Deutsche Steuezeitung und Wirtschaftlicher Beobachter, 1940.10.19 nr 42

(1)

Deutfchc 5tcuor-3oiUmg

iui5

IDirtfchaftlichcr Beobachter

H e r a u s g e b e r f r i l j R e i n h a r d t

Jahrgang X X I X 19. Oktober 1940 I1um m er42

] n 1 u [ t t i t

d

c t I a g S p a e t h a C i n ö e , B e r l i n 1 0 3 5

H a u p t f d i r i f t l e i t e r I . R . D r . j u r . f r i l j f i o p p e , R e c h t s a n w a l t , f a c h a n i o a l t f ü r S t e u e r r e c h t , B e r l i n

E r fc h e in t w ö c h e n tlic h . f e c n c u f : 2 22086, 222087 u .2 22097. P o |tfc h e c h h o n to : Berlin flummcc 18541. B e ju g s p c e is : Oiecteljähclich 5,8 0 RIO (nusfdiUe(U.3u(leUungsgebühc). E injel- Dcc ooll|tänöige aber ausjugsioeife llachD ruch b e r A r t i k e l in

lieft Preis l , — R1T1 burch jebe Budihanblung, direkt oom öerlag unter Rceujbanb ober bucdi bie Pofl. flnjeigenpreis nach T a rif. 3ufchriften an ben Derlag, B e rlin 10 35, lOoyrfch|tcafie 5

biefem fjeft i|t n u r m it o o r h e r ig e r 3 u (tim m u n g be s D e r la g s g e f ta t t e t

Eigene Aktien und eigene Geschäftsanteile im Körperschaftsteuerrecht

V o n R e g ie r u n g s r a t K u m m e r, B e r lin , R e ic h s fin a n z m in is te r iu m

Snf) a11

A . § an be i§recf)tlidje ¡Regelung, B . s te u e rlic h e Söeijanblung

1. S a u f, 2. Slbfchreibung, 3. Söertauf, 4. SCaufd},

5. ÜierbecEte @ e im n n a u s)d )ü ttu n g

a) S tn fa u f u n b S k r ia u f gu g e iü n fte lte n g re ife n , b ) © rtuerö gu angem effenen g re ife n ,

c) S k rb e d ie © e U nn na ug fch ü ttu ng an ben S k ilä u fe r ,

d) 33erbecfte © e W in n a u g fch ü ttu n g a n ben (bie) berbliehenen

e) (Sriuerb neu gefd)affener A n te ile , 6. Schacfitelborrecht u n b SKinbeftbefteuerung, 7. S a p ita llje ra b fe lju n g ,

8. S ierfdjm etgung

a) unechte S8erfchnteigung,v b ) echte 83erfchmclgung, r ) SBerm ögenSübertragung, 9. S tu flö fu n g .

A . .^anbclgrechtltche iRegctung

2 t f t i e n unb © e f d» ä f t § a n t e i I e (im fotgenben a bg efü rgt: STnteile) berfßrpern S D t i t g l i e b f d j a f t S « r e d» t e an itapitalgefeUfchaften. @ie unterfdfeiben ficb Pon

@chulbPerfd»reibungen. (Siefe berbriefen gorberung§red»te.

©§ ift gn m b fä ^Itd ) une rloünfdjt, bah ßapitalgefell«

fdtjaften eigene 2lnteüe ertnerben. @ie erlangen baburd) 9ted»te ((Beteiligungen) an fiel) feibft. (Sa§ tniberfpricht bem

©runbgebanfen, baf» eine i(a p ita lg e fe llfd )a ft a uf bie (Sauer nicht it;r eigener ©efettfehafter fein fa n n . ©§ fönnen burch ben entgeltlichen ©rtnerb eigener 2tnteile and» tnirtfdjaftticbe

©djäben euiftehen.

(Da§ © ru n b fa p ita l ber 2lftiengefeIIfd)aft unb ba§

¿»alten bleiben. (Ser entgeltliche ©rtnerb eigener Stuteile be«

beutet aber in irtfd )a ftlich eine teiltueife fftüctgahtung be§ @e*

fetIfd)aft§fapitaIS. (Saburd) fönnen bie © la u b ig e r biefer

© efetlfdiaften gefd»äbigt inerben. (Sie iü ip ita the rab feh ung fü ll fid» gritn b fä h lid ) gegen atle @efeHfd»after gleidm äfeig auStnirfen. @S inerben aber beim entgelttid»en ©rtnerb eigener 2tnteile einzelne ©efeUfchafter öolt entfcEjäbigt, inäi»=

re'nb bie anberen ©efettfehafter im g a lt einer fpäteren £er«

abfefeung be§ ÄapttatS ot»ne fRüdgahlung leer au§gel»en.

@d»Itcfdid) fa n n and) bie © e f e 11 f d) a f t bitrd» ben ©rtnerb eigener Stnteile gefchäbigt tnerben. © ept fpäter ber © rtra g ber ©efeUfdjaft gnrüd, bann f in it in ber Sieget ber Sßcrt ber 2tnteile biefer ©efeltfchaft unb bam it and) ber SBert ber eigenen 2tnteite. (Ser © etninn ber © efeltfdjaft in irb in bie«

em g a lt burch © ertabfd»reibungen auf bie eigenen 2Inte tle iber burd» (ßerlufie aus Söeiterberfäufen gemtnbert.

(Sa§ 2 l f t i e n g e f e h hat aus biefen © riin b e n bie 3 o r a u § f e h u n g e n fü r ben © r m e r b e i. g e n e r I f t i e n gegenüber bem früheren (Recht (§ 226 §© 23) l e r f d j ä r f t . ¿pintneiS a uf §§ 51 unb 65 2tft@.

(Sie 2tfticn g e fe tlfd )a ft b a rf e i g e n e St f t i e n n t ch t i t § © r f t e r t n e r b e r i n übernehmen. @te b a rf be«

: c i t § o u § g c g c b c n e S l f t i e n n u r erlnerbcn, toenrt 3 u r S l b t n e n b u n g e t n e § f cfj to e r e n @ a ) a o e n § um ber ©efeltfchuft notinenbig ift, 5. 23. 2Iftte n fa u f gur HurSftüpung ober gur 2tbmehr ber Uberfrem bung. © er N e n n b e t r a g ber eigenen Stftien barf aber in btefem 5aH n i c h t m e h r a l s 1 0 b. b e § © r u n b f a p t » : a I § betragen. (Ser ©rtoerb e i g e n c r 2t f 1 1 e n tft bar«

iber hinaus erlaubt, toenn bie Stftien u n e n t g e 1111 d»

jber f ü r ( R e c h n u n g e i n e s . © r i t t e n ober gur © t n « i i e h u n g u n b ^ e r a b f e f e u n g b e § © r u n b f a p t « : a I S ertnorben tnerben. Über ©ingetheiten ^in tne tS auf 5 65 2tbfäpe 1 unb 2 unb § 192 2Ift@. , .

