Deutsche Steuezeitung und Wirtschaftlicher Beobachter, 1940.06.22 nr 25

(1)

Deutliche Stcucr-3citung

und

IDirtfchoftlichcr Beobachter

H e r a u s g e b e r f r i t j R e i n h a r d t

lahrgang X X I X 22. luni 1940 Dummer 25

I n h u f t r i e o e r l a g S p a e t h & C i n h e , B e r l i n 1 0 3 5

f iaupt fc hri f tl ci tc r i. 11. Dr. jur. f r i t ; fioppc, Rechtsanwalt, f a c h a n w a l t für Steuerrecht, Berlin Ecfcheint ujöchontlich. fecncut: 222086,

22208? u.22209?. po|tfchechiionto: Berlin ilummec 18541. Bejugspreis: OierUljahfUch 5,80RIT1 (aus|MefU.3uftdliingsgebühc). Cinjel- Dec oollftänMgo ober attsjugsumfe llathbcuck ber flctihel in

heft preis l,~ FHT1 bucch ¡ebe Buchhanblung.

biceht oom Derlug untec fireujbanb ober bucdt bte Po|t. Anjeigenpceis nach lacif. 3ufchciften an ben Oerlag, Beciin 10 35, IOoyif<hftca(ie 5

öiefem lieft i|t nur mit o ocher lg ec 3u(timmung ber Sduiftleitung geftattet

A u sg ew äh lte Fragen d e r Einkom m ensteuer

Von Oberregierungsrat Dr. Oefter/ng, Berlin, Reichsfinanzministerium

9p o r t r a g (hier erweitert), gehalten auf ber SCagung bet ftinanaamtSborfteber in Salaburg int SJtai 1940

l.

A.

o.o 4.

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U.

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C.

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3 u b a 11 : Einführung,

g i n g e n , b i e b u r d ) bt e & r i e g 3 b c r ! j ä I t n t f T e P e r a n l a f j t f i n b ,

Sitftfd>ul5ninf;nni)mcn, Verbuttfehtng,

ßeiftungen auf ©runb be§ Oteidjäteiftungi-gefeijeb, gainilienuntcrftübungcn uttb SonberauSgaben,

£>onorarPerteilung bei ''träte mährenb beö Kriegs, nrlauöSrüdftefiunflcri,

g r a g c n , b i c f i cf) b e i e i n z e l n e n © i n f u n f t b - - a r t e n e r g e b e n tj a & e n ,

Einlüitfte attb ßattb’ unb gorftn>idfd)aft, Einfünfte aub ©etnerbebetrieb,

E in iiin ftc and Vermietung unb Verpachtung,

g r a g e n , b i c ben SJ5 a u f d) 6 e t r a g f ü r ® c t = bungäf of t et t b e t r e f f e n ,

Veriufte bttrd) ?ibgug bc§ Sßaufd)E>etragS,

11. Vaufcbbetrag bei .gufamntentreffen Pott Stapitaleinnaf)meri unb toieberfebrenben SBejügen,

l>. g r a g e n , b t e b t e ip ö b e b e r @ i n f o m m e n ft e u e r (ben

X

a r i f ) b e t r e f f e n ,

12. Vefrbränfung ber Ätnberertnäfetgttng fü r Sünge&öttge ber

©teuergruppen I unb I I ,

ben Untcrbalt unb bie Erhebung (VerufSaitäbtlbung), 15. ©teuerermäfeigung fü r SricgSbefd^äbigte,

16. StuSgteidb bon gärten bei ber Veranlagung (§ 25 E©tSDV 1939),

E. g r a g e n , b i e b i e © a u S f j a l t S b e f t e u e r u n g be = t r e f f e n ,

17. gufammenPctanlagung bon EijeßaUen,

18. ifufammenderanlagung be§ JpauSbalt&Porftarib® m it feinen Sinbern.

1. Ginfüfinntg

(Die SBorftcber ber ^inanaärnter haben fü r bie SCagurtg itt ©alaburg 1940 biele 3 t o e i f e i s f r a g e n a u f b em ( G e b i e t b e r ( Si n l a m m e n ft e u e r , b e § K r i e g s * a u f di l a g ? j u r G i n f o n t m e n f t c u e r , b e r G5 e = tu e r b e ft e u e r u n b b e r 9 ö e b r f t e u e r eingcreid)t.

(Siefe fragen finb burd) bie praftifdje Slnlnenbung ber

©teuergefebe entftanben. ?5bte SSeanÜoortung ift nid)t nur fü r ben gragefterier bon SPebeutung. G? banbeit ficf> meift um fragen, bie in ber ißrasiS nicht nur e i n e ? ginans’

atnt§, fonbern b i e i e r ober a l l e r ginanaämter immer itnebetfebten. G? ift beS^alb toidjtig, bafe bie Stntioort auf biefe plagen nid)t nur bem einzelnen ^ragefteller, fonbent a l l e n g i n a n ¿ Ä m t e r n begannt toirb.

(£te fotgenben STuSfübrungen bebanbeln bie toiebtigften ber geftellten fragen biniiebtlicb ber G i n f o m m e n * ft e u e r . 'Sic fragen binficbtlid) be§ Sfricg§aufd>Iag? ju r

Ginfommenfteuer, ber ©etoerbefteuer unb b^r SBebrfteuer loerben in einem befonberen Sluffab in ber ®€>t3 bargeftellt tuerben.

A. fragen, bie burd) bie ftrieggberbältntffe bctonlaftt finb 2. fiuftfebubma^nabwette Serbuniclung

a)

Gin 5 inan3amt fragt, ob ein ,§ait§befiber bie ?IuSgabeit fü r bie S P e r b u n f e l u n g b e r e i g e n e n 9S o b a u ti g als S ß e r b u n g ö f o f t e n geltenb mad)en fönne. ®a§

ginansamt toeift barauf bin, baf? ein 9ft i e t e r biefe 9iu§=

gaben bei ber Ginfommenfteuer n i d) t abfeben fann.

® e t $ait§befiber beliebt G in fü n ftc au§ 93 e r m i e = t u n g u n b 93 e r p a d) t u n g. 3 a liefe n G in fu n ftc tt ge=

b ö rt aud) ber 9 i u b u i t g § t o e r t b e r S ß o b n u i i s t m e i g e n e n ^ a t t §, fSet ,'pauSbefiber if t bereebttgt, bte

(2)

S. 290 I Deutsche Steuer-Zeitung und Wirtschaftlicher Beobachter / 29. J a h rg ./N r. 2S / 22. J u n i 1940 Stufmenbungen, bte m it ber Sicherung unb ©rbaltung ber

Sftieteinnabmen unb ber Üfupung ber SBobnung im eigenen

$ a u l gufammenbängen, a ll 23 e r b u n g § f o ft e n geltenb gu machen. Stufmenbungen einel ¿gaulbcfiperl für ben 3 i b i I e n 8 u f t f d) u p gehören grunbfäfelic^ gu folgen Stufmenbungen. Sie finb belbatb S B e r b u n g l f o f t e n . Die Stufmenbungen fü r ben äibilen Suftfcpup finb fogar burd) Stbfchnitt 14 GStSt fü r 1939 b e f o n b e r l be«

günftigt. Sie fönnen im iiatenberjabr ber Stulgabe ohne Stüdfidjt auf bie fliupunglbauer b o 11 abgefept merben, menn fie aulfdjliejglicb unb unmittelbar burd) Qtoede bei ßuftfchupel berantapt morben finb.

Diele ©runbiäpe finb aber bann n i c h t anmenbbar, menn el ficf) bei ben Stufmenbungen um Ä o ft e n b e r S e b e n l f ü p r u n g banbeit (§ 12 B iffer 1 GSt@ 1939).

Sebenlführunglfoften finb f e i n e 28erbunglfoften, mögen fie aud) 31t Stedten bei gibiten Süftfcpupel aufgemenbet fein. G l fragt fid) belpatb, ob bie Stufmenbungen fü r bie fßerbunfelung ber eigenen 2Bofmüng eine! $aulbefiperl (3.33. ßoften fü r S3erbunfeIunglborhängi, 23erbunfetungl»

birnen ufm.) 31t ben ßebenlfübrünglfoften 31t rechnen finb.

Die grage ift gu b e i a b e n; Die 23erbunfetnng bient bem Scpup ber SMflgemeinfchaft unb jebel eingetnen 23oIfl=

genoffert bor feinblidfen Suftangriffen. Die 23erbimbelung§=

Pflicht tr ifft f e b e n 23otf§genoffen, o h n e Stücffidht auf feine S t e l l u n g unb bie 9 t r t b e r G i n f ü n f t e , bie er besieht. G l beftebt belpatb gmifdien ben Stufmenbungen für bie SBerbunfelung unb ber 3t u p u n g b e r 23 0 b n u n g im eigenen ,£>aul fein fo enger Bufammenbang, baff ber Stbgug ber Stufmenbungen a ll 23erbunglfoftcn gereift«

fertigt märe. Slu.dh e in f ü i i e t e r bot bie Pflicht gur 23erbunfetung. Gr fann feine Stufmenbungen feihelfatfl a ll 3B e r b u n g § f 0 ft e n geltenb machen. Der $aul=

beftper fann infomeit nicht beffergeftellt merbett. Die Stuf«

menbungen eine! .©aulbeftperl fü r bie 33erbunfelung finb felbftPerftänblich infomeit abguglfäbige SBerbunglfofien, a ll el ficf) um bie fßerbunfehtng bei $ a u f e l (nicht bie SSerbunfelung ber eigenen SBobnung) banbeit, 3. 23. Stuf«

menbungen für bie fßerbunfetung bei D r e p p e n » b a u f e i , bei .£> a u p t e i n g a n g § unb ä b n I i dp e.

b)

G in ginömgamt fra g t, ob Stufmenbungen, bie Blueden bei sibiien ß uftfchupel bienen, auch bei ben G in fün fte n a u l f e l b f t ä n b i g e r St r b e i t a ll 23etrieblaulgaben im S o hr ber Stulgabe boH abgefept merben fönnen.

