniejszające plan dochodów budżetu.

1) planowane dochody budżetu,

2) zmiany budżetu zwiększające planowane dochody.

4. Ewidencję analityczną stanowią konta analityczne odpowiadające planom finansowym dochodów.

5. W ciągu roku saldo Ma konta 991 określa wysokość planowanych dochodów budżetu.

6. Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego sumę równą saldu konta ujmuje się na stronie Wn konta 991

§ 45

1. Konto 992 „Planowane wydatki budżetu” służy do pozabilansowej ewidencji planu wydatków budżetowych oraz jego zmian.

1) planowane wydatki budżetu,

2) zmiany budżetu zwiększające planowane wydatki

3. Na koncie 992 po stronie Ma ujmuje się w szczególności zmiany budżetu zmniejszające plan wydatków budżetu lub wydatki zablokowane.

4. Ewidencję analityczną stanowią konta analityczne odpowiadające planom finansowym wydatków budżetowych poszczególnych jednostek budżetowych.

(27)

5. W ciągu roku saldo Wn konta 992 określa wysokość planowanych wydatków budżetowych.

6. Pod datą ostatniego dnia roku budżetowego sumę równą saldu konta ujmuje się na stronie Ma konta 992.

§ 46

1. Konto 993 „Rozliczenia z innymi budżetami” służy do pozabilansowej ewidencji rozliczeń z innymi budżetami w ciągu roku, które nie podlegają ewidencji na kontach bilansowych.

2. Na koncie 993 po stronie Wn ujmuje się w szczególności należności od innych budżetów oraz spłatę zobowiązań wobec innych budżetów.

3. Na koncie 993 po stronie Ma ujmuje się w szczególności zobowiązania wobec innych budżetów oraz wpłaty należności otrzymane od innych budżetów.

4. Ewidencja analityczna jest prowadzona według poszczególnych budżetów.

5. Konto 993 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności od innych budżetów, a saldo Ma konta 993 oznacza stan zobowiązań.

§ 47

1. W rozdziale II polityki rachunkowości, w §§ 14-46 uregulowano zasady dokonywania zapisów księgowych na kontach syntetycznych standardowo używanych do ewidencjonowania operacji dotyczących budżetu powiatu i to zarówno kont używanych -w dniu sporządzenia polityki rachunkowości- w starostwie jak nie używanych, ale takich które w przyszłości, stosownie do potrzeb, mogą być używane w bieżącej praktyce księgowej.

2. Obowiązujący plan (wykaz) kont syntetycznych przeznaczonych do dokumentowania operacji gospodarczych dokonywanych w ramach budżetu powiatu zawiera załącznik nr 1 do zarządzenia.

(28)

Rozdział III

Zasady ewidencjonowania operacji gospodarczych w księgach rachunkowych prowadzonych dla potrzeb starostwa

– powiatowej jednostki budżetowej.

§ 48

1. Zgodnie z powszechnie obowiązującymi przepisami prawa wprowadza się systematykę kont syntetycznych służących do dokumentowania operacji gospodarczych

w starostwie, w sposób określony w niniejszym paragrafie polityki rachunkowości.

2. W ramach planu kont określonego w Rozdziale III polityki rachunkowości wyróżnia się konta bilansowe oraz pozabilansowe.

3. Konta bilansowe dzieli się na zespoły o numerach od 0 do 8.

4. Zespół 0 – „Aktywa trwałe” obejmuje następujące konta:

1) konto 011 Środki trwałe,

2) konto 013 Pozostałe środki trwałe, 3) konto 014 Zbiory biblioteczne,

4) konto 015 Mienie zlikwidowanych jednostek, 5) konto 016 Dobra kultury,

6) konto 020 Wartości niematerialne i prawne, 7) konto 030 Długoterminowe aktywa finansowe,

8) konto 071 Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych,

9) konto 072 Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

10) konto 073 Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe, 11) konto 080 Inwestycje (środki trwałe w budowie).

5. Zespół 1 „Środki pieniężne i rachunki bankowe” obejmuje następujące konta:

1) konto 101 Kasa,

2) konto 130 Rachunek bieżący jednostek budżetowych, 3) konto 131 Rachunki bieżące,

4) konto 132 Rachunki dochodów własnych jednostek budżetowych, 5) konto 135 Rachunki funduszy specjalnego przeznaczenia,

6) konto 137 Rachunki środków funduszy pomocowych, 7) konto 138 Rachunki środków na prefinansowanie,

(29)

8) konto 139 Inne rachunki bankowe,

9) konto 140 Krótkoterminowe papiery wartościowe i inne środki pieniężne.

