Estoński CIT od 2021 roku.

(1)

B I B L I O T E K A F I N A N S O W O - K S I Ę G O W A

od 2021 roku.

Sprawdź, kto będzie mógł skorzystać

z tej formy opodatkowania

(2)

ISBN 978-83-269-9605-4

ul. Łotewska 9a, 03–918 Warszawa, tel. 22 518 29 29, faks 22 617 60 10

Publikacja „Estoński CIT od 2021 roku. Sprawdź, kto będzie mógł skorzystać z tej formy opodatkowania” chroniona jest prawem autorskim. Przedruk materiałów opublikowanych w niniejszej publikacji – bez zgody wydawcy – jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowa- nia publikacji z powołaniem się na źródło. Publikacja „Estoński CIT od 2021 roku. Sprawdź, kto będzie mógł skorzystać z tej formy opodatkowania” została przygotowana z zachowa- niem najwyższej staranności i wykorzystaniem wysokich kwalifikacji, wiedzy i doświad- czenia autorów oraz konsultantów. Zaproponowane w publikacji porady i interpretacje nie mają charakteru porady prawnej. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. W związku z po- wyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawar- tych w publikacji wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkretnych przykładów.

Biuro Obsługi Klienta:

tel.: 22 518 29 29 e-mail: cok@wip.p

(3)

2. Kto może skorzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów

spółek kapitałowych? ...5

3. Kto nie może skorzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych? ...10

4. Co podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych? ...11

5. Stawka ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych ...13

6. Rozliczenie straty z lat ubiegłych ...13

7. Rozliczenia przed rozpoczęciem stosowania „estońskiego CIT” ...15

8. Restrukturyzacje, a ryczałt od dochodów spółek kapitałowych. ...19

9. Obowiązki dla podatników rozliczających się ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych ...21

(4)

Podatki proste, przyjazne i przejrzyste, takie miały być. Estoń- ski CIT reklamowany był jako nowa, prosta forma opodatko- wania. W rzeczywistości jednak ciężko powiedzieć o nowym systemie jako o prostym, ponieważ analiza spełniania wa- runków, a potem obowiązków podatnika w tym systemie wydaje się nad wyraz skomplikowana. Kto będzie mógł sko- rzystać z estońskiego CIT? Jakie warunki trzeba spełnić? Jak w praktyce będzie wyglądać rozliczenie?

1. Wprowadzenie ryczałtu od spółek kapitałowych

W ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadzona zostanie zmiana wskazująca, że zapisów ustawy nie będzie się stosować do:

y przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej oraz dochodów opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych

y przychodów z gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy o lasach, z wyjąt- kiem dochodów opodatkowanych ryczałtem od dochodów spó- łek kapitałowych.

Przepis ten w ocenie Ministerstwa Finansów umożliwia podmiotom prowadzą- cym działalność gospodarczą i jednocześnie działalność rolniczą lub działalność w zakresie gospodarki leśnej wybór opodatkowania ryczałtem.

Więcej o estońskim CIT w poradzie video:

Estoński CIT – jakie są wady i zalety tego systemu

(5)

2. Kto może skorzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych?

Jak wskazuje art. 28j ust. 1 z opodatkowania tą formą skorzystać może podatnik, jeśli spełnia łącznie warunki:

Warunek 1 – łączne przychody z działalności osiągnięte w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyły 000 000 100 zł lub wartość średnich przychodów z działalności, obliczona na ostatni dzień poprzedniego roku podatkowego z okresu opodatkowania ryczałtem, nie przekroczyła 100 000 000 zł, przy czym przychody te są liczone z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług.

Jednocześnie wartość średnich przychodów, o której mowa wcześniej ustala się jako iloraz sumy przychodów wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług, osiągniętych w każdym poprzednim roku podatkowym okresu cztero- letniego, i liczby tych lat poprzedzających rok podatkowy. Jeżeli rok podatkowy trwa dłużej albo krócej niż 12 następujących po sobie miesięcy, przychód za ten rok ustala się jako iloraz przychodu osiągniętego w tym roku wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług oraz ilorazu liczby dni w okresie opodatkowania ryczałtem i liczby 365.

Sprawdź też:

Jakie stawki będą obowiązywać w estońskim CIT

Do przychodów dodaje się wszystkie przychody, również te zwolnione z opodatkowania, ale nie dodaje się dla celów weryfikacji spełnienia warunku wejścia przychodów z działalności rolniczej czy leśnej. Będą one brane pod uwagę do- piero w trakcie trwania opodatkowania ryczałtem dla celów weryfikacji spełniania warunku limitu przychodów.

