Koszty operacyjne (prezentacja)

dr Marek Masztalerz

KOSZTY OPERACYJNE

UKŁADY EWIDENCYJNE KOSZTÓW

Zespół „5” lub „9”

Zespół „5”

Zespół „5”

Zespół „4”

Koszty wydziału X Koszty wydziału Y ...

Koszty działu A Koszty działu B ... itp.

Koszty bezpośrednie Koszty pośrednie Koszty zakupu

Koszty dział. podst.

Koszty dział. pomoc.

Koszty zarządu Koszty sprzedaŜy Amortyzacja

ZuŜycie materiałów Usługi obce Podatki i opłaty Wynagrodzenia Świadczenia dla prac.

Pozostałe koszty

koszty wg miejsc koszty wg miejsc powstawania (np.

powstawania (np.

działów, wydziałów, działów, wydziałów,

procesów) procesów) koszty produkcji

koszty produkcji wg nośników (czyli wg nośników (czyli w przekroju wyrobów, w przekroju wyrobów, usług lub klientów) usług lub klientów) koszty funkcji

koszty funkcji realizowanych realizowanych przez jednostkę przez jednostkę koszty proste

koszty proste wg rodzaju wg rodzaju

UKŁAD MPK KALKULACYJNY UKŁAD

FUNKCJONALNY UKŁAD

RODZAJOWY

401 AMORTYZACJA

©

Marek Masztalerz

niefinansowych, jeśli firma stosuje model wyceny w cenie nabycia

Jednorazowy odpis środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych o niskiej wartości (poniŜej 3 500 zł) Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych

Amortyzacja własnych środków trwałych własnych i w leasingu finansowym

TAK

Wartość netto zlikwidowanych, darowanych, ukradzionych niefinansowych aktywów trwałych (PKO)

Wartość netto niefinansowych aktywów trwałych utraconych w wyniku zdarzeń losowych (SN)

Odpisy z tytułu trwałej utraty wartości niefinansowych aktywów trwałych (PKO) Wartość netto sprzedanych niefinansowych aktywów trwałych (PKO)

NIE

Środki trwałe moŜna amortyzować metodą liniową, degresywna lub naturalną.

Wartości niematerialne i prawne amortyzuje się metodą liniową.

401 AMORTYZACJA

Umorzenie ŚT Umorzenie ŚT

Umorzenie Umorzenie WNiPWNiP

Amortyzacja Amortyzacja

Umorzenie NID Umorzenie NID

402 ZUśYCIE MATERIAŁÓW I ENERGII

©

Marek Masztalerz

naturalne materiałów, skompensowane z nadwyŜkami, mieszczące się w granicach norm zuŜycia, składowania lub transportu

Materiały na cele biurowe i ogólne: kawa, woda , artykuły spoŜywcze, wydawnictwa, materiały eksploatacyjne, środki czystości ZuŜycie odpadów uŜytkowych powstałych w toku produkcji

ZuŜycie materiałów i części zamiennych na cele konserwacji, napraw i remontów Opakowania jednostkowe i zbiorcze Narzędzia, przyrządy i inne przedmioty niskocenne zaliczane do materiałów Materiały pośrednie: paliwa, energia, gazy Materiały bezpośrednie produkcji: surowce, paliwa, półfabrykaty, komponenty itp.

TAK

Odpisy aktualizujące wartość materiałów oraz wynikające z wyceny materiałów po cenie sprzedaŜy netto niŜszej od ceny nabycia Środki ochrony i higieny pracowników

Straty materiałów wynikające za zdarzeń losowych lub materiały wykorzystane w celu usuwania skutków zdarzeń losowych Niezawinione niedobory i straty materiałów przekraczające normy ubytków

Zawinione niedobory i straty materiałów Materiały w ramach działalności socjalnej Materiały na cele reprezentacji i reklamy Materiały związane z wytworzeniem środków trwałych lub wartości niematerialnych

NIE

402 ZUśYCIE MATERIAŁÓW I ENERGII

Materiały Materiały

Środki pienięŜne Środki pienięŜne

ZuŜycie materiałów i energii ZuŜycie materiałów i energii

Rozrachunki z dostawcami Rozrachunki z dostawcami

403 USŁUGI OBCE

©

Marek Masztalerz

Usługi księgowe

Usługi biurowe i poligraficzne Transport, spedycja, składowanie

Usługi łączności (telefon, kurier, internet) Usługi bankowe (prowizje i opłaty) Usługi doradcze i prawne, usługi rekrutacji, badań, ekspertyz, analiz, atestów itp.