(Sie ©efeltfchaft fa n n au§ e i g e n e n 2t f 1 1 e n r e t n e N c d» t e gettenb machen. @ie r u h e n bis gur^Übertragurtg

»er eigenen Stftien a u f (Dritte. ^in h ie iS auf § 65 Ab)ap c K ft® . @ d) u I b r e ¿h 11 i ch e © r to e r b § g e f (h a f t e über ügene 2Iftie n unb b i n g l t c h e © r - h ) e r b § g e f «hat über eigene n o d) n i d» t b o 11 e i n g e g a h 11 e 21 r t ■t e n., sie gegen bie obigen SBorichriftea ^ „ n t d) 11 g.

ipintoeiS a u f § 65 2tbfap 3 ¿ ft© . (Sie (8_e ft e u e r u n g folcher ©efd»äfte In irb baburch aber n t ch t a u § g e = f o f f e n . $ in tn e i§ auf § 5 2tbfap 2 @t2tnp@.

(2)

STBfnfc 2 S iffe r 2 » f t ® gemäß ift im @e = J.,b e r t c i ) i über Öen N e n n b e t r a g ber eigenen SCFtten, über ben ( f r W e r b S P r e i S unb über bie fon»

f t * etn ici)io31gen^2Serbaitni[fe gu berichten, # a t bie @5e=

Tellfcfjaft eigene Slftien im ©efcßäftSjahr b e r ä u f t e r t , bann tft tm @ e f d) ä f t S b e r i d, t and über ben » e r - V i V V - W ™ 1* unb übev öie B e r W e n b u n g J ,* ? 5it berichten. S e r B c f t a n b an eigenen

§ “ ¿ W 1 A I I I S iffe r 6 W t@ gemäjj in b " , a b 1 d) l n | b 1 1 a tt 5 g e f o n b e r t auSguweifen. S ie fteuerltd^e Ü b erprüfung be§ ©efdjäftSberfcbrS über eigene Slftien Wtrb burd) btefe O ffenlegung erlcid jte rt

■n r 7 , E L K e i g e n e r ® e f d) ä f t § a n t c i I e burd)

©3 ergeben fid) beim © rw erb unb bei ber »eräuß eruna etgener Sintetle etne Neifje bon fteucrlidjen gragen.

berp flicktet, ben S e ilw e rt angufehen . . . © r ift Berecfitint bei h!>rf,in -f,u6er brle^ ” 2Bert binauSgeben&en Sinfab infoW eit gu berbletben, ató bieg m it ben fflrunbfäfcen orbnunagm äbiaer SBudjfuijrung beretnbar ift . . . S a g bebautet, bag Wefentlidbe SBcrtmmberungen, bie ató bauernber, enbgültiger SBerluft an=

gufeben fuib, m g ö n n bon Slbfdjreibungen berürffidjtigt f l be" n ?1Uf,en' ba| l ebod> n u g e n b l i e f l i d j e 28 e r W feb W a n f u n g e n , b e i b e n e n b e r K a u f m a n n na c h i , a g e b e r S8 e r b ä 11 n i f f e b a m i t r e cb n e n f a n n b a & f t e t n a n g e m e f f e n e r ¿ e i t b u r d ) « ¡ B e r t * f e i g e r u n g e n f i cb w i e b e r a u § g I e i cb e n (n o cb n i cb t e n b g u 11 i g e r SS e r I u ft) n i cb t b e r ü c f f i d b t i a t

?eMnb » neiH” h ens 3 iLr ® 5 rt,)Q*,i“ e be§ «nlagebewSgenS,

bereu ffle rt bauernb unb Wefentlicb u n ter bie Sinic&affuuns*

foften gefunfen ift, tft fom it im ©egenfap au ben SBkripapieren um laufenben SBermdgeng baö SBeWertunggWaljlrecfit nicht boilfoininen auggefd^offen, fonbern lebiglidj, gemeffen an be i S b « n f t n . fU t" § * * * * * ® nr“ « ^ 88en . . . W e f S

B. Steuerliche Bebanbluita 1. S a u f ---1--- -

ST f t i e n u n b © e f c h ä f t S a n t e i l e finb b o r b e r - A u s g a b e a n b e n @ t ft e r W e r b e r Wertlos, © ie er

langen erft bann einen SBert, Wenn fie b o n S r i 11 e n f e ft e r w o r b e n Werben, © ie gelangen babureb in ben SB e r»

r e p r unb |tnb bann W ie j e b e S a n b e r e ä ß i r t * L3“ b^ QnbeIn- SJtU'fm önbert ficb nichts, Wenn bie (SefeUfdjjaft IPater btefe Sinteile guriicferW irbt. © ie ge

boren gum B e t r i e b S b e r m ö g e n ber ©efelifcbaft unb fmb tn ber fteuerlidjcn GfrfoIgSbilang nach ben a l l g e - m e i n e n 3 3 e t D e r t u n c t j 8 r e & e I n bempripn c^rrivnots

s ä » »TO W ir S S S Ä K

N @ tB ( 1929 @. 243 N r 382. BeWertungSmaßftab ift banarf) e f f ä i s ? a f / in e " ' cf) a f f u n 0 § b r e 1 2ab01: ßibt eS hn ^ j ri beiii, ®r ll?c r^ b re iS fü r bie eigenen Sinteile eine Oe r b e cf t e O ein t n n a u S f cb ü 11 u rt g att ben «Ber- fa u fe r enthalten, bann tft beim S ä ufe r, um fpätere Sfflertab»

fwretbuugen bom erhöhten SlnfchaffungSpreiS auSaufdfltefjen

« ® J a n f U o f f u n s S i t e i i b « f f l a u f C - b r c t & tta d ) Sibjug ber berbeeften © ew innausfehüttung an»

ätifehen. A/tejcr geminberte SaufpretS ift ber $ ö dj ft - T Q 0 ' bem öie eigenen Sinteile in ber S3ilans au I n / f e f r f L U n t e i f ^ t e b ift bem ©eWinn a u ß e r h a l b ber S ila n s guguiehen.

2. S lb fd jre ib itn g

Slb f d) r e i b u n g e n auf e i g e n e n o d j n i cf) t i m S e r f e [) r g e W c f c n e 31 n t e i I e finb u n 3 u t ä f f i g.

@te haben noch f e i n e n a b f d, r e i b 1. n g § f ä b i g e n

® ertr 1 f r w ir b t eine Slftiengeferifchaft e i g e n e Sf f t i e n t J u ” ® 1 n s a b e 1 u n g e t 21 f t i e n auS einer K a p ita l*

f i a o n f ' w n*nf iu r f e 2 nuci) auf bie e i n g e 1 0 u f d) t e n e i g e n e n S l f t i e n f e i n e 33 e r t a b f d) r e t b u n a e n finhg nn0Is'meL ne rsen‘ • ® te Gl” fTetaufcr)ten eigenen S lftien K t L s f te? e b e i 1Jtt?°en 3rfhen ßetreten. S e r ©efeü- B r , ? « babureb feine neuen M itte l augefloifen. S ie S a pttalerhohung tft W irtfd )a ftlid j erft m it ber SBeitcrPer-

S m L w r a f L & 8se’ Q U ii)te rI ei 0 e n e n 2 iftte n a 6 ß e fcö Io ffe n .

r c.!»!?etcntffhten eigenen Slftien fteuer- Itd) als n o ^ ntcfjt enbgulttg aitSgegeberte Slftien 31t beiian- beln fmb. $tnW et§ a u f N@tS3I 193 5 S . 7 7 3 N r 5 2 2 .

