OPODATKOWANIE NIERUCHOMOŒCI ZWI ZANYCH Z PROWADZENIEM DZIA ALNOŒCI GOSPODARCZEJ W POLSCE I WIELKIEJ BRYTANII

OPODATKOWANIE NIERUCHOMOŒCI ZWI¥ZANYCH Z PROWADZENIEM DZIA£ALNOŒCI GOSPODARCZEJ W POLSCE I WIELKIEJ BRYTANII

Wstêp

Podatki obci¹¿aj¹ce nieruchomoœci nale¿¹ do grupy tzw. podatków kosztowych, co oznacza, ¿e zwiêkszaj¹ koszty prowadzenia dzia³alnoœci gospodarczej. System opodatkowania nieruchomoœci w danym kraju oraz jego zmiany maj¹ zatem bez- poœredni wp³yw na rentownoœæ przedsiêbiorstw. Nie bez znaczenia jest równie¿

sposób okreœlenia podstawy opodatkowania, wp³ywa on bowiem na wysokoœæ p³aconego podatku.

Rozwi¹zania systemowe dotycz¹ce opodatkowania nieruchomoœci, przyjête w poszczególnych pañstwach, ró¿ni¹ siê miêdzy sob¹. Najczêœciej wyró¿nia siê jednak dwa g³ówne systemy opodatkowania nieruchomoœci – system, w którym podstaw¹ opodatkowania jest powierzchnia nieruchomoœci oraz system kata- stralny¹. Jednoczeœnie mo¿na zaobserwowaæ prawid³owoœæ, ¿e w krajach Europy Œrodkowej i Wschodniej w opodatkowaniu nieruchomoœci najczêœciej uwzglêd- nia siê ich powierzchniê, natomiast w Europie Zachodniej dominuj¹ systemy katastralne².

*J. Przybylska, dr, adiunkt, Katedra Finansów Publicznych, Akademia Ekonomiczna w Po- znaniu.

1L. Etel, Modele opodatkowania nieruchomoœci, w: Polski system podatkowy. Za³o¿enia i praktyka, red. A. Pomorska, Wydawnictwo Uniwersytetu Marii Curie-Sk³odowskiej, Lublin 2004.

2G. Adamczewska, B. Miko³ajczyk, Podatek od nieruchomoœci jako Ÿród³o funkcjonowa- nia w³adz lokalnych. Doœwiadczenia krajów Europy Zachodniej, w: Funkcjonowanie samorz¹du terytorialnego – doœwiadczenia i perspektywy, t. 2, red. S. Dolata, Wydawnictwo Uniwersytetu Opolskiego, Opole 1998, s. 376-383.^.

W Polsce podstawa opodatkowania w podatku od nieruchomoœci – z wy- j¹tkiem opodatkowania budowli – zale¿y od powierzchni nieruchomoœci. Od wielu lat konstrukcja tego podatku jest przedmiotem krytyki w literaturze przed- miotu. Jej „sta³ym punktem” jest zarzut nieuwzglêdniania przy wymiarze nale¿- noœci podatkowej wartoœci nieruchomoœci. Wreszcie – co jest szczególnie istotne w kontekœcie naszego cz³onkostwa w Unii Europejskiej (UE) – polski podatek od nieruchomoœci nie jest dostosowany do systemów katastralnych, istniej¹cych w krajach „starej” UE³. Ze wzglêdu na niedoskona³oœci polskiego systemu opo- datkowania nieruchomoœci postuluje siê przeprowadzenie zmian w tym zakresie i wprowadzenie podatku katastralnego. Niestety, mimo up³ywu lat, nie okreœlono jego szczegó³owej koncepcji, a termin osi¹gniêcia modelu docelowego jest wci¹¿

przesuwany w czasie⁴.

W artykule autorka przedstawia konstrukcjê podatku od nieruchomoœci w Pol- sce i Wielkiej Brytanii. Dobór krajów podyktowany by³ wystêpowaniem w tych krajach skrajnie ró¿nych systemów opodatkowania nieruchomoœci. W Polsce dominuje wyraŸnie tzw. system powierzchniowy, natomiast Wielka Brytania jest jednym z najstarszych krajów, mog¹cych siê poszczyciæ rozbudowanym i spraw- nym systemem katastralnym⁵.

Przedmiot artyku³u zosta³ zawê¿ony do opodatkowania nieruchomoœci zwi¹zanych z prowadzeniem dzia³alnoœci gospodarczej. Celem opracowania jest przedstawienie opodatkowania nieruchomoœci w wymienionych krajach i wska- zanie najwa¿niejszych ró¿nic miêdzy nimi. W zakoñczeniu autorka podejmuje próbê oceny mo¿liwoœci zaadaptowania w Polsce brytyjskiego systemu opodat- kowania nieruchomoœci zajêtych na prowadzenie dzia³alnoœci gospodarczej. Opo- datkowanie nieruchomoœci zosta³o przedstawione wed³ug stanu prawnego na dzieñ 1 stycznia 2007 roku.

3Szerzej na ten temat miêdzy innymi: Z. Gilowska, System ekonomiczny samorz¹du teryto- rialnego w Polsce, Municipium, Warszawa 1998, s. 92, 97; M. Kotulski, Podatek od nierucho- moœci w praktyce i orzecznictwie, Wydawnictwo Prawnicze LexisNexis, Warszawa 2002, s. 220-222; L. Etel, Modele opodatkowania, s. 287, 292-294.

4E. Goñda, System opodatkowania nieruchomoœci we Francji, w: Wybrane problemy funk- cjonowania systemów podatkowych w krajach Unii Europejskiej, red. E. Denek, Wydawnictwo Akademii Ekonomicznej w Poznaniu, Poznañ 2005, s. 119.^.

5T. Kurzynka, Podatek katastralny w Wielkiej Brytanii, w: Europejskie systemy opodatko- wania nieruchomoœci, red. L. Etel, Biuro Studiów i Ekspertyz. Kancelaria Sejmu, Warszawa 2003, s. 85.^.

1. Opodatkowanie nieruchomoœci zwi¹zanych z prowadzeniem dzia³alnoœci gospodarczej w Polsce

System opodatkowania nieruchomoœci w Polsce tworz¹ trzy podatki: podatek od nieruchomoœci, podatek rolny⁶i podatek leœny⁷. W artykule – z powodu ograni- czenia w jego objêtoœci – przedstawiona zosta³a jedynie konstrukcja podatku od nieruchomoœci. Nale¿y przy tym zaznaczyæ, ¿e autorka nie omawia szczegó³owo wszystkich elementów konstrukcji tego podatku, ale koncentruje swoj¹ uwagê na kwestiach odnosz¹cych siê do dzia³alnoœci gospodarczej.