Usługi menedŜerskie Czynsze za najem i dzierŜawę Remonty, konserwacje, naprawy Usługi podwykonawców produkcji

TAK

Usługi usuwania skutków zdarzeń losowych Koszty napraw pokrywane przez zakład ubezpieczeń

Usługi na rzecz pracowników: szkolenia, przewozy, posiłki, usługi medyczne itp.

Prowizje maklerskie

Usługi związane ze sprzedaŜą, likwidacją, darowizną środków trwałych

Prowizje i odsetki od kredytów i leasingu Usługi na rzecz wytworzenia środków trwałych i wartości niematerialnych

Usługi transportu, montaŜu, modernizacji, przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji lub adaptacji środków trwałych

NIE

403 USŁUGI OBCE

Rozrachunki z dostawcami Rozrachunki z dostawcami

Środki pienięŜne Środki pienięŜne

Usługi obce Usługi obce

Zapasy Zapasy

404 PODATKI I OPŁATY

©

Marek Masztalerz

Podatki i opłaty lokalne

Wpłaty na PFRON i inne centralne fundusze tworzone na podstawie przepisów prawa Opłaty administracyjne i skarbowe

VAT naliczony niepodlegający odliczeniu (z wyjątkiem VAT od środków trwałych) VAT naleŜny od towarów i usług przekazanych na cele reprezentacji i reklamy, jeśli wcześniej przysługiwało prawo do odliczenia VAT Cło i akcyza

Opłaty roczne za uŜytkowanie wieczyste Podatek od nieruchomości

TAK

Podatki i opłaty zwiększające wartość środka trwałego lub środka trwałego w budowie Sankcje podatkowe i opłaty karne Odsetki karne

Opłaty sądowe i notarialne związane z dochodzeniem roszczeń

Podatek VAT podlegający odliczeniu Podatek dochodowy (PIT & CIT)

NIE

404 PODATKI I OPŁATY

Rozrachunki publicznoprawne Rozrachunki publicznoprawne

Środki pienięŜne Środki pienięŜne

Podatki i opłaty Podatki i opłaty

405 WYNAGRODZENIA

©

Marek Masztalerz

lub ich ekwiwalentów pienięŜnych Honoraria osób wchodzących w skład organów zarządzających lub nadzorczych Wynagrodzenia brutto z tytułu umów o pracę, umów zlecenia lub umów o dzieło

TAK

Wynagrodzenia osób zatrudnionych przy budowie, rozbudowie, przebudowie, modernizacji, adaptacji środków trwałych

Świadczenia na rzecz pracowników Wynagrodzenia osób zatrudnionych przy usuwaniu skutków zdarzeń losowych

Wynagrodzenia osób „z zewnątrz”, które nie są pracownikami jednostki, np. konsultantów, doradców, prawników, tłumaczy itp.

Wynagrodzenia osób zatrudnionych w obszarze własnej działalności socjalnej jednostki (np. obsługa i administracja obiektów socjalnych)

NIE

405 WYNAGRODZENIA

Rozrachunki z tytułu Rozrachunki z tytułu

wynagrodzeń

wynagrodzeń Wynagrodzenia Wynagrodzenia

Zapasy Zapasy

406 UBEZP. SPOŁ. I INNE ŚWIADCZENIA

©

Marek Masztalerz

do teatru, na basen, do siłowni itp.

Paczki świąteczne i dodatki świąteczne Ubezpieczenia osobowe pracowników pokrywane ze środków pracodawcy Świadczenia rzeczowe związane z ochroną i higieną pracy, środki czystości, artykuły spoŜywcze, odzieŜ ochronna itp.

Szkolenia pracowników

Wypłaty pienięŜne na rzecz osób fizycznych np. nagrody jubileuszowe, stypendia, odprawy pośmiertne itp.

