Bogumił Pahl
System opodatkowania władania
gruntami w Polsce
Studia Prawnoustrojowe nr 9, 441-451
2009
B ogum ił Pahl
U n iw e r s y te t W a rm iń s k o -M a z u rs k i
System opodatkow ania w ładania gruntam i
w Polsce
1. U w agi ogóln e
W p o ls k im s y s te m ie p o d a tk o w y m w ła d a n ie g r u n ta m i w ią ż e się z k o n ie c z n o śc ią u is z c z e n ia je d n e g o z tr z e c h p o d a tk ó w : p o d a tk u od n ie ru c h o m o śc i, p o d a tk u ro ln eg o o ra z p o d a tk u leśn eg o . P ie rw s z a ze w s k a z a n y c h d a n in u r e g u lo w a n a j e s t w u s ta w ie o p o d a tk a c h i o p ła ta c h lo k a ln y c h 1, d r u g a - w u s ta w ie o p o d a tk u ro ln y m 2, tr z e c ia - w u s ta w ie o p o d a tk u le ś n y m 3. W s z y s tk ie ww. d a n in y m a ją c h a r a k t e r m a ją tk o w y 4. U s ta w o d a w c a p o w ią z a ł b o w ie m p o w s ta n ie i w y g a ś n ię c ie o b o w ią z k u p o d a tk o w e g o z s a m y m f a k te m p o s ia d a n ia (w ła d a n ia ) p r z e d m io tu o p o d a tk o w a n ia - g r u n tu . N ie m a p r z y ty m z n a c z e n ia to, w j a k i sp o só b g r u n ty s ą w y k o rz y s ty w a n e p rz e z p o d a tn ik a . M oże to m ieć je d y n ie w p ły w n a ro d z a j i w y so k o ść p o d a tk u .
I s to tn e z m ia n y w p o ls k im s y s te m ie o p o d a tk o w a n ia n ie ru c h o m o ś c i g r u n to w y c h z a s z ły z d n ie m 1 s ty c z n ia 2 0 0 3 r.5 P o z o rn ie w y d a w a ć b y się m ogło, że u s ta w o d a w c a o k re ś lił j a s n e z a s a d y o p o d a tk o w a n ia g ru n tó w . P r a k t y k a p o k a z u je je d n a k , że t a k n ie j e s t. P o m im o ju ż k ilk u l a t o b o w ią z y w a n ia ty c h r e g u la c ji, w d a ls z y m c ią g u lo k a ln e o r g a n y p o d a tk o w e (w ó jt, b u r m is tr z , p r e z y d e n t m ia s ta ) n a p o ty k a ją lic z n e tr u d n o ś c i. U s ta w o d a w c a „ p ró b u je ” d o k o n y w a ć
1 Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2006 r., nr 121, poz. 844 z późn. zm.) - dalej jako u.p.o.l.
2 Ustawa z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (tekst jedn.: Dz.U. z 2006 r., nr 136, poz. 969 z późn. zm.) - dalej jako u.p.r.
3 Ustawa z dnia 30 października 2002 o podatku leśnym (Dz.U. nr 200, poz. 1682 z późn. zm.) - dalej jako u.p.l.
4 Podatkiem majątkowym jest świadczenie powiązane z majątkiem poprzez elementy jego konstrukcji, tj. przedmiot i podstawę opodatkowania.
5 Ustawa z dnia 30 października 2002 r. o zmianie ustawy o podatkach i opłatach lokal nych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. nr 200, poz. 1683); ustawa z dnia 10 października 2002 r. o zmianie ustawy o podatku rolnym (Dz.U. nr 200, poz. 1680).
z m ia n w k o n s tr u k c ji p o sz c z e g ó ln y c h p o d a tk ó w . J a k o p r z y k ła d m o ż n a w s k a zać u s ta w ę z d n ia 7 g r u d n ia 2 0 0 6 r. o z m ia n ie u s ta w y o p o d a tk a c h i o p ła ta c h lo k a ln y c h o ra z o z m ia n ie n ie k tó r y c h in n y c h u s ta w , k tó r a w e s z ła w życie z d n ie m 1 s ty c z n ia 2 0 0 7 r. Ic h c e le m z z a ło ż e n ia było u ła tw ie n ie g m in n y m (m ie jsk im ) o rg a n o m p o d a tk o w y m re a liz a c ji p o d a tk ó w o b c ią ż a ją c y c h w ła d a n ie g r u n ta m i. N ie w p ro w a d z iły o n e je d n a k ż a d n y c h re w o lu c y jn y c h z m ia n . U s t a w a n o w e liz u ją c a d o p re c y z o w a ła je d y n ie p e w n e p o jęcia, k tó ry m i p o s łu g u je się u s ta w o d a w c a p o d a tk o w y . W d a ls z y m j e d n a k c ią g u n a e ta p ie s to s o w a n ia p rz e p is ó w n o rm u ją c y c h o p o d a tk o w a n ie w ła d a n ia g r u n t a m i p o w s ta je w iele w ą tp liw o śc i, czego n a jle p s z y m d o w o d em j e s t lic z n e o rz e c z n ictw o są d ó w a d m i n is tr a c y jn y c h w ty m z a k re s ie .