Opodatkowanie podatkiem od nieruchomoœci jest regulowane ustaw¹ o podat- kach i op³atach lokalnych z 1991 roku⁸. Podmiotem czynnym w omawianym podatku jest pañstwo, które ustala zasady opodatkowania oraz nak³ada ten poda- tek na obywateli, oraz samorz¹d gminny, uprawniony do wprowadzania zmian w konstrukcji tego podatku w zakresie ustalonym w ustawie oraz czerpi¹cy dochody z jego tytu³u.

Podatnikiem w podatku od nieruchomoœci s¹ osoby fizyczne, osoby prawne i jednostki organizacyjne, w tym spó³ki, które nie maj¹ osobowoœci prawnej.

Ci¹¿y na nich obowi¹zek podatkowy, gdy s¹ w³aœcicielami lub posiadaczami samoistnymi⁹ nieruchomoœci lub obiektów budowlanych oraz u¿ytkownikami wieczystymi gruntów¹⁰. Koncentruj¹c siê na pierwszej grupie podatników (w³aœcicielach i posiadaczach samoistnych) nale¿y zauwa¿yæ, ¿e podstawowa regu³a zawarta w przepisach prawnych jest wystarczaj¹ca do ustalenia podatnika w typowych sytuacjach – gdy w³aœciciel nieruchomoœci jest jednoczeœnie jej posiadaczem¹¹. W¹tpliwoœci powstaj¹ wtedy, gdy prawo w³asnoœci nieruchomo-

6Konstrukcja podatku rolnego okreœlona zosta³a w ustawie z dnia 15 listopada 1984 roku o podatku rolnym, tekst jednolity: DzU z 2006 r. nr 136, poz. 969.

7Konstrukcja podatku leœnego okreœlona zosta³a w ustawie z dnia 30 paŸdziernika 2002 roku o podatku leœnym, DzU nr 200, poz. 1682.

8Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 roku o podatkach i op³atach lokalnych, tekst jednolity:

DzU z 2006 r. nr 121, poz. 844.

9Posiadacz samoistny w³ada nieruchomoœci¹ tak, jak w³aœciciel, mimo ¿e nie ma aktu w³asnoœci posiadanej nieruchomoœci.Nabywa on w³asnoœæ nieruchomoœci w drodze jej nie- przerwanego posiadania w ci¹gu 20 lub 30 lat.Termin nabycia w³asnoœci w drodze zasiedzenia zale¿y od tego czy posiadanie jest w dobrej czy z³ej wierze.(Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 roku – Kodeks cywilny, DzU nr 16, poz. 93, ze zm., art. 172, 336).

10Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 roku o podatkach i op³atach lokalnych, art. 3, ust. 1.

11Szerzej na ten temat miêdzy innymi: L. Etel, Opodatkowanie nieruchomoœci. Problemy praktyczne, Wydawnictwo „Temida 2”, Bia³ystok 2001, s. 51-63; M. Kotulski, wyd. cyt., s. 53-62.

œci przys³uguje innemu podmiotowi ni¿ posiadaczowi samoistnemu. Ustawo- dawca sprecyzowa³, ¿e w takim przypadku obowi¹zek podatkowy ci¹¿y na posia- daczu samoistnym nieruchomoœci¹².

Warto zaznaczyæ, ¿e ustawowe okreœlenie krêgu podatników zawiera pewn¹ nieœcis³oœæ. Otó¿ zgodnie z zapisami kodeksu cywilnego u¿ytkownikiem wieczy- stym nieruchomoœci mo¿e byæ jedynie osoba fizyczna lub osoba prawna; nie mo¿e nim byæ jednostka organizacyjna niemaj¹ca osobowoœci prawnej¹³. W zwi¹zku z tym przepisy prawne reguluj¹ce tê kwestiê powinny zostaæ doprecyzowane.

Przedmiot opodatkowania podatkiem od nieruchomoœci w omawianym zakre- sie stanowi¹ nieruchomoœci zwi¹zane z prowadzeniem dzia³alnoœci gospodarczej.

Do nieruchomoœci tych zaliczamy: budynki lub ich czêœci, grunty oraz budowle lub ich czêœci. Nale¿y przy tym zaznaczyæ, ¿e ustawodawca nie zamieœci³ w usta- wie o podatkach i op³atach lokalnych definicji dzia³alnoœci gospodarczej, od- sy³aj¹c jednoczeœnie do ustawy o swobodzie gospodarczej z 2004 roku¹⁴. Zgodnie z zapisami zawartymi w tej ustawie dzia³alnoœci¹ gospodarcz¹ jest „zarobkowa dzia³alnoœæ wytwórcza, budowlana, handlowa, us³ugowa oraz poszukiwanie, roz- poznawanie i wydobywanie kopalin ze z³ó¿, a tak¿e dzia³alnoœæ zarobkowa wyko- nywana w sposób zorganizowany i ci¹g³y”¹⁵. Ustawodawca dokona³ jednak zawê-

¿enia przywo³anej definicji – w rozumieniu podatku od nieruchomoœci za dzia³alnoœæ gospodarcz¹ nie uwa¿a siê dzia³alnoœci rolniczej i leœnej oraz dzia³alnoœci polegaj¹cej na wynajmowaniu turystom pokoi goœcinnych w budyn- kach mieszkalnych, które znajduj¹ siê na obszarach wiejskich. Wy³¹czenie to dotyczy jedynie osób maj¹cych miejsce sta³ego pobytu w gminie, w której prowa- dzona jest wspomniana dzia³alnoœæ. Dodatkowym ograniczeniem jest liczba pokoi przeznaczonych do wynajêcia, która nie mo¿e przekroczyæ piêciu¹⁶. Warto zwróciæ uwagê na fakt, ¿e gdy liczba pokoi przeznaczonych do wynajmowania bêdzie wy¿sza ni¿ piêæ, osoba wynajmuj¹ca je bêdzie op³aca³a podatek od nieru- chomoœci na zasadach okreœlonych dla nieruchomoœci zwi¹zanych z prowadze- niem dzia³alnoœci gospodarczej. Opodatkowana jest wówczas powierzchnia wszystkich wynajmowanych pokoi, a nie tylko powierzchnia tych, które s¹ wynajmowane ponad limit¹⁷.

12Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 roku o podatkach i op³atach lokalnych, art. 3, ust. 3.

13Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 roku – Kodeks cywilny, art. 232, § 1. Szerzej na ten temat L. Etel, Opodatkowanie nieruchomoœci, s. 76.

14Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 roku o podatkach i op³atach lokalnych, art. 1a, ust. 1, p. 4.

15Ustawa z dnia 2 lipca 2004 roku o swobodzie dzia³alnoœci gospodarczej, DzU nr 173, poz. 1807, art. 2.

16Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 roku o podatkach i op³atach lokalnych, art. 1a, ust. 2.

17M. Kotulski, wyd. cyt., s. 86.

Kolejn¹ kwesti¹, wymagaj¹c¹ wyjaœnienia, jest zakwalifikowanie nierucho- moœci do nieruchomoœci zwi¹zanych z prowadzeniem dzia³alnoœci gospodarczej.

Zgodnie z przepisami ustawy o podatkach i op³atach lokalnych za nieruchomoœci te nale¿y uznaæ grunty, budynki i budowle, bêd¹ce w posiadaniu przedsiêbiorcy lub innego podmiotu prowadz¹cego dzia³alnoœæ gospodarcz¹ (z wyj¹tkiem budynków mieszkalnych i gruntów z nimi zwi¹zanych), chyba ¿e wymienione nieruchomoœci nie s¹ i nie mog¹ byæ wykorzystywane do prowadzenia dzia³alno- œci gospodarczej ze wzglêdów technicznych¹⁸.

Podstawa opodatkowania w podatku od nieruchomoœci jest zró¿nicowana w zale¿noœci od przedmiotu podatku. W przypadku gruntów oraz budynków lub ich czêœci wyra¿ona jest ona iloœciowo, natomiast w przypadku budowli – warto- œciowo. Podstaw¹ opodatkowania gruntów jest ich powierzchnia wyra¿ona w m^{2 19}. Trzeba zaznaczyæ, ¿e wymiar podatku w tym przypadku jest dokonywany na pod- stawie danych wynikaj¹cych z ewidencji gruntów. Organ podatkowy nie jest uprawniony do przyjêcia za podstawê opodatkowania gruntu innej powierzchni, na przyk³ad tej, która wynika z oœwiadczenia podatnika. Je¿eli informacje zawarte w ewidencji gruntów i budynków s¹ niezgodne ze stanem faktycznym, organ podatkowy jest zwi¹zany danymi, wynikaj¹cymi z ewidencji a¿ do czasu dokona- nia stosownych zmian w ewidencji²⁰.

W przypadku budynków lub ich czêœci podstaw¹ opodatkowania jest po- wierzchnia u¿ytkowa wyra¿ona w m². Za powierzchniê u¿ytkow¹ uwa¿a siê powierzchniê mierzon¹ po wewnêtrznej d³ugoœci œcian na wszystkich kondygna- cjach. Za kondygnacjê uwa¿a siê równie¿ gara¿e podziemne, piwnice, sutereny i poddasza u¿ytkowe. Do powierzchni tej nie wlicza siê powierzchni szybów wind i klatek schodowych²¹.

Iloœciowe wyra¿enie podstawy opodatkowania w podatku od nieruchomoœci powoduje brak powi¹zania wysokoœci podatku z wartoœci¹ podlegaj¹cych mu gruntów i budynków. W konsekwencji w praktyce mo¿e dochodziæ do pewnych paradoksów, na przyk³ad w³aœciciel lokalu u¿ytkowego, który wymaga kapital- nego remontu, zap³aci wy¿szy podatek ni¿ w³aœciciel nowego lokalu o wysokim standardzie, lecz o mniejszej powierzchni u¿ytkowej. Przyk³ad innego paradoksu mo¿e byæ nastêpuj¹cy: w³aœciciele biur o jednakowej powierzchni u¿ytkowej zap³ac¹ taki sam podatek, niezale¿nie od tego, czy lokal po³o¿ony jest w centrum stolicy czy w ma³o atrakcyjnej dzielnicy, na jej obrze¿ach.

18Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 roku o podatkach i op³atach lokalnych, art. 1a, ust. 1, p. 3.

19Tam¿e, art. 4, ust. 1, p. 1.

20Wyrok NSA z dnia 2 marca 1992 roku, SA/Kr 139/92; wyrok NSA z dnia 10 grudnia 1992 roku, SA/Ka 1249/92; wyrok NSA z dnia 2 marca 1995 roku, SA/Kr 2161/94.

21Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 roku o podatkach i op³atach lokalnych, art. 4, ust. 1, p. 2, art. 1a, ust. 1, p. 5.

Odmienna podstawa opodatkowania w omawianym podatku od nieruchomo- œci dotyczy budowli zwi¹zanych z prowadzeniem dzia³alnoœci gospodarczej.

Ustawodawca w tym wypadku odniós³ podstawê opodatkowania do wartoœci budowli, przyjmuj¹c, ¿e wartoœæ budowli, stanowi¹ca podstawê opodatkowania, ustalona na dzieñ 1 stycznia roku podatkowego, jest to¿sama z wartoœci¹ sta- nowi¹c¹ podstawê obliczania amortyzacji w tym roku. W przypadku budowli ca³kowicie zamortyzowanej podstawê opodatkowania stanowi wartoœæ tej budowli z dnia 1 stycznia roku, w którym dokonano ostatniego odpisu amortyza- cyjnego²². Jeœli zaœ mamy do czynienia z budowl¹, od której nie dokonuje siê odpisów amortyzacyjnych²³, podstaw¹ opodatkowania w podatku od nierucho- moœci jest jej wartoœæ rynkowa okreœlona przez podatnika²⁴.

Skala w podatku od nieruchomoœci wystêpuj¹cym w Polsce jest liniowa.

Stawki podatkowe okreœlone s¹ procentowo (w odniesieniu do budowli) oraz kwotowo (w odniesieniu do budynków i gruntów). Stawka procentowa zosta³a ustalona na poziomie 2% i jest sta³a w czasie oraz niezale¿na od rodzaju budowli.

Zupe³nie inaczej wygl¹da sytuacja w odniesieniu do stawek kwotowych. Maksy- malna wysokoœæ stawek kwotowych jest corocznie okreœlana przez ministra finansów, natomiast wysokoœæ stawki obowi¹zuj¹cej na terenie danej gminy ustala w drodze uchwa³y rada gminy²⁵. Wykaz stawek maksymalnych odno- sz¹cych siê do nieruchomoœci zwi¹zanych z prowadzeniem dzia³alnoœci gospo- darczej w ostatnich piêciu latach przedstawiono w tabeli 1.