Dopłaty do biletów okresowych Składki na FP oraz FGŚP

Składki na ubezpieczenia społeczne obciąŜające pracodawcę

TAK

Materiały na cele biurowe i ogólne: kawa, woda , artykuły spoŜywcze, prenumeraty czasopism fachowych, środki czystości ogólnego przeznaczenia itp.

Wartość świadczeń w naturze (np. deputatów) lub ich ekwiwalentów pienięŜnych

NIE

406 UBEZP. SPOŁ. I INNE ŚWIADCZENIA

Rozrachunki z ZUS

Rozrachunki z ZUS UbezpUbezp. . spolspol. i inne świadczenia . i inne świadczenia

Rozrachunki z dostawcami Rozrachunki z dostawcami

Środki pienięŜne Środki pienięŜne

Zapasy Zapasy

407 POZOSTAŁE KOSZTY RODZAJOWE

©

Marek Masztalerz

Inne koszty (np. najem i dzierŜawa, prenumerata czasopism)

Wypłaty na rzecz osób fizycznych, które nie są zaliczane do wynagrodzeń i świadczeń na rzecz pracowników

Odsetki, prowizje, róŜnice kursowe od zobowiązań słuŜących sfinansowaniu wytworzenia produktów, ujęte w koszcie wytworzenia produktów

Składki członkowskie

Koszty reprezentacji i reklamy, z tym zuŜycie materiałów na te cel PodróŜe słuŜbowe

TAK

Wszelkie koszty wchodzące w skład pozostałych kosztów operacyjnych

NIE

407 POZOSTAŁE KOSZTY RODZAJOWE

Rozrachunki z dostawcami

Rozrachunki z dostawcami Pozostałe koszty rodzajowe Pozostałe koszty rodzajowe

Środki pienięŜne Środki pienięŜne

Zapasy Zapasy

Być konsekwentnym...

©

Marek Masztalerz

„Kawa, herbata, woda” w księgach firmy:

„PrzecieŜ wszystkie wersje są poprawne!”

„Skąd mam wiedzieć, jak koleŜanka to księguje?”

„A co za róŜnica, przecieŜ i tak pójdzie w koszty?!”

„I tak tego nikt nie kontroluje...”

Świadczenia Świadczenia na rzecz na rzecz pracowników pracowników ZuŜycie

ZuŜycie materiałów materiałów

i energii i energii

Pozostałe Pozostałe koszty koszty rodzajowe rodzajowe

DLACZEGO TAK JEST ?

Jak to moŜliwe ???

Zakupiono programy komputerowe i dokonano

jednorazowego odpisu.

„Zapomniano” o nabyciu samochodów w lipcu i naliczono

amortyzację za 4 miesiące.

UKŁAD FUNKCJONALNY KOSZTÓW

©

Marek Masztalerz

KOSZTY DZIAŁALNOŚCI DZIAŁALNOŚCI PODSTAWOWEJ PODSTAWOWEJ

KOSZTY KOSZTY ZARZĄDU ZARZĄDU

KOSZTY KOSZTY SPRZEDAśY SPRZEDAśY KOSZTY KOSZTY DZIAŁALNOŚCI DZIAŁALNOŚCI POMOCNICZEJ POMOCNICZEJ

koszty związane z podstawową działalnością jednostki (produkcyjną, handlową lub usługową) – w firmach produkcyjnych są to koszty wytworzenia wyrobów (bezpośrednie i pośrednie koszty produkcji)

koszty ogólnozakładowe, związane z funkcjonowaniem działów administracyjnych (pozaprodukcyjnych)

koszty związane ze sprzedaŜą produktów i towarów, np. koszty reklamy, koszty transportu do odbiorcy, prowizje dla handlowców itp.

koszty bezpośrednio związane z pomocniczą działalnością jednostki (produkcyjną, handlową lub usługową), np.

koszty funkcjonowania własnej elektrowni, kotłowni, warsztatu remontowego itp.

KOSZTY KOSZTY ZAKUPU ZAKUPU

koszty związane z zakupem materiałów i towarów, np. koszty transportu od dostawcy, koszty opakowań itp.