2. R ola ew id en cji gru n tów i bu d yn k ów w system ie
op od atk ow an ia w ła d a n ia gruntam i
S to so w n ie do a r t. 21 u s t. 1 u s ta w y z d n ia 17 m a ja 1989 r. P ra w o g e o d e z y jn e i k a r to g r a f ic z n e 6 p o d s ta w ę p la n o w a n ia g o sp o d a rc z e g o , p la n o w a n ia p r z e s tr z e n n e g o , w y m ia r u p o d a tk ó w i ś w ia d c z e ń , o z n a c z a n ia n ie ru c h o m o ś c i w k s ię g a c h w ie c z y sty c h , s ta ty s ty k i p u b lic z n e j, g o s p o d a rk i n ie ru c h o m o ś c ia m i o ra z e w id e n c ji g o s p o d a rs tw r o ln y c h s ta n o w ią d a n e z a w a r te w e w id e n c ji g r u n tó w i b u d y n k ó w . N a k o n ie c z n o ść u s t a l a n i a c h a r a k t e r u g r u n t u n a p o tr z e b y o p o d a tk o w a n ia p o d a tk ie m od n ie ru c h o m o ś c i, ro ln y m i le ś n y m n a p o d s ta w ie d a n y c h w y n ik a ją c y c h z e w id e n c ji g r u n tó w w s k a z u ją b e z p o ś re d n io a r t. 1a u s t. 3 u .p .o .l., a r t. 1 u .p .r. o ra z a r t. 1 u s t. 2 u .p .l. w k tó r y c h w y m ie n ia się tę e w id e n c ję ja k o d o k u m e n t r o z s tr z y g a ją c y o k la s y f ik o w a n iu g ru n tó w . E w id e n c ja g r u n tó w i b u d y n k ó w p r o w a d z o n a j e s t n a p o d s ta w ie R o z p o rz ą d z e n ia M in is tr a R ozw oju R eg io n a ln e g o i B u d o w n ic tw a z d n ia 29 m a r c a 2001 r. w s p ra w ie e w id e n c ji g r u n tó w i b u d y n k ó w 7. W m y śl § 1 te g o ż a k t u o b e jm u je o n a d a n e liczb o w e i o p iso w e d o ty cz ące g r u n tó w i b u d y n k ó w o ra z lo k a li, a ta k ż e d a n e d o ty c z ą c e w ła śc ic ie li n ie ru c h o m o ś c i. N a to m ia s t, w p rz y p a d k u , g d y b r a k j e s t d a n y c h d o ty c z ą c y c h w ła śc ic ie li n ie ru c h o m o ś c i, w e w id e n c ji w y k a z u je się d a n e osób i je d n o s te k o rg a n iz a c y jn y c h , k tó r e ty m i n ie ru c h o m o śc ia m i w ła d a ją . E w id e n c ja g r u n tó w i b u d y n k ó w j e s t u rz ę d o w y m r e je s tr e m , w k tó r y m u w id a c z n ia się s to s o w n e in fo rm a c je d o ty c z ą c e p o sz c z e g ó ln y c h n ie ru c h o m o ś c i, a w y p is z ta k ie g o r e j e s t r u j e s t d o k u m e n te m u rz ę d o w y m . Z g o d n ie b o w iem z a r t. 194 § 1 O rd y n a c ji p o d a tk o w e j8 d o k u m e n ty u rz ę d o w e s p o rz ą d z o n e
6 Tekst jednolity: Dz.U z 2005 r., nr 240, poz. 2027 z późn. zm. 7 Dz.U. z 2001 r., nr 38, poz. 454.
8 Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz.U z 2005 r., nr 8, poz. 60 z późn. zm.).
w fo rm ie o k re ś lo n e j p r z e p is a m i p r a w a p rz e z p o w o ła n e do te g o o rg a n y w ła d z y p u b lic z n e j s ta n o w ią dow ód teg o , co z o sta ło w n ic h u rz ę d o w o s tw ie rd z o n e . W z w ią z k u z ty m o r g a n p o d a tk o w y n ie m a , co do za sa d y , p o d s ta w do p o m ija n i a ty c h d a n y c h w p o s tę p o w a n iu p o d a tk o w y m 9. M oc d o w o d o w a d o k u m e n tó w u rz ę d o w y c h , w ty m w y p is u z e w id e n c ji g r u n tó w i b u d y n k ó w , n ie j e s t a b s o lu tn a . O r d y n a c ja p o d a tk o w a w § 3 a r t. 194 d o p u sz c z a b o w ie m m o żliw o ść p r z e p r o w a d z e n ia d o w o d u p rz e c iw k o d o k u m e n to m u rz ę d o w y m w y m ie n io n y m w ty c h p rz e p is a c h . P o w o ła n y p rz e p is d a je z a te m p o d s ta w ę do p r z e p r o w a d z e n ia p rz e c iw d o w o d u w o d n ie s ie n iu do d o m n ie m a n ia w ia ry g o d n o ś c i o ra z w o d n ie s ie n iu do d o m n ie m a n ia a u te n ty c z n o ści d o k u m e n tu u rz ę d o w e g o . M o żliw e j e s t w ięc p rz e p ro w a d z e n ie p rz e c iw d o w o d u , j e ż e li w s p r a w ie d a je s ię s f o r m u ło w a ć z a r z u t p r z e c iw k o t r e ś c i d o k u m e n tu o ra z p rz e c iw k o je g o fo rm ie , g d y m o ż n a sfo rm u ło w a ć w n io se k , iż d o k u m e n t t e n n ie m a c ech a u te n ty c z n o ś c i.
P o d k re ś lić tr z e b a , że e w id e n c ję g r u n tó w i b u d y n k ó w o ra z k la s y fik a c ję g le b o z n a w c z ą g r u n tó w p r o w a d z ą s ta ro s to w ie . D o ic h z a d a ń n a le ż y m .in . u tr z y m y w a n ie o p e r a tu e w id e n c y jn e g o w s ta n ie a k tu a ln o ś c i, tj. zgod n o ści z d o s tę p n y m i d la o r g a n u d o k u m e n ta m i i m a te r ia ła m i źró d ło w y m i. D a n e z a w a r te w e w id e n c ji p o d le g a ją a k tu a liz a c ji w y łą c z n ie z u r z ę d u lu b n a w n io s e k p o d m io tó w w y m ie n io n y c h w p k t 2 n in ie js z e g o a r t y k u ł u (m .in . w łaśc ic ie li, u ż y tk o w n ik ó w w ie c z y sty c h g ru n tó w , tr w a ły c h za rz ą d có w ). O z n a c z a to , że p o d m io te m le g ity m o w a n y m do w y s tą p ie n ia z w n io s k ie m o z m ia n ę d a n y c h w ew id e n c ji n ie j e s t o r g a n p o d a tk o w y (w ó jt, b u r m is tr z , p r e z y d e n t m ia s ta ) . To p o d a tn ik j e s t u p ra w n io n y , a w p e w n y c h s y tu a c ja c h ta k ż e z o b o w ią z a n y do w sz c z ę c ia p r o c e d u ry z m ia n y d a n y c h n ie z g o d n y c h ze s ta n e m rzeczy w isty m . S ta n o w isk o to z o stało p o tw ie rd z o n e je d n o z n a c z n ie w o rzeczn ictw ie . W w y ro k u W S A w G d a ń s k u z d n ia 15 m a r c a 20 0 6 r.10 s k ła d o rz e k a ją c y s tw ie rd z ił, że sk o ro p o d a tn ik k w e s tio n u je d o k u m e n t u rz ę d o w y (d a n e z ew id en cji g ru n tó w i b u d y n k ó w ), to p o w in ie n w szcząć p ro c e d u rę w c e lu je g o z m ia n y w o rg a n ie p ro w a d z ą c y m ew idencję. A n i o r g a n p o d atk o w y , a n i s ą d a d m in is tr a c y jn y n ie m o g ą zm ie n ić d a n y c h z e w id e n c ji czy w szcząć p ro c e d u ry z m ia n y w ew idencji.