Stawki podatku od nieruchomoœci wystêpuj¹ce w Polsce s¹ g³ównym elemen- tem, maj¹cym wp³yw na wysokoœæ obci¹¿enia podatkowego podatników. Ró¿- nice w wysokoœci stawek maksymalnych s¹ przy tym bardzo znacz¹ce. Przy- k³adowo w 2007 roku stawka omawianego podatku za 1 m² gruntu zwi¹zanego z prowadzeniem dzia³alnoœci gospodarczej jest ponad dwukrotnie wy¿sza ni¿

stawka za 1 m² gruntu pod budownictwo mieszkaniowe, a stawka za 1 m² powierzchni u¿ytkowej budynku zwi¹zanego z dzia³alnoœci¹ gospodarcz¹ prze- kracza analogiczn¹ stawkê od budynków mieszkalnych ponad trzydziestodwu- krotnie.

Ostatnim elementem techniki podatkowej, istotnym z punktu widzenia przed- siêbiorców, s¹ zwolnienia z podatku od nieruchomoœci, dotycz¹ce nieruchomoœci zwi¹zanych z prowadzeniem dzia³alnoœci gospodarczej. Zwolnienia zawarte

22Tam¿e, art. 4, ust. 1, p. 3; szerzej na ten temat por. M. Kotulski, wyd. cyt., s. 113-115.

23Wykaz takich budowli zawarto w ustawie z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodo- wym od osób fizycznych, tekst jednolity: DzU z 2000 r. nr 14, poz. 176, art. 22c oraz w ustawie z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jednolity: DzU z 2000 r. nr 54, poz. 654, art. 16c.

24Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 roku o podatkach i op³atach lokalnych, art. 4, ust. 5.

25Tam¿e, art. 5.

w ustawie o podatkach i op³atach lokalnych nie dotycz¹ nieruchomoœci, wykorzy- stywanych przez przedsiêbiorców. Przedsiêbiorcy mog¹ natomiast korzystaæ ze zwolnieñ, wynikaj¹cych z innych ustaw lub ze zwolnieñ uchwalonych przez radê gminy. Przyk³adem pierwszego rodzaju zwolnienia jest zwolnienie przyznane z tytu³u prowadzenia dzia³alnoœci gospodarczej na terenie specjalnych stref eko- nomicznych²⁶.

Tabela 1 Maksymalne stawki podatku od nieruchomoœci dla nieruchomoœci zwi¹zanych

z prowadzeniem dzia³alnoœci gospodarczej w Polsce w latach 2003-2007 (w z³ za m²)

Przedmiot opodatkowania 2003 2004 2005 2006 2007 Budynki lub ich czêœci:

a) zajête na prowadzenie dzia³alnoœci gospodarczej oraz czêœci budynków mieszkalnych zajêtych na prowadze- nie dzia³alnoœci gospodarczej

17,31 17,42 17,98 18,43 18,60

b) zajête na prowadzenie dzia³alnoœci gospodarczej w zakresie obrotu kwa- lifikowanym materia³em siewnym

8,06 8,11 8,37 8,58 8,66

c) zajête na prowadzenie dzia³alnoœci gospodarczej w zakresie udzielania œwiadczeñ zdrowotnych

3,46 3,49 3,61 3,71 3,75

Grunty zwi¹zane z prowadzeniem dzia³alnoœci gospodarczej, bez wzglêdu na sposób zakwalifikowania w ewidencji gruntów i budynków

0,60 0,63 0,66 0,68 0,69

Budowle (w %) 2 2 2 2 2

 r ó d ³o: Opracowanie w³asne na podstawie: ustawy z dnia 30 paŸdziernika 2002 roku o zmianie ustawy o podatkach i op³atach lokalnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, DzU nr 200, poz. 1683; obwieszczenia Ministra Finansów z dnia 31 paŸdziernika 2003 roku w sprawie wysokoœci górnych stawek kwotowych w podatkach i op³atach lokalnych, MP nr 51, poz. 804;

obwieszczenia Ministra Finansów z dnia 26 paŸdziernika 2004 roku w sprawie wysokoœci górnych granic stawek kwotowych w podatkach i op³atach lokalnych, MP nr 46, poz. 794; obwieszczenia Ministra Finansów z dnia 27 paŸdziernika 2005 r. w sprawie wysokoœci górnych granic stawek kwotowych w podatkach i op³atach lokalnych, MP nr 68, poz. 956; obwieszczenia Ministra Finansów z dnia 25 paŸdziernika 2006 r. w sprawie wysokoœci górnych granic stawek kwotowych w podatkach i op³atach lokalnych, MP nr 75, poz. 758.

26Ustawa z dnia 2 paŸdziernika 2003 roku o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekono- micznych i niektórych ustaw, DzU nr 188, poz. 1840.

Ponadto ka¿da gmina mo¿e w ramach pomocy regionalnej zwolniæ przedsiê- biorcê z podatku od nieruchomoœci. Rada gminy powinna w tym celu podj¹æ uchwa³ê, w której zostanie okreœlony tryb i forma zg³aszania przez przedsiêbiorcê zamiaru korzystania z pomocy oraz termin zakoñczenia nowej inwestycji lub utworzenia miejsc pracy²⁷. Po wejœciu uchwa³y w ¿ycie, lecz jeszcze przed rozpo- czêciem realizacji inwestycji, przedsiêbiorca powinien zg³osiæ do gminy, ¿e zamierza skorzystaæ z pomocy i od tego momentu nabêdzie do niej prawo. Warto zaznaczyæ, ¿e do koñca 2006 roku wsparcie udzielone przedsiêbiorcy w takiej for- mie nie wymaga³o opinii prezesa UOKiK ani zg³aszania tego faktu Komisji Euro- pejskiej²⁸. Od 1 stycznia 2007 roku wesz³y w ¿ycie nowe przepisy, dotycz¹ce pomocy regionalnej, miêdzy innymi wytyczne w sprawie krajowej pomocy regio- nalnej na lata 2007-2013. Jednak przedsiêbiorca, który naby³ prawo do zwolnie- nia z podatku od nieruchomoœci na podstawie uchwa³y rady gminy, zachowuje je³⁰.