Podatnik, który trakcie opodatkowania ryczałtem przekroczy próg przycho- dowy tj. 100 milionów ma możliwość pozostania w systemie, ale z zastrzeżeniem domiaru zobowiązania podatkowego do wszystkich dochodów osiągniętych w danym roku podatkowym.

(6)

A co z podatnikami, który z w trakcie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych przekroczą próg przychodów?

Obliczenie domiaru zobowiązania podatkowego:

(1-W) x Z, w którym poszczególne litery oznaczają:

W – iloraz kwoty maksymalnych przychodów określonych w art. 28j ust. 1 pkt 1 i wartości średnich przychodów podatnika obliczonej zgodnie z art. 28j ust. 4,

Z – dochody, o których mowa w art. 28m ust. 1, osiągnięte w roku podatkowym.

Rok 2021: 95 mln zł [wejście w ryczałt]

Rok 2022: 125 mln zł [spełnia warunek przychodów bo w roku 2021 nie prze- kraczały 100 mln]

Rok 2023: 130 mln zł [nie spełnia warunku przychodów bo w roku 2022 prze- kraczały 100 mln]

Polecamy też:

• Estoński CIT: Upewnij się, czy warto z niego skorzystać

• Sprawdź, do kiedy zgłosić zawiadomienie o wyborze estońskiego CIT

Przykład

Jak obliczyć domiar?

Kwota maksymalnych przychodów wynosi: 100 milionów

Wartość średnich przychodów należy obliczyć: 95+125/2=110 milionów Założenie, że jedna transakcja, tj. ukryte zyski wyniosła w 2023:100 milio- nów

1- (100/110)  100  5% = 0,45 mln

Bądź na bieżąco ze wszystkimi zmianami i zyskaj dostęp do Portalu FK.

(7)

Warunek 2 – mniej niż 50% przychodów, o których mowa w pkt 1, pochodzi:

y z wierzytelności,

y z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, y z części odsetkowej raty leasingowej,

y z poręczeń i gwarancji,

y z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

y ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

y z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu at. 11 a ust. 1 pkt 4, w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest zni- koma,

Warunek 3 – podatnik:

y zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w prze- liczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami ani akcjonariuszami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwuna- stu miesięcy kalendarzowych przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub

y ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrot- ność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przed- siębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami ani akcjonariuszami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń na podatniku ciąży obo- wiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i składek określonych w ustawie z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;

Warunek 4 – podatnik prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością albo spółki akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami albo akcjonariuszami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy)

(8)

lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym

Warunek 5 – podatnik nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym

Warunek 6 – podatnik nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości

Warunek 7 – podatnik złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ry- czałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbo- wego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Czytaj też:

Czy spółka kapitałowa posiadająca udziały w innej spółce skorzysta z estońskiego CIT

(9)

W przypadku podatników rozpoczynających działalność warunek dotyczący przychodów uznaje się za spełniony w pierwszym roku. Z kolei w przypadku kwestii zatrudnienia tj. warunek nr 3, podatnika nie dotyczy to w pierwszym roku rozpoczęcia działalności, oraz w kolejnych dwóch, ale od drugiego roku rozpoczęcia działalności konieczne jest zwiększanie zatrudnienia co roku o jeden etat w pełnym wymiarze, aż do czasu kiedy zostanie osiągnięty wymóg.

W przypadku podatników będących małym podatnikiem w przypadku kwestii zatrudnienia tj. warunek nr 3, uznaje się za spełniony jeśli posiada on co najmniej jednego pracownika w pełnym wymiarze pracy, jednakże niebędącego udziałowcem lub akcjonariuszem tego podatnika, oraz jeśli mały podatnik ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej przeciętne miesięczne wynagrodzenie w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzenia na rzecz zatrudnionej na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 1 osoby, niebędącej udziałowcem ani akcjonariuszem tego podatnika, oraz w związ- ku z wypłatą tego wynagrodzenia na podatniku ciąży obowiązek poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych i składek określonych w ustawie r.

o systemie ubezpieczeń społecznych.