©in SIrgt bat ein gange! §au§ für gtoecfe feiner SöerufS«

au§üöung gemietet, ©r bat auf feine Soften in biefem ,£aus gum ©cbup feiner ©efolgfdfiafi borfdjrift§mäpige ßuftfdjup«

raume fierfieHen taffen.

Stbfchnitt 14 GStSt für 1939 gemäf) fönnen Stufmenbun»

gen, bie Bmecfcn bei gibilen ßuftfd)upel bienen, bei ber Gr«

mittlung ber Ginfünfte a u l @em e r b e b e t r i e b , a u l 8 a n b » u n b g o r f t m i r t f d p a f i u n b a u l 33er»

m i e t u n g u n b 9 3 e r p a d ) t u n g bom unbemeglichen 23er»

mögen im ßalenberjafjr (SBirtfdhaftljahr) ber Stulgabe Poti ab gefegt merben. Die Ginfünfte a u l felbftänbiger Strbeit finb n i ch t aufgefübrt. Stbfdhnitt 14 GStSt fü r 1939 märe belbatb nach feinem 28orttaut in bem 2)eifpieIlfaII nidjt an»

menbbar. Der SBortlaut ift aber 3u eng. S in n unb 8 töecf ber 33eftimmungen im Stbfchnitt 14 GStSt fü r 1939 machen el erforbertich, audh bei Ginfünften a u l felbftänbiger Strbeit ben Stbgug ber Stufmenbungen fü r ben sibiien Suftfcpup im

^abr ber Stulgabe Pott gugulaffeiv

°)

Gin ginangamt meift barauf bin, bafe bei Neubauten Don ©infamilienbäufern oft bie G i n r i <h t u n g e i n e ! 8 u f t f cf) u p

f e

11 e r § Porgefeben mirb. Die Stufmenbun«

gen für ben 8 uftfdhu|feHcr entftefjen bann oft. in einem

^äbr, in bem bal $ a u l n 0 dh u i cht b e 3,0 g e n mirb unb in bem belbatb ein fftutsungimert nach ber SSerorb.mtng übet bie SBemeffung bei ftfuhnnglmertl ber 3Sohnung im eigenen

Ginfamitienbaul bom 26. Januar 1937 (SiStfSt 1937 S. 161) noch nicht ansufehen i f t Die Stufmenbungen für ben Suft*

fcbuhfetter finb Stbfrfjnitt 63 GSt9t fü r 1939 gemäß in Polter

ßöf ye

bon bem © r u n b b e t r a g b e i S i u h u n g l » m e r 11 absuglfäbig, ber fiel) ber beseichneteu 33erorbnung gemäfe ergibt, gatten bie Stufmenbungen für ben Suftfchup fetter unb bie erftmatige Stufung bei Ginfantilienbaufel in b e r f d h i e b e n e Sßime, fo fann el fraglich fein, ob bie Stuf«

menbungen fü r ben Suftfchuhfetter einfommenfteuertich be>

riiöficbtigt merben fönnen, obmobt nod) gar fein ftfubungl»

mert ber SBobuung im eigenen Ginfamitienbaul angu»

fehen ift.

©in ©teuerpflid)tiger m id jte t im ,^abr 1939 ein ©in.

famitienbauä, baS im ^abr 1940 beguggfertig loirb. ©r baui in baS ©mfamiltenbauS einen Suftfdbupfeiler ein. Der ßuft«

fdjupfeller mirb nod) im Saufe be§ ^afir3 1939 fertig. Der

©teuerpflidjtige begabtt bie Stoften be4 SuftfebupfeiierS nod) im ßaufe beS ^abrä 1939. ©in Shtpungäroert ber SBobnung im eigenen ©infantilienbauä ift fü r 1939 nodb nid)t angufepen.

Äönnen bie Stufmenbungen fü r ben ßuftfcbupleHer tropbem einiommeufteuerliih im Sajbr 1939 berüdfieptigt merben?

Die grage ift gu b e j a b e n. G l mürbe nicht bem 3mecf ber SBeftimmungen in Stbfcijmtt 63 GStSt für 1939 ent«

fprechert, menn man ben Stbgug ber Suftfcbuhaufmenbungen hier abtebnen mürbe. G l mufj aufeer SBetradft bletben, bafe bie Stufmenbungen in ein anberel ^abr falten a ll bal Sab^

für bal ber Stupungimert ber SBobnuitg int eigenen Gin fam tlienijaul erftm all fteuertid) ansufehen ift. Der Steuer«

pflichtige fann belbatb in bem S3eiipietlfatl bte Stufmen«

bungen für ben Suftfchubfeller fdjon im ^a br 1939 (a ll negätib? Ginfünfte aul 3?ermietung unb 35erparf)tuttg) gettenb machen.

3. Seiftungcu auf ©runb bei 'Jieidjlteiftunglgefefeel a)

Der t)tbg«GrIafe bom 22. Desember 1939 S 2151 — 175III fieijt befanntlich bor, bafc budhfübrenbe ßanbmirte, Gfetoerbe«

treibenbe unb felbftänbig Strbeitltätige, bei betten bie 3Behr=

ntadjt 2Birtfd)aftlgüter „sur 23erfügung" in Stnfprud) nimmt, bie sum Slnlagebermögen gehören, in ^öbe bei Unterfd)iebl«

betragl gmifeben ber erhaltenen IBergütung unb bem 33ud) mert bei SBirtfdhaftlgutl fteuerfrei eine Stücltage für Grfab- befebaffung hüben fönnen. Die 9tücflage ift gefonbert aul»

gumetfen unb im ,3eftpuuft ber Grfa^befdjaffttng, febod) fpäteftenl am Sd)Iitf5 bei SBirtfchaftlfabrl anfättlöfen, in bem nad) Sage ber atlgemeirten tßerbättniffe eine Grfap»

befdjaffung tnöglid) mar. Stil Griapbeirbaffimg g ilt babei nur bie 33efdhaffung einel gleichartigen 3öirtfd)aftlgutl.

Gin ginangamt fragt, ob ber Grfah einel bodimertigen 33erfonenmagenl, ber ber SM)imad)t „gur Verfügung" über«

taffen morben ift, burd) einen fleinen btHigen 35erionen«

toagett a ll ©riahbefebaffttttg in biefem S inn angufeben ift.

3Sa! Grfahgegenftanb i f t , ergibt ficf) a u l Stbfihnitt 9 Slbfah 5 GStSt fü r 1939. Gine © r f a tt b e f d) a f f u n g liegt bann bor, menn ber Grfatjgegenftaub m i r t f dha f t I.i dh unb t e d f n i f d h b i e f e l b e S t u f g a h e erfüllt mte ber alte

©egenftanb, unb menn feine S3efd)affitng fü r bte g o r t « f ü h r it tt g b e i 33 e t r i e b I in unberäuberter gorm e r f o r b e r t i c h ift. G l fomntt auf bal 23 e r t b e r b ä 11«

n i I bei bmgegebenen gu bem neubefdjafften Gfegenftanb in ber Sieget tt i dh t e n t f d) e i b e n b an. Stian mirb ber Stuf«

faffung bei Steuerpflidfigen barüber, ob eine Grfahbefchaf»

fung borliegt ober nicht, in biefem Bafammenhang meit«

gehenb folgen fönnen. Sicht er ben neu ermorbenen ©egenftanb a ll G r f a h g e g e n ft a n b für bal 3Birtfd}aftlgut an, bal er ber 2ßetjrmad)t „gur 23erfügmtg" übertaffen hat, fo ntufe er ben fteuerfrei gurüdgelegten 23ud)gemtnn auf ben Gcfapgegenftanb übertragen. Der Grfapgegenftattb ift bann nicht m it feinen Stnfchaffungl» ($erfteltung§=) Soften, fon«

bprn m it ben Slnfdjaffung!» (.^erftettungl«) Soften, gef ür gt um ben übertragenen SButfjgeminu, in bie S3ermögenlüber»

ficht aufgitnehmeu. Die Sibnupunglabfepüngen finb bann nur bon biefem g e f ü r g t e n SBert gütäffig. ^ ft ber gu

(3)

Deutsche Steuer-Zeitung und Wirtschaftlicher Beobachter / 29. Jahrg. / Nr. 25 / 22. J u n i »#*Q / S. 291 übertragenbe Bud)geminn g r ö ß e r als bie SlnfcbaffungS*

foften ($erfteEungSfoften) beS ErfabgegenftanbS, fo ift ber Erfabgegenftanb nur mit bem Erinnerungsmert Don 1 912)2 in bie BermögenSüberficbt aufgunebmen. Ser Seil beS über*

tragbaren BucbgeroinnS, ber bie SlnfcbaffungS» (föerftel*

lungS») Soften beS ErfabgegenftanbS ü b e r ft e i g t , fann als f t e u e r f r e i e 92 ü d l a g e r t ) c i t e r g e f ü t ; r t merben.