2. Opodatkowanie nieruchomoœci zwi¹zanych z prowadzeniem dzia³alnoœci gospodarczej w Wielkiej Brytanii

W Wielkiej Brytanii nieruchomoœci zwi¹zane z prowadzeniem dzia³alnoœci gospodarczej s¹ opodatkowane podatkiem od nieruchomoœci niemieszkalnych (Non-Domestic Rate, zwany tak¿e Uniform Bussines Rate³²). Podmiotem czyn- nym w tym podatku jest pañstwo oraz samorz¹d terytorialny szczebla okrêgo- wego³³. Organy pañstwowe ustalaj¹ elementy konstrukcji tego podatku i wprowa- dzaj¹ go do sytemu prawnego. Natomiast w³adze samorz¹du okrêgowego s¹

27Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 roku o podatkach i op³atach lokalnych, art. 7, ust. 3.

28Rozporz¹dzenie Rady Ministrów z dnia 4 sierpnia 2006 roku w sprawie udzielania przez gminy pomocy regionalnej na wspieranie nowych inwestycji lub tworzenie nowych miejsc pracy zwi¹zanych z now¹ inwestycj¹, DzU nr 142, poz. 1017, art. 1, ust. 2.

30Wytyczne w sprawie krajowej pomocy regionalnej na lata 2001–2013, Dz.Urz. UE (2006/C54/08).

31Zasady opodatkowania nieruchomoœci zwi¹zanych z prowadzeniem dzia³alnoœci gospo- darczej w Wielkiej Brytanii zostan¹ przedstawione na przyk³adzie Anglii i Walii. Odmienne zasady obowi¹zuj¹ w Szkocji, jednak ze wzglêdu na ograniczenie objêtoœci artyku³u zostan¹ one pominiête.

32Non Domestic Rating (Information) Act 1996 (c. 13), http://www.opsi.gov.uk/acts/

/acts1996/1996013.htm.

33Obecnie w Wielkiej Brytanii samorz¹d terytorialny dzieli siê na hrabstwa i okrêgi (dys- trykty). W du¿ych aglomeracjach wyró¿nia siê tak¿e dystrykty metropolitarne, a w Londynie dodatkowo tzw. dzielnice Wielkiego Londynu (London Boroughs).

odpowiedzialne za wystawianie tzw. rachunków podatkowych (business rates bills), naliczanie przys³uguj¹cych podatnikom w tym podatku ulg i zwy¿ek oraz pobieranie podatku³⁴. Dochód z tego podatku zasila bud¿ety samorz¹du okrêgo- wego proporcjonalnie do liczby mieszkañców danej jednostki samorz¹dowej³⁵.

Podatnikami omawianego podatku s¹ osoby fizyczne, osoby prawne i jed- nostki organizacyjne, które nie maj¹ osobowoœci prawnej, bêd¹ce w³aœcicielami lub u¿ytkownikami nieruchomoœci wykorzystywanych do prowadzenia dzia³al- noœci gospodarczej. Warto zaznaczyæ, ¿e gdy w³aœciciel nieruchomoœci nie wyko- rzystuje jej do prowadzenia dzia³alnoœci gospodarczej, wówczas obowi¹zek podatkowy przechodzi na u¿ytkownika, czyli podmiot, który faktycznie czerpie korzyœci z tytu³u u¿ytkowania nieruchomoœci. Przedmiotem opodatkowania w podatku Non-Domestic Rate s¹ wszelkie nieruchomoœci, zwi¹zane z prowadze- niem dzia³alnoœci gospodarczej – grunty, budynki i budowle³⁶.

Zasadnicza ró¿nica w stosunku do podatku od nieruchomoœci wystêpuj¹cego w Polsce dotyczy podstawy opodatkowania. Podstaw¹ opodatkowania jest tzw.

wartoœæ czynszowa danej nieruchomoœci (rateable value), która odzwierciedla wysokoœæ rocznego czynszu, jaki w³aœciciel nieruchomoœci otrzyma³by, gdyby wynaj¹³ dan¹ nieruchomoœæ na zasadach rynkowych. Wartoœæ czynszowa usta- lana jest przez specjalnie do tego celu powo³an¹ instytucjê – Agencjê Wyceny Nieruchomoœci (Valuation Office Agency – VOA). Zadaniem VOA jest miêdzy innymi gromadzenie danych dotycz¹cych wysokoœci czynszów p³aconych w poszczególnych czêœciach Anglii i Walii oraz ustalanie na ich podstawie sza- cunkowej wartoœci czynszowej nieruchomoœci dla potrzeb omawianego podatku.

Wartoœæ czynszowa ka¿dej nieruchomoœci zwi¹zanej z prowadzeniem dzia³alno- œci gospodarczej ustalana jest wed³ug stanu na okreœlony dzieñ. Przyk³adowo zestawienie wyceny (rating list) poszczególnych nieruchomoœci, obowi¹zuj¹ce od 1 kwietnia 2005 roku, zawiera wartoœci czynszowe tych nieruchomoœci wed³ug stanu na dzieñ 1 kwietnia 2003 roku³⁷.

Integralnym elementem wyceny nieruchomoœci zwi¹zanych z prowadzeniem dzia³alnoœci gospodarczej w Wielkiej Brytanii jest przeszacowywanie wartoœci czynszowej poszczególnych nieruchomoœci. Jest ono przeprowadzane przez VOA co piêæ lat. Zgodnie z przepisami prawa pierwszy raz ustalono wartoœci czyn-

34Podstaw¹ prawn¹ tego podatku jest Local Government Finance Act 1992 (c. 14), http://www.opsi.gov.uk /acts/acts1992/Ukpga_1992014_en_2.htm, oraz Non-Domestic Rating (Information) Act 1996 (c. 13), http://www.opsi.gov.uk /acts/acts1996/ 1996013.htm.

35Inventory of taxes in the UE, European Commission, Directorate-general Taxation &

Customs Union, United Kingdom 2001 (publikacja elektroniczna).

36Internet:http://www.mybusinessrates.gov.uk, strona dostêpna w dniu 28 lutego 2007 roku.