Polecamy też video dotyczące innych zmian w podatkach dochodowych:

Opodatkowanie CIT spółek komandytowych i jawnych – jak uchronić się przed negatywnymi skutkami zmian

(10)

3. Kto nie może skorzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych?

Ustawa wyklucza możliwość skorzystania z opodatkowania w tej formie okre- śloną grupę podmiotów:

A) przedsiębiorstwa finansowe:

y bank krajowy

y instytucję kredytową

y spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową oraz Krajową Spółdzielczą Kasę Oszczędnościowo-Kredytową

y firmę inwestycyjną

y towarzystwo, zarządzającego alternatywną spółką inwestycyjną, spółkę zarządzającą oraz zarządzającego z Unii Europejskiej

y krajowy zakład ubezpieczeń oraz zagraniczny zakład ubezpieczeń y krajowy zakład reasekuracji oraz zagraniczny zakład reasekuracji y dobrowolny fundusz

y otwarty fundusz w rozumieniu y pracowniczy fundusz

y towarzystwo

y pracodawcę zagranicznego y zarządzającego zagranicznego

y fundusze inwestycyjne otwarte oraz alternatywne fundusze inwestycyjne y kontrahenta centralnego

y centralny depozyt papierów wartościowych

B) instytucje pożyczkowe w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim

C) podatnicy osiągający dochody, uzyskane z działalności gospodarczej prowa- dzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, oraz dochody podatników uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu

D) podatnicy postawieni w stan upadłości lub likwidacji

E) podmioty uczestniczące w podziałach, łączeniach i w transakcji noszenia wkładów niepieniężnych w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, jednak te podmioty tylko czasowo, gdyż mogą wybrać tą formę opodatkowania w trzecim roku podatkowym po rozpoczęciu działalności gospodarczej od połączenia etc.

(11)

4. Co podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych?

Opodatkowaniu podlega dochód odpowiadający:

1. wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom albo akcjonariuszom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2. wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3. wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4. nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wnie- sionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5. sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) – w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6. wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

Art. 28m ustawy o CIT wyróżnia cztery podstawy opodatkowania, wyodręb- nione w oparciu o rodzaj (kategorie) dochodu podatkowego:

1) suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w miesiącu, w którym podjęto uchwa- łę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto, nie później jednak niż

(12)

do końca szóstego miesiąca następującego po ostatnim dniu roku podatkowego, za który sporządzone jest sprawozdanie finansowe,

2) suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku,

3) dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku osiągnięty w miesiącu, w którym nastąpiło łączenie, podział, przekształcenie podmiotów lub wnie- sienie wkładu niepieniężnego,

4) dochód z tytułu zysku netto (suma zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty) osiągnięty w roku podatkowym, w którym podatnik zakończył opodatkowanie ryczałtem.

(13)

5. Stawka ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych

W sytuacji gdy posiada się status małego podatnika oraz kiedy mamy do czynienia z podatnikiem, u którego wartość średnich przychodów nie przekracza wartości maksymalnych przychodów określonych dla małego podatnika stawka podatkowa wynosi 15% podstawy opodatkowania. W pozostałych przypadkach stawka ta wynosi 25% podstawy opodatkowania.

Jednocześnie po opuszczeniu systemu opodatkowania ryczałtem od docho- dów spółek kapitałowych, gdy opodatkowaniu podlega dochód z tytułu zysku netto, stawka podatku może zostać obniżona o pięć punktów procentowych dla tego dochodu pod warunkiem, że nakłady inwestycyjne wynosiły co najmniej 50% w każdym dwuletnim okresie lub 110% w każdym czteroletnim okresie.

6. Rozliczenie straty z lat ubiegłych

Podatnik, który w latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych osiągnął stratę ze źródła przychodów i nabył prawo do jej odliczenia na podstawie będzie:

y mógł obniżyć o wysokość tej nieodliczonej straty dochód ze źródła przychodów uzyskany w 2 latach podatkowych bezpośrednio poprze- dzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych, pod warunkiem stosowania tego opodatkowania przez okres co najmniej 4 lat podatkowych.

y lub straci prawo do tego odliczenia, począwszy od pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych.

Jeśli nie utrzyma warunku stosowania opodatkowania ryczałtem od docho- dów spółek kapitałowych co najmniej przez okres 4 lat, wtedy traci prawo do dokonania obniżenia określonego w tym przepisie od dnia, w którym skorzystał z tego obniżenia, oraz jest obowiązany do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę. Jednak podatnik będzie mógł również rozliczyć stratę w przypadku zaprzestania stosowania opodatkowania na zasadach ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych.

Sprawdźmy na przykładach, w jakim okresie podatnik będzie mógł rozliczyć stratę.