§ ft ber Steuerpflichtige ber Sluffaffung, bafe ber neube»

fdjaffte ©egenftanb f e i n Eriabgegenftanb für baS SBirt*

jdjafkgut tft, baS er ber 2Sebrmad)t „gut Betfügung" über*

taffen bat, fo fann er bie bis batjin gebilbete fteuerfreie 9lüd*

tage als fotcbe m e i t e r f ü b r e n. Sie SJtiicflage muf) bann erft am ©d)lufo beS SBirffdEjaftSjabrS aufgelöft merben, in bem nact) Sage ber afigemcincn Berhältniffe eine Erfab»

befdjaffung möglid) mar. Sie Beftimmung beS geitpunftS, in bem eine foldje Erfafcbefdfaffung möglich ift, bat fich ber 9ieid)§minifter ber ginangen in bem Erlaft Dom 22. Segem*

ber 1939 S 2151 — 175 III auSbrüdltd) Dorbehalten.

Sie gleidjen ©runbfäpe firtb aud) angumenben, benn ein ber 2Behrmad)t „gur Verfügung" geflehter neumertiger Saftmagen burd) einen m i n b e r m e r t i g e n Sl 11 m a g e n erfept mirb. Ser Erfab eines öaftfraftmagenS burd) ein Bferbegefpann ift n i d) t als Befdjaffung eines Erfafemirt*

fdjoftsguis angufeben.

b)

Ser 92bg*ErIaf5 Pom 22. Segember 1939 S 2151—175I I I bebanbelt aud) bie Säße, in benen bei einem nidjtbuchfüh*

tenben ßanb* nnb gorftm irt, ©emerbctreibenben uitb einem nid)tbud)füt)renben felbftänbig SlrbeitStätigen BMrtfdjaftS*

giiter beS betriebltdjen SlnlageDertnögenS burd) bie SBebr»

macht »gur Verfügung" in Slnfprud) genommen merben. Ser Erlab fiebt für biefe gäEe öor, bafe ber ©emtnn, ber fid) au§

ber gnanfprnchnahme „gur Verfügung" ergibt, nur mit ben niebrigen ©teuerfäpen beS § 34 E@t@ 1939 gur Ein*

fommenfteuer berangegogen mirb.

Ein ginangamt fragt an, mie ber ©eminn, ber § 34 E@t@ gemäfe gu berfteuern ift, ermittelt merben foE:

a) menn ber ©eminn §4 3 l b f a b 3 © @ t @ 1939 gemöfe er*

mittelt mirb (Überfdiufe ber Betriebseinnahmen über bie Betriebsausgaben),

b) toenn ber ©eminn bisher burd) © L a b u n g nad) 91 i d) t f ä b e n ermittelt mirb.

Sie fragen, bie bon bem ginangamt gefteEt motben finb, bebürfen nod) meiterer Prüfung. ES ift bamit gu red)nen, bafe biefe fragen bemnächft burcb einen befonberen 9ibg*Erlaf5 geflärt merben. Es empfiehlt fid) beSbalb, bie Betjanblung foldjer gälte, menn bie Befteuerung beS Ber»

äufterungSgeminnS gmeifelbaft ift, gunäcbft noch gurücfgu»

fteflen.

4. gaMulicnuntcrftühungcn utib ©onberauSgaben

Sie Singehörigen ber BolfSgenoffen, bie gum Sßeljr*

bienft einberufen finb, erbalten nad) ben mafegebenben ge*

feblidjen Borfd)riften gemiffe ßeiftungen (UnterbaltSlei*

(hingen, Beihilfen unb SBirtfchaftSbeihilfen). Sie Unter*

baltSleiftungen unb Beihilfen fü r gmede ber pribaten öebenSfübrung, gum Bcifpiel E r g i e b u n g S b e i * b i l f e n , finb § 3 g iffe r 12 E©t@ 1939 gcmäfe e i n * f o m m e n ( f e u e r f r e i . Eine fteuerfreie Beihilfe im

©inn beS § 3 Z iffer 12 E©t@ 1939 ift 2ibfd)nitt 16 E©t91 für 1939 gemäf) aud) gegeben, menn baburcf) gang ober teil*

meife Slufmenbungen gebedt merben foüen, bie § 10 E©t@

1939 gemäfe © o t t b e r a u S g a b e n finb. Siefe Slufmen»

bungen bürfen jebod), fomeit fie burd) eine f t e u e r f r e i e B e i h i l f e gebedt finb, n i d ) t a l S © o n b e r a u S g a b e n berüdfid)tigt merben.

Ein ginangamt fragt, ob bie Sedung bon ©onber*

auSgaben burd) fold)e Beihilfen fü r bie Erm ittlung beS

93 e i f p i e I :

@in Sentift, gu beffen $au§balt feine ©fieftau unb ein minberjät)rige3 ®inb gehören, ift gum SBehrbienfi eingegngen.

Ser Sentift ift eine ßeben£berfid)erung m it einer ijapteg»

Prämie Bon 1 400 tRSK eingegangen. Ser §öd)itbetrag für bie abgugsfäpigen Sonberau§gaben ift in biefem galt § 10 St&fafc 2 Qiffer 3 ®©t@ 1939 gemäfe 1 100 9t2« grofe. Sie 9ln»

gehörigen be§ Sentiften erhalten gur Sluftecpterbaltung ber Seben§Berficherung eine Beihilfe Bon 400 OtSDi. SBeträgt in biefem galt ber §öchftfap ftatt 1100 91211 nur 1400 3t3W

— 400 9t 21t = 1 000 9t 21t ?

Ser $ ö d) ft b e t r a g ber abgugSfäbigen ©onberattS*

gaben mirb an fidl burd ben Empfang fteuerfreier Beihilfen n i d) t berührt. Er bleibt beSbalb in bem Beifpiet 1 100 grof). ES ift aber gu beachten, baß bie Slufmenbungen, bie burcb &ie f t e u e r f r e i e B e i h i l f e gebedt finb, ü b e r * b a u p t n id jt als ©onberauSgaben ber üd f i c b t i gt mer*

ben bürfen. ES ift nur gu prüfen, ob bie auS eigener Safd)e gegablten ©onberauSgaben ben £>öd)ftbetrag überfteigen ober nicht. Sd ^em Beifpiel haben bie Slngebörigen beS Sentiften auS eigener Safcbe 1 000 91212 aufgemenbet. Siefe Slufmenbungen iiberfteigen niri)t ben $öd)ftbetrag bon 1 100 92212. @ie finb ooE abgugSfäbig. 93ürbe in bem Bei*

fpiel bie Beihilfe nid)t 400 922J2, fonbern nur 200 9121? be»

tragen, fo müfjten bie Slngebörigen au§ eigener Safdje 1 200 929K aufmenben. SilS ©onberauSgaben fönnten aber nidjt boEe 1 200 91212, fonbern nur ber ^öchftbetrag bon 1 100 912)2 bcrüdfid)tigt merben.

5. ¿ponorarbcrteilmtg ber Srgtc mäljrenb bc§ SricgS Sie ^riegSoerbältniffe haben bagu geführt, bafe biele Strgte gur 9Bebrmad)t eingegogen morben finb. Sie Ein*

giebungen haben in tnand)en Seilen beS 91eid)S einen folctjen Umfang erreidjt, bafg eS erforberlich mar, anbere nicht gur SBcijrmacbt eingegogene Sirgte — oft im 28eg ber 92otbienft*

berpflid)tung — in ben bon Strgten entblöf)ten ©ebietSteilen eingufeben. ES ergab fiel) barauS bie 22otmenbigfeit, eine bon ben SrmöenSberhältniffen abmeidjenbe Honorar*

berteilung borgunehmen, fomeit eS fid) um bie Einnahmen auS ßranfenfaffen banbeit. SarauS entftanben fteuerlid) mehrere BmeifplSfragen. Bei Beantmortung biefer fragen finb bie folgenben gälte gu unterfdeiöen:

a) Ein 31 r g t i ft n i d) t g u r SB e b r m a d) t e i n g e g 0 = g e n , fonbern übt feine BrapiS meiterbin mie bisher auS. Sie iiaifenärgtliche Bereinigung SeutfdjIanbS b e » h ä l t folchen irgten bei SluSgablung ber berbienten faffenärgtlid)cn Honorare g e m i f f e , nidjt unerhebliche B e t r ä g e 3 i t r S e d u n g b e r S l u S g a b e n e i n , bie ber Siaffenärgtlichen Bereinigung burd) bie ilriegS»

berhältniffe entftebcn. Siefe einbehaltenen Beträge finb bei ben Sirgten B e t r i e b s a u s g a b e n unb beSbalb nidjt fteuerpflichtig.

b) Sie S i r g t e , b i e g u r 2S e b r m a d ) t e i n g e g o g e n f i n b unb ihre BrapiS nicht mehr auSiiben formen, mür*

ben babnrdi ihre Einnahmen auS felbftänbiger Slrbett oer»

lieren. SiefeS Ergebnis märe im gntereffe ber argtlid)en Berforgnng nicht tragbar.Sie 5?affenärgtlid)e Bereinigung SeutfdjIanbS meift beSbalb folchen Slrgten beftimmte Be»

träge aud) nach ihrer Einberufung mettcr gu. Siefe Be*

träge finb B e t r i e b s e i n n a h m e n be§ etngegogenen SIrgteS. ©ie finb bei ber Erm ittlung ber Einfünfte auS felbftänbiger SIrbeit angufeben. ES befteben feine Be*

benfen, in biefen gäEen bie orbnungSmäfeige Beran*

lagung burdjgufübren.

c) Sie ®affenärgtlid)e Bereinigung SeutfdjIanbS beruft in foldje ©ebietSteile, bie ftarf bon Sirgten entblöfjt finb, fogenannte $ i l f S f a f f e n ä r g t e . Siefe Sirgte finb oft auf ©runb ber 22o t b i e n f t b e r p f l i d ) t u n g tätig.