37W Wielkiej Brytanii rok bud¿etowy nie jest to¿samy z rokiem kalendarzowym i trwa od 1 kwietnia do 30 marca kolejnego roku. W zwi¹zku z tym wszelkie elementy konstrukcji podatków, które ustalane s¹ corocznie, obowi¹zuj¹ w roku bud¿etowym.

szowe nieruchomoœci wed³ug obecnie obowi¹zuj¹cych zasad w roku 1990, a nastêpnie przeszacowania dokonano w latach: 1995, 2000 i 2005. Kolejne bêdzie w roku 2010³⁸. Warto zaznaczyæ, ¿e wycenie lub przeszacowaniu podda- wane jest 1,75 miliona nieruchomoœci, zwi¹zanych z dzia³alnoœci¹ gospodarcz¹, po³o¿onych na terenie Anglii i Walii. Zatem, by sprawnie przeprowadziæ ten pro- ces, niezbêdna jest doskona³a organizacja i powo³ana do tego celu rozbudowana administracja.

W paŸdzierniku 2004 roku VOA po raz pierwszy wys³a³a do wiêkszoœci podat- ników podatku Non-Domestic Rate szczegó³owe informacje o sposobie ustalania wartoœci czynszowej (tzw. the summary valuation). Informacje takie otrzyma³o oko³o 1,3 miliona w³aœcicieli i u¿ytkowników sklepów, biur i fabryk³⁹.

Kolejnym elementem techniki podatkowej s¹ stawki podatku. Stawki podatku od nieruchomoœci zwi¹zanych z prowadzeniem dzia³alnoœci gospodarczej w Wielkiej Brytanii (tzw. multiplier) wyra¿one s¹ procentowo i ustalane s¹ corocznie przez rz¹d. Wysokoœæ stawek w omawianym podatku w latach 1995-2008 przedstawia tabela 2.

Z mocy prawa w kolejnych latach nastêpuje wzrost wysokoœci stawek, uwzglêdniaj¹cy wskaŸnik wzrostu cen towarów i us³ug z poprzedniego roku.

Wyj¹tkiem s¹ lata, w których przeprowadzono przeszacowania wartoœci czynszo- wych nieruchomoœci. Z danych zawartych w tabeli 2 wynika, ¿e w latach 2000 i 2005 stawka podatku od nieruchomoœci zwi¹zanych z dzia³alnoœci¹ gospodarcz¹ ulega³a zmniejszeniu. Jest to zgodne z zasad¹ obowi¹zuj¹c¹ przy ustalaniu wyso- koœci stawek w latach przeszacowania. W latach tych punktem wyjœcia jest ustale- nie globalnej sumy planowanych dochodów bud¿etowych z tytu³u podatku Non-Domestic Rate, która musi byæ równa sumie analogicznych dochodów zre- alizowanych w roku poprzednim (przed dokonaniem przeszacowania), powiêk- szonej o wskaŸnik wzrostu cen towarów i us³ug. Ze wzglêdu na to, ¿e przeszaco- wanie prowadzi do wzrostu globalnej podstawy opodatkowania (wyra¿onej sum¹ wartoœci czynszowych nieruchomoœci), aby przyjêta zasada zosta³a zachowana, stawka podatku musi ulec obni¿eniu⁴⁰.

Omawiaj¹c stawki podatku Non-Domestic Rate, nale¿y zwróciæ uwagê na fakt, ¿e od 1 kwietnia 2005 roku wprowadzono stawkê obni¿on¹ dla ma³ych przedsiêbiorców. Stawk¹ obni¿on¹ opodatkowane s¹ nieruchomoœci, których wartoœæ czynszowa mieœci siê w przedziale od 10 000 do 21 499 funtów dla nieru- chomoœci po³o¿onych w Londynie lub od 10 000 do 14 999 funtów dla pozo- sta³ych nieruchomoœci⁴¹.

38Local Government Finance Act 1988 (c. 41), /Ukpga_1988041_en_4.htm.

39Informacje te s¹ dostêpne równie¿ na stronie internetowej Valuation Office Agency (www.voa.gov.uk).

40National Non-Domestic Rating Multiplier, http://www.laws.sandwell.gov.uk/.

41Internet: http://www.mybusinessrates.gov.uk, strona dostêpna w dniu 28 lutego 2007 roku.

W podatku od nieruchomoœci zwi¹zanych z prowadzeniem dzia³alnoœci gospodarczej w Wielkiej Brytanii wystêpuje rozbudowany system ulg podatko- wych. Poni¿ej – z powodu ograniczonej objêtoœci artyku³u – przedstawione zostan¹ jedynie wybrane z nich: ulga dla ma³ych przedsiêbiorców (Small Business Relief), ulga dla nieruchomoœci niezagospodarowanych (Property Empty and Unused Relief) oraz ulga dla nieruchomoœci po³o¿onych na terenach wiejskich, w miejscowoœciach o liczbie mieszkañców ni¿szej ni¿ 3000 (Rural village of population under 3000 Relief).

Tabela 2 WysokoϾ stawek podatku Non-Domestic Rate w Wielkiej Brytanii

w latach 1995-2008

Rok bud¿etowy Stawka podstawowa (w %)

Stawka dla ma³ych przedsiêbiorców (w %)

1995/1996^* 43,2 –

1996/1997 44,9 –

1997/1998 45,8 –

1998/1999 47,4 –

1999/2000 48,9 –

2000/2001^* 41,6 –

2001/2002 43,0 –

2002/2003 43,7 –

2003/2004 44,4 –

2004/2005 45,6 –

2005/2006^* 42,2 41,5

2006/2007 43,3 42,6

2007/2008 44,4 44,1

Uwaga: W latach oznaczonych symbolem^*dokonano przeszacowania wartoœci czynszowych nieruchomoœci. By³y to lata: 1995, 2000 i 2005.

 r ó d ³ o: Opracowanie w³asne na podstawie National Non-Domestic Rating Multiplier, http://www.laws.sandwell.gov.uk/oraz http://www.mybusinessrates.gov.uk.

