1. Czy powstaje obowiązek sporządzenia TPR-C, jeżeli podmiot jest zwolniony z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych?
Spółka korzysta ze zwolnienia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumenta-cji cen transferowych, na podstawie art. 11n pkt 1 updop. Czy w takiej sytuaSpółka korzysta ze zwolnienia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumenta-cji ma obowiązek przekazać Szefowi KAS informację o cenach transferowych TPR-C?
Jeżeli w przedstawionej sytuacji wartość transakcji kontrolowanej o charakterze jedno-rodnym przekracza progi dokumentacyjne wskazane w art. 11k ust. 2 updop, lecz na mocy art. 11n pkt 1 updop do transakcji tych nie ma zastosowania obowiązek sporządzenia lo-kalnej dokumentacji cen transferowych – to spółka ma obowiązek przekazać informację TPR-C. Zakres wymaganych do przekazania danych jest w tym przypadku ograniczony.
Zasadą jest, że podmioty powiązane mają obowiązek sporządzenia lokalnej dokumen-tacji cen transferowych, w przypadku gdy wartość transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym (pomniejszona o VAT), przekracza w roku obrotowym progi dokumentacyjne z art. 11k ust. 2 updop.
Zwróć uwagę!
Podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok obrotowy w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
Obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie ma jednak zastoso-wania do transakcji kontrolowanych wymienionych w art. 11n updop.
I tak, na podstawie art. 11n pkt 1 updop, z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumenta-cji cen transferowych zostały zwolnione transakcje kontrolowane zawierane wyłącznie przez krajowe podmioty powiązane (mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na teryto-rium Polski) w roku podatkowym, w którym każdy z tych podmiotów powiązanych spełnia łącznie następujące przesłanki:
1) nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 6 oraz art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a updop,
2) nie poniósł straty podatkowej.
Z pytania wynika, że zarówno spółka, jak i podmioty z nią powiązane spełniają wymienio-ne warunki, a w konsekwencji do zawieranych pomiędzy nimi transakcji nie ma zastosowania obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji podatkowej.
Trzeba jednak zauważyć, że spełnienie warunków wskazanych w art. 11n pkt 1 updop, nie oznacza zwolnienia z obowiązku sporządzenia przez podmiot powiązany informacji o cenach transferowych (TPR-C). Zgodnie bowiem z dyspozycją art. 11t ust. 1 updop, informację TPR-C składają podmioty powiązane, które obowiązane są do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych – w zakresie transakcji kontrolowanych objętych tym obowiązkiem lub re-alizują transakcje kontrolowane określone w art. 11n pkt 1 updop.
Jeżeli zatem w przedstawionej sytuacji wartość transakcji kontrolowanej o charakte-rze jednorodnym przekracza progi dokumentacyjne określone w art. 11k ust. 2 updop, lecz na mocy art. 11n pkt 1 updop do transakcji tych nie ma zastosowania obowiązek sporządze- nia lokalnej dokumentacji cen transferowych – to spółka ma obowiązek przekazać informa-cję TPR-C. Zakres wymaganych do przekazania danych jest w tym przypadku ograniczony (zgodnie z art. 11t ust. 4 updop).
Należy zauważyć, że interaktywny formularz informacji o cenach transferowych (TPR-C) został opublikowany na Portalu Podatkowym www.podatki.gov.pl (ścieżka dostępu: Ceny transferowe, Zmiany w prawie).
Co do zasady, informację TPR-C należy przekazać Szefowi KAS, w terminie do końca dziewiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej. Jednak w ramach tzw. tarczy 4.0 (Dz. U. z 2020 r. poz. 1086), termin złożenia informacji TPR-C został przedłużony:
– do 31 grudnia 2020 r. – w przypadku, gdy termin ten (określony według przepi-sów ustawy o CIT) upływa w okresie od 31 marca 2020 r. do 30 września 2020 r., –
o trzy miesiące – w przypadku gdy termin ten (określony według przepisów usta-wy o CIT) upływa w okresie od 1 października 2020 r. do 31 stycznia 2021 r.