Sie $ilfsfnffenärgte befamen bis gum 1. Slprij 19401 ge*

miffe Bergütungen nad) ben ©runbfäpen, bie für bie Jan»

bienftberpflidjtetcn mafegebenb maren. Slb 1. Slpril 1J4U ift oorgefeben, bafe bie ^ilfsfaffenärgte neben fegen Jer*

gütungen einen beftirnmten SInteil an ben burd) fie ber»

bienten Honoraren erhalten. ES ift gmeifelbaft gemotben,

(4)

S. 292 / Deutsche Steuer-Zeitung und Wirtschaftlicher Beobachter / 29. Jahrg. / Nr. 25 / 22. J u n i 1940 ob e3 ficf) bei bert .gilfsfaffenäraten um Slrbeitnehmer

banbeit, bie m it ihren Beaügen bon ber ifaffenäratlichen Bereinigung bem ©teuerabaug bom SlrbeitSlofm (Sohn- fteuer) unterliegen. ©ie grage ift au berneinen. ©ie

§ilf3fa[fenärate finb grunbfählid) als 33 e 3 i e i) e r b o n

antagen. ©ie ©inaelpeiten ber Veranlagung tnerben bemnäöhft burd) einen befonberen Dtunberlaf) be3 9teid}3*

minifterS ber ginanaen geregelt toerben.

6. ttrlaubSrücffteHungen a)

©er SfuSbrud) be3 un3 aufgeatoungenen Kriegs bat im 3 ug ber friegSmirtfchaftlidien Bfafmahmen aunächft eine all*

gemeine UrlaubSfperre aur golge gehabt. ©iefe UrlaubS

fperre galt inSbefonbere auch fü r bte inbuftriellen unb

¿anbelSbetriebe. ©ie UrlaubSfperre ift ab 15. Januar 1940 mieber aufgehoben toorben. Biete @efotgjd)aft3mitglieber fonnten ihren Urlaub, ber ihnen fü r baS Sahr 1939 auftanb, im ifatenberfahr 1940 nachholen. ©3 ergab fiel) baburd) für bie SIrbeitgeber bie 9totmenbigfeit, UrlaubSgelber, bie an ficf) im Sabre 1939 au aafjlen getoefen mären unb ben Be«

iriebSgeminn biefeS SahceS geminbert hätten, erft im Sah"

1940 (2Birt)d)aft§jahr 1940/41) auSauaahten.

©in ginanaamt fragt an, ob biefe Slrbeitgeber bei Stuf»

fteHung be3 £>auptabfd)luffe3 für baS Sahr 1939 (SBirt- fchaft§fahr 1939/40) eine S t ü c f f t e l l u n g f ü r b i e U r » l a u b s g e l b e r bilbcn fönnen, bie bei normaler ©ntmief»

lung ber 23ertjältniife im ®alenbcrjabr 1939 (SSirtfchaftS*

fahr 1939/40) au aahlen getoefen mären, fehl aber in ein fpätereS Sah* (SBirtfchaftSiahr) berlagert morben finb.

©ie grage ift au b e f a h r n. ©ie UrlaubSgelber ge*

hören mirtfdjaftlid) in baS ¿talenberfahr (SBirtfcbaftSiahr), in bem bei normaler ©ntmidlung ber Verhältniffe ber Urlaub bon ben ©efoIgfchaftSmitgliebern genommen unb baS UrlaubSgelb au aahlen gemejen märe. ©3 märe mirt»

fchaftlid) unautreffenb, menn etma baS folgenbe SBirtfchaftS*

fahr m it ben UrlaubSgelbern für 3 tu e i Sabre (ben nachge

holten UrlaubSgelbern auS bem Vorfahr u n b ben laufenben UrlaubSgelbern) belüftet mürbe. ©3 ift betriebSmirtfchaft»

lid) richtig unb entfpridjt ben ©runbföhen orbnungSmäfaiger Buchführung, fd)on für ba§ .ffalcnberfahr 1939 (SMrtfdjaftS»

fahr 1939/40) ben BetriebSgeminn um bie entfprecfjenben UrlaubSgelber au minbern. ©a3 gefdjicht fteuerlicf) in ber SBeife, baf) unter bie ©chulbpoften eine entfpred>enbe 9tücf»

ftellung aufgenommen toirö. ©ie Dtüdftellung fann bon Vollfaufleuten, beren ©erninn nad) § 5 E©t@ 1939 au er

mitteln ift, unb bon ben ©emerbetreibenben gebilbet mer*

ben, beren ©eminn nach § 4 Slbfah 1 ©@t@ 1939 an er

mitteln ift.

b)

©3 gibt gälte, in benen bie ©efoIgfdfaftSmitglieber and) im ßalenberfabr 1940 (SBirtfdjaftSfahr 1940/41) au§ mich*

tigen betrieblichen ©rforberniffen ben Urlaub be§ Ü'alenber*

fahrS 1939 nicht nad)hoIen fönnen. ©3 ift in biefem galt eine S t b g e l t u n g b e r U r l a u b S a n f p r ü d j e burch

©elb (UrlaubSabfinbung) auläffig. ©iefe UrlaubSabfinbun»

gen finb fteuertich ebenfo an bebanbeln mie bie Urlaubs*

gelber bei nachgeholtem Urlaub. ©3 ift aud) für fie bie B il

dung einer (fteuerfreien) Stücfftellung im /pauptabfdjluff für baS Sabr 1939 (SBirtfchaftSfabr 1939/40) nad) ben obigen

©runbfähen auläffig.

B. gragett, bie ficf) bei beit eiitaclnen ©infunftSnrten ergeben haben

7. ©infünfte auS finnb- unb gorfttuirtfdjaft a)

©3 ift aur ©tdferftellung ber ©rnährung be3 ©eutfehen VoIfS erforberlicf), bafs möglichft alle lanb- unb forftmirt»

fdhaftlich ober gärtnerifd) nuhbaren ©runbftücfe auch tat»

fachlich genuht unb möglichft ertragreich gestaltet merben.

@3 merben beShalb oft ©runbftücfe, bie an fid) al3 B a u » l a n b anaufpredjen unb bei ber ©inheitSbemertung auch aI3 33 a u I a n b bemertet finb, bon bem ©igentümer l a n b - m i r t f c h a f t l i c h ober g ä r t n e r i f d ) auSgenuht.

©in ginanaamt fragt, ob bie ©infünfte, bie ein ©teuer*

pflichtiger au3 biefer Bermertung be3 BaulanbS beaieht,

©infünfte au3 Bermietung unb Verpachtung ober ©infünfte au3 ßanb- unb gorftmirtfehaft finb. ©ie grage ift befonberS beShalb bon Bebeutung, meit SSerlufte (SluSgabenüber- fdmffe) bei ben ©infünften au3 Vermietung unb Verpach

tung grunbfählich unbefchränft fteuerlicf) berüclfid)tigt mer

ben fönnen (3tu3gleid) m it ben ©rgebniffen au3 anberen

©infunftSarten). Verlufte au3 öanb- unb gorftmirtfehaft biirfen bagegen § 13 Stbfah 3 ©ah 3 ©@t@ 1939 gemäh bei

©rmitttung be3 ©infommenS nur ausgeglichen ober abgeao»

gen (§ 10 Stbfah 1 3 if f er 4) merben, menn fie 1000 DtV?

überfteigen.

©ie g ä r t n e r i f c h e u h u n g e i n e s © r u n b - ft ü cf § ift grunbfählid) SiuSübung ber 8 a u b m i r t f ch a f t.

©ic ©infünfte barauS finb © i n f ü n f t e a u S ß a n b * to i r t f d) a f t. ©3 ift babei unerheblich, bafe eS fid) bei ber genügten gläche um Vaulanb hanbelt, ba3 feiner eigent

lichen Smedbeftimmung nach nicht aur lanbmirtfchaftlidjen (gärtnerifchen) Stufung beftimmt ift. ©3 forrimt entfdjeibenb barauf an, baft baS ©runbftücf t a t f ä cl) 1 i d) lanöioirtfcbaft»

lieh (gärtnerifd)) genügt ift. Verlufte auS ber Vemirtfchaftung folcher ©runbftiide finb beShalb fteuerlicf) nur au berücf- Richtigen, menn fie 1000 überfteigen. ©infünfte auS foldjen ©runbftücfen merben im Pollen Umfang aur ©in»

fommenfteuer herangeaogen, menn baS ©infommen ben Be

trag bon 8 000 SJtV? überfteigt. Überfteigt baS ©infommen biefen Betrag nid)t, fo merben biefe ©infünfte aur ©in»

fommenfteuer nur herangeaogen, fomeit fie ben Betrag bon 3 000 BVt überfteigen.

b)

Überfteigt baS ©infommen eines ©teuerpflidjtigen nicht ben Betrag bon 8 000 BVf, fo merben bie ©infünfte auS Sanb- unb gorftmirtfd>aft aur ©infommenfteuer nur heran

geaogen, fomeit fie ben Betrag bon 3 000 StSDZ überfteigen (§ 13 Slbfah 3 ©ah 2 ©@t@ 1939).