Oprócz obni¿onej stawki podatkowej, ma³ym przedsiêbiorcom, których war- toœæ czynszowa nieruchomoœci jest ni¿sza ni¿ 5000 funtów, przys³uguje ulga, polegaj¹ca na obni¿eniu podatku o 50%. Gdy wartoœæ czynszowa nieruchomoœci mieœci siê w przedziale od 5000 funtów do 10 000 funtów, wysokoœæ tej ulgi zmniejsza siê o oko³o 1 punkt procentowy na ka¿dych 100 funtach. Przyk³adowo dla wartoœci czynszowej równej 5000 funtów ulga wynosi 49%, dla 5100 funtów

– 48%, dla 5200 funtów – 47% itd. Dok³adn¹ wysokoœæ ulgi ustala samorz¹d okrêgowy. Z ulgi tej mog¹ skorzystaæ jedynie przedsiêbiorcy, którzy posiadaj¹ jedn¹ nieruchomoœæ lub którzy posiadaj¹ jedn¹ g³ówn¹ i kilka dodatkowych nieru- chomoœci. W drugim wypadku wartoœæ czynszowa ka¿dej z dodatkowych nieru- chomoœci nie mo¿e byæ wy¿sza ni¿ 2200 funtów, natomiast suma wartoœci czynszo- wych wszystkich dodatkowych nieruchomoœci nie mo¿e przekroczyæ 15 000 funtów (lub 21 500 funtów dla nieruchomoœci po³o¿onych w Londynie). Przedsiê- biorca, posiadaj¹cy kilka nieruchomoœci i spe³niaj¹cy powy¿sze warunki, korzy- sta z omawianej ulgi i z obni¿onej stawki podatkowej tylko w odniesieniu do g³ównej nieruchomoœci. Nieruchomoœci dodatkowe opodatkowane s¹ stawk¹ podstawow¹.

W przypadku nieruchomoœci niezagospodarowanych podatnik jest zwolniony z obowi¹zku podatkowego przez okres trzech miesiêcy. Po tym okresie podatek jest obni¿any o 50%. Nieczynne fabryki, magazyny oraz ma³e nieruchomoœci o wartoœci czynszowej ni¿szej ni¿ 2200 funtów objête s¹ wspomnianym zwolnie- niem bezterminowo. Preferencje te – zarówno zwolnienie, jak i ulga w podatku – przys³uguje jedynie w³aœcicielom niezagospodarowanych nieruchomoœci.

Ostatni¹ ulg¹, przedstawion¹ w artykule, jest ulga dla nieruchomoœci po³o¿o- nych na terenach wiejskich, w miejscowoœciach o liczbie mieszkañców ni¿szej ni¿ 3000. Ulga ta polega na obni¿eniu zobowi¹zania podatkowego o 50%. Wyró¿- niamy dwie grupy podmiotów uprawnionych do korzystania z omawianej ulgi:

– podatnicy prowadz¹cy jedyny sklep spo¿ywczy lub jedyny urz¹d pocztowy w miejscowoœci – pod warunkiem ¿e wartoœæ czynszowa ich nieruchomoœci nie przekracza 7000 funtów,

– podmioty prowadz¹ce jedyny pub lub jedyn¹ stacjê benzynow¹ w miejsco- woœci – pod warunkiem ¿e wartoœæ czynszowa ich nieruchomoœci nie prze- kracza 10 500 funtów.

Poza tym jeœli wartoœæ czynszowa nieruchomoœci jest ni¿sza ni¿ 14 000 fun- tów, w³adze lokalne szczebla okrêgowego mog¹ podwy¿szyæ ulgê dla wymienio- nych podatników nawet do 100%⁴².

Zakoñczenie

Koniecznoœæ przeprowadzenia reformy opodatkowania nieruchomoœci w Polsce jest zauwa¿ana od kilkunastu lat. Niestety podatek katastralny, który mia³by zast¹piæ obecny system opodatkowania nieruchomoœci, wzbudza bardzo wiele negatywnych emocji. Przyczyn¹ takiego stanu rzeczy s¹ miêdzy innymi toczone kilka lat temu dyskusje na temat zmiany zasad opodatkowania w omawianym

42Tam¿e.

zakresie, z których wynika³o, ¿e ciê¿ar ewentualnego podatku katastralnego bêdzie zbyt wysoki dla wielu podatników⁴³.

Oceniaj¹c brytyjski system opodatkowania nieruchomoœci zajêtych na dzia³alnoœæ gospodarcz¹, nale¿y zauwa¿yæ, ¿e wprowadzenie katastru to wieloletni i skomplikowany proces. W wielu pañstwach (np. w Wielkiej Brytanii czy w Niem- czech) podatek ten by³ wprowadzany wieloetapowo, w ci¹gu kilkuset lat, a obecne systemy s¹ wynikiem ci¹g³ego, systematycznego ich udoskonalania⁴⁴. W brytyj- skim systemie podstawê opodatkowania okreœla siê bior¹c pod uwagê wartoœæ czynszow¹ nieruchomoœci. Istnieje wiêc zale¿noœæ pomiêdzy wysokoœci¹ podatku i atrakcyjnoœci¹ lokalizacyjn¹ nieruchomoœci, a w konsekwencji potencjalnymi dochodami, które mo¿e otrzymywaæ jej w³aœciciel z tytu³u wynajmu. Rozwi¹zanie to nale¿y oceniæ pozytywnie. Wprowadzenie podobnego rozwi¹zania na gruncie polskim wymaga³oby przede wszystkim uporz¹dkowania rynku wynajmu nieru- chomoœci. Zaistnia³aby równie¿ koniecznoœæ powo³ania wyspecjalizowanej insty- tucji, która zajmowa³aby siê okreœlaniem wartoœci czynszowej poszczególnych nie- ruchomoœci i jej aktualizowaniem w kilkuletnich odstêpach czasowych.

Godny uwagi jest tak¿e doœæ rozbudowany system ulg i zwolnieñ dotycz¹cych pewnych grup podatników lub okreœlonych rodzajów dzia³alnoœci. Szczególne znaczenie maj¹ preferencje adresowane do ma³ych przedsiêbiorców. Zastosowa- nie tego instrumentu polityki podatkowej stanowi niew¹tpliwie istotne wsparcie lokalnej przedsiêbiorczoœci i mo¿e przyczyniæ siê do przyspieszenia rozwoju danego regionu.

Podsumowuj¹c, warto zaznaczyæ, ¿e adaptowanie rozwi¹zañ stosowanych w krajach europejskich w polskich realiach wymaga du¿ej ostro¿noœci. Ewentu- alne przeniesienie zasad i mechanizmów zastosowanych w Wielkiej Brytanii wymaga ich dostosowania do specyfiki polskiej gospodarki i zastosowania nie- zbêdnych modyfikacji.

Bibliografia

Literatura

Adamczewska G., Miko³ajczyk B., Podatek od nieruchomoœci jako Ÿród³o funkcjonowa- nia w³adz lokalnych. Doœwiadczenia krajów Europy Zachodniej, w: Funkcjonowanie

43Problem ten zauwa¿a te¿ J. Marczak, Podatek katastralny w Polsce? Szanse i zagro¿enia, w: I Forum Samorz¹dowe – Polska samorz¹dnoœæ w integruj¹cej siê Europie, Wydawnictwo Uniwersytetu Szczeciñskiego, Szczecin 2004, s. 333.