A k tu a liz a c ja o p e r a t u e w id e n c y jn e g o n a s tę p u je p o p rz e z w p ro w a d z e n ie u d o k u m e n to w a n y c h z m ia n do b a z y d a n y c h e w id e n c y jn y c h . Z u r z ę d u w p ro w a d z a się z m ia n y w y n ik a ją c e z:
1) p ra w o m o c n y c h o rz e c z e ń są d o w y c h , a k tó w n o ta r ia ln y c h , o s ta te c z n y c h d ecy zji a d m in is tr a c y jn y c h , a k tó w n o rm a ty w n y c h ;
9 L. Etel, Podatek od nieruchomości, rolny, leśny, Warszawa 2003, s. 58.
10 Sygn. akt I SA/Gd 348/04, niepubl. Także w wyroku NSA z dnia 29 grudnia 1993 r. (III SA 747/93, ONSA 1994, nr 4, poz. 163) skład orzekający stwierdził, że organy ustalające wysokość zobowiązań w podatku rolnym i leśnym nie są uprawnione do dokonywania ewidencji gruntów i wypowiadania się w przedmiocie własności gospodarstw rolnych poszczególnych po datników.
2) o p ra c o w a ń g e o d e z y jn y c h i k a r to g ra fic z n y c h , p rz y ję ty c h do p a ń s tw o w ego z a s o b u g e o d ez y jn eg o i k a rto g ra fic z n e g o z a w ie ra ją c y c h w y k a z y z m ia n d a n y c h ew id e n c y jn y c h ;
3) d o k u m e n ta c ji a rc h ite k to n ic z n o -b u d o w la n e j, g ro m a d z o n e j i p rz e c h o w y w a n e j p rz e z o r g a n y a d m in is tr a c ji p u b lic z n e j;
4) e w id e n c ji p u b lic z n y c h p ro w a d z o n y c h n a p o d s ta w ie in n y c h p rzep isó w . A k tu a liz a c ji o p e r a tu e w id e n c y jn e g o d o k o n u je się n ie z w ło c z n ie po u z y s k a n iu p rz e z s ta r o s tę o d p o w ie d n ic h d o k u m e n tó w o k re ś la ją c y c h z m ia n y d a n y c h e w id e n c y jn y c h .
P o d k re ś lić n ależy , że o b o w ią z e k z g ła s z a n ia w ła ś c iw e m u s ta ro ś c ie w s z e l k ic h z m ia n d a n y c h o b ję ty c h e w id e n c ją g r u n tó w i b u d y n k ó w c ią ż y ró w n ie ż n a w ła śc ic ie lu , a w o d n ie s ie n iu do g r u n tó w p a ń s tw o w y c h i s a m o rz ą d o w y c h - n a in n y c h o so b a c h fiz y c z n y c h lu b p r a w n y c h , w k tó r y c h w ła d a n iu z n a jd u ją się g r u n ty i b u d y n k i lu b ic h części. T e rm in z g ło s z e n ia ty c h z m ia n w y n o si 30 d n i, lic z ą c od d n ia ic h p o w s ta n ia . O b o w ią z e k t e n n ie d o ty czy z m ia n d a n y c h o b ję ty c h e w id e n c ją g r u n tó w i b u d y n k ó w , w y n ik a ją c y c h z d ecy zji w ła śc iw y c h o r ganów . O r g a n a m i ty m i s ą w ła śc iw e u rz ę d y , s ą d y i k a n c e la r ie n o ta r ia ln e . T ak w ięc o so b a , k tó r a d y s p o n u je n p . sto s o w n y m a k te m n o ta r ia ln y m , n ie m a obo w ią z k u p r z e d k ła d a n ia go s ta ro ś c ie w c e lu a k tu a liz a c ji d a n y c h z a w a r ty c h w e w id e n c ji, g d y ż o b o w ią z e k te n , w e w s k a z a n y m p rz y k ła d z ie , sp o c z y w a n a n o ta r iu s z u .
P ro ces a k tu aliza cji k o ń czy się zaw ia d om ien iem o d ok onan ych
zm ian ach w d an ych ew id en cy jn y ch podm iotów , o k tó ry ch m ow a
w § 49 u st. 1 ro zp orząd zen ia w sp ra w ie ew id en cji gru n tów i b u d y n
ków, w tym organ ów p od atk ow ych , w w ypad k u zm ian d an ych m a
jący ch zn aczen ie dla w ym iaru podatków : od n ieruchom ości, rolnego
i leśn ego .
Z a w ia d o m ie n ie ta k ie p o w in n o z a w ie ra ć : o z n a c z e n ie d o k u m e n tu , k tó r y s ta n o w ił p o d s ta w ę do z m ian y , o ra z d a tę w p ro w a d z e n ia z m ia n y ; o z n a c z e n ia o d p o w ie d n ic h je d n o s te k r e je s tr o w y c h g ru n tó w , b u d y n k ó w i lo k a li o ra z p o zy cji k a r t o t e k b u d y n k ó w i lo k a li, w k tó r y c h n a s t ą p i ł y z m ia n y ; z e s t a w ie n ie o d p o w ie d n ic h d a n y c h e w id e n c y jn y c h p r z e d z m ia n ą i po z m ia n ie ; w y s z c z e g ó ln ie n ie o rg a n ó w i j e d n o s t e k o rg a n iz a c y jn y c h , do k tó r y c h p r z e k a z a n e z o s ta ło z a w ia d o m ie n ie o ra z p o d p is o r g a n u lu b u p o w a ż n io n e j p rz e z n ie g o osoby. W ty m m ie js c u t r z e b a zw ró cić u w a g ę n a n ie d o s k o n a ło ś ć r e g u la c ji o d n o szącej się do o b o w ią z k u in fo rm o w a n ia o r g a n u p o d a tk o w e g o p rz e z s ta r o s tę o z m ia n a c h d a n y c h e w id e n c y jn y c h . J e j m a n k a m e n te m j e s t m ia n o w ic ie b r a k o k r e ś le n ia te r m in u , w k tó r y m s t a r o s t a m a te in fo rm a c je p rz e k a z a ć . N a le ż y z a u w a ż y ć , że t e r m in p r z e k a z a n ia d a n y c h e w id e n c ji o rg a n o w i p o d a tk o w e m u n ie j e s t o k re ś lo n y a n i w u s ta w ie P ra w o g e o d e z y jn e i k a rto g r a fic z n e , a n i w ro z p o rz ą d z e n iu w s p ra w ie e w id e n c ji g r u n tó w i b u d y n k ó w . T a k ż e R o z p o rz ą d z e n ie M in is tr a F in a n s ó w z d n ia 2 4 g r u d n ia 2 0 0 2 r. w s p ra w ie in fo rm a c jip o d a tk o w y c h 11 n ie o k r e ś la te g o te r m in u . W a k c ie ty m j e s t m .in . m o w a 0 o r g a n a c h a d m in is tr a c ji a rc h ite k to n ic z n o - b u d o w la n e j i ic h o b o w ią z k u n ie o d p ła tn e g o p r z e k a z y w a n ia w fo rm ie k o p ii, b e z w e z w a n ia , o rg a n o m p o d a tk o w y m w ła śc iw y m w s p ra w ie p o d a tk u od n ie ru c h o m o ś c i w y d a n y c h p rz e z te o r g a n y d ecy zji o: p o z w o le n iu n a b u d o w ę , p o z w o le n iu n a z m ia n ę sp o so b u u ż y tk o w a n ia o b ie k tu b u d o w la n e g o lu b je g o części. In fo rm a c je te p o w in n y być p r z e k a z y w a n e w te r m in ie do 15 d n ia m ie s ią c a n a s tę p u ją c e g o po m ie s ią c u , w k tó r y m w y d a n a d e c y z ja s t a ł a się o s ta te c z n a lu b u p ły n ą ł t e r m i n do z g ło sz e n ia s p rz e c iw u .