2. Ustalenie wysokości daniny solidarnościowej w przypadku poniesienia straty podatkowej
2.1. Strata z innego źródła przychodów
Podatnik PIT przewiduje, że za 2020 r. osiągnie dochód z działalności gospodar-czej opodatkowany według skali podatkowej w kwocie przekraczającej 1.000.000 zł.
Jednocześnie z odpłatnego zbycia papierów wartościowych za 2020 r. poniesie stra-tę, którą wykaże w PIT-38. Czy ustalając wysokość daniny solidarnościowej, dochód z działalności gospodarczej będzie mógł pomniejszyć o wskazaną stratę?
Dochód z działalności gospodarczej służący ustaleniu podstawy obliczenia dani-ny solidarnościowej nie może być pomniejszony o stratę z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.
Zasady ustalania wysokości daniny solidarnościowej regulują przepisy art. 30h-30i updof.
Wynika z nich, że obowiązek zapłaty takiej daniny dotyczy osób fizycznych, które uzysku-ją dochody:
– podlegające opodatkowaniu według skali podatkowej, od których należny poda-tek oblicza się w rocznym obliczeniu podatku PIT-40A albo w zeznaniu PIT-36 lub PIT-37, z wyłączeniem dochodów, do których zgodnie z postanowieniami umów o unikaniu podwójnego opodatkowania ma zastosowanie metoda wyłącze-nia z progresją,
– z kapitałów (np. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, pochodnych in-strumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających), od których należny podatek oblicza się według stawki 19% w zeznaniu PIT-38,
– z pozarolniczej działalności gospodarczej oraz z działów specjalnych produkcji rolnej ustalane na podstawie prowadzonych ksiąg, od których należny podatek oblicza się według stawki 19% w zeznaniu PIT-36L,
– z zagranicznej jednostki kontrolowanej, od których należny podatek oblicza się według stawki 19% w zeznaniu PIT-CFC.
Chodzi tu o dochody wykazywane w rocznym obliczeniu podatku oraz zeznaniach, dla których termin złożenia upływa w okresie od 1 maja roku poprzedzającego rok kalenda-rzowy do 30 kwietnia roku kalendarzowego. Oznacza to, że w przypadku daniny wpłacanej do 30 kwietnia 2021 r. należy uwzględnić dochody wynikające z rocznego obliczenia podat-ku/zeznań składanych w okresie od 1 maja 2020 r. do 30 kwietnia 2021 r.
Zwróć uwagę!
Danina solidarnościowa wynosi 4% podstawy jej obliczenia. Podstawę tę ustala się według następującego wzoru:
podstawa obliczenia daniny = suma dochodów – kwoty pomniejszające – 1.000.000 zł Obowiązek zapłaty daniny solidarnościowej powstaje, gdy suma wymienionych docho- dów, po ich zmniejszeniu o kwoty pomniejszające, przekracza 1.000.000 zł. W kwotach po-mniejszających dochody uwzględnia się:
– odliczone od dochodów kwoty składek na ubezpieczenia społeczne (krajowych i zagranicznych), o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a updof oraz
– kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5 updof, tj. uwzględnioną w podstawie opo-datkowania podatnika dywidendę otrzymaną od zagranicznej jednostki kontrolo- wanej oraz dochód z odpłatnego zbycia udziału w zagranicznej jednostce kontro-lowanej, w części uwzględnionej w podstawie jego opodatkowania.
Ustawodawca nie przewidział możliwości pomniejszania dochodu stanowiącego podstawę obliczenia omawianej daniny o poniesione przez podatnika straty. Dlatego w rozpatrywanej sytuacji dochodu z działalności gospodarczej wykazanego w zeznaniu PIT-36 za 2020 r. nie będzie można pomniejszyć o stratę wykazaną w zeznaniu PIT-38 za 2020 r.