MPK

Koszty Wydziału Produkcyjnego I

Koszty Wydziału Produkcyjnego I Koszty Wydziału Produkcyjnego IIKoszty Wydziału Produkcyjnego II

Koszty Działu Kadr Koszty Działu Kadr

Koszty Działu Transportu Koszty Działu Transportu Koszty Magazynu

Koszty Magazynu

Koszty Działu Handlowego Koszty Działu Handlowego

Koszty Biura Zarządu

Koszty Biura Zarządu Koszty ...Koszty ...

Koszty Działu Marketingu Koszty Działu Marketingu

Koszty Działu Księgowości

Koszty Działu Księgowości Koszty Działu FinansowegoKoszty Działu Finansowego

Koszty Działu

Koszty Działu ControllinguControllingu

Jeśli firma stosuje system budŜetowania, to zamiast typowego podziału na MPK wprowadza się system ewidencji kosztów i wyników wg ośrodków odpowiedzialności.

UKŁAD KALKULACYJNY KOSZTÓW

©

Marek Masztalerz

KOSZTY KOSZTY WYDZIAŁOWE WYDZIAŁOWE

koszty ogólnozakładowe, niezwiązane wprost z dział.

produkcyjną, np. wynagrodzenia pracowników administracyjnych, amortyzacja środków trwałych i wartości niematerialnych uŜywanych w administracji, najem/dzierŜawa budynków i lokali biurowych lub ogólnogospodarczych, usługi obce (remonty, ochrona, utrzymanie zieleni, usługi bankowe, pocztowe, telekomunikacyjne), szkolenia, podróŜe słuŜbowe, zuŜycie materiałów biurowych itp.

koszty związane ze sprzedaŜą produktów, np.

koszty reklamy, koszty transportu do odbiorcy, prowizje dla handlowców itp.

koszty pośrednio związane z działalnością produkcyjną np. płace kierownika produkcji i nadzoru produkcyjnego, amortyzacja hali i maszyn produkcyjnych, zuŜycie energii w hali produkcyjnej itp.

KOSZTY KOSZTY BEZPOŚREDNIE BEZPOŚREDNIE

koszty, które moŜna bezpośrednio przypisać do produktów, np. materiały bezpośrednie, koszty zakupu, płace bezpośrednie, usługi produkcyjne (outsourcing)

KOSZTY KOSZTY ZARZĄDU ZARZĄDU

KOSZTY KOSZTY SPRZEDAśY SPRZEDAśY KOSZTY

KOSZTY POŚREDNIE POŚREDNIE

UKŁAD FUNKCJONALNO-KALKULACYJNY

KOSZTY DZIAŁALNOŚCI PODSTAWOWEJ

KOSZTY ZARZĄDU

KOSZTY SPRZEDAśY

KOSZTY WYDZIAŁOWE

koszty bezpośrednio związane z podstawową działalnością jednostki (produkcyjną, handlową lub usługową)

koszty pośrednio związane z działalnością podstawową

koszty ogólnozakładowe, ponoszone poza wydziałami produkcyjnymi – najczęściej są to koszty stałe

koszty związane ze sprzedaŜą produktów i towarów, np. koszty reklamy, koszty transportu do odbiorcy, prowizje dla handlowców itp.

KOSZT WYTWORZENIA

501 PRODUKCJA PODSTAWOWA

©

Marek Masztalerz

moŜliwe jest bezpośrednie przypisanie Rozliczone koszty pośrednie produkcji Amortyzacja naturalna maszyn i urządzeń Usługi obce (outsourcing produkcyjny) wykonane w związku z produkcją ZuŜycie narzędzi specjalnych niezbędnych do wytworzenia określonych produktów Wynagrodzenia oraz świadczenia na rzecz pracowników bezpośrednio produkcyjnych

Wyroby odzyskane z braków oraz koszty braków wewnętrznych nienaprawialnych ujawnionych w trakcie produkcji

Rozliczone koszty zakupu przypadające na zuŜyte materiały bezpośrednie

ZuŜycie materiałów bezpośrednich do wytworzenia wyrobów i usług

TAK

Nierozliczone koszty pośrednie produkcji (koszty niewykorzystanych zdolności produkcyjnych)

Koszty pośrednie produkcji (wydziałowe i ogólnoprodukcyjne – dopóki nie zostaną rozliczone i przeniesione na konto 501