W z w ią z k u z p o w y ż sz y m
racjon aln e b yłob y o k reślen ie term inu
p rzek azyw an ia przez starostę organ ow i p odatkow em u za k tu alizo
w anych danych m ających w pływ n a w ym iar p odatku od n ieru ch o
m ości, rolnego i le śn e g o
. T y m b a rd z ie j j e s t to z a s a d n e , że d a n e z e w id e n c ji s ta n o w ią p o d s ta w ę w y m ia r u p o d a tk ó w . B r a k o k r e ś le n ia t e r m i n u s k u tk u je ty m , że s ta r o s to w ie n ie z a w sz e s ą z m o b iliz o w a n i do d o k o n y w a n ia ty c h c z y n n o śc i w ro z s ą d n y m c z a sie . W efe k c ie a k tu a ln e d a n e z e w id e n c ji g r u n tó w 1 b u d y n k ó w d o c ie ra ją do o rg a n ó w p o d a tk o w y c h z d u ż y m o p ó ź n ie n ie m 12.3. N orm atyw ne zasady rozgran iczające op od atk ow an ie
w ła d a n ia gruntam i
P o d s ta w o w y m p r z e p is e m r o z g r a n ic z a ją c y m o p o d a tk o w a n ie w ła d a n ia g r u n ta m i j e s t a r t. 2 u s t. 2 u .p .o .l. S to so w n ie do je g o tr e ś c i o p o d a tk o w a n iu p o d a tk ie m od n ie ru c h o m o ś c i n ie p o d le g a ją u ż y tk i ro ln e , g r u n ty z a d rz e w io n e i z a k rz e w io n e n a u ż y tk a c h ro ln y c h lu b lasy, z w y ją tk ie m z a ję ty c h n a p ro w a d z e n ie d z ia ła ln o ś c i g o sp o d a rc z e j.P r z e p is t e n f o rm u łu je w ięc g e n e r a ln ą z a s a d ę , z g o d n ie z k t ó r ą
p odatek
od n ieru ch om ości obejm uje w szy stk ie n ieru ch om ości gru n tow e n ie
op od atkow an e pod atkiem rolnym lub leśn y m
. G r u n ty o b ję te p o d a tk ie m ro ln y m lu b le ś n y m o p o d a tk o w a n e b ę d ą p o d a tk ie m od n ie ru c h o m o ś c i w y łą c z n ie w s y tu a c ji, g d y z o s ta n ą z a ję te n a w y k o n y w a n ie d z ia ła ln o ś c i g o sp o d a rc z e j. P rz y p o m n ie ć n ależy , że w m y ś l a r t. 1a u s t. 1 p k t 4 u .p .o .l. p o d p o jęciem d z ia ła ln o ś c i g o sp o d a rc z e j n a le ż y ro z u m ie ć d z ia ła ln o ś ć , o k tó re j m o w a w p r z e p is a c h u s ta w y o sw o b o d zie d z ia ła ln o ś c i g o s p o d a rc z e j13. Z a d z ia ła ln o ś ć g o sp o d a r c z ą w r o z u m ie n iu u .p .o .l. n ie u w a ż a się je d n a k d z ia ła ln o ś c i ro ln ic z e j lu b11 Dz.U. nr 240, poz. 2061 z późn. zm.
12 Szerzej na temat roli ewidencji gruntów i budynków w procesie wymiaru podatków zob. B. Pahl, Dane z ewidencji gruntów i budynków a wymiar podatku od nieruchomości, rolnego i leśnego, „Przegląd Podatków Lokalnych i Finansów Samorządowych” 2007, nr 11.
13 Ustawa z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. nr 173, poz. 1807).
le ś n e j o ra z w y n a jm u tu r y s to m p o k o i g o śc in n y c h w b u d y n k a c h m ie s z k a ln y c h z n a jd u ją c y c h się n a o b s z a ra c h w ie js k ic h p rz e z o so b y ze s ta ły m m ie jsc e m p o b y tu w g m in ie p o łożonej n a ty m te r e n ie , je ż e li lic z b a p o k o i p rz e z n a c z o n y c h do w y n a ję c ia n ie p r z e k r a c z a 5.
Z p o w y ższeg o w y n ik a z a te m , że
w szystk ie u żytk i gru n tow e w yk azy
w an e w ew id en cji gru n tów i b u dyn k ów p oza u żytk am i rolnym i
i gruntam i zad rzew ionym i i zakrzew ionym i na u żytk ach rolnych
oraz lasam i p od legają op od atkow an iu podatkiem od n ieru ch o m o ści
. A by w ięc o p o d a tk o w a ć d a n y g r u n t p o d a tk ie m od n ie ru c h o m o ś c i, n a le ż y n a j p ie rw u s ta lić , czy n ie j e s t o n o p o d a tk o w a n y p o d a tk ie m ro ln y m lu b le śn y m .4. Zakres przedm iotow y podatku rolnego i podatku leśn ego
Z a k re s p rz e d m io to w y p o d a tk u ro ln e g o n o r m u je a r t. 1 u .p .r. P r z e p is te n s ta n o w i, że ś w ia d c z e n ie to o b e jm u je g r u n ty s k la s y fik o w a n e w e w id e n c ji ja k o u ż y tk i ro ln e lu b ja k o g r u n ty z a d rz e w io n e i z a k rz e w io n e n a u ż y tk a c h ro ln y c h . W y ją tk ie m od te j z a s a d y j e s t s y tu a c ja , w k tó re j u ż y tk i ro ln e lu b g r u n ty z a d rz e w io n e i z a k rz e w io n e n a u ż y tk a c h ro ln y c h z o s ta n ą z a ję te n a p ro w a d z e n ie d z ia ła ln o ś c i g o sp o d a rc z e j in n e j n iż d z ia ła ln o ś ć ro ln ic z a .