P r z y k ł a d
Podatnik w marcu 2021 r. złoży zeznanie:
–PIT-36 za 2020 r., w którym wykaże dochód z działalności gospodarczej w kwocie 1.300.000 zł oraz
–PIT-38 za 2020 r., w którym wykaże stratę podatkową w wysokości 40.000 zł poniesioną z tytułu odpłatnego zbycia akcji.
Podstawą ustalenia daniny solidarnościowej będzie kwota 1.300.000 zł po-mniejszona o zapłacone w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpie-czenia społeczne podatnika i osób z nim współpracujących składki na ubezpiecze-nia społeczne, odliczone od tego dochodu, oraz kwotę 1.000.000 zł.
Zwróć uwagę!
Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej i kwotę należnej daniny zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych.
Przypominamy, że danina solidarnościowa nie stanowi kosztów uzyskania przychodów.
Wynika to z art. 23 ust. 1 pkt 66 updof. Zgodnie z nim nie uważa się za koszty uzyskania przychodów daniny solidarnościowej, o której mowa w rozdziale 6a updof.
2.2. Strata z lat ubiegłych
W jaki sposób należy obliczyć łączne dochody w poz. 18 deklaracji DSF-1, a w szczególności czy sumę dochodów można obniżyć o nierozliczone straty z lat poprzednich?
Suma dochodów ustalana na potrzeby obliczenia daniny solidarnościowej nie może być pomniejszona o straty z lat ubiegłych.
Obowiązek sporządzenia formularza DSF-1(1) , tj. deklaracji o wysokości daniny solidarno-ściowej w roku kalendarzowym, nałożony został na osoby fizyczne osiągające odpowiedni pułap dochodów, które wymieniliśmy w odpowiedzi na poprzednie pytanie. W poz. 18 tego formularza ujmuje się sumę tych dochodów. Przepisy normujące zasady ustalania daniny solidarnościowej nie przewidują możliwości pomniejszania tej sumy o straty z lat ubiegłych.
Odejmuje się od niej jedynie:
– składki na ubezpieczenia społeczne (krajowe i zagraniczne), o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a updof – wykazane w poz. 19 formularza, oraz
– kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5 updof, tj. uwzględnioną w podstawie opo-datkowania podatnika dywidendę otrzymaną od zagranicznej jednostki kontrolo- wanej oraz dochód z odpłatnego zbycia udziału w zagranicznej jednostce kontro-lowanej, w części uwzględnionej w podstawie jego opodatkowania – wykazane w poz. 20 formularza.
Przypominamy, że podatnicy są obowiązani składać właściwym urzędom skarbowym de- klarację o wysokości daniny solidarnościowej w terminie do 30 kwietnia roku kalendarzowe- go i w tym terminie wpłacić należną z tego tytułu kwotę. Z art. 45 ust. 1b i 1c updof w związ-ku z art. 30h ust. 4 updof wynika, że w przypadgo i w tym terminie wpłacić należną z tego tytułu kwotę. Z art. 45 ust. 1b i 1c updof w związ-ku osób fizycznych mających miejsce za-mieszkania na terytorium RP – właściwym urzędem jest urząd skarbowy ustalony według miejsca zamieszkania osoby fizycznej w ostatnim dniu roku podatkowego, a gdy zamiesz-kanie na terytorium RP ustało przed tym dniem, urząd skarbowy ustalony według ostatniego miejsca zamieszkania na jej terytorium. Natomiast dla osób niemających miejsca zamieszka-nia na terytorium RP – właściwym urzędem jest urząd skarbowy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.
P r z y k ł a d
Podatnik w marcu 2021 r. złoży zeznanie PIT-36 za 2020 r., w którym wykaże dochód w kwocie 2.000.000 zł. W zeznaniu tym odliczy od dochodu zapłacone w 2020 r. składki na ubezpieczenia społeczne w wysokości 12.000 zł (kwota przy-kładowa) oraz stratę z działalności gospodarczej poniesioną w 2018 r. w wysoko-ści 500.000 zł.