NIE

501 PRODUKCJA PODSTAWOWA

490

490 Produkcja podstawowa Produkcja podstawowa

Koszty pośrednie produkcji Koszty pośrednie produkcji

Koszty zakupu Koszty zakupu

502-... KOSZTY WYDZIAŁOWE

©

Marek Masztalerz

Rozliczone koszty zakupu

Koszty pośrednie produkcji rozliczone na wydziały produkcyjne za pomocą kluczy Koszty pośrednie produkcji ponoszone w wydziale produkcyjnym (bezpośrednie koszty wydziałowe), np. amortyzacja maszyn i urządzeń produkcyjnych w wydziale, zuŜycie materiałów pośrednich, wynagrodzenia kierownictwa wydziału oraz nadzoru produkcyjnego itp.

TAK

Koszty ogólnoprodukcyjne, nierozliczane na wydziały produkcyjne.

Koszty bezpośrednie produkcji ponoszone w wydziałach produkcyjnych

NIE

Na koniec okresu koszty wydziałowe są przenoszone na dwa konta:

uzasadniona część kosztów pośrednich na konto 501 „Produkcja podstawowa”

– celem ustalenia kosztu wytworzenia, a koszty niewykorzystanych zdolności produkcyjnych (koszty nieuzasadnione) na konto „Pozostałe koszty operacyjne”.

502-... KOSZTY WYDZIAŁOWE

490 490 Produkcja podstawowa Produkcja podstawowa

Koszty zakupu Koszty zakupu

Koszty dział. pomocniczej Koszty dział. pomocniczej

RMK RMK

508 KOSZTY OGÓLNOPRODUKCYJNE

©

Marek Masztalerz

Rozliczone koszty zakupu

Koszty pośrednie produkcji, które w danej jednostce ze względu na małe znaczenie albo brak moŜliwości dokonania pomiaru i wyceny rozchodu świadczeń nie są ujmowane jako koszty działalności pomocniczej (np. magazyny surowców, kontrola jakości, nadzór techniczny) Koszty pośrednie produkcji ponoszone ponad wydziałami produkcji podstawowej albo wspólnie przez wydziały produkcyjne – nierozliczone na koszty wydziałowe

TAK

Koszty wydziałowe (bezpośrednio przypisane do wydziałów produkcyjnych lub rozliczone za pomocą kluczy na wydziały)

Koszty niewykorzystanych zdolności produkcyjnych

Koszty bezpośrednie produkcji ponoszone w wydziałach produkcyjnych

NIE

Na koniec okresu saldo konta 508 jest przenoszone na konto 501 celem

ustalenia kosztu wytworzenia.

508 KOSZTY OGÓLNOPRODUKCYJNE

490490 Koszty Koszty ogólnoprodukcyjne ogólnoprodukcyjne

Koszty zakupu Koszty zakupu

Koszty dział. pomocniczej Koszty dział. pomocniczej

RMK RMK

51... KOSZTY ZAKUPU

©

Marek Masztalerz

Koszty badań jakości

Koszty opakowań zbiorczych i palet

Koszty transportu, załadunku i wyładunku poniesione w ramach jednostki

Prowizje pośredników (dostawców) Ubezpieczenie transportu

Usługi obce transportu, załadunku, rozładunku, spedycji, wysyłki

TAK

Koszty zakupu przypadające na materiały i towary w magazynach w przypadku ewidencji po cenie zakupu (są rozliczane w czasie proporcjonalnie do rozchodu za pomocą kont 64...)

Koszty zakupu w przypadku ewidencji materiałów i towarów w cenach nabycia

NIE

Na kontach 51... ujmuje się koszty zakupu surowców i materiałów nabytych na potrzeby działalności jednostki oraz koszty zakupu towarów nabytych w celu odsprzedaŜy.