Z a k re s pojęć „ u ż y tk i ro ln e ” i „ g ru n ty z a d rz e w io n e i z a k rz e w io n e n a u ż y t k a c h ro ln y c h ” n a le ż y u s ta la ć w o p a rc iu o p r z e p is y p o w o ła n e g o w e w c z e ś n ie j szej części o p ra c o w a n ia r o z p o rz ą d z e n ia w s p r a w ie e w id e n c ji g r u n tó w i b u dynków . S to so w n ie do tr e ś c i § 68 te g o a k t u u ż y tk i r o ln e d z ie lą się n a :
1) g r u n ty o rn e , o z n a c z o n e sy m b o le m - R;
2) sady, ozn aczo n e sy m b o le m złożonym z lite r y „S” o ra z sy m b o lu o d p o w ied niego u ż y tk u g ru n to w eg o , stan o w ią ceg o część sk ła d o w ą o z n a c z en ia k la s y g leb o z n a w cz ej g r u n tu , n a k tó ry m z a ło ż o n y z o s ta ł s a d (n p . S - R, S - Ł, S - Ps);
3) łą k i tr w a łe , o z n a c z o n e sy m b o le m - Ł; 4) p a s tw is k a tr w a łe , o z n a c z o n e sy m b o le m - P s;
5) g r u n ty ro ln e z a b u d o w a n e , o z n a c z o n e sy m b o le m z ło żo n y m z lite r y „B” o ra z s y m b o lu o d p o w ie d n ie g o u ż y tk u g ru n to w e g o , s ta n o w ią c e g o część s k ła d o w ą o z n a c z e n ia k la s y g le b o z n a w c ze j g r u n tu , n a k tó r y m w z n ie s io n e z o s ta ły b u d y n k i (n p . B - R, B - Ł, B - P s);
6) g r u n ty p o d s ta w a m i, o z n a c z o n e sy m b o le m - W sr; 7) row y, o z n a c z o n e sy m b o le m - W.
P r z e d s ta w io n e pow yżej k a ta lo g u ż y tk ó w ro ln y c h m a c h a r a k t e r z a m k n ię ty. O z n a c z a to , że ż a d e n in n y g r u n t, b e z w z g lę d u n a o z n a c z e n ie , n ie m o że być z a lic z o n y do ww. k a te g o r ii i w k o n s e k w e n c ji b y ć o b ję ty p o d a tk ie m ro ln y m .
P o z a u ż y tk a m i r o ln y m i o p o d a tk o w a n iu p o d a tk ie m ro ln y m p o d le g a ją ró w n ie ż g r u n ty z a d rz e w io n e i z a k rz e w io n e n a u ż y tk a c h ro ln y c h . Tego ty p u g r u n ty w m y śl § 68 u s t. 2 p o w o łan eg o r o z p o rz ą d z e n ia z o s ta ły z a lic z o n e do
g r u p y g r u n tó w le ś n y c h o ra z z a d rz e w io n y c h i z a k rz e w io n y c h . T a k i z a p is w e w id e n c ji g r u n tó w i b u d y n k ó w m o ż e b łę d n ie su g e ro w a ć , że g r u n ty te p o w in n y b yć o p o d a tk o w a n e p o d a tk ie m le śn y m . Z a z n a c z y ć je d n a k n a leży , że z a k r e s p rz e d m io to w y p o d a tk u ro ln e g o w y z n a c z o n y j e s t w a r t. 1 u .p .r. a n ie w § 68 u s t. 2 ro z p o rz ą d z e n ia . T y m s a m y m g r u n ty z a d rz e w io n e i z a k rz e w io n e n a u ż y tk a c h r o ln y c h o p o d a tk o w a n e s ą p o d a tk ie m ro ln y m , a n ie le ś n y m 14.
G r u n ty z a d rz e w io n e i z a k rz e w io n e , o z n a c z o n e s ą sy m b o le m - Lz, lu b w p r z y p a d k u z a d rz e w ie ń ś ró d p o ln y c h , z a is tn ia ły c h n a g r u n t a c h o b ję ty c h k l a s y fik a c ją g le b o z n a w c z ą - sy m b o le m z ło żo n y m z l i t e r „Lz” o ra z sy m b o lu o d p o w ie d n ie g o u ż y tk u g ru n to w e g o , s ta n o w ią c e g o część s k ła d o w ą o z n a c z e n ia k l a sy g le b o z n a w c ze j g r u n t u (n p . L z - R, L z - Ł, Lz - P s).
J e ś l i ch o d z i n a to m ia s t o z a k r e s p rz e d m io to w y p o d a tk u le śn e g o , to j e s t on o k re ś lo n y w a r t. 1 u s t. 1 u .p .l. P r z e p is t e n s ta n o w i, że o p o d a tk o w a n iu p o d a t k ie m le ś n y m p o d le g a ją o k re ślo n e w u s ta w ie lasy, z w y ją tk ie m la só w z a ję ty c h n a w y k o n y w a n ie in n e j d z ia ła ln o śc i g o sp o d arczej n iż d z ia ła ln o ść le ś n a . W u s t. 2 p o w o łan eg o a r ty k u łu p ra w o d a w c a s ta n o w i, że la s e m s ą g r u n ty le ś n e s k la s y fi k o w a n e w ew id e n c ji g ru n tó w i b u d y n k ó w ja k o la s y (sy m b o l - Ls). W arto w ty m m ie jsc u za u w a ż y ć, że z tre ś c i p o w o łan eg o p r z e p is u w y n ik a , iż p rz e z n a c z e n ie g r u n tu leśn eg o n a in n ą d z ia ła ln o ść g o sp o d arczą n iż d z ia ła ln o ść le ś n a s k u tk u je o p o d a tk o w a n ie m ta k ie g o g r u n t u p o d a tk ie m od n ie ru c h o m o śc i i to w e d łu g n a j w y ższy ch s ta w e k . W p r z e p is ie ty m w y stę p u je lu k a p r a w n a , b o w iem d z ia ła ln o śc ią g o sp o d a rc z ą n ie j e s t d z ia ła ln o ść ro ln ic z a . T ym s a m y m
grunt sklasyfiko
w any jako „Ls”, a zajęty na prow adzenie działalności rolniczej nie
podlega opodatkow aniu ani podatkiem leśnym , ani podatkiem rol
nym, ani też podatkiem od nieruchom ości. Innym i słow y w ogóle nie
podlega opodatkow aniu.