©in ginanaamt fragt, ob biefe Vorfchrift aud) bann itn»

eingefchräuft gilt, menn ein lanbmirtfdfaftlicher ober forft»

mirtfcf)aftlid)er Betrieb bon m e l ) r e r e n @ t e u e r p f l i d ) - t i g e n auf gemeinfame Rechnung auSgeübt mirb, b. h- ob bei f e b c m ber Beteiligten bie ©infünfte auS 8 anb- unb gorftmirtfehaft um ben Betrag bon 3 000 9t5DZ au füraen finb.

©er BcichSminifter ber ginanaen hat 31t biefer grage fdjon in einem ©rlaft bom 5. Vfär3 1932 S 2209 — 25 I II Slbfdjnitt B II I g iffe r 3 ©tellung genommen. ©3 ift bort angeorbnet: „3Birb ein Ianbmirtfd)aftlid)er unb forftm irtfd)aftlid)er Betrieb bon mehreren auf gemeinfame Rechnung auSgeübt, fo gilt bie greilaffung ber erften 6 000 3iV? ber

©infünfte auS 2anb» unb gorftmirtfehaft Geht 3 000 3t3Jf) bon ber ©infommenfteuer für jebett ber Beteiligten." ©er SteichSfinauahof hat fid) in ftänbiger 3tcd)tfprcd)ung biefer Stuffaffung angefchloffeit. ©ie befonberen fteuertichen ©rleid)»

terungen für 8 anb* unb gorftmirte im § 13 Slbfah 3 ©@t©

1939 beruhen auf bem ©ebanfen, bah bie ©infommenfteuer ber Sanbmirte unb gorftmirte m it fteinerem ©infommen burd) bie ©runbfteuer, bie auf bem ©runbbefijj laftet, ab

gegolten fein foH.

©3 ift aber 3U3ugeben, baff bie Stnorbnungen in bem

©rlaff bom 5. Vfära 1932 überprüft merben müffen. ©3 fann a'oeifelhaft fein, ob auch uad) bem ©infommenfteuer»

gefeh 1939 (erhöhte Befteucrnng ber Sebigen, Einführung ber ©teuergruppe II) unb nad) ber Einführung be3 Kriegs»

aufchlagS aur ©infommenfteuer nod) baran feftgepalten merben fann, baf? bei mehreren Beteiligten an einem lanb»

unb forftmirtfd)aft!id)en Betrieb feber ber Beteiligten ben greibetrag bon 3 000 SffVi augebilligt erhält, ©ntfprechenbe B?af)nahmen toerben abgemariet merben miiffen.

(5)

Deutsche Steuer-Zeitung und Wirtschaftlicher Beobachter / 29. Jahrg. / Nr. 25 / 22. J u n i 1940 / S. 293

8. Ginfünfte nu? ©etocrbebetricb a)

Sm 9tf)fcf)nitt 6 Stbfaß 3 G@tSt für 1939 ift h in fid tlid ber Sugeßörigfeit Pott ©runbftüden gum S3etrieb?bermögcn ba? folgenbe beftimmt:

„(Sin SBoílíaufmann barf ben Sleil etne§ (Srunbftücfs, ber eigenen SBohngwecten bient, nur bann in baS 93etrie6§ber- mögen aufnehmen, tnenn ber SBert btefe§ ©runbftücíSteilS ioeniger afó bie Hälfte be§ SßertS be§ gangen ©runbftücíg Be*

trägt unb ber anbere SEeil beS ©runbftücf? BetrieBItdEjen Btceden bient."

Gin Sinangamt fragt, ob biefer ©runbfaß aud) bann gilt, tnenn ber Steil eine? ©runbftücf?, ber eigenen SBoßn»

gmecfen bient, gtuar m e n i g e r ai? bie Hälfte be? SJBert?

be? ganzen ©runbftücf? beträgt, ber anbere Steil be? ©runb*

ftücf? aber n i d t n u r b e t r i e b l i c h e n 3 e cf e n , f o n b e r n auch a n b e r e n 3 e d c n - 3- SB. SBermie*

tung?gmecfen bient.

23 e i f p i e l :

(Sin ©oWaufmann nußt ein ©runbfti'ui gu einem © rittet Betrieblich, gu einem © ritte t gu eigenen SBohngluecien unb gu einem © rittet burd) tßennietung an ©ritte. Stann biefer '-Soll*

tauf mann ba§ gange ©runbfti'ui in fein 23etrieB§bermögen auf nehmen?

G? finb in biefent galt gmar n id t alle S8orau?feßungen erfüllt, bie nad) bem SBortlaut ber Ginfommenfteuer=Stidt*

linien unb Körperfd)aftfteuer*Siid)tlinien für 1939 für bie

$ingured)nung be? gangen ©runbftücf? gum 33etrieb3*

berrnögen erforberlid) finb. ©er „anbere Steil be? ©runb*

ftücf?" bient nicht au?fdließlid) betrieblichen 3 'oecfen, fonbern aud) ber Grgielung bon Ginfünften au? SBermietung unb SBerpadtung burd bie Sßermietung an ©ritte, ©ie ge*

fíente Srage ift troßbem gu b e f a b e n. SBoEfaufleute finb be*

rechtigt, auch foldje ©runbftüde uub ©runbftücflteile, bie n id t bem eigenen betrieb bienen, burd) entfpred)enbe bud}*

mäßige 33el)anblung in ihr 33etrieb?bermögen aufgunehmen.

Sftadt in bem 2?eifpieI?faE ber SBoEfaufmann bon biefem Stecht ©ebraud), bann gehören ber eigenbetrieblid) genttßte

©eil be? ©runbftücf? ohne tocitere? unb • ber burd 33er*

mietung genuhte ©eil tra ft buchmäßiger 33ehanblung gum S3etrieb?bermögen. @3 ift bann aud geredtfertigt, ben gu eigenen SBoßngmeden genügten ©eil be? ©runbftücf? gum 33etrieb?Permögen gu redjnen, tnenn ber Kaufmann in feiner 33ud)füf)rung unb in ben £>auptabfd)lüffen entfpredenb ber*

fährt, unb tnenn biefer @ruubftücf3teil tneniger al§ bie Hälfte be§ 93ert? be§ gangen ©runbftücf? beträgt.

b)

Gin (Steucrpflid)tiger -madft in feinem ^fauptabfdluß gum 31. ©egentber 1939 erhöhte S t ü d f t e l l u n g e n f ü r S o r b e r u n g e n g e 11 e n b. G? ßanbelt fid babei um Sorberungen gegen © d u l b n e r i m n e u t r a l e n 2t u § » I a n b. ©er @teuerpflid)tige begrünbet feine 2)taßnal)me all*

gemein bamit, baß feine Sorberungen gegen ©dulbner im neutralen 2iu§lanb in erßeblidern SEtaß gefährbet feien. G§

beftebe bie ©efaßr, baß bie neutralen (Staaten in ben Krieg bermicfelt mürben. Gr müffe biefe ©atfadten a!3 borfidtiger Kaufmann bei ber 33emerhtng ber Sorberungen berüd*

fießtigen.

©a? Sinangamt fragt, ob biefe? p o I i t i f d) e S t i f i f o bei ber S3emertung ber Sorberungen berücffidftigt merben fann.

©ie 33emertung Pon Sorberungen gegen neutrale 2lu§*

länber ift in bem Grlaß Pom lö .S lp ril 1940 S 2130— 332 II I abfcßließenb geregelt. G3 fönnen bei foldjen Sorberungen nur ba3 K r e b i t r i f i f o unb gegebenenfaE? ber e r * f d) to e r t e © r a n § f e r fteuerlid) berüdfidjtigt merben.

Gin p o l i t i f d e § St i f i f o tuirb fteuerlid n i d t aner- fannt.

c)

©er Steid§finanghof hat ben ©runbfaß aufgefteEt, baß

©ebäube. bie burd SBermietung unb SBerpadtung genußt merben, ftet? al3 © a n ge? ber 53ered)nung ber 21b*

nußung3abfeßungen gu untermerfen finb. G3 tft n i d *

g u l ä f f i g , ein folde? ©ebäube fü r bie Grmittlung ber 2ibnußung?abfeßungen in feine © e i l e gu gertegen unb bie Slufmenbungen für feben eingelnen ©eil (g. S8. ©ad- Saf=

fabe, ©reppe, ©üren, Senfter) entfpredenb ber Sfußung3*

bauet be3 ©ei!3 abgufeßen. ©iefer ©runbfaß g ilt aud für bie fogenannten b e f o n b e r e n S l n l a g e n , g.53. SaÜr=

ftuhlanlagen, 3™tralheigung§anlagen. ©ie Slufmenbungen für folde befonberen Anlagen finb ben 2lnfdaffung§foften be3 @ebäube§ ßmgugurednen unb gufammen m it biefen entfpredenb ber 9tußung§öauer (SteftnußungSbauer) be3 gangen ©ebäube? auf bie eingelnen Sabre gu Perteilen.