51... KOSZTY ZAKUPU

490490 Koszty zakupuKoszty zakupu

RMK RMK

Koszty dział. pomocniczej Koszty dział. pomocniczej

52... KOSZTY SPRZEDAśY

©

Marek Masztalerz

Koszty udziału w targach, wystawach Wartość produktów zniszczonych w czasie sprzedaŜy i transportu uznanych za niedobory niezawinione

Koszty przeglądów i napraw gwarancyjnych Koszty promocji i reklamy produktów Koszty centrów dystrybucji i sklepów

Rozliczenie rezerwy (RMK) na przeglądy i naprawy gwarancyjne

Prowizje przedstawicieli handlowych Koszty załadunku i rozładunku, transportu, ubezpieczenia transportu produktów Koszty opakowań zbiorczych produktów

TAK

Wartość produktów zniszczonych w czasie sprzedaŜy i transportu uznanych za zawinione Koszty przeglądów i napraw pogwarancyjnych

NIE

Koszty sprzedaŜy w całości obciąŜają koszty okresu.

52... KOSZTY SPRZEDAśY

490490 Koszty sprzedaŜy Koszty sprzedaŜy

Koszty zakupu Koszty zakupu

Koszty dział. pomocniczej Koszty dział. pomocniczej

RMK RMK

53... DZIAŁALNOŚĆ POMOCNICZA

©

Marek Masztalerz

i materiałów, ośrodki przetwarzania danych, biura projektowo-konstrukcyjne, laboratoria, komórki świadczeń pracowniczych, działy obsługi tłumaczeniowej, prawnej itp.

Koszty rodzajowe obciąŜające działalność pomocniczą

Koszty rozliczane w czasie przypadające na produkcję pomocniczą

TAK

Koszty działalności socjalnej

Koszty zaliczane do kosztów wydziałowych, kosztów ogólnoprodukcyjnych, kosztów zarządu lub kosztów sprzedaŜy sprzedaŜy

NIE

53... DZIAŁALNOŚĆ POMOCNICZA

490490 Koszty dział. pomocniczejKoszty dział. pomocniczej

Koszty zakupu Koszty zakupu

RMKRMK

Koszty wydziałów pomocniczych są rozliczane na koszty produkcji, koszty zarządu lub koszty sprzedaŜy na podstawie przyjętych kluczy / zasad rozliczania świadczeń pomocniczych.

55... KOSZTY ZARZĄDU

©

Marek Masztalerz

obciąŜające koszty okresu w komórkach administracyjnych

Koszty świadczeń komórek pomocniczych na rzecz komórek administracyjnych Koszty ogólnozakładowe, niezaliczane do kosztów produkcji i kosztów sprzedaŜy Koszty reprezentacji i public relations Koszty funkcjonowania zarządu i organów nadzorczych jednostki

Koszty rodzajowe ponoszone w komórkach administracyjnych jednostki

TAK

Koszty działalności pomocniczej Koszty działalności socjalnej

Koszty, które moŜna zaliczyć do kosztów produkcji lub sprzedaŜy

NIE

Koszty zarządu w całości obciąŜają koszty okresu.

55... KOSZTY ZARZĄDU

490490 Koszty ogólnego zarządu Koszty ogólnego zarządu

Koszty zakupu Koszty zakupu

Koszty dział. pomocniczej Koszty dział. pomocniczej

RMK RMK

SCHEMATY EWIDENCJI KSIĘGOWEJ KOSZTÓW

©

Marek Masztalerz

202 Rozrachunki z dostawcami

490 Rozliczenie kosztów rodzajowych

403 Usługi obce

550 Koszty zarządu 20 000

20 000 20 000

20 000 20 000

202 Rozrachunki z dostawcami

EWIDENCJA KOSZTÓW TYLKO W UKŁADZIE RODZAJOWYM

EWIDENCJA KOSZTÓW TYLKO W UKŁADZIE FUNKCJONALNO-KALKULACYJNYM

EWIDENCJA KOSZTÓW W DWÓCH UKŁADACH

202 Rozrachunki z dostawcami 403 Usługi obce

550 Koszty zarządu 20 000

20 000 20 000

ROZLICZANIE KOSZTÓW

Koszty rodzajowe w zespole „4” rozlicza się na koszty w zespole „5” na podstawie kluczy.

Klucze te mogą być ustalane arbitralnie (klucze procentowe ustalone w drodze negocjacji) lub oparte na stosownych nośnikach kosztów, czyli takich wielkościach, które w sposób moŜliwie wierny odzwierciedlają faktyczne rozłoŜenie kosztów pomiędzy produkty/usługi (w układzie kalkulacyjnym) lub miejsca powstawania kosztów (w układzie MPK).