W p o w o ła n y m p rz e p is ie n a le ż a ło b y w ięc d odać, że o p o d a tk o w a n iu p o d a tk ie m le ś n y m n ie p o d le g a ją g r u n ty z a ję te n a w y k o n y w a n ie in n e j d z ia ła ln o ś c i g o sp o d a rc z e j n iż d z ia ła ln o ś ć le ś n a i ro ln ic z a .5. O podatkow anie gru n tów roln ych i leśn y ch zajętych
n a p row ad zen ie d zia ła ln o ści gospodarczej
Z tr e ś c i p o w o ła n y c h p o w yżej p rz e p is ó w w y n ik a , że u ż y tk i ro ln e , g r u n ty z a d rz e w io n e i z a k rz e w io n e n a u ż y tk a c h ro ln y c h o ra z la s y b ę d ą p o d le g a ły o p o d a tk o w a n iu p o d a tk ie m od n ie ru c h o m o ś c i, je ż e li z o s ta n ą z a ję te n a p r o w a
14 Należy zwrócić uwagę, że ustawodawca w art. 1 u.p.r. mówi o gruntach zadrzewionych i zakrzewionych na użytkach rolnych. Oznacza to, że grunt zadrzewiony i zakrzewiony położony na innych gruntach niż użytki rolne podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. W związku z tym w doktrynie wskazuje się, że zasady opodatkowania Lz-ów są nadmiernie skomplikowane i w praktyce stwarzają problemy interpretacyjne - zob. szerzej R. Dowgier, L. Etel, T. Kurzynka, G. Liszewski, M. Popławski, E. Wróblewski, Reforma podatków majątko wych, Warszawa 2004, s. 159.
d z e n ie d z ia ła ln o ś c i g o sp o d a rc z e j in n e j n iż d z ia ła ln o ś ć ro ln ic z a lu b le ś n a . W p r a k ty c e p o w s ta je b a rd z o c z ę sto p ro b le m z u s ta le n ie m z a k r e s u z n a c z e n io w ego t e r m i n u „ z a ję cie ”. Z w ią z a n e j e s t to z ty m , że n a g ru n c ie p o d a tk ó w s k ła d a ją c y c h się n a s y s te m o p o d a tk o w a n ia n ie ru c h o m o ś c i g ru n to w y c h w y s tę p u je b a rd z o p o d o b n e p o jęcie - „ g ru n ty z w ią z a n e z p ro w a d z e n ie m d z ia ła ln o ś c i g o sp o d a rc z e j”. C zy s ą to p o ję c ia to ż s a m e ?
R o z w ią z u ją c t e n p ro b le m n a le ż y z a u w a ż y ć , że r e g u ła w y k ła d n i sy n o n i- m ic z n e j z a b r a n ia p rz y jm o w a n ia , że n o rm o d a w c a n a d a je ró ż n y m z w ro to m to sa m o z n a c z e n ie . W p rz e c iw n y m ra z ie w ą tp liw e s ta ło b y się z a ło ż e n ie o ra c jo n a ln y m u staw o d a w cy , a w ięc ta k im , k tó r y tw o rz y p rz e p is y p r a w a w sposób sensow ny, ra c jo n a ln y i celowy, z n a ją c c a ły s y s te m p ra w n y i n a d a ją c poszczegól n y m słow om i zw ro to m za w sz e ta k ie sam o z n a c z en ie , n ie z a m ie sz c z a ją c je d n o cz e śn ie zb ę d n y c h sfo rm u ło w a ń 15. In n y m i słowy, je ż e li u s ta w o d a w c a w p ro w a d z a ró ż n e te rm in y , to n a d a je im ró ż n e z n a c z e n ia . Z a te m je ś li w u.p .o .l. je s t m o w a o g r u n ta c h „ z w ią z a n y c h ” i „ z a ję ty c h ”, to z g o d n ie z p r e z e n to w a n ą d y r e k ty w ą in te r p r e ta c y jn ą , n ie m o ż n a ty m z w ro to m n a d a w a ć tego sam eg o z n a c z e n ia . P o d o b n e s ta n o w is k o z o s ta ło w y r a ż o n e p rz e z W S A w W a rs z a w ie w w y ro k u z d n ia 8 w rz e ś n ia 20 0 5 r .16 W o rz e c z e n iu ty m s k ła d o rz e k a ją cy stw ie rd z ił, że pojęcie „ g ru n ty z a ję te n a p ro w a d z e n ie d z ia ła ln o śc i g o sp o d a rc z e j” n ie j e s t to ż s a m e z p o jęciem „ g ru n ty z w ią z a n e z p ro w a d z e n ie m d z ia ła ln o śc i g o sp o d a rc z e j”, b o w iem r e g u ła z a k a z u w y k ła d n i sy n o n im ic z n e j z a b r a n ia p rz y j m o w a n ia , że n o rm o d a w c a n a d a je ró ż n y m z w ro to m to sa m o z n a c z e n ie .
Z a „ z w ią z a n e z p ro w a d z e n ie m d z ia ła ln o ś c i g o s p o d a rc z e j” n a le ż y w ięc u z n a ć g r u n ty o b ję te u .p .o .l. (n p . s k la s y fik o w a n e w e w id e n c ji g r u n tó w i b u d y n k ó w ja k o B i, B a , B p , B z, K , N ), je ż e li s ą w p o s ia d a n iu p rz e d s ię b io rc y lu b in n e g o p o d m io tu p ro w ad zą ceg o d z ia ła ln o ść g o sp o d a rc z ą . N ie m a p rz y ty m z n a c z e n ia , czy g r u n ty s ą p rz e z p rz e d się b io rc ę fa k ty c z n ie w y k o rz y sty w a n e do p ro w a d z e n ia d z ia ła ln o śc i g o sp o d arcz ej. S a m o p o z o s ta w a n ie g r u n tó w p o d le g a ją c y c h o p o d a tk o w a n iu p o d a tk ie m od n ie ru c h o m o śc i w p o s ia d a n iu p rz e d s ię b io r cy, u s ta w o d a w c a u z n a ł za w y s ta rc z a ją c e do o b c ią ż e n ia ic h n a jw y ż s z ą s ta w k ą p o d a tk u od n ie ru c h o m o śc i, o k tó re j m o w a w a r t. 5 u s t. 1 p k t 1 lit. a u .p .o .l.17 N a to m ia s t p rz e z „zajęcie n a p ro w a d z e n ie d z ia ła ln o ś c i g o sp o d a rc z e j” n a l e ży ro z u m ie ć fa k ty c z n e w y k o rz y s ty w a n ie g r u n tó w do p ro w a d z e n ia ta k ie j d zia- ła ln o ś c i18. N ie j e s t z ty m ró w n o z n a c z n y s a m f a k t p o z o s ta w a n ia g r u n tó w