SinberS finb bagegen e t g e n e SI n t e i I e 31t behanbeln bie fefjon e n b g u_1 1 1 g a u S g e g e b e n Waren © te finb

L 1 wie f e b e S n n b e r e 2B i r t -

f c h a f t S g u t 31t behanbeln. S e i I We r t a b d l l \ . b u n g e n a u f foidje Sinteile finb 3 u I ä f i q m

LL

^{a b e r}

i « « e fe B fio ft n i r l j l fre i, Sei Se’ r Ä , eioenen Stiiteiie Jlmicfjen Sem Sf n f ct) a f f i, „ n 3 1> r e i a imS bem n i e b r r g e r e n Z c 1 1 w e r t 31t Wählen. SiefeS ffia h lre d i g iit n u r fü r bie B ew ertu ng bon SB i r t f ch a f t S g ü l e r n b eP§m sr n l a g e b e r m o g e n S (S e te ilig u n g e n -) ß in w e is a u f N © t23i 1938 © .9 3 4 N r 872, 1939 @ .746 N r 710 ;

ber SBert e in e r «Beteiligung W efentlid) u n te r bie S Infchaffunggfoften g efun fen , fo if t ber Ä c u fm a n n n ie b t

C? i g e n e S i n t e i l e gehören aber n i d) t » u m S in - sio m i n t°i0 ^ ® ie ^in b f e i n e Beteiligungen, Weil

p L Ä S S W r 1^ an ö e tc ilig t fein faun. S ie eigenen Sintetle fmb aus btefem @ nmb gum u m l a u f e n » r e n { s-e r ™TrO 0 e n 3U reciIne»- g ilt a u * b a n n K L t n ¿®fien}‘®Q/ t bi,e f a t öte eigenen Sintetle

3U b e h a l t e n . ^tnW etS auf § 131 Slhfafe 1 L 1 s W r X ° '®«nad) finb bie eigenen Slftien in ber fa n b e ls b tla n g gefonbert unter ben S ß o f t e n b e § U m - l a u f b e r n t o g e n S auSguWeifen. S ie fe r Negelitng ift L n L t i f dy f o .l 0 e n - ® ie ®efeHfd)aft ift baher b e r » p f I u i) t e t , bie eigenen Sintetle am B ila n s ta g m it bem n t e b r t g e r e n 5£ e 1 1 w e r t 3u bewerten.

r «. t f e n f i t t S g ib t in ber Negel einen SI n h a 11

“Ä i f s S e n ' i f ? ' ” ” “ n !’ £ in t s t6 :

t ° *} b e £ e n S ü l l e n ift aber t r 0 fe n i e b r i » g e r e r B o r f e n f u r f e eine S u i l w e r t a b f d u e i - b u n g b e r w e h r t ; © er N g ,§ hat aitSgcfprochen baß u n te r Um ftanben eine M e h r h e i t , b o n e i n g e l n e n

F i * f c+ " e ltV L r i J a n b \ g 3 U r , e t o e r t e n i ) e § 2 B i r t =

f d j a f t S g u t (Stftienpafet) barfteHt. KS ift n i d ) t m it bem B o rfe n fitrS ber emgelnen Slftien fonbern e i n b e i t »

® 0 r a it § f e fe u n g fü r bie Sinnahme eines felbftanbtg 31t bewertenben SIftienpafetS ift, baß b e - ft t_m rn t e B o r i e t i e n a ch W e i S b a r finb, bie burd) bie

■P a^| f “ 1 Ö b..e r S T f t i e n e r ft r e b t Werben unb bie fid) t n @ e I b 1 ci) a (3 e n laffen. ,'oinWeiS auf 9 t© tB I 1930 © 99 N r 130, 1931 @ .302 N r 383, 1935 @.857 N r 590 S e r Unterfdjieb gWifdhen ben SI n f d> a f f u n g 5 f 0 ft e n beS SIftienpafetS unb bem n t e b r t g e r e n B ö r i e n f u r S

% bQnb aI§ ^ , a f eTt 3 UJ I 0 g 3U behanbeln.

N n rL f baL ® V 1 b l - e L 0 e 1 b t>a§ ber K ä u fe r fü r bie B o rte tle gahlt, bte fü r ihn m it bem ( J r W e r b b e §

■ r i t '• Q f e 4 § berbunben finb. S e r Sß a f e 1 3 u f ch I a a tft n tch.t abichreibungSfähig, Weil ein K a ufm ann in ber U m f i i L u m i) m f/ ‘r aufWenbet, als eS tpirt fü r fernen Betrteb Wert tft.

SB e i f p t e I :

f im Sßeft&eWerB m it 21© g). © ie w ill bie M e ie r m’i » n

,F®

^ « w e rb e n unb bann ben «Betrieb r ’ C r r ® ef c iif * iIf t fttdegen. © in © ro ß a ftio n ä r ber 21© ?) ic Ln ,9 if iI enP«Tet wegen be6 g ü n fiig e n SIngebctg h L 2l u « ^ Bs » e rla u fe n 21© g) e rw ir b t g u r S lbw e^r ber ih r bon ?(© X brobcnben © e fa b r ba§ S Iliie n p a fe t unb m u ß bem

h r)at in ber © rfoIgSbilana baS Slftien-

pafet m it bem ntebrtgeren B ö rfe n fu rS bewertet. SaS ??t»

L K L 'Ä b a o1rl t c?nlc erftQnben. ©S W in aber ben Unter»

l n 3't,,friien SlnfchaffungSpretS nnb B ö rfe n fu rS als ber- beifte ©eW innauSfchuttung behanbeln.

Bcibe Sinfichtcn gehen fehl.

t a h i s i i S f W ^ at ben &vWevb beS Slftien*

L S m ® *i t -rrr .e«ß .un«P t()re§ W eM ete b e r h i n b e r t.

m m h p f w V * sm '/ 'r11 ? e b Q&i (il cifei)Qt'- G r um fa ß t gum m mbefiett ben N f e b r b e t r n . a bau Mn ß W n rru u n t;:..

(3)

Deutsche Steuer-Zeitung und Wirtschaftlicher Beobachter / 29. Jahrg. / Nr. 42 / 19. Oktober 1940 / S. 499

SIftienpafct ü b e r b e n 3 3 ö r f e r t F u r § gesatjlt t;at. ©>iefer S K e i i r b e t r a g (ißafetgufchlag) muß bet ber G r nt i 1 1 » I u n g b e r 2B i e b e t b e f d) o f f u n g § f o ft e n in 97ed)- nung geftetlt merben. © a ra u s ergibt fid), bah ber X e i t - i n e r t b e § 9 l f t i e n t > a f e t ä ni c£) t u n t e r betn 21 n * f cf) o f f u n g § p r e t § liegt. G§ fa m t and) n i d) t einge»

Inenbet Inerben, baß ein S e rfa u f be§ 2(!tienpafet§ n u r gunt 23örfertfurg m ögltd) ift. Gg fom m t bei ber E rm ittlu n g be§

ißafet erhält, tnenn fie e§ berfaufen mürbe, Gntfcheibenb ift, iua§ ein K ä u f e r i h t e § 2 3 e t r t e b § b a fü r begabten mürbe, ber m it ber 21© X in ä I ) n I i c h e r 2 B e i f e i n 2B e t t b e i n e r b ftünbe mic 2t@ ?) b o r Grmerb be§

Slftienpafetg. .§tnlnei§ auf 97©t23I 1931 © . 302 97r 383.