(14)

Przykład 1

Rok 2017 2018 2019 2020 2021

Dochód 5 milionów Opodatkowanie

ryczałtem od dochodów

Strata 3 miliony 3 miliony 3 miliony

Podatnik od 2021 roku, kiedy wykorzystuje opodatkowanie ryczałtem nie ma możliwości odliczenia straty z lat 2018-2020. Jednocześnie nie może odliczyć straty z tych lat w okresie dwóch lat przed rozpoczęciem stosowa- nia ryczałtu od dochodów ewidencjonowanych, gdyż nie osiągnął dochodu z którym mógłby je rozliczyć.

Przykład 2

Rok 2017 2018 2019 2020 2021

Dochód 5 milionów 10 milio-

nów Opodatkowanie ryczałtem od dochodów

Strata 3 miliony 5 milionów

Podatnik od 2021 roku, kiedy wykorzystuje opodatkowanie ryczałtem nie ma możliwości odliczenia straty z lat 2018-2020. Jednakże może odliczyć straty z tych lat w okresie dwóch lat przed rozpoczęciem stosowania ry- czałtu od dochodów ewidencjonowanych tj. 2019-2020, gdyż w roku 2020 osiągnął dochód.

Gdyby podatnik, który dokonał rozliczenia straty zgodnie z powyższymi zasadami, a utracił prawo do tego wskutek niespełnienia warunków do takiego rozliczenia konieczne będzie z jego strony skorygowanie zeznania wraz z zapłatą podatku i odsetkami naliczanymi od dnia, w którym złożył zeznanie.

(15)

7. Rozliczenia przed rozpoczęciem stosowania

„estońskiego CIT”

A. Podstawowe zasady

Podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek ka- pitałowych, czyli tzw. „estońskim CIT” jest obowiązany w rozliczeniu za rok podatkowy poprzedzający pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych:

1. zaliczyć do przychodów:

a) te przychody, które zgodnie z przepisami o rachunkowości, były uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od docho- dów spółek kapitałowych, jednakże nie były zaliczane do przychodów podatkowych.

b) te koszty, które były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości, oraz

2. zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów:

a) przychody zaliczone do przychodów podatkowych w latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględ- nione w wyniku finansowym netto podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości, oraz

b) koszty uwzględnione, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych, jeżeli dotychczas nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przycho- dów.

3. ustalić dochód z przekształcenia – w przypadku podatnika utworzonego w wyniku przekształcenia spółki, którego pierwszy rok podatkowy po prze- kształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych, oraz

(16)

4. wyodrębnić w kapitale własnym na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych:

a) kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesio- ne na kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych oraz b) kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierw-

szy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych.

Przykładowo przychodami podatkowymi mogą być:

a) naliczone, a nie zapłacone odsetki od pożyczek po stronie przychodowej b) dodatnie różnice kursowe

c) kwota różnicy między amortyzacją środka trwałego, który zaliczony był jednorazowo podatkowo w koszty, a rachunkowo odpisy będą kontynu- owane

Natomiast kosztami uzyskania przychodów mogą być:

a) naliczone, a nie zapłacone odsetki od pożyczek po stronie kosztowej b) ujemne różnice kursowe

c) kwota różnicy między amortyzacją środka trwałego, który amortyzowany bilansowo jest według wyższej stawki niż podatkowo

W każdym przypadku nie stosuje się powyższych zasad, jeśli przychody lub koszty nie stanowiły przychodów podatkowych lub odpowiednio kosztów uzyskania przychodów.

Jeżeli podatnik zaliczył do przychodów, takie, które jeszcze nie były uwzględnione lub zaliczył takie koszty , które były uwzględnione tylko podatkowo, a nie bilansowo, dojdzie do sytuacji, w której zobowiązanie podatkowe wzrośnie o co najmniej 50% w stosunku do zobowiązania podatkowego, które powstałoby w normalnych warunkach, wtedy podatnik ma możliwość odroczenia płatności tego zobowiązania na okres 3 lat. Podatnik ma możli- wość wtedy płacenia w częściach. Okres 3-letni liczony jest od końca roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych.

(17)

B. Zasady obowiązujące podatników, którzy powstali z przekształce- nia jednoosobowej działalności gospodarczej lub spółki niebędącej osobą prawną.