15 Zob. wyrok TK z dnia 23 lutego 1999 r., K 25/98, OTK 1999, nr 2, poz. 23. 16 Sygn. akt III SA/Wa 346/05, niepubl.
17 M. Popławski, Opodatkowanie użytków rolnych będących w posiadaniu przedsiębiorcy, „Przegląd Podatków Lokalnych i Finansów Samorządowych” 2006, nr 12, s. 9
18 W wyroku WSA we Wrocławiu z dnia 30 października 2007 r. (I SA/Wr 819/07) jedno znacznie stwierdzono, że pojęcie „zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej” dotyczy tych gruntów, które są gruntami rolnymi (gruntami sklasyfikowanymi w ewidencji gruntów i budyn ków jako użytki rolne). A zatem określenie to należy interpretować według językowego znacze nia, tzn. jako grunt używany faktycznie do prowadzenia działalności gospodarczej.
w p o s ia d a n iu p r z e d s ię b io rc y 19. J e ż e li w ięc p rz e d s ię b io rc a p o s ia d a g r u n t s k l a s y fik o w a n y w e w id e n c ji g r u n tó w i b u d y n k ó w ja k o „R” lu b „L s”, to g r u n t ta k i n ie p o d le g a co do z a s a d y ry g o ro m u .p .o .l. - p o w in ie n b y ć o p o d a tk o w a n y o d p o w ie d n io p o d a tk ie m ro ln y m i le ś n y m . D o p ie ro z c h w ilą fa k ty c z n e g o w y k o r z y s ty w a n ia g r u n t u n a d z ia ła ln o ś ć g o s p o d a rc z ą n a le ż y go o p o d a tk o w a ć p o d a tk ie m od n ie ru c h o m o ś c i i to w e d łu g s ta w e k n a jw y ż sz y c h . W p r a k ty c e z d a r z a się, że p r z e d s ię b io rc a w y k o rz y s tu je ty lk o p e w n ą część u ż y tk u ro ln eg o . C zy w ta k im p r z y p a d k u n a le ż y o p o d a tk o w a ć c a łą d z ia łk ę g r u n t u p o d a tk ie m od n ie ru c h o m o ś c i s ta w k a m i w ła śc iw y m i d la g r u n tó w z w ią z a n y c h z o p ro w a d z e n ie m d z ia ła ln o ś c i g o sp o d a rc z e j? N a le ż y s tw ie rd z ić , że n ie , g d y ż pojęcie „zajęcie” n a le ż y o d n o sić do te j części d z ia łk i g r u n tu , k tó r a f a k ty c z n ie słu ż y p ro w a d z o n e j d z ia ła ln o ś c i g o sp o d a rc z e j z w y łą c z e n ie m in n y c h fu n k c ji. J e ż e li w ięc n a u ż y tk u ro ln y m b ę d z ie p o s a d o w io n a b u d o w la (n p . s ta c ja t r a n s f o r m a to ro w a ty p u k o n te n e ro w e g o ), to p o d a tk ie m od n ie ru c h o m o ś c i n a le ż y o p o d a t k o w a ć w y łą c z n ie część fa k ty c z n ie z a ję tą p o d tę b u d o w lę.
6. Zakres p rzed m iotow y pod atk u od n ieru ch om ości
W p k t 3 n in ie js z e g o o p ra c o w a n ia p o d k re ś lo n e z o sta ło , że p r z e p is e m ro z g r a n ic z a ją c y m o p o d a tk o w a n ie g r u n tó w j e s t a r t. 2 u s t. 2 u .p .o .l. P r z e p is te n s ta n o w i, że o p o d a tk o w a n iu p o d a tk ie m od n ie ru c h o m o ś c i n ie p o d le g a ją u ż y tk i ro ln e , g r u n t y z a d rz e w io n e i z a k rz e w io n e n a u ż y tk a c h ro ln y c h lu b lasy, z w y ją tk ie m z a ję ty c h n a p ro w a d z e n ie d z ia ła ln o ś c i g o sp o d a rc z e j. Z a u w a ż y ć n ależy , że p rz e p is t e n n ie ty lk o ro z g r a n ic z a o p o d a tk o w a n ie g ru n tó w , a le ró w n ie ż o k r e ś la z a k r e s p rz e d m io to w y p o d a tk u od n ie ru c h o m o ś c i. T y m s a m y m o p o d a tk o w a n iu p o d a tk ie m od n ie ru c h o m o ś c i p o d le g a ją n a s tę p u ją c e g ru n ty : 1. G r u n ty z a b u d o w a n e i z u rb a n iz o w a n e , k tó r e w m y ś l § 68 u s t. 3 ro z p o rz ą d z e n ia d z ie lą się n a: a) te r e n y m ie s z k a n io w e , o z n a c z o n e sy m b o le m - B; b) te r e n y p rz e m y sło w e , o z n a c z o n e sy m b o le m - B a; c) in n e te r e n y z a b u d o w a n e , o z n a c z o n e sy m b o le m - Bi; d) z u rb a n iz o w a n e te r e n y n ie z b u d o w a n e , o z n a c z o n e sy m b o le m - B p; e) te r e n y re k re a c y jn o -w y p o c z y n k o w e , o z n a c z o n e sy m b o le m - Bz; f) u ż y tk i k o p a ln e , o z n a c z o n e sy m b o le m - K; g) te r e n y k o m u n ik a c y jn e , w ty m : - d ro g i, o z n a c z o n e sy m b o le m - dr, - te r e n y k o lejo w e, o z n a c z o n e sy m b o le m - T k, - in n e te r e n y k o m u n ik a c y jn e , o z n a c z o n e sy m b o le m - Ti. 19 Ibidem .