44E. Wróblewski, Opodatkowanie nieruchomoœci w Niemczech, w: Europejskie systemy opodatkowania s. 59-60; T. Kurzynka, Podatek katastralny w Wielkiej Brytanii, w: Europejskie systemy opodatkowania, s. 85-86.

samorz¹du terytorialnego – doœwiadczenia i perspektywy, t. 2, red. S. Dolata, Wydaw- nictwo Uniwersytetu Opolskiego, Opole 1998.

Etel L., Modele opodatkowania nieruchomoœci, w: Polski system podatkowy. Za³o¿enia i praktyka, red. A. Pomorska, Wydawnictwo Uniwersytetu Marii Curie-Sk³odowskiej, Lublin 2004.

Etel L., Opodatkowanie nieruchomoœci. Problemy praktyczne, Wydawnictwo „Temida 2”, Bia³ystok 2001.

Gilowska Z., System ekonomiczny samorz¹du terytorialnego w Polsce, Municipium, War- szawa 1998.

Goñda E., System opodatkowania nieruchomoœci we Francji, w: Wybrane problemy funk- cjonowania systemów podatkowych w karach Unii Europejskiej, red. E. Denek, Wydawnictwo Akademii Ekonomicznej w Poznaniu, Poznañ 2005.

Inventory of taxes In the UE, European Commission, Directorate-general Taxation &

Customs Union, United Kingdom 2001.

Kotulski M., Podatek od nieruchomoœci w praktyce i orzecznictwie, Wydawnictwo Praw- nicze LexisNexis, Warszawa 2002.

Kurzynka T., Podatek katastralny w Wielkiej Brytanii, w: Europejskie systemy opodatko- wania nieruchomoœci, red. L. Etel, Biuro Studiów i Ekspertyz. Kancelaria Sejmu, War- szawa 2003.

Marczak J., Podatek katastralny w Polsce? Szanse i zagro¿enia, w: I Forum Samorz¹dowe – Polska samorz¹dnoœæ w integruj¹cej siê Europie, Wydawnictwo Uniwersytetu Szczeciñskiego, Szczecin 2004.

Wróblewski E., Opodatkowanie nieruchomoœci w Niemczech, w: Europejskie systemy opodatkowania nieruchomoœci, red. L. Etel, Biuro Studiów i Ekspertyz. Kancelaria Sejmu, Warszawa 2003.

Akty prawne

Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks cywilny, DzU nr 16, poz. 93.

Ustawa z dnia 15 listopada 1984 roku o podatku rolnym, tekst jednolity: DzU z 2006 roku, nr 136, poz. 969.

Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 roku o podatkach i op³atach lokalnych, DzU z 2006 r.

nr 121, poz. 844.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jed- nolity: DzU z 2000 roku nr 14, poz. 176.

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jed- nolity: DzU z 2000 roku nr 54, poz. 654.

Ustawa z dnia 30 paŸdziernika 2002 roku o podatku leœnym, DzU nr 200, poz. 1682.

Ustawa z dnia 2 paŸdziernika 2003 roku o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekono- micznych i niektórych ustaw, DzU nr 188, poz. 1840.

Ustawa z dnia 2 lipca 2004 roku o swobodzie dzia³alnoœci gospodarczej, DzU nr 173, poz. 1807.

Rozporz¹dzenie Rady Ministrów z dnia 4 sierpnia 2006 roku w sprawie udzielania przez gminy pomocy regionalnej na wspieranie nowych inwestycji lub tworzenie nowych miejsc pracy zwi¹zanych z now¹ inwestycj¹, DzU nr 142, poz. 1017.

Obwieszczenie Ministra Finansów z dnia 31 paŸdziernika 2003 roku w sprawie wysokoœci górnych stawek kwotowych w podatkach i op³atach lokalnych, MP nr 51, poz. 804.

Obwieszczenia Ministra Finansów z dnia 26 paŸdziernika 2004 roku w sprawie wysokoœci górnych granic stawek kwotowych w podatkach i op³atach lokalnych, MP nr 46, poz. 794.

Obwieszczenie Ministra Finansów z dnia 27 paŸdziernika 2005 roku w sprawie wysokoœci górnych granic stawek kwotowych w podatkach i op³atach lokalnych, MP nr 68, poz. 956.

Obwieszczenie Ministra Finansów z dnia 25 paŸdziernika 2006 roku w sprawie wysokoœci górnych granic stawek kwotowych w podatkach i op³atach lokalnych, MP nr 75, poz. 758.

Local Government Finance Act 1988 (c. 41), http://www.opsi.gov.uk/acts/acts1988/

/Ukpga_1988041_en_4.htm.

Local Government Finance Act 1992 (c. 14), http://www.opsi.gov.uk/acts/acts1992/

/Ukpga_1992014_en_2.htm.

Non-Domestic Rating (Information) Act 1996 (c. 13), http://www.opsi.gov.uk /acts/acts1996/ 1996013.htm.

Inne Ÿród³a

Internet: http://www.mybusinessrates.gov.uk.

Internet:http://www.voa.gov.uk.

National Non-Domestic Rating Multiplier, http://www.laws.sandwell.gov.uk/.

Wyrok NSA z dnia 2 marca 1992 roku, SA/Kr 139/92.

Wyrok NSA z dnia 10 grudnia 1992 roku, SA/Ka 1249/92.

Wyrok NSA z dnia 2 marca 1995 roku, SA/Kr 2161/94.

Wytyczne w sprawie krajowej pomocy regionalnej na lata 2001-2013, Dz.Urz. UE (2006/C54/08).

TAXATION OF REAL ESTATE INVOLVED IN ECONOMIC ACTIVITY IN POLAND AND IN GREAT BRITAIN

Summary

The study presents the structure of real estate taxation in Poland and in Great Britain. The systems of real estate taxation in both countries differ from each other. In Poland, with the exception of constructions that are not buildings (as e.g., bridge, viaduct, etc.), the real estate taxation is area-based, whereas in Great Britain it is based on value. The subject of this article is limited to the taxation of real estate involved in economic activity. The study aims at presenting the real estate taxation systems in both countries and at showing the differences between them. Real estate taxation is presented in accordance to its legal posi- tion as of 1^stJanuary 2007.