Wynagrodzenia przypadające na konkretne produkty / usługi Liczba roboczogodzin

Koszty ogrzewania (MPK, UFK) Kubatura

Energia i amortyzacja w wydziałach produkcyjnych (UK) Liczba maszynogodzin

Czynsze za najem powierzchni (MPK, UFK) Powierzchnia

ROZLICZANE KOSZTY (przykładowe) KLUCZ

KLUCZ

Część kosztów rodzajowych moŜna rozliczyć bez stosowania kluczy na podstawie szczegółowej ewidencji, np. amortyzację środków trwałych i wynagrodzenia.

ARKUSZ ROZLICZENIOWY KOSZTÓW

©

Marek Masztalerz

4 200 zł 3 400 zł 8 700 zł 600 zł 5 200 zł 1 900 zł 3 200 zł Koszty zarządu

6 500 zł 1 700 zł

600 zł Pozostałe koszty

89 000 zł 89 000 zł

8 200 zł 53 600 zł

SUMA SUMA

6 700 zł 800 zł

2 500 zł Świadczenia

24 000 zł 2 400 zł

12 900 zł Wynagrodzenia

900 zł 200 zł

100 zł Podatki i opłaty

10 100 zł 600 zł

4 300 zł Usługi obce

32 200 zł 2 500 zł

27 800 zł ZuŜycie materiałów

8 600 zł -

5 400 zł Amortyzacja

SUMA Koszty SUMA

sprzedaŜy Koszty

produkcji POZYCJE

POZYCJE KOSZTÓW KOSZTÓW

ARKUSZ ROZLICZENIOWY KOSZTÓW – przykład

ARKUS Z ROZLICZENIOWY KOS ZTÓW

za mie sią c ... ro k ... Za rz ą d Księ g o w o ść Dz ia ł Pro je kto w y

Dz ia ł Pro dukc ji

Dz ia ł

S e rw isu Ma g a z yn Obsług a klie nta

P ro m o c ja i re kla m a

ZA FK DP DR S U MG KL PR IN

41 Am o rtyz a c ja 411 Amortyz ac ja s prz ę tu 412 Amortyz ac ja nieruc homoś c i 413 Amortyz ac ja wa rtoś c i nie mate rialnyc h 42 Ma te ria ły i e ne rg ia

421 Mat. biurowe , ka wa , woda , ś rodki c z ys toś c i 422 P a liwo i cz ę ś c i s a moc hodowe 423 P rą d, ga z, ś c ieki, woda

424 P oz os ta łe ma teria ły (np. s przę t nis koc e nny) 43 Usług i o bce

431 Na je m i dz ierŜ a wa 432 Te le fony

433 Re monty, prz eglą dy, kons e rwa cje 434 Dora dz two, obs ługa pra wna 435 P oz os ta łe us ługi obc e 44 Po da tki i o pła ty 45 Wyna g ro dze nia

46 Ś w ia dcz e nia na rz e c z pra c o w nikó w 461 S kła dki ZUS i inne kos z ty pra c y 462 S z kole nia pra c owników 463 Ube z piec z e nia prac owników 464 P oz os ta łe ś wiadc z e nia 47 Po z o sta łe ko szty 471 P odróŜ e s łuŜ bowe 472 Re prez e ntac ja i re kla ma 473 Ube z piec z e nia mają tkowe 474 P oz os ta łe kos z ty

S UMA - - - - - - - - - -

550 - Ko s zty o g ó lno a dministra cyjne

INNE S UMA

527 - Ko sz ty sprz e da Ŝy

MODEL EWIDENCYJNY KOSZTÓW W FIRMIE DEWELOPERSKIEJ

©

Marek Masztalerz

407

Świadczenia na rzecz pracowników 406

Podatki i opłaty 404

Wynagrodzenia Usługi obce Materiały i energia Amortyzacja

Koszty w układzie rodzajowym

403

405 401 402 Nr konta

Koszty budowy dróg i ulic 503

Koszty sprzedaŜy

-ujmuje się tutaj koszty promocji, reklamy oraz obsługi klienta 527

Koszty zarządu

-ujmuje się tutaj koszty ogólnego zarządu w przekroju komórek funkcjonalnych: Zarząd, Dział Finansowo-Księgowy, Dział Projektowania, Dział Kadr itp.