2. U ż y tk i ek o lo g ic z n e , o z n a c z o n e sy m b o le m z ło żo n y m z lite r y „E ” o ra z sy m b o lu o d p o w ie d n ie g o u ż y tk u g ru n to w e g o o k re ś la ją c e g o sp o só b z a g o s p o d a r o w a n ia lu b u ż y tk o w a n ia t e r e n u (n p . E - W s, E - W p, E - L s, E - L z, E - N, E - P s, E - R). 3. N ie u ż y tk i, o z n a c z o n e sy m b o le m - N. 4. G r u n ty p o d w o d a m i, k tó r e sto so w n ie do § 68 u s t. 4 r o z p o rz ą d z e n ia d z ie lą się n a : a) g r u n ty p o d m o rs k im i w o d a m i w e w n ę trz n y m i, o z n a c z o n e sy m b o le m - W m ; b) g r u n ty p o d w o d a m i p o w ie rz c h n io w y m i p ły n ą c y m i, o z n a c z o n e sy m b o le m - W p; c) g r u n ty p o d w o d a m i p o w ie rz c h n io w y m i sto ją c y m i, o z n a c z o n e sy m b o le m - W s. 5. T e re n y ró ż n e , o z n a c z o n e sy m b o le m - Tr. W s z y s tk ie w y m ie n io n e pow yżej k a te g o r ie u ż y tk ó w g r u n to w y c h n ie s ą o b ję te z a k r e s e m p rz e d m io to w y m p o d a tk u ro ln e g o lu b le śn e g o . D la te g o te ż , m a ją c n a u w a d z e z a s a d ę s f o rm u ło w a n ą w a r t. 2 u s t. 2 u .p .o .l., n a le ż y je o p o d a tk o w a ć p o d a tk ie m od n ie ru c h o m o ś c i. N a z a k o ń c z e n ie d o d a ć tr z e b a , że p r z e p is y ro z p o r z ą d z e n ia w s p r a w ie e w id e n c ji g r u n tó w i b u d y n k ó w n ie p r z e w id u ją in n y c h n iż w y m ie n io n e w n in ie js z y m a r ty k u le k a te g o r ii u ż y tk ó w g ru n to w y c h .
W k o n te k ś c ie p o w y ższeg o w a r to je s z c z e zw ró cić u w a g ę n a k w e s tię opo d a tk o w a n ia u ż y tk ó w e k o lo g ic zn y ch . P o d le g a ją o n e o p o d a tk o w a n iu p o d a tk ie m od n ie ru c h o m o ś c i. S ą je d n a k od te g o ś w ia d c z e n ia z w o ln io n e n a m o cy a r t. 7 u s t. 1 p k t 10 u .p .o .l. N a le ż y je d n a k z a u w a ż y ć , że u ż y tk i ek o lo g ic z n e s ą ró w n ie ż z w o ln io n e od p o d a tk u ro ln e g o ( a r t. 12 u s t. 1 p k t 8 u .p .r.) o ra z od p o d a tk u le śn e g o ( a r t. 7 u s t. 1 p k t 3 u .p .l.). W y g lą d a w ię c to ta k , ja k b y u ż y tk i e k o lo g ic z n e o p o d a tk o w a n e b y ły w s z y s tk im tr z e m a d a n in a m i i od k a ż d e j z n ic h zw o ln io n e! R o z w ią z a n ie to dow o d zi ty lk o n ie k o n s e k w e n c ji u s ta w o d a w cy i b r a k u sp ó jn o śc i n a e ta p ie tw o r z e n ia p r a w a p o d a tk o w e g o .
7. W nioski
A n a liz a k o n s tr u k c ji p r a w n y c h r e g u lu ją c y c h o p o d a tk o w a n ie w ła d a n ia g r u n ta m i w P o lsc e p o z w a la s tw ie rd z ić , że p o d s ta w o w y m p r z e p is e m r o z g r a n i c z a ją c y m o p o d a tk o w a n ie n ie ru c h o m o ś c i g ru n to w y c h j e s t a r t. 2 u s t. 2 u .p .o .l. W y n ik a z n ieg o , że o p o d a tk o w a n iu p o d a tk ie m od n ie ru c h o m o ś c i p o d le g a ją g ru n ty , k tó r e n ie s ą o p o d a tk o w a n e p o d a tk ie m ro ln y m lu b le ś n y m . T y m s a m y m , a b y o p o d a tk o w a ć d a n y g r u n t p o d a tk ie m od n ie ru c h o m o ś c i, n a le ż y u s ta lić , czy n ie j e s t o n o p o d a tk o w a n y p o d a tk ie m r o ln y m lu b le śn y m . G r u n ty o b ję te z a k r e s e m p rz e d m io to w y m p o d a tk u ro ln e g o lu b le śn e g o b ę d ą o p o d a tk o-w a n e p o d a tk ie m od n ie ru c h o m o ś c i, o ile z o s ta n ą z a ję te n a p ro -w a d z e n ie d z ia ła ln o ś c i g o sp o d a rcze j.
W k o n s tr u k c ji p o sz c z e g ó ln y c h p o d a tk ó w s k ła d a ją c y c h się n a s y s te m opo d a tk o w a n ia w ła d a n ia g r u n ta m i m o ż n a w s k a z a ć n a p e w n e n ie śc isło śc i. D o ty c z ą o n e p rz e d e w s z y s tk im o p o d a tk o w a n ia g r u n tó w le ś n y c h z a ję ty c h n a w y k o n y w a n ie d z ia ła ln o ś c i g o s p o d a r c z e j in n e j n iż d z ia ła ln o ś ć l e ś n a c z y te ż o p o d a tk o w a n ia u ż y tk ó w e k o lo g ic zn y ch . N a le ż y ta k ż e zw ró cić u w a g ę , że z a s a d n ic z ą ro lę w s y s te m ie o p o d a tk o w a n ia n ie ru c h o m o ś c i g ru n to w y c h o d g ry w a e w id e n c ja g r u n tó w i b u d y n k ó w . P r z e p is y o k r e ś la ją c e z a s a d y je j p ro w a d z e n ia n ie s ą o d p o w ie d n io d o s to s o w a n e do p o trz e b w y m ia r u p o d a tk u od n ie r u c h o m o ści, ro ln e g o i le śn e g o . I s to tn y m ic h m a n k a m e n te m j e s t b r a k o k r e ś le n ia t e r m i n u p r z e s y ła n ia p rz e z s ta r o s tę a k tu a ln y c h d a n y c h o rg a n o m p o d a tk o w y m . Z m ia n y w z a k r e s ie d a n y c h z a w a r ty c h w e w id e n c ji p o w in n y n a d ą ż a ć za z m ia n a m i w u s ta w a c h p o d a tk o w y c h , co w y n ik a z ro li, j a k ą p e łn i e w id e n c ja p r z y w y m ia rz e p o d atk ó w .