Eine b e r b e d t e @ e m i n n a u § f c i ) ü t t u n g an ben 2?erfäufer ta n n f)ier be§halb n i dj t angenommen merben, ineil bie ©efeüfchaft ben Überpreis i n b e t r i e b l i c h e m S n t e r e f f e gegafft Ijat. S ie bat beut Sterfaufer f e i n e n V o r t e i l o l ) n e © e g e n l e j f t u n g eingeräum t.

SBerfauft bie @efeHfd>aft fpäter bas Stftienpüfet sum i t i e b r i g e r e n 2 3 ö r f e n f u r g an eigene S lftionäre g e g e n Ü b e r n a h m e b e r 2 3 e r p f l i d ) t u n g , b i e 21 f t i e n n i d) t i n b i e $ ä n b e b e r o n f u r r e n 3 ge>

langen 31t lagen, bann ftc llt ber U n t e r f d) i e b gmiidjen Stnühoffunggpreig unb 23erfaufserlög f e i n e n 23 e r I u ft bar. ¿-er m it bem Grluerb be§ 2lftienpafet§ berbunbene V o rte il (2tbmebr ber iio n fu rrc n g ) ift ber © efetlfdioft aud) nach bem 23erfauf heg Slftienpafetg erhalten geblieben. Gr ift al§ u n f ö r p e r l i d) e § SB i r t f di a f t § g u t gu a fti- bicren. tpirtlneig a uf 97©t23I 1937 © . 622 97 r 431.

G§ fönnen aud) 23 e r l ü f t e (Slbfcbrcibungen), bie fiel) au§ ber U m l n a n b l u n g e i g e n e r J B o r g u g B a f t i e n i n © t a m m a f t i e n ergeben, fteuerlid) n i d) t a ne rfannt merben.

93 e i f p i e t :

55a? (S ru n b fa p ita l ber 21dl •£ g e rfä ilt in S lorgugS altien im S tenntoett bon 200 000 SH2Jt unb in © ia n im a liie n im Stenn»

le e rt bon 500 000 1)1207. 91 ift tS ige niü m er ber m it 2 )ie b rftim m * rechten u n b m it ert)öf)tem S ibib e n b e n re cljt auggeftatteten S3or»

gugS afticn. (Sr bcf)errfci)t baburcf; bie © e ie tlfd ja ft. 55iefc ta u ft bon 91 bic iB orgugS attien gttm Stur§ bon 200 b. § . fe S tttie im D teunlncrt bon 100 3t9)t. 55iefer Stur? e n tfp ric tjt bem in n e re n SBert ber SSorauggntiien. S)ie SSorgtiggniltcn roerben bann in

nal)tne eine« 2 3anffrebitS geboten. S e r 9 3ö rfcn iu rg ber © ta m m * a ftie n b e trä g t 100 b. £>.

© ie © e fclifd ja ft hat bie nrngemanbeltcn S lfticn m it biefem ih tt§ bemertet. © ie hot ben U nterfdjieb gmifeben bem SBert ber 2torgugsaftien bor ber Um m anblung (400 000 fitcid)3m arf) unb nad) ber Um m anblung (200 000 97277) 3U Saften beS © elninng abgefdjriebcn.

Sbicfe Slbfdircibung ift u n 3 u ( ä f f i g. © e r fftg/p l)at in einem ähnlichen g a ll bie 311m glued g ün ftige r g in a n » ' gierunggm öglicfjfeiten (ifa p ita le rfiö h u n g , ß re bitau fna hm c) herbeigeführte G n t m e r t u n g b e r 2 3 o r g u g § a f t i e n (U m m anblung _ in © ta m m a ftie n ) n i d) t a n e rfannt. © ie G ntm ertung fei eine n i d j t a b g u g S f ä h i g e 21 n f tu e n » b u n g 3111 2 3 e r b e f f e r n n g u n b 2 3 e r m e f ) r u n g b e § 2 3 e r m ö g e n § . 977an fönne fie auch „a l§ eine 9 lrt m i r t f d ) a f t l i d ) e r S f f m o r t i f a t i o n anfehen". © er babei entftchenbe SSerluft bürfe ben © eln inn n i d) t m im bern. fiin m c iS a uf 97©t23l 1933 © .1 1 9 9 Dir 980, Sftirre,

© ie GicfeFlfchaft hätte burd) G i n g i e h u n g b e r e i g e n e n S l o r s u g S a f t i e n ba§ © ru n b fa p ita l um ben 97 e n n m e r t biefer S lftie n herabfeßen unb bic?e§ fobann um ben g I e i d) e n 23 e t r a g mieber erhöhen fönnen. © er fiel) bei ber 5? a p i t a l h e r a b f e (3 u n g ergebenbe 23 u d )»

1) e r 1 lt ft bon 200 000 97277 (U nterfdjieb 3mifc()en Sinfdjaf»

fung§prei§ unb bem 97ennmert ber eigenen S o r3ug§ aftie n)

• burfte bann ben ft e u e r p f l i d) t i g e n © e m i n n n 1 dj t berühren, ineil c§ fid) um einen fü r bie 5?örpcrfd)aftfteuer u n b e a d ) 1 1 i c h e n g e f e ü f d ) a f t § r e d ) 1 1 i d ) e n 23or-

g a n g honbelt. ,$tnmei§ a u f 97©tSSI 1934 @. 436 97r 374.

© ie © efellfdiaft bot im obigen 23eifpiel ben e i n f a d) e r e n 2Beg gemät)It. © ie hat sur 3 e r f d ) I a g u n g b e r e i g e n e n S3 o r 3 u g § a f t i e n o h n e S B i i n b e r u n g ihre5

@ r u n b f a p i t a l § bie 2 3 o r g u g § a f t i e n i n

*jn b e i b e n gälten finb bte 23 0 r 3 u g § a f t i e n r t n t e r g e g a n g e n . © er U n t e r f d) i e b ber beiben 2Bege lie g t in folgenbem. © ie ©efeHfdjaft hätte im g a d ber

§ e r a b f e h u n g b e § © r u n b f a p i t a t S u m ben 97 e n n m e r t ber e i g e n e n 23o r 3 u g § a f t i e n unb ber bam it berbunbenen G r h ö h o n g b e § © r u n b f a p i t a l § um ben g l e i d) e n 97 e n n m e r t nunm ehr an © teile ber b e r e i t ? i m S 3 e r f e h r g e m e f e n e n S 3 o r 3 u g § - a f t i e n b e n 8 et<h n u n g § b e t r a g f ü r b i e n e u a u § g e g e b e n e n S i f t t e n erhalten. 23et ber U m - m a n b l i t n g ber e i g e n e n 23 0 r 3 u g § a f 1 1 e n i n

©a§ Septe ift bon 23 e b e u t u n g fü r bie 29 e ft e u e r u n g beg fiel) bet einem fpäteren 23erfauf ber eigenen Slftjen er- gebenben 2 3 e r ä u f e e r u n g g g e m t n n § . ^ in m e ig auf kb fe h n itt B 3. © er burd) bie 2 3 e r n i d ) t u n g b e'r 23 0 r « 3 u g g a f t i e n entftanbene 23 u d) b e r I u ft m uh bagegen i n b e t b e n g ä l t e n g l e i c h befjanbelt m erben._ G r barf in finngemäßer Slnmenbung ber © runbfähe über bie fteuer- lidie 23ehanblung be§ fich bei einer ® apitall)erabfehung er- gebenben 23ud)berluftg ben 2 3 e t r i e b § g e m i n n n i d ) t m inbern.