W przypadku podatników, którzy powstali z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej lub spółki niebędącej osobą prawną w takim przypadku:

y przy zaliczeniu przychodów i kosztów w ramach tzw. korekty wstępnej uwzględnia przychody i koszty ustalone dla celów podatku dochodowe- go (w tym na podstawie ustawy o PIT) rozliczane przez przedsiębiorcę będącego osobą fizyczną lub przez wspólników spółki niebędącej osobą prawną na podstawie art. 5 ustawy o CIT lub na podstawie art. 8 ustawy o PIT,

y wykazuje przychody, koszty i dochód z przekształcenia w zeznaniu, y ustala podatek CIT według stawki 19% lub 9% od dochodu z korekty

wstępnej oraz dochodu z przekształcenia,

y dokonuje zapłaty podatku CIT (patrz pkt 3), z prawem do jego zapłaty w częściach w okresie nie dłuższym niż 2 lata, licząc od końca pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych.

Zeznanie, o którym mowa powyżej nie jest zeznaniem podatkowym składa- nym za rok poprzedni, ale zeznaniem, które ma na celu informację o rozliczeniu dochodu z korekty wstępnej i dochodu z przekształcenia.

C. Ustalenie dochodu z przekształcenia

Podatnicy są zobowiązani do ustalenia dochodu z przekształcenia (art. 7aa ust. 1 pkt. 1 ppkt. c ustawy o CIT). Sytuacja ta dotyczyć będzie podatników, którzy zostali utworzeni z przekształcenia spółki i którzy rozpoczynają opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych. Dochodem z przekształcenia jest nadwyżka wartości rynkowej składników majątku ustalonej na dzień przekształ- cenia ponad ich wartość podatkową ustaloną na ten dzień.

Wartość rynkową składnika majątku, określa się w przypadku papierów wartoś- ciowych oraz składników majątku, z których przeniesieniem nie wiąże się zmiana istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów lub ryzyk na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami, prawami lub usługami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca zbycia albo świadczenia.

(18)

Z kolei w przypadkach pozostałych, tj. kiedy z przeniesieniem nie wiąże się zmiana istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów lub ryzyk na zasadach istnie- jących pomiędzy podmiotami niepowiązanymi według zasad cen rynkowych.

Z kolei przez wartość podatkową składnika majątku, rozumie się wartość nie- zaliczoną uprzednio w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów, jaka zostałaby przyjęta przez podatnika za taki koszt, gdyby składnik ten został przez niego odpłatnie zbyty.

Ważne!

Podatnik po przekształceniu koniecznie będzie musiał:

• złożyć zawiadomienie o wyborze formy opodatkowania w postaci ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych oraz

• dokonać rozliczenia tzw. korekty wstępnej oraz ustalić dochód z przekształcenia.

D. Wyodrębnienie zysków i strat

Podatnicy są zobowiązani do wyodrębnienia:

y kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesio- ne na kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych oraz y kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierw-

szy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych.

Jest to niezbędne w celu kontroli prawidłowości rozliczeń w systemie ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych, a ponieważ podatnicy ci są zobowiązani do sporządzania sprawozdań finansowych, to wymagana będzie odpowiednia prezentacja w sprawozdaniach powyższego wymogu.

(19)

8. Restrukturyzacje, a ryczałt od dochodów spółek kapitałowych.

Podmioty uczestniczące w procesach restrukturyzacyjnych tj. łączenie, podział, wkład niepieniężny nie mają prawa wyboru do opodatkowania ryczałtem w roku podatkowym dokonania restrukturyzacji, a także w następnym roku podatkowym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania restrukturyzacji (art. 28k ust. 1 pkt 5 i 6 oraz art. 28k ust. 2 ustawy o CIT).

Jednocześnie wprowadzono w artykule 9 ustawy zmieniającej jedno odstęp- stwo od powyższej zasady, a mianowicie w przypadku podmiotów, które doko- nały takiej restrukturyzacji pod warunkiem złożenia w 2021 roku zawiadomienia o wyborze takiej formy opodatkowania. Podmioty te będą zobowiązane, jak inne powstające przekształcenia do:

a) dokonania korekty przychodów i kosztów

b) wyodrębnienia zysków i strat sprzed restrukturyzacji, c) rozpoznania dochodu z restrukturyzacji,

d) wykazania tego dochodu w zeznaniu CIT-8,

e) ustalenia i zapłacenia podatku 19%, z prawem do jego zapłaty w okresie 2 lat licząc od końca pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych.

Dochodem z restrukturyzacji jest nadwyżka wartości rynkowej składników majątku ustalonej na dzień przekształcenia ponad ich wartość podatkową usta- loną na ten dzień.

Wartość rynkową składnika majątku, określa się w przypadku papierów wartoś- ciowych oraz składników majątku, z których przeniesieniem nie wiąże się zmiana istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów lub ryzyk na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami, prawami lub usługami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca zbycia albo świadczenia.