Obowiązany będzie też do uiszczenia daniny solidarnościowej. Za podstawę jej obliczenia przyjmie 988.000 zł (2.000.000 zł – 12.000 zł – 1.000.000 zł) i od tej kwoty obliczy 4% daninę, którą obowiązany będzie uiścić na rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie do 30 kwietnia 2021 r. W tym samym czasie obo-wiązany będzie przesłać do tego urzędu deklarację DSF-1.
3. Zwrot dotacji wolnej od podatku jest neutralny podatkowo
Spółka z o.o. realizuje projekt współfinansowany ze środków Unii Europejskiej.
Uzyskana na ten cel dotacja korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego.
W związku z tym wydatki pokrywane ze środków tej dotacji nie podlegają zalicze-niu do kosztów uzyskania przychodów. Czy w CIT-8/O spółka powinna wykazać kwotę dotacji w wysokości już wydatkowanej, czy całą wartość dotacji uzyskaną w roku podatkowym? Jeśli drugie rozwiązanie jest prawidłowe, to jak postąpić, w sytuacji gdy na koniec realizacji projektu zostanie niewykorzystana część dota-cji, którą spółka będzie musiała zwrócić?
W załączniku CIT-8/O należy ująć całą kwotę dotacji otrzymanej w roku podatkowym.
Jej zwrot jest neutralny podatkowo, co oznacza, że zdarzenie to nie powinno znaleźć od-zwierciedlenia w zeznaniu CIT-8 ani załączniku CIT-8/O.
Przepisy ustawy o CIT nie zawierają definicji przychodu podatkowego. W art. 12 ust. 1 updop ustawodawca wskazał jedynie przykładowe przysporzenia zaliczane do tej kategorii podatkowej. W pkt 1 tego przepisu wprost wymienił, że przychodami są otrzymane pienią-dze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
Użyte w tym przepisie sformułowanie „otrzymane” oznacza, że momentem powsta-nia przychodu pieniężnego jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do mająt-ku podatnika, względnie na jego rachunek, wymienionych środków, skutkującego powsta-niem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami. W obrocie bezgotów-kowym będzie to dzień uznania rachunku bankowego podatnika jako rachunku wierzyciela.
Co do zasady więc, o zaliczeniu przysporzenia majątkowego do przychodów decyduje defi- nitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie po- większa ono aktywa podatnika, a więc takie, którymi podmiot może rozporządzać jak właści- ciel (por. interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 październi-ka 2017 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.186.2017.1.AK).
Jak należy wnioskować z treści pytania, spółka ma prawo dysponować uzyskaną dotacją w pełnej wysokości. Wobec tego w załączniku CIT-8/O powinna ująć całą kwotę otrzymaną w roku podatkowym. Może się zdarzyć, że nie wydatkuje jej w całości. Wówczas w części niewykorzystanej obowiązana będzie ją zwrócić. Nie wpłynie to jednak na dotychczasową kwalifikację tego przysporzenia jako przychodu podatkowego.
Odnosząc się do skutków podatkowych zwrotu kwoty dotacji, należy zauważyć, że w tym przypadku istotne jest to, iż korzysta ona ze zwolnienia od podatku dochodowego. Takie zwolnienie powoduje, że zwrot dotacji jest neutralny podatkowo. Nie można bowiem zmniej-szać przychodów opodatkowanych o przychody korzystające ze zwolnienia. Potwierdził to Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w powołanej interpretacji. Czytamy w niej: „(...) odnosząc się do korekty przychodów podatkowych stwierdzić należy, że przepisy updop nie zawierają regulacji do sytuacji związanej z korektą przychodu zwolnionego. Przy czym nie można dokonać korekty/zmniejszenia na bieżąco przychodów opodatkowanych o przychody, które wcześniej zostały wykazane jako zwolnione, zatem art. 12 ust. 3j (updop – przyp. red.) nie znajdzie zastosowania w niniejszej sprawie”.
W rezultacie zwrot dotacji będzie neutralny podatkowo, co jednocześnie oznacza, że skut-ków tej czynności nie należy odzwierciedlać w zeznaniu CIT-8 ani w załączniku CIT-8/O.