© e r oben behanbelte gaH ber U m m a n b l u n g b o n 33o r 3 u g § a f t i e n i n © t a m m a f t i e n ift a u c h h e u t e n 0 d) bon 23ebeutung. © a§ Slfttengefeß Verbietet ailcrbtngg grtm bfählich bie Sluggabe bon S3 o r 3 u g § * a f t i e n m i t S T i e h r f t i m m r e d l t e n . $ tn m e ig -a u f § 12 STft®. Gg bat b a fü r bie 23 0 r 3 u 0 § a f t i e n o h n e

3ug g a fticn behalten aber b i g a u f m e i t e r e g t h r e n 23 0 r 3 u g i m S t i m m r e c h t . $ in m e i§ auf § 9 G @ lrt© . Gg ift an3unehmen, bafe m it 97üdfid)t auf ben fü n fttg e n g o r tfa ll ber ®7ehrftimmred)te ftd) bie JJälle ber U m m anblung eigener 23or3ng§aftien in © ta m m a ftie n häufen merben. L s fönnen and) e i g e n e 23o r 3 u g g a f t i e n tn i t 27? e U r ft i m m r e cf) t e n i n 23 0 r 3 u g g a f t i e n o h n e © 11 m m * r e c h t u r n g e m a n b e l t merben. © te oben bargeftcllten

3. ¡ö crfa itf

G i g e n e 91 f t i e n , bte eine ©efellfchaft b 0 n © r 11 • t e n ermorben hot, gehören gunt 23e t r i e b § b e r m ö g e n ber ©efellichaft. $ in m e i§ a uf Sibfchnitt B l . © e m t n n e u n b 23 e r l n ft e äug 23erfäufen foldjer 2lftte n berühren baljer ben ft e u c r p f I i <h t i g e n © e m t n n.^ $ a t aber bie © efellfdiaft bie eigenen Slftien u n t e r 23 r e t S b e rfa u ft, um bem Grm crber einen V o r t e i l gnsuinenben, bann barf ber fiel) b0E>ci erciebenbe 9?? i mb c r e r I ö § (S^crluft) in ber Siegel n i d) t an e rfa n n t merben. G§ hanbelt fid) um eine b e r b e d t e © e m i n n a u g f e h ü t t u n g . .$inmet§ .a uf

S ibfdjnitt B 5 a. , r , T

Slnber? finb bagegen e t g e n e S l f t t e n gu bchanbetn, bte btgher n o d) n i dj t im 23 e r f e b r getnefen finb. ©ag ift g. 23. ber g a lt, tnenn 21 f t i e n , bie bei einer ß a p t t a l * e r h ö h u n g anggegeben m ürben, fü r Siedjnung ber ®e- fe llfd ia ft gegeidpiet luorben finb. Gg fa n n ftd) um m itten banbcln, bie a u ? b e f t i m m t e n © r i i n b e n e r l t f p ä t e r b e r m e r t e t merben. 977an fpricht trt btefetn g a ll bon 2 i o r r a t s a f t i e n o b e r 2? c r m e r t u n g s «

©i e n o d ) n i c h t i n b e n 2 3 e r f e h r g e g e b e n e n e i g e n e n 9t f t i e n finb 2 ec r a f U e n . @te hoben b o r i h r e r e r m e r t u rt g f e i n e n 2Bcrt. o » öcr 2 üartg ber © cfe llid ta ft finb fie m it bem 97e n n b e t r a g g u a f - l i n i e r e n , fofern bas © ru n b fa p ita l um oen Jcennbetrag ber auggegebenen S iffiett erhöht luorben ift. ®a§ 93 e r * m ö g e n ber ©efellichaft änbert fid) baburd) n t d) t , m eii

(4)

S. 500 /

6eJ&en ?,iiQ«3fcitcn um ben f / Xs " L f r i 0 ,-er )ot}en'.. ^ criSen f-Päter biefe 2fftien bei lue rie t, honn lm te rftcg t ber ü b e r b e n 9t e n n b e t r a a g e f e I i r * q f V / r§» * f ber ^efteHerung, tueil P i i p i § r c <h t 1 1 d; e S o r fl a n g e baß ft e u e r -

«• 7 , 6 -a r t j i :§ c r ö e b n t ß n t cf) t berühren bürfen äm toetS a uf W@t®I 1939 S . 478 9?r 414. ©ß ift S i n ff e u e r 1 1 dj u o n g r o ß e r i r a g )u e i t e , ob eß f t * i nt f m " J p ! t ° L " m b 6 n * c r f a 11 f e i g e n e r b e r e i t s t m © e r f c h r g e lu e 1 e n e r .21 f t i e n o b e r u m b a § t f e M a n b e f t 0 n b e r f e b r b r ‘ n 9 e n j u n g e r 21 f .

J p . ° ft fb&tnierig fefouftelien, t n e l c h e 2r r t e i a e « f e.r bte OSefellfdjaft b e rfo u ft bot. ©ine f l a p i * t a t e r b o h u n g toirb m itu n te r in ber © e ife burdjgeführt bnf? bte i u n g e n 2f F 11 e n bon einer 23 a n f ober b in enter 33 a n f e rt g e m e i n f cb n f t (flo n fo rtiu m ) gewidmet tuerben. ©te 8 e t d) n u n g S b e b i n g u n g e n finb im em3einen im IT b e r n a h m P e r t r a g niebergelegt.

b''e ® efc!ii v|Qf t f böter 2fffie n , bie fie bom

^ o n f o r 11 u m j n r u c f c r l n o r b e n bat, bann ift ber habet eraieite 2J ? e b r e r I ö § f t e u e r p f I t c h t i g e r © 5e«

t o n i n , trenn bie 2t u ß g a b e b e r 2t f t i e n mi t ber U b e r n n b m e b u r dj b a ß f l o n f o r t i u m b e e n b e t

* a r . ® te ©efeflfdbaft bat in biefem g a ü b e r e i t « i m f err- FPc V* 0 e ln e f e n e 2t f 1 1 e n berfauft. © er T I c b r - w °& ' f bT 0en [t.e n e r f r e i e ö 2t u f g e I b tuenn baS f l o n f o r t t u m bte Sfftien n o d) n i d) t f c ft ii b c r - n o nt in e n fonbern fie 8u r V e r f ü g u n g b e r @e - f e 11 f d) a f t ober f ü r b e r e u S R e d i n u n g u n b © e «