Gin Siaangamt fragt, ob aud) bei © e b ä ub e n , b ie gu e i n e m S e t r i e b S P e r m ö g e n g e h ö r e n , bie befonberen Slnlaqen n u r g u f a m m e n m i t b e n S I n * f d a f f u n g 3 f o ft e n be3 ©ebäube? abgefdrieben merben fönnen.

©ie Srage ift gu P e r n e i n e n. ©ie Stedtfpredung be§

Steid§finangfjof§, bie bei ben Ginfünften au3 SBermietung unb S3erpad)tung bie Sßornahme befottberer Slbnußung§*

abfeßungen für bie befonberen Stnlagen ablehnt, ift gu einem mefentlidett ©eil auf p r a f t i f d e n Grroägungen begrünbet. G§ märe praftifd) fehr fdjmer, bei ben Gtn*

fünften au§ SBermietung unb SBerpacl)tuug, bei beuen ber ilberfdjuß ber Gtnnaßmen über bie SBerbungSfoffen be*

fieuert mitb, eine getrennte S3eßanblung gmifden ©runb*

ftüd unb befonberen Einlagen Porguneßmen. 33ei 33 e * t r i e b S g r u n b f t ü d e n madt bagegen bie getrennte S8e*

banblung ber befonberen Slnlagen f e i n e p r a f t i f d) e n

<S ch m i e r i g f e i t e n. G§ ift guläffig unb möglid- biefe befonberen Sfnlagen in einem befonberen ®onto, g- 33. bem

®onto „Sahrftuhl" feftgußalten unb biefe§ Konto entfpre*

djenb ber StutgungSbauer bes Sahrftuhl? abgufdreiben. Gtne 23erpflidtung be§ ©emerbetreibenben fo gu üerfatjren, befteßt nießt. Gr fann aud bie Slufmenbungen für befonbere 9ln=

lagen ben SinfcfjaffungSfoften be§ @ebäube§ (bem ©ebäube*

fonto) gufdlagen unb bon bem ©efamtbetrag entfpredenb ber Stußung§bauer be§ gangen ©ebäube? bie 2lbfdretbun*

gen unb bie 2tbnußung?abfeßungen Porneßmen.

9. G iitfü n ftc au3 S3erntietuug unb SBerpaEjtiing a)

fünften au?SBermietung unb S3erpadtung aud) berStußung?*

mert einer SBoßnung, bie bem <5 teuerpflid)ttgen gang ober teilmeife unentgeltiid iiberlaffen ift. ©iefer ©runbfaß gilt bann n id t menn bie SBoßnung einem g e f e ß 11 d U n t e r * h a 113 b e r e d) t i g t e n unentgeltiid überlaffen ift. ©a§

fd r ift finb 3 umenbungen an gefeßtid unterßalt?beredtigte SBerfonen meber bei ben eingelnen Ginfunft?arten nod bom

©efamtbetrag ber Ginfünfte abgug?fäßig. G? ergibt fid) barau? für ben Safi be? § 21 Slbfaß 2 G@t@ 1939, baß bet unentgeltiider Überlaffung einer SBoßnung an etrteti gefeß*

lieh Unterbaltsberechtigten ber SKietmert biefer SSsoßnung pon bem Überlaffenben gu Perfteuern ift. Gr tft entgegen bem Sßortlaut be? § 21 Slbfaß 2 — md)t bon bem gefeßltd UnterßaltSberedtigten gu perfteuern, öm SSoßnung un*

entgelttid) überlaffen ift. § 12 S iffrr 2 G@t@ 1939 geßt m*

folueit bem § 21 Stbfaß 2 G<St@ 1939 nor.

Gin Sinangamt fragt, ob eine SBoßnung, bie einem

S 12 3 iffe r 2 G@t© 1939 gemäß finb n id t nur 3 “ * menbungen au gcfeßlicß unterhalt?bered)tigte SBerfonen, fonbern auch aEe f r e i m i l l i g e n Bubienbiingen bet ber Ginfotnmenfteuer nid)t gu berüdfießtigen. G? ergibt ftd) barau?, baß bei freimiEiger unentgeltiider Überlaffung ber 3Boßnung an einen ©ritten ebenfo mie bei berfÜberlaffung an einen gefeßlid) Unterhalt?berechtigten ber SWietmert o SBoßnung bon bem Ü b e r l a f f e n b e n , n t c^.t . o 0Q;ffr.r 9 3B o ß n u n g ? b e n u ß e r gu berfteuern tft. R

y

1939 bor.

(6)

S. 294 / Deutsche Steuer-Zeitung und Wirtschaftlicher Beobachter / 29. Jahrg. / Nr. 25 / 22. J u n i 1940 Söet f pi el :

©in mohlhabenber gabriiant üBerläfjt feiner langjährigen .fpauShälterin unentgeltlich eine Heine SBo&nung in einem TOietmohngrunbftüd, ba® ihm gehört, ©r 6eijäli fich toor, bie Dtäumurig ber '.¡Bohnung jebergeit gu Berlangen. Ser TOiet*

inert ber SBohriung ift in biefem gad Bon bem gabrifanten, nidjt Bon ber £au®hälterin gu Besteuern.

b)

©in Steuerpflichtiger befipt ein Pon ihm felbft bemobn*

teS ©tnfamilienbauS. Ser iMetmert für biefeS ©infamiliett*

f)QU§ roirb nacf) ber 93erorbnung über bie Senteffung be§

ÜiupungSmertS ber SBobnung im eigenen ©infamilienbauS bom 26. Januar 1937 (3tat93l1937 @.161) ermittelt, ©er Steuerpflichtige bat im SBinter 1939/40 in bem ©infamilien*

bau§ g ro fe e g r o f t f d f ä b e n erlitten, ©r muf? biefe groftfcbäben auf baupoligeilicbeS ©erlangen befeitigen. ©S entfteben ihm baburdb erhebliche Slufmenbungen.

©in ftinangamt fragt, ob biefe Stufmenbungen e n t * g e g e n ber ©crorbnung bom 26.Januar 1937 gu einem

©erluft auS ©ermietung unb ©erpad)tung führen föniten.

©ie Srage ift gu b e r n e i n e n , ©ie ©erorbnung bom 26. Januar 1937 beftimmt, baff bon bem ©runbbetrag (3 ober 3'/, bom tpunberi beS GinbeitSmertS beS Gin*

familienbaufeS) n u r b ie © d j u l b g t n f e n bis gur ,§öbe be§ ©runbbetragS abgegogen merben fönnen. 9111 e a n * b e r e u S t u f m e n b u n g e n für ba§ $auS finb bereits bei ber © e t n e f f u n g b e S © r u n b b e t r a g S b e r ü cf * f i cb t i g t. ©on biefer Siegelung gibt eS nur e i n e 9htS*

nabme. 9lbfcf)nitt 63 ©@t© für 1939 gemäf? fönnen Slufmen*

bungen für ßufticbupanlagen in boüer ,<pöbe bon bem

©runbbetrag abgegogen merben, auch menn fiel) baburdb ein

©erluft ergibt. ©§ muh bei biefer SfuSnabme fein ©emenben haben, ©er ©runbbetrag ift fo berechnet, bah er bie b u r d b - f db n i 11 l i cb e n 9tufmenbungen für baS ©infamilienbauS mäbrenb ber gangen ShipungSbauer abgilt. SBürbe man be=

fonberS hohe Slufmenbungen, bie in e i n e m ^abr ent*

fteben, bureb 9ibgug bom ©runbbetrag beriieffiebtigen, fo mühte in ben fahren, in benen f e i n e ober nur b e f o n * b e r § n i e b r i g e 9lufmenbungen entfteben, ein Bufcblag gum ©runbbetrag gemadbt merben. ©iefe llnterfucbungen follen bureb bie ©erorbnung bom 26. Januar 1937 gerabe b e r m i e b e n merben.

C. fragen, btc ben fgntifrfjbetrag für tRjerbungSfoften be»

treffen

10. ©erluffe burrfj 9I6gug bc§ fßaufcbbetragS

nabmen auS mieberfebrenben ©egügen im @inn beS § 22 S.iffer 1 beS ©efepeS im ©eranlagungSgeitraum 2 400 ©©i ntdü iiberfteigen. SaS gleiche g ilt bei ©innabmen auS ®api*

talbermögen, menn fie im ©eranlagungggeitraum 1500 ©9W ntebt uberfteigen.

... ®in ^inangamt fragt, ob ber Sfbgug beS ©aufcbbetragS für ©erbungSfoffen in biefen fällen gu einem © e r I u ft (negafitien (?infünften) führen fann, menn bie ©innabmen au_S ben mieberfebrenben ©egügen ober auS ifapitalPer*

mögen fletner als ber ©aufebbetrag finb.

,_^ r age ift gu b e r n e i n e n. ©S entfpriebt nicht bem

fünften auS anberen ©infunftSarten auSgugleicben mären.

11. ©niifibbetrrtg bei Rufantmenfreffen bon Stapifalcin*

nahmen unb mieberfebrenben ©egügen

©reffen bei einem Steuerpflichtigen mieberfebrenbe ©e- güge unb ©innabmen auS ®apitalbcrmögen gnfammen, fo ift § 10 9(bfap 2 ©@t©© 1939 gemäfj ber ©aufebbetrag für SSerbungSfoften, ber in Riffer 9 begeiebnet ift, nur e i n

m a l , unb gmar bei ber ©infunftSart m it ben höheren ©in*

nahmen, abgufepen.