(20)

Z kolei w przypadkach pozostałych, tj. kiedy z przeniesieniem nie wiąże się zmiana istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów lub ryzyk na zasadach istnie- jących pomiędzy podmiotami niepowiązanymi według zasad cen rynkowych.

Przykład 3

Spółka A posiada środki trwałe o wartości początkowej 100 000,00 zło- tych polskich, od której dokonano odpisów amortyzacyjnych w wysokości 10 000,00 złotych.

W związku z restrukturyzacją spółka A wnosi do spółki B aportem środki trwałe, których wartość rynkowa wynosi: 150 000,00 złotych.

Wartość rynkowa: 150 000,00 zł

Wartość podatkowa: 90 000,00 zł (100 000,00-10 000,00) Dochód z restrukturyzacji: 60 000,00 zł.

Podatek do zapłaty: 11 400,00 złotych.

(21)

9. Obowiązki dla podatników rozliczających się ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych

A. Nakłady inwestycyjne

Podatnik jest zobowiązany do zwiększania majątku trwałego. Ocena spełnia- nia tego warunku odnosi się do ponoszonych bezpośrednio nakładów na cele inwestycyjne, za które uznaje się faktycznie poniesione w roku podatkowym:

y wydatki na nabycie fabrycznie nowych środków trwałych zaliczanych do grupy 3–8 Klasyfikacji

y wydatki na wytworzenie środków trwałych zaliczanych do grupy 3–8 Klasyfikacji

y opłaty ustalone w umowie leasingu (z wyłączeniem leasingu operacyj- nego), w części stanowiącej spłatę wartości początkowej w/w środków trwałych zaliczanych do grupy 3-8 Klasyfikacji.

Jednocześnie nie uznaje się za takie wydatków ponoszonych na samochody osobowe, środki transportu lotniczego, taboru pływającego i innych aktywów, wykorzystywanych głównie dla celów osobistych przez wspólników podatnika lub członków ich rodzin.

Wzrost nakładów na inwestycje jest mierzony w okresach dwuletnich, w ramach dwóch kolejnych lat podatkowych, jednakże część podatników będzie miała możliwość rozliczania w okresach czteroletnich [ możliwość taka przy- sługuje podatnikom, którzy realizują znaczącą dla jego działalności inwestycję oraz poinformują (przed upływem dwuletniego okresu rozliczeniowego) naczelnika US.

Wysokość nakładów inwestycyjnych uzależniona jest od okresu ich rozliczania:

y 15% (nie mniej niż 20 tys. zł) – w okresach dwuletnich albo y 33% (nie mniej niż 50 tys. zł) – w okresach czteroletnich.

(art. 28g ust. 1 ustawy o CIT). W przypadku podatnika rozpoczynającego działalność lub małego podatnika, w pierwszym dwuletnim okresie opodatkowania ryczałtem wystarczające jest poniesienie nakładów w ½ wymaganej wysokości.

(22)

B. Wydatki na wynagrodzenia

Podatnicy mają obowiązek dokonywania wydatków na wynagrodzenia i ich zwiększania. Przedmiotowe wydatki powinny zostać poniesione w wysokości większej o 20%, nie mniejszej jednak niż 30 tys. zł w stosunku do kwoty z roku podatkowego poprzedzającego dwuletni okres rozliczenia. Do wydatków wlicza się wynagrodzenie brutto, zatem bez wydatków które obciążają pracodawcę z samego faktu, że jest pracodawcą.

W przypadku podatnika rozpoczynającego działalność lub małego podatnika, w pierwszym dwuletnim okresie opodatkowania ryczałtem wystarczające jest poniesienie nakładów w ½ wymaganej wysokości.

Wydatki te obejmują wynagrodzenia, ale także inne świadczenia oferowane pracownikom np. karnet sportowy.

Sprawdź też inne zmiany w podatkach dochodowych od 2021 roku:

• Zmiany w uldze mieszkaniowej: wydatki na cele mieszkaniowe w związku z COVID-19 zostaną przedłużone

• Odroczenie WHT. Od kiedy podatek u źródła

• Sprawdź, czy wszystkie spółki jawne będą podatnikiem CIT od 2021 roku

Pobierz ebook:

PIT i CIT od 1 stycznia 2021 r. przegląd najważniejszych zmian – praktyczne zestawienie

Patrycja Kubiesa doradca podatkowy Źródło:

y ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2020 r., poz. 1406 ze zm.).

y Objaśnienia MF „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek kapita- łowych”.

(23)