& n j» “B g r 6 ”

ffitc stuifdjen ber 05 e f e 11 f d) a f t unb bem f l o n - f o r t , u m b e r e i n b a r t e n B e i * n u n g ß b c b i n « g u n g e n geben STuffdjhtfe bariiber, ob bie 2t u § g n b e b e r 2t f 1 1 e n m i Ii b ,e r 8 e i d, n u n g b u r d, b a ß f l o n !

l Q m- Jlecnbet 'tt. ©3 fom m t barauf an, ob n a c h . - Set dj n u u g ß b e b i n g u n g e n b i e j u n g e n 2t t t e n m t r t f d j a f t l i d , 8 u m V e r m ö g e n b e ß

f83l"i“^ ,|trm4V “l9MS®n A 8 T “ MS™

i n ’ «edj f f pr ecbung beS erfennenben S e n a ts t)t e m t tjm iffto n S ö a n i n trfit fdEjott öeSbalb at§ erfte © riu e rö e rin J • a n 3ufcl)en, tvcU fie bie S ittie n fo rm e ll ne»

je irg n e t unb ben U bcrnaf)m eprei§ ber (HcfcItfcDaft aut«

gefrfjnctien fjat. V lnberfcitS ift ifjr bie © ig e n fd ja fi eines erden K c f b S ® t f i onf ,bnnn of)ne » fite r e s ai);,ufprcrf,cn, tuenn

|u Hd) ber © cfc U frfja ft gegenüber o e rp flid jtc i bat, bie bon d ir b in ' m fe n e" i r t ! " " ' C1' l t f t ' Cn nnbL' rcn ^ e rfo n e n , inSbcfonbere ben a lte n d ftto n a re n , 31t einem b e ftim m te n « u rfe a n u tb ie te u d im c r u m is e r n ^ ro<110tT bie © e fe tffd ,a ft am « er«

b r n l ’ " be! f , I l nen- f e r n m t u i c t m e b t t r f i a f , ! \ n ,a d ) . b e n b l D i f d i e n b e r © e f e l t » i t e i l 1 « n e l C l ■ m 1 f f ' 0 n § b a " f b e r e i n t. n r t e n

^ e t c b . t u n g S b e b i n g i i n g e n b i e j u n g e n S i t t i e n 1 ! , " $ e 1 cf) n u n g a u * tt» i r t f * a f 11 i * a l s m ‘k c ^ ff1 11 3 e n b e r 23 a n t g e h ö r i g a n g e t e b e n m e r b e n t o n n e n . ® a § ift ftets bann m« berneinen tre n n u nb fo ro n t bte S m ifjto n s b a n f f i * b e rp ftid ite t b at bie bon ih r g e a c h te te n S ittien gegen © rfta ttu n g f beS k i i n t . n a S p r e i eS l a d ,fia tf l b0e rn fl i,o Itc n - einem fotdjen d a « bat ber . S e n a t ftets biejenigen « e rfo n e n a ls bie e r teu © rtu e rb e r ber uin g en S ittien bebanbetb an bie bie d ttie n ä S e ? t mären“ . /• ® e fe a W ° f i ^ ^ n e t t « e rfü g u n g per«

^ i 5 Sn„ „ mf Ä ? f > 8 foi0Cn&e: n a c h b e n p e i a ) n u n g ^ o e i ) i n g u n f i e n b a § Q o n f n r f i n m

b je @ < f a 6 r 6 = s M c i I c r » c r < a “ f s S J * V ¡S!

b • a F 1 e S, P-0 b c r W i t b e r f ä u f l i d & F c i t n t d) t b e r ©5 e f e 1 1 ) d) a f t 3 u r ü cf g c b e tt b [ e i b t CS b a r a u f f i e n", b a n n i f t b a « J o n f o r m lc 11■ t f dj a f 11 i d) a I § © i g e n t ü m e r i n b e r 2t f t i c n 3 u b c l j a n b e l n . ffite 2iusigabe ber Stftien ift bann m it ber B cidjnung bttrd) ba§ ifo n fo rtiu m beenbet.

r e r M a ä V t n n 6 ™ §<bem » c rfa u f c i g c n c r 23 c 3 u g § « r e d b t ö a f t i e n ftnb nadj ben g l e i c h e n © r u t t b «

bfe^ &?r8Uo f? fnpnf f i n r ^ f °m m t nuci} ^ ie r &arauf in , ob r l r n t „® .e ,e Q f t 3 u g e t e i l t e n 2 3 c 3 u g ä « b a / f ? o S u V u J C)D t!■1 ?l ■23 e r f eJ> r ßeioefen finb. % at oas « o n f o r 1 1 u m bte bei etner ' ß a p i t a l e r b ö f i u n a aimgegcbcnen 2jftten f e ft übernommen, bann, ift babttreh nr1« , . t ' . e n a u g g a b e b e e n b e t . ®i e j u n g e n f o V t ’ u m T n K * U,6 e / n a h m e burch ba§ 5 i S n «

i?b n id « ¿ 1 l p o efr f c [3 r Ö e 11 n g t. © aran änbert pet) ntdjts, haft ba§ ß o n fo rttu m nach ben Beidtnuna^fiphin«

“ »crpfUctrtct Ift. bie » m e n b e i a S m S S m p ; , e e „ . UM bie @ efen«B f t b«3 il,r a u f T “ b V e s

» n f i U n W 8« " " » / " / i n s e a n l / l t e r S [ f t i e u

< t o n f e r t i ł u m ® V U S ? t t ..‘6 t m ' 5' i’onn W tie »»»>

e t o n i o r t n t m „ f e r t i g e ' , b e r f e & r S f ä b i g e 2i f « b e e r S iHeu i n n * , ', < ! V , 1- 15 5 » « b e m » e r la u f l m i ' a m i r r < ! « f t 1*’ « ? '. ® in l» « ä » »f « ® t » t ei t , 732> 33nr 2 i f t i e n a u § g a b c mi t

o e r U h e r n a h m e b u r d ) b a 3 f l o n f o r 1 1 u m n o dj fflrm s V Ci ’ m e F' bnnn bie ber @ c f e I I f d) n f t auf inni m ir •’ ,refp ® e 3 11 ß § r e cf) t § a n f a 11 e n b e n 2t f t i e tt Hct f ct hm atö j u n g e , ,,n o cf) n i cf) t f e r t i g e “ 2t f t i e n 311 behaubeln. © er © r i ö § au§ bem 23erfauf biefer 2ffticn barf bon f t c u e r p f f i c h t i g e n © e l n i n n n i c h t be«

rühren, © r u n te rlie g t ber @ e f e 11 f dj a f t ft e it e r öin«

toct§ a uf 8i@t23I 1931 @ ,396 fffr 492 ' , i e u c r - ' Vm

© n i i 0/ W p S C”e? fd&aft ? 0 1 r 0 1 8 a f t i e n a it § e i n e r 3t n p 1 1 a i e r h 0 h u n g tn ber © S e l b e n ! tu e r t u n n a -