©in Sinangamt fragt, mie in bem folgenben ©eifpielS*

fall gu Perfabren ift:

S3 e i f p i e I :

©in (Steuerpflichtiger hat 1 000 DITO ©innahmen au®

StapiialBermögen unb 1 800 !)i$i Seihrente. ©§ finb ihm Bet ben ©innahmen au§ bem Stapitalüermögen 50 9t2JJ 2BerBung§*

foften entftanben, Bei ber Diente leine 2BerBung§foften. ^ ft e§

in biefem gad guläffig, bei ber Diente ben ©aufebbetrag Bon 200 ©TO unb bei ben ©innahmen au§ ilapitalOermögen bie tatfädjlidh entftanbenen SBerbungätoften bon 50 ©TO abgu*

fe^en?

Sie f^rage ift gu b e f a b e n. ©§ ift bei bem Stammen*

treffen bon .fiapitaleinnabmen unb mieberfebrenben ©egügen nid)t au§gefd)loffen, bei ber GinfunftSart mit ben höheren

©innabmen ben ©aufebbetrag unb bei ber anberen ©in*

funftSart bie tatfädjiid) entftanbenen ÜSerbungSfoften an*

gufeben.

D. fragen, bie bie .filibe ber ©infommenfteuer (bett ©atif) betreffen

12. fflefciirnnfung ber fitnbcrcrmiifjtguttg für 9iugehörige ber ©tcuergruppen I uttb II

langen unmittelbar in bie ©teuergruppe IV . ©§ ift be§balb borgeieben, baff ber fteuerlidje ©orteil in biefen 3’äÜen einer gemiffen © e f c h r ä n f u n g unterliegt. Sie ©teuerermäfei*

©teuergruppe I ober II) für ©erfonen, bie meber ebeliibe Ibfömmlinge noch ©tieffinber be§ @teuerpflid)tigen finb, barf bei ©teuerpftiebtigen, bie ohne biefe ©erfonen in bie

©in ftinaugamt fragt, ob unter „@ t i e f f i n b e r n" in biefem © inn nur e h e l i c h e ©tieffinber gu berftehen finb ober ob barunter and) foldje ©tieffinber fallen, bie unehelich geboren finb.

$au§halt lebt fein uneheiiebeä ,^inb. Ser ©teiterbflichtige ftirbt. ©eine ©hefrau Behält fein uneheliche® Sinb tueiter in ihrem .^auShalt. Sie ©hefrau mürbe ohne ba§ .ftinb in bie

©teuergruppe I gurürffaden. ©teht ihr, folange ba§ Sinb in ihrem Haushalt lebt, bie ^inberermäpigung unBefchränft ober nur in $öije Bon 720 $RTO gu?

„ebeltcbe">>im § 32 Slbfap 5 B iffet 5 begiebt ficb fomobl auf bte 91 b f ö m m 1 i n g e als auf bie © t i e f f i n b e r . ©ine artbere ©ntfdieibung mürbe gu untragbaren ©rgebniffen führen. $inloei§ auf S@tB 1940 @. 238.

1939

Finb§ .ffinberermäjgigung gehabt haben, niemals in bie

(7)

Deutsche Steuer-Zeitung und Wirtschaftlicher Beobachter / 29. Jahrg. / Nr. SS / 22. J u n i 1940 / S. 295 hier bie gleiche tote bei § 32 Slbfaß 5 3*ffer 5 ($intoei§ auf

ben Porßergehenben Slbfchnitt 12). SBürbe man anberê ent»

toäre bann 3. 93. benfbar, baß ein unebelicber SSater, ber mit einer anbercn grau al§ ber ®inbeêmutter Perßeiratet ift, ohne baß au£ biefer (Ftje ein ilin b berüorgegangen ift, nach Sluflöfung ber ©be in bie Steuergruppe I aurücffäHt. ©eine

©ßefrau toürbe, toenn ba§ uneheliche ®inb be§ Sftanneö in bem $au§balt ber ©begatten gelebt bot, nach Sluflöfung ber ©be in ©teuergruppe III Perbleiben. @ie but bann

„früher roegen eineë (unehelichen) @tieffinb§ ßinberet»

mäffigung gehabt". @ie toäre beffergefteUt al§ unter fonft gleidjen 93orau§feßungen ber uneheliche SSater felbft. ®a§

toäre nicht gerechtfertigt.

14. ,lpiii)c ber itinbemntäßigung tocgctt Übernahme ber Stuften für ben Unterhalt unb bie (Schiebung (iöerufö*

auëbilbung)

tracbt, toenn ein ©teuerpflidjtiger iibertoiegenb bie Soften be§ Unterhalts unb ber ©rstebung (ber 93erufSauSbilbung) für ein ®inb ober einen anberen naben Slngebörigen trägt,

®inber (Slngebörigen) in bie ©teuergruppe I ober II fallen toürbe unb e§ fid) bei biefen fßerfonen toeber um eheliche Slbfömntlinge nod) um ei)elid)e ©tieffinber be§ ©teuer»

Pflichtigen banbeit. $intoei§ auf Slbfcfinttte 12 unb 13.

©in ginansamt toeift baraitf bin, baß t r o ß b e r 9 3 e » f d) r ä n f u n g ber $öbe ber $inberermäßigung in biefen gälten bie eilangten © t e u e r b o r t e t l e o f t g r ö ß e r finb als bie Pon ben Steuerpflichtigen a u f g e t o e n b e t e n ß 0 ft e n. ©aë ginansamt fragt, ob in folchen gälten bie

® i n b e r e r m ä ß i g u n g n i c h t a u f b e n 93 e t r a g b e r t a t f ä d ) l i c h e n S l u f t o e n b u n g e n gu be»

f ch r ä n f e n i ft.

fd)ieben ift. Slußergetoöbnlidje fSelaftungen finb fteuerlid) in ber Sileife 31t beriitfficbtigen, bah bei ©rfüHung ber geieß»

berermäßigung ift bagegen bon ber $Öbe ber tatfäd)lid)en Sluftoenbungen u n a b h ä n g i g . ©§ gehört 3toar 31t ben gefeßlidjen 98orau§feßungen ber SHnberermäßigung, bah burd) bie Sluftoenbungen be§ ©teuerpflichtigen mehr al§ bte

§älfte ber Soften bei Unterhalts unb ber G^ietmng (93e=

rufSauSbilbung) für baS S?inb (ben Slngebörigen) beftritten toirb. G rifft ba§ 31t, fo i)at bie $öbe ber Sluftoenbungen für bie >§öhe ber 31t geroäbrenben ßinberermäßigung l e i n e 93 e b e u t u n g. ©ie ®öbe ber 3u getoäbrenben ßinbererntäßigung ergibt fidi 3toangSläufig au§ bem @e»

feß. ©ie ift nur burd) bie fßorfcljrift im § 32 Slbfaß 5 g iffe r 5 @©t<$ 1939 befdjränft. Weitere 93efd)ränfungen finb burch ba§ ©efeß n i d) t borgefehen.

15. Steuerermäßigung für Sïricgêbefd)âbigte

^riegSbefchäbigte unb getoiffe, ihnen gleidfgefteüte (ßer*

fonen erhalten Slbfchnitt 84 Slbfaß 2 @©tfft für 1939 gemäß sine b e f o n b e r § a u § g e f t a l t e t e © t e u e r e r m ä ß i » 9 u n g f ü r a u ß e r g e t o ö b n l i d ) e S e l a ft u n g e n .

®tnfotnmen haben toürbe, ba§ um getoiffe, im Slbfchnitt 84 l>e3eid)uete Seträge fleiner ift. ®ie Seträge (Saufebbetröge),

um bie ba§ ©infommen 3um 8 n>ed ber Serechnung ber Steuerermäßigung 3U fürsen ift, richten fid) nach bem @rab ber SKinberung ber ©rtoerb§fäbigfeit be^ Sl'riegöbefd)äbigten.

©in ginan3amt fragt, toie 3u berfabren ift, toenn ein ütiegSbefdiäbigter t a t f ä ch l i ch e Sluftoenbungen für außergewöhnliche Selaftungen geltenb macht, ©inb biefe t a t f ä ch l i d) e n Sluftoenbungen auf bie S a u f ch b e » t r ä g e a n 3 u r e d] n e n , bie im Slbfdfnitt 84 ©Stift für 1939 beseidhnet finb ober ntd)t?

fädjlidje "Sluftoenbungen für außergeroöl)nlid)e Selaftungen geltenb macht, ift in ben ©©tfR für 1939 n i d ) t a u § b r ü d » l i dt geregelt. IDer gaH ift aber, fotoeit e§ fid) um Slrbeit»

„SKacßt (ein ®rieg§befd)äbigter) . . . höhere außergetDÖIjn»

liebe ^elaftungen, bie mit ber 53ef<bäbtgung im gufammen»

bang Heben, geltenb unb beantragt . . . er . . . bie biüigung böberer iBcträge, fo bürfen bie . . . 33eträge nur info»

tneit erhöbt toerben, als bie gefamten außergemöbnlicben (Belaftungen . . . eine weitere (Srböbung rechtfertigen. SSerben bagegen außergetnöbnlicbe ißelaftungen geltenb gemacht, bie m it ber Sßefdjäbigung in feinem gufammenbang fteben, 3.58.