6. Zespół 2 „Rozrachunki i roszczenia” obejmuje następujące konta:

1) konto 201 Rozrachunki i roszczenia,

2) konto 221 Należności z tytułu dochodów budżetowych, 3) konto 222 Rozliczenie dochodów budżetowych,

4) konto 223 Rozliczenie wydatków budżetowych,

5) konto 224 Rozliczenie udzielonych dotacji budżetowych, 6) konto 225 Rozrachunki z budżetami,

7) konto 226 Długoterminowe należności budżetowe,

8) konto 227 Rozliczenie dochodów ze środków funduszy pomocowych, 9) konto 228 Rozliczenie wydatków ze środków funduszy pomocowych, 10) konto 229 Pozostałe rozrachunki publicznoprawne,

11) konto 231 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, 12) konto 234 Pozostałe rozrachunki z pracownikami, 13) konto 240 Pozostałe rozrachunki,

14) konto 257 Należności z tytułu prefinansowania, 15) konto 268 Zobowiązania z tytułu prefinansowania, 16) konto 290 Odpisy aktualizujące należności.

7. Zespół 4 „Koszty według rodzajów i ich rozliczenie” obejmuje następujące konta:

1) konto 400 Koszty według rodzajów, 2) konto 401 Amortyzacja.

8. Zespół 7 „Przychody i koszty ich uzyskania” obejmuje następujące konta:

1) konto 750 Przychody finansowe, 2) konto 751 Koszty finansowe,

3) konto 760 Pozostałe przychody i koszty, 4) konto 761 Pokrycie amortyzacji

9. Zespół 8 „Fundusze, rezerwy i wynik finansowy” obejmuje następujące konta:

1) konto 800 Fundusz jednostki,

2) konto 810 Dotacje budżetowe oraz środki z budżetu na inwestycje, 3) konto 840 Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów, 4) konto 851 Fundusz świadczeń socjalnych,

5) konto 853 Fundusze pozabudżetowe,

6) konto 855 Fundusz mienia zlikwidowanych jednostek,

(30)

7) konto 860 Straty i zyski nadzwyczajne oraz wynik finansowy, 8) wynik finansowy

10. Konta pozabilansowe:

1) konto 980 Plan finansowy wydatków budżetowych, 2) konto 981 Plan finansowy niewygasających wydatków,

3) konto 996 Zaangażowanie dochodów własnych jednostek budżetowych,, 4) konto 998 Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego, 5) konto 999 Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat.

§ 49

1. Konto 011 „Środki trwałe” służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych związanych z wykonywaną działalnością starostwa, które następnie umarzane są według stawek amortyzacyjnych przyjętych w rozporządzeniu w sprawie klasyfikacji środków trwałych.

2. Nie podlegają ujęciu na koncie 011 środki trwałe podlegające ewidencji na kontach 013.

1) przychody nowych lub używanych środków trwałych pochodzących z zakupu gotowych środków trwałych lub ze środków trwałych w budowie,

2) wartość ulepszeń zwiększających wartość początkową środków trwałych, 3) przychody środków trwałych nowo ujawnionych,

4) nieodpłatne przejęcie środków trwałych,

5) zwiększenie wartości początkowej środków trwałych dokonywane wskutek aktualizacji ich wyceny.

1) wycofanie środków trwałych z używania wskutek ich likwidacji z powodu:

a) zniszczenia, b) zużycia,

2) sprzedaż środków trwałych,

3) nieodpłatne przekazanie środków trwałych, 4) ujawnione niedobory środków trwałych,

5) zmniejszenie wartości początkowej środków trwałych dokonywane wskutek aktualizacji ich wyceny.

5. Do szczegółowej ewidencji środków trwałych służą księgi inwentarzowe środków trwałych oraz tabele amortyzacyjne.

(31)

6. Ewidencja szczegółowa konta 011 powinna umożliwiać ustalenie osób lub komórek organizacyjnych, którym powierzono środki trwałe oraz prawidłowe obliczenie amortyzacji, zgodnie z obowiązującym rozporządzeniem w sprawie klasyfikacji środków trwałych.

7. Konto 011 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków trwałych w wartości początkowej.

§ 50

1. Konto 013 „Pozostałe środki trwałe” służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej pozostałych środków trwałych, a więc środków trwałych umarzanych jednorazowo w miesiącu wydania do używania.

Na koncie 013 nie podlegają umorzeniu środki trwałe ujmowane na koncie 011.

1) pozostałe środki trwałe przyjęte do używania z zakupu,

2) pozostałe środki trwałe otrzymane ze środków trwałych w budowie jako pierwsze wyposażenie,

3) nadwyżki pozostałych środków trwałych w używaniu, 4) nieodpłatnie otrzymane pozostałe środki trwałe.