5 l ; * ‘ r r ® ? 1 b

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, 7 6ät . u iif u flh n t lo.e b,e a l t e n e i a e n e n S i t t i e n unb bie

m 0 r r 0 t a r_t t e n tote anbere 23ermögenftüde m it bem g c m c 1 n e n SB e r t bemertet, bann entfteht bie grage o b b a b u r ch b t e Ä u 8 fl a b e b e r d o r r a t j?o f t t e n

c, r 11 r\ n 1 8 b c e 11 b e t angefehen luerben fam t © er hat frü h e r btefe ^ rane In 1928 19ß 3g9 f23anb 23 e . 09 g?r 18) b e j a h t. © ie ©efeUfd&aft habe bnrd) bie 23eluertit” g ber 23orrat§aftien fd jlü ffig bmüefcn h -p t? n iC !! r , i ? fci ü n . ai§ e n b g iiltig in ben © erfahr qe«

Ä a n i e / i

anfe n Criir"rn

W u n g B 8uftanb befinbli?he bie s f f l S S , a ° Ä e r " E,rnt)C\ baf5 m it anberen © o rte n öie S llt cnni dgnbe fü r beenbet gehalten habe“ © er bei

To / ? üt«e r ,e ? * e r . f i » f b e r © o r r a t s a m e n e r 8 t e 11 p OS e )t> t n u mürbe banadj f t e u e r p f l i d i t i a lern, i e r S ig ft hat nunm ehr,b i e f e 2111 f f a f f n n g a u f / g e g e b e n , « in tu e tl a uf 2t@t23I 1939 @ .478 9 fr 414

ftehenbe ©5 c tn t n tt b e r f l ö r p e r fd j a f t ft e 11 e r G r beflc'ht att§ bem U n t e r f cf) i e b 8>nifd)en bem 23 tt cf) in e r t e r l f § ° m m a f 1 G “ unb bcm h ö h e r e n © e r f a u f g » 33 e i f p i e I :

100OOtf M e fß ' T / Y - n! im Scnurtet* Pon in WfHu 7 ' ® ,e hatte biefe ®fftien 311m .SturS Pon 200 iK K

«tm • / tn6- a‘i [ ‘ ® er £ urS “ ’ Ol’ead) bcm inneren SScrt biefer d fh tti. ©m «oraugSaftien mürben am «itanatan in ©tarnnt«

trä n t’ R W ( ? f t T R eni ur8 ber m itte n be«

w it t L 1“ 0 ® ,e ® cfenfdj-crft bat im näcfiften Stabr bie ift uneben rw U0« lrf° K rfrtllft- «tlanagemtnn BOOOO WTO 6- IT *® /r f sUf «"^rtnbcnen «ndjuertuft bon oU OUO i r a gemmbert tuorben (Unterf*ieb aiuifcben bcm SBitdj«

inert ber eigenen Slftien bon 200 000 OiSOi unb bem «erfaufa- er os bon 150 000 m i ) . ®aś ain«n8«mt ?at ben f f i l Gemmti um ben 23ud)bcrluft Pon 50 000 9OT erhöbt.

c f ! ^ QnbeI1f fid S l,m 3 fo e t O S e f c h ä f t S P o r f ä l l e bie i l e u e r 1 1 d) g c r en n t 311 behaubeln finb.

n iP .m fs p Crn ° ® e i cf) ö f t § t > o r f a I I um faßt ben G r * s' V r ^ .u 0 ö a f t i c n unb bie U m tu a n b 111 n g biefer SCfticn m S t a n i m a f t i e n . © ic ©efeUfdjoft hat biefen V organg bnchmafitg un8utreffenb bargeftelit, © ie hätte ben

»uchiuert ber eigenen 2fftien (200 000 M ) auf ben nach i cm «Öorienfurß fü r © ta m m a ftie n errechueten n i e b r i g e * bur tP v V y f m / i 120! 100. ^ ö&fdjrciben m üffeit. @ie b u rftt ben 2fn|chaffung§prei§ (200 000 ©5D?) n i * t fo rt*

fuharn. $ 0 8 i»ed,t, bei ber 23cmertung uon © ir t k i/ t tß*

I e t u e r f f i m a irT 2rni^ a fflin 0 ö ^ ciö 1,1,5 5cm nicbJiflcren -tc iltu c rt au tuahlen, g ilt n u r fü r 2lnlagegüter. ©tgene

(5)

Deutsche Steuer-Zeitung und Wirtschattlicher Beobachter / 29. Jahrg. / Nr. 42 / 19. Oktober 1940 S. 501

SIftien gehören aber n id jt gurn Slnlagebermögcti. ¿pintneiS auf S lbfdjnitt B 2. S n ber 31 b f d) I u ft b i I a n g be§ SafmeS, in bem bie SßorgugSaEtien in © ta m m a ftie n umgeloanbeit mürben, m uff baljer ber 93 u dj tu e r t b e r e i g e n e n St f t i e n auf 1.20 000 DfSN a b g e f c l ) r i e b e n merben. © er baburdj entftanbene 93erluft bon 80 000 DfiFt barf aber ben ft e u e r p f l i d ) t i g e r t © e to i n n biefeS SaijreS tr i dö t m i n b e r n. ipinmeiS auf Stbfctinitt B 2.

ja ijr. © ie ©efelBcfjaft hat babei f e i n e n 93 e r I u ft fon*

bern einen © e tu i n n bon 30 000 DiSOf ergiett (Unterfcljieb gluifdjen bem auf 120 000 DtfÜf abgefcliriebenen 93ud)luert ber eigenen Stfticn unb bem 93erfanf§erlö§ bon 150 000 DflD?).

©§ fra g t ficf), ob biefer © e irin n ft e u e r b f I i d) t i g ift. B ü r bie @ teucrpflid)t fp rid it bie ©atfadje, baf) ber 93erfauf ber umgelnanbelten Siftien feinen gefellfchaftSreditiicIjen V organg barfteilt. © ie gefedfchaftSrechtiidje U m tnanblung lag bereits b o r bem 93etfauf. © er 93erFartfSgetninn fteitt baljer f e i n f t e u e r f r e i e S S t u f g e l b bar. © a§ märe n u r bann ber g a lt, menn eS fid) bei bem 93erfattf um junge nod) nicht im 93erfel)r geluefene SIftien gehanbelt Ijätte. ©a§ t r if f t aber hier n i dj t gu. © ie ©efedfchaft befaf; b e r e i t s i m 93 e r * f e f j r g e l u e f e n e e i g e n e f ß o r g u g S a f t i e n . © aratt änbert fid) burd) bie U m t u a n b l u n g b i e f e r 9Sor = g u g § a f t i e n i n © t a m m a f t i e n n i dj t S. ©S haben fid) baburd) n u r bie in ben 31 f t i e n b e r b r i e f t e n Df e cf) t e getuanbelt.

4. ©nufdj

93eim ©aufd) lucrbeu. S B i r t f d j a f t S g ü t e r g e g e n E i n g a b e b o n © a d ) i n e r t e n erluorben. © ie i n

© a u f dj g e g e b e n e n 3 B i r t f c f ) a f t § g i i t e r Fönncn aud) e i g e n e S I n t e i l e fein. ©S entftefjt bte Srage, luie ber e i n g e t a u f d) t c © e g c n ft a n b gu betrerten ift.