Unterhalt bebiirftiger Slngeböriger, fo finb biefe Sluftoenbungen . . , fü r fich gu betrachten."

( Di e S i e g e l u n g &e§ § 26 S l h f a ß 5 S © ! ® © i f t f i n n g e m ä ß auch b e i b e r V e r a n l a g u n g u n b h e i a l l e n © t e u e r p f l i c h t i g e n ( n i d j t n u r S l r b e i t n e h m e r n ) a n t o e n b b a r . _ Sluftoenbungen für außergewöhnliche 33etaftungen, bie m it ber S3efd)äbigung 3 u f a m m e n h ä n g e n , finb auf bie 39eträge a n 3 u = r e dj n e n , bie im Slbfchnitt 84 Slbfab 2 ©©tfft für 1939 be3eidinet finb. ©inb biefe Sluftoenbungen h ö h e r al§ bie fßaufchbeträge, fo finb nur fie, nicht auch bie fBaufchbeträge 3u beriidfichtigen. ©inb fie niebriger, fo werben nur bie (Pauichbeträge berüdfichtigt. Sluftoenbungen für außerge*

Wohnliche S3elaftungen, bie m it ber Oefchäbigung in f e i n e m g u f a m m e n h a n g fteben, 3. 93. Unterhalt be*

bürftiger Slngeböriger, finb n e b e n ben (ßaufd)beträgen f ü r f i d) 3U berüdfidjtigen.

16. Slitbaleirfi Pon tparteu bei ber SSerattlagung (§ 25

©StDS3 1939)

betrag, ber nach Slnredjnung ber @teuerab3ug§beträge noch 3U erheben ift, einen getoiffen ^unbertfaß ber ©infünfte nicht überfteigen, bon benen ber ©teuerabsug nicht Po_r*

@teuerab3ug Pom SlrbeitSloßn nicht borsuneßmen toar, 2 000 fftfift überfteigen.

benen gtoeifeln geführt.

a)

© t e i i e r e r m ä ß i g u n g w e g e n a u ß e r g e t o ö h n » l i e b e r t B e i a f t u n g l P e r h ä l t . ©a§ ginansamt toeift barauf btn, baß fidi gälle ergeben fönnen, in benen fid) burd) ba§ gufammentreffen ber Säorfchriften im § 33 ©@t@ 1939 unb im § 25 G©t©93 1939 bie Steuerermäßigung Wegen außergewöhnlicher Säelaftung nicht auitoirfen fann. @§ er»

58 e i f p i e I :

(8)

8 . 2 9 6 / Deutsche Steuer-Zeitung und Wirtschaftlicher Beobachter / 29. Jahrg. / Nr. 23 / 22. J u n i 1940

einer außergewöhnlichen Vetajtung burd) ßran!iieit§!often bon 675 973#.

V c ifp ie ll 83eifpieI2

g e m ä f» ... — „ 149 „ 9 t e f t ... 565 „ 416 „ ab einbeljattcne ©teuerabgugSbeträge . 223 „ 223 „ Verbleibenbet ©teuerbetrag . . . . 342 973# 193 913#

gu ergeben ... 172 „ 172 „

©S ift bet bem Suiommentreffen bort § 33 ©@t@ 1939 unb § 25 ©@12333 1939 nad) b e m S t u f b a u b e S 93 e = r e c h n u n g S b o g e n S borgugehen. %n bem 93ered]nungS- bogen ift borgefeben, bafe 3 u e r ft bie ©tmäfeigung nach

©teuerabgugSbeträge auf bte ©teuerfdpdb angeredmet, fo ift 31t prüfen, ob ber berbieibenbe 93etrag gröber ober Eieiner als ber betrag ift, ber § 25 ©@tD93 1939 gemäb böcbftenS erhoben Werben barf. er g r ö b e r als ber Setrag, ber

§ 25 ©@t®93 1939 gemäb bödiftenS erhoben Werben barf, fo ift auch § 25 ansuWenben. § 33 ©@t(G 1939 W irft fich bann nicht befonberS au§. Sft ber berbieibenbe Setrag H e i n e r al§ ber Setrag, ber § 25 ©@tD93 1939 gemäb bödiftenS er*

hoben Werben barf, fo berbleibt e§ babei. S iir eine Sin*

Wenbung bon-§ 25 ©@tD93 1939 ift bann fein Saum. § 25 hat ben 3 'üed/ bet Strbeitnehmern m it einem ©infommen bon nicht mehr als 8 000 SSt 31t berfünbern, bab fie wegen berhältniSmäbig geringer ©infünfte, bon benen ber ©teuer*

abgug nicht borgenommen Worben ift, eine unberhättniS*

mäbig hohe (beraniagte) ©infommenfteuer entrichten, ©ine foldje unberhältniSmäbig hohe beraniagte ©infommenfteuer fanrt fidj in biefen fälle n baburdj ergeben, bab ber Arbeit*

nehmet bei ber Seranlagung nidjt bie ftreibeträge gugebiHigt befommt, bie in bie SobnfteuertabeÜe eingearbeitet finb (Sauf di betrage für SJcrbungSfoften unb ©onberauSgaben) unb bab bie Stufen ber ©infommenfteitertabefle berijältniS*

b)

heben ift, aud) © i n f ü n f t e a u S ß a n b - u n b 0 r ft * W i r t f d) a f 1 3 u g r lt n b c 3 u I e g e n f i n b , bie § 13 Ab- fafe 3 ©@t@ 1939 gemäb nicht 3ur ©infommenfteuer

t yxan*

gejogen Werben.

V e i f p t e I :

redjnungSbogenSi... 2 800,— 973#,

abgugSbetragS ... 138,48 979#.

$ ft in biefem f?aU Bei AnWenbung beS § 25 ©©tS>23 1939 au§- gugehen bon einem noch SU erhebenben Vetrag bon 20 b. §. bon (600 + 400 = ) 1 000 972# ober nur bon 20 b. $. bon 400 973#

-= 80 9t2#. erften gall märe bie Abfdjlubgablung bon 138,48 972# in boller $ohe gu erheben, $m lederen galt mären nur 80 971# gu erheben.

S e r m i e t u n g u n b S e r p a d j t u n g (4 00 SS?) 3 U b e r e ch tt e n. ©3 finb beShalb nur 20 b. .£>. bon 400 = 80 SS? 5U erheben. ©S Wäre unriditig, ber ©teuerberedjnung

unb gorftwirtfdjaft (600 SS?) 3ugrunbe 31t legen. 2)aS Würbe bebeuten, baff auf bem Umweg über § 25 ©@t2)S 1939 foldje ©infünfte, bie § 13 SIbfah 3 ©ah 2 ©@t@ 1939 gemäb nid)t 3ur ©infommenfteuer becangegogen Werben, bodf ber Sefteuerung unterworfen Werben Würben. DaS Wäre nidjt richtig.

c)

nidjt Ü b e rtritte n Würbe.

V e i f p i e I :

f d j a f t ... 1 800 972#,

(7 3#cmatc je 00 9 7 2 # ) ... 630,— #3#,

Vered)nungSbogen§) ... 1 030,— 979#,

abgugShetragä ... 59,54 #3#.

fünfte auS ß a n b * u n b g o r f t W i r t f d j a f t finb hier

— a n b e r § als in Sudjftabe b — m i 1311 r e ch n e n. Sind) bte ©infünfte, bie § 13 SIbfah 3 ©ah 2 G©t@ 1939 gemäfs nicht sur ©infommenfteuer herangeaogen werben, finb „G in

fünfte" tm ©inn bon § 25 ©ah 2 ©@tDS 1939. @ie foQen SWar nicht ber ©teuerberedjnung sugrunbe gelegt werben (Hinweis auf ben borhergehenben Suchftaben b). ©§ befteht aber f e i n e Seranlaffung, fie bei Setecbnung ber Orcnse bon 2 000 SS?, bie für bie StnWenbbarfeit beS § 25 ©@t©S 1939 gesogen ift, a u f s e t 2 l n f a h 3» I a f f e n .

d)

©@tS)S 1939).

©in ginansamt fragt, ob unter ©infünften, „ b o n b e n e n b e r © t e u e r a b s u g b o m A r b e i t s l o h n n t ch t b o r 3 u n e h m e n w a r ", nur folche ©infünfte 31t beriteben finb, für bie ein ©teuerabsug ü b e r h a u p t n i cf) t Porgefehen ift (3. 93. ©infünfte au§ (Gewerbebetrieb) ober ob barunter auch ©infünfte auS nidjtfelbftänbiger Arbeit fallen, bei benen eine ßoijrtfteuer 3. 93. Wegen hoher fteuerfreier Seträge ober Wegen Sid)terreid)itng ber ßohn*

fünfte su beriteben, für bie e in ß 0 h n ft e u e r a h 3 it g it t ch t b o r g e f e b e n ift. Sür bie ©infünfte auS nicht- felbftänbiger Arbeit ift ein ßohnfteuerabaug grunbfählid) borgefeben. @ie gehören beShalb n i c h t 311 ben ©infünften im ©inn bon § 25 ©ah 2 ©@t<®93 1939. @ie gehören aud) bann nicht 311 biefen ©infünften, Wenn troh Durchführung beS ßohnftcuerabsugS nach ben Sorfdiriften ber ßoljnfteuer*