550

Koszty działalności podstawowej -ujmuje się tutaj wszystkie koszty budowy w przekroju budynków, kilkupoziomowa analityka kosztów

Koszty w układzie funkcjonalno-kalkulacyjnym

502 Nr konta

Ewidencja analityczna kosztów rodzajowych jednopoziomowa, numeracja kont np. 403-1, 403-2 itd.

909 Konto techniczne

MODEL EWIDENCYJNY KOSZTÓW W FIRMIE PRODUKCYJNEJ

Pozostałe koszty 469

Koszty NKUP 470

Podatki 461

PodróŜe słuŜbowe 466

Koszty reklamy 468

Świadczenia na rzecz pracowników 445

Energia 419

Wynagrodzenia 431

Pozostałe usługi obce 429

Usługi transportowe 426

Remonty Obróbka obca Materiały Amortyzacja

Koszty w układzie rodzajowym

421

427 401 411 Nr konta

Koszty sprzedaŜy

-obejmują tutaj wyłącznie koszty opakowań i transportu wyrobów 523

Koszty wydziałowe

-ujmuje się tutaj koszty pośrednie produkcji, analityka wg rodzaju 521

Koszty ochrony środowiska 508

Koszty ogólnego zarządu -ujmuje się tutaj koszty zarządu oraz koszty promocji i reklamy, analityka wg rodzaju

551

Produkcja podstawowa

-ujmuje się tutaj wszystkie koszty bezpośrednie produkcji, analityka według asortymentów produktów

Koszty w układzie funkcjonalno-kalkulacyjnym

501 Nr konta

SCHEMAT EWIDENCJI KOSZTÓW W FIRMIE PRODUKCYJNEJ

©

Marek Masztalerz

RODZAJOWE

„4”

KOSZTY PRODUKCJI

501

KOSZTY ZARZĄDU

550 KOSZTY SPRZEDAśY

527

KOSZT WYTWORZENIA SPRZEDANYCH PRODUKTÓW

710

ROZLICZENIA MIĘDZYOKR.

KOSZTÓW 640 PRODUKTY

GOTOWE 601

KOSZT WŁASNY SPRZEDAśY

PRODUKTY W TOKU

602

ROZLICZENIA MIĘDZYOKRESOWE KOSZTÓW

• rezerwy na świadczenia emerytalne i podobne

• rezerwy na nagrody jubileuszowe i premie

• rezerwy na naprawy gwarancyjne

• rezerwy na koszty reklamacji

• rezerwy na koszty remontów środków trwałych

• rezerwy na wynagrodzenia urlopowe

• prenumerata czasopism

• czynsz za najem i dzierŜawę

• ubezpieczenia majątkowe i osobowe

• opłaty za wieczyste uŜytkowanie gruntu

• koszty remontów środków trwałych

• koszty zakupu materiałów i towarów

rezerwy na wydatki przyszłych okresów rezerwy na wydatki przyszłych okresów

ujmowane jako koszty bieŜące ujmowane jako koszty bieŜące wydatki bieŜące na poczet kosztów

wydatki bieŜące na poczet kosztów przyszłych okresów przyszłych okresów

RMK – BIERNE RMK – CZYNNE

640 Rozliczenia międzyokresowe kosztów 640 Rozliczenia międzyokresowe kosztów koszty poniesione w bieŜącym

koszty poniesione w bieŜącym okresie, ale dotyczące przyszłych okresie, ale dotyczące przyszłych

okresów (RMK czynne) okresów (RMK czynne)

rozliczenie kwoty kosztów rozliczenie kwoty kosztów dotyczącej bieŜącego okresu dotyczącej bieŜącego okresu

(RMK czynne) (RMK czynne) rozwiązanie rezerwy lub jej

rozwiązanie rezerwy lub jej zmniejszenie (RMK bierne) zmniejszenie (RMK bierne)

utworzenie rezerwy na przyszłe utworzenie rezerwy na przyszłe

wydatki (RMK bierne) wydatki (RMK bierne)