GS m irb i n Fa u f m ä n n i f d j e n G r e i f e n bie Stuf*

faffung bcrtreten, bafi in ber Sieget baS eingetaufdite 9Birt*

Inert be§ in ©aufd) gegebenen SBirtfdjaftSgutS gu bemerten ift. ©S fei nad) f a u f m ä n n i f dj e r Ü b u t t g erlaubt, bie in ben lueggegebenen SBirtfchaftSgütern borfjanbenen ftiile n Dfücflagen a uf bie eingetaufchten SßirtfchaftSgüter gu über«

tragen. 93etm ©aufd) mürbe banad) in ben gälten, in benen ber © eiltn ert be§ in © aufdi gegebenen SBirtfdjaftSgutS über bem ©ucbmert liegt, fein © etninn b e rln irflicf)t merben.

© iefer Slttfaffung Faun ft e u e r I i d) n i cf) t g e f o l g t luerben. B u ben St n f dj a f f u n g § F o ft e n e i ti e S 32? i r t * f dia f t S g u t S gefjört a l l e s , lua§ fü r bie 2Infd)affung aufgetnenbet lu irb . S e im © a u f d) bcftetjen bie St n « f d j a f f u n g S f o f t e n f ü r b a § e i n g e t a u f d ) t e 9 ö i r t * f dj a f t § g u t n i d j t n u r auS bem 93 u dj m e 1 1 b e § l u e g g e g e b e n e n S B i r t f d j a f t S g u t S fonbern auch au§ ber in biefetn 93ud)luert borhanbenen ft i 11 e n Dt ii d « l ä g e .

e i n g e t a u f d) t e SB i r t f dj a f t S g u t ift m it bem © e i l « i n e r t b e § i n © a u f d ) g e g e b e n e n S B i r t f d i a f t S « g u t § i m B e i t p u n f t b e r E i n g a b e gu bemerten.

©auich in io lu e it ein © e l r i n n b e rm irfliih t. .ßinmeiS auf Dteinharbt*©ebhatbt, .ßanbbud) ber fteuerlichen SetrtebS«

Bn neuerer B eit häufen fid) bie Bälle, in benen .ffapital»

gefellfdhaften beim ©aufd) bon SIftien bie einaetanlditen SIftien unter ¿inlue iS a uf Dt@t93I 1933 © .4 2 7 Dir 386 m it bem S9nd)lnert ber lueggegebenen SIftien belucrten. ©agu ift baS folgenbe gu bemerfen.

DtBSj entmicfelten ©rnnbfätse gur Braqe, mann beim © aufdj f e i n e © elu innb erm irflichung angunehmen ift, gu b e r « a l l g e m e i n e m . @§ hanbelf fid) um © o n b e r f ä 11 e.

b e rm irflid ju n a e in tritt, fann „ n u r bon Bad gu Bad unter SBiirbipunp aller, inSbefcnbere ber m irtidjaftiieben ©eficf)tS*

punFte erfo lgen ". tptnlueiS auf 3t@tS3I 1940 @. 595 9tr 461.

Seim © a u f d) b o n Sl f t i e n ift in ber Siegel bann f e i n e @ eluinnberroirflid)ttnp angunehmen, luenn fid) burd) ben © a u f d) bei ber t a u f c h e n b e n © e f e 11 f d)a f t lu t r t f d) a f 11 i d) n i cf) t § g e ä n b e r t hat. $ a t aber g. S3.

bie .fiapitalgefellfchaft burd) ben SIFtientaufdh © i n f l u h auf bisher bon ih r nicht beberrjdjte @eielfid)aften erlangt ober hat fid) ihre $ e r r f d ) a f t § m a d ) t über folche ©efell«

fchaften e r h ö h t , bann mufg g r u tt b f ä fe I i d) eine

lid ju n g annehmen unb eine Ü b ertragung ber fü lle n Dti’td«

lagert auf bie eingetaufchten SIftien b illig e n Eönnen, menn ber Slftienbefit3er a u f b e n © a u f c h _ f e i n e n G i n f l u j j gehabt hat. ©aS Fann g. 93. ber Bad fein, luenn o h n e f e m B i t t u n $apitalgefedfd)aften berichmolgen unb ih m fü r bie SIftien an ber einnefdimolgenen @efellfd)aft SIftien ber aufnehmenben ©efedfehaft gugeteilt merben. ©ine © i n * f c h r ä n f u n g Fann beranlafet fein, luenn bie hingegebenen SInteile frü h e r g u ö a f t e n b e S f t e u e r l i d j e n . S e - lu i n n § einer S I b f c h r e i b u n g ttnterm orfett _ morben maren. Bu folchen Böden m irb eS n id jt u n b id ig fein, luenn eine © e iu in n P e rm irflid n in g b i s g u r £>ö b e b e r b a » m a l i g e n S I b f d j r e i b u n g angenommen m irb.

©S hanbett fid) überhaupt bei ber Brape, Paann beim SiFtieniauid) fein ©em inn P e rm trflid ft m irb, im © runbe um 93 i 11 i g F e i t S c r tu ä g u n g e n. ©S ift baber geredlt*

fe rtig t, bei ber 93eu rte ilu n g biefer ©aufdjgefdjäfte einen f t r e n g e n SD? a fg ft a b angttlegen unb n u r in g a n g . b e * f o n b e r S g e l a g e r t e n B ä l l e n bie 93emertung ber eingetaufchten SIftien m it bem 93ud)rocrt ber in ©aufch gegebenen SIftien anguerfennen.

©feie © runbfäbe ftnben and) a uf foldje ©aufd)ge?d)äfte Sfnmenbttng, bei b'men S B i r t f d j a f t S g ü t e r g e g e n E i n g a b e e i g e n e r b e r e i t s i m 93 c r F e h r ge * lu e f e n e r Sl f t i e n e i n g e t a u f c h t merben. © ie ein*

getaufditen SIftien finb baher grunbfäfelid) m it bem © e i l * l u e r t b e r i n © a u f d ) g e g e b e n e n e i g e n e n S I f t i e n git bemerten. ßiegt ber © e i l m e r t ü b e r b e m 9 3 u d t * In e r t , bann ift in fom cit eilt © e m i n n P e r m t r F I t c h t morben.

2t e i f p i e t :

JI«S X if t g ia e m tü m e rin eine? DSofctS eigener S Iftien im

^Nennbetrag Don 500 000 Ol'Pt. S ie b at biefe S Iftien im fre ie n 21erfelir g e fa n ft. © e r 23ucbroert b e trä g t 500 000 912N. SIC?5 ü e rm irb t S Inteile an 9I0S ?) gegen £>tngabe ber eigenen fite n ,

© ie SInteile an Sl© S) finb bei Sl© X m it bem © e i l * m e r i b e r m e g g e a e b e n e n e i g e n e n S I F t t e n g u b e * Inerten. 93eträat ber 93örfcnFnrS ber Sl© DBSIFtien 120 b. •<Q-, bann ift burd) ben Slftientaufd) bei Sl© £ ein © em inn bon 100 000 Df ID? bertui r flid jt lnorben. ©ine © e tu t n n b e r * l u i r f l i d j u n g ift in bieiem Bad a n d ) b a n n artgu*

nehmen, menn heibe ©