1) wycofanie pozostałych środków trwałych z używania z powodu:

a) likwidacji, zniszczenia lub zużycia, b) sprzedaży,

c) nieodpłatnego przekazania, d) zdjęcia z ewidencji syntetycznej,

2) ujawnione niedobory pozostałych środków trwałych w używaniu,

4. Ewidencja szczegółowa do konta 013 jest prowadzona w księgach inwentarzowych pozostałych środków trwałych.

5. Konto 013 może wykazywać saldo Wn, które wyraża wartość pozostałych środków trwałych znajdujących się w używaniu w wartości początkowej.

§ 51

1. Konto 020 „Wartości niematerialne i prawne” służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych.

2. Na koncie 020 po stronie Wn ujmuje się w szczególności zwiększenie stanu wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych z tytułu:

1) zakupu,

(32)

2) nieodpłatnego otrzymania.

3. Na koncie 020 po stronie Ma ujmuje się w szczególności rozchód wartości niematerialnych i prawnych.

4. Ewidencja szczegółowa do konta 020 jest prowadzona w poniższych urządzeniach księgowych:

1) księgach inwentarzowych wartości niematerialnych i prawnych, 2) tabelach amortyzacyjnych.

5. Ewidencja szczegółowa pozwala na ustalenie osób i komórek organizacyjnych, którym powierzono wartości niematerialne i prawne. Wyodrębnia się analitycznie wartości niematerialne i prawne umarzane w czasie i jednorazowo.

6. Konto 020 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan wartości niematerialnych i prawnych w wartości początkowej.

§ 52

1. Konto 030 „Długoterminowe aktywa finansowe” służy do ewidencji długoterminowych aktywów finansowych, a w szczególności:

1) akcji i udziałów w obcych podmiotach gospodarczych,

2) akcji i innych długoterminowych papierów wartościowych, traktowanych jako lokaty o terminie wykupu dłuższym niż rok.

1) nabycie długoterminowych aktywów finansowych,

2) zwiększenie wartości długoterminowych aktywów finansowych w szczególności dotyczące:

a) kapitalizacji odsetek od długoterminowych papierów wartościowych, jeżeli wypłata następuje w okresie dłuższym niż 12 miesięcy,

b) podwyższenie kapitału zakładowego spółki, której jednostka jest właścicielem, z kapitału zapasowego lub rezerwowego.

3. Na koncie 030 po stronie Ma ujmuje się w szczególności zmniejszenie stanu długoterminowych aktywów finansowych a w szczególności:

1) wycofanie udziałów ze spółek,

2) sprzedaż udziałów, akcji obcych, bonów obligacji itp., lub ich wykup przez remitenta,

3) uzyskanie składników masy likwidacji lub upadłości (środki pieniężne lub rzeczowe) w wyniku likwidacji spółki, w której jednostka posiada akcje lub udziały,

(33)

4) przekwalifikowanie długoterminowych aktywów finansowych do krótkoterminowych.

4. Ewidencję szczegółową do konta 030 prowadzi się według tytułów długoterminowych aktywów finansowych.

5. Konto 030 może wykazywać saldo Wn, które oznacza wartość długoterminowych aktywów finansowych

§ 53

1. Konto 071 „Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych” służy do ewidencji zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które podlegają umorzeniu według stawek amortyzacyjnych stosowanych przez jednostkę. Odpisy umorzeniowe dokonywane są w korespondencji z kontem 401.

2. Na koncie 071 po stronie Wn ujmuje się w szczególności wyksięgowanie dotychczasowego umorzenia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych umarzanych w pełnej wartości w miesiącu oddania do używania z tytułu:

1) likwidacji z powodu zużycia lub zniszczenia, 2) sprzedaży,

3) nieodpłatnego przekazania,

4) wyłączenia z ewidencji księgowej,

5) wyłączenia z ewidencji księgowej ilościowo-wartościowej, 6) niedoboru lub szkody.

1) odpisy umorzeniowe naliczone od nowych, wydanych do używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy te obciążają odpowiednio koszty lub fundusze),

2) odpisy umorzenia dotyczące nadwyżek środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

3) odpisy umorzenia dotyczące nowych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych nieodpłatnie,

4) odpisy umorzenia od pozostałych środków trwałych otrzymanych jako pierwsze wyposażenie obiektu sfinansowanego ze środków na środki trwałe w budowie.

4. Ewidencja szczegółowa do konta 071 jest prowadzona według zasad podanych w wyjaśnieniach do kont 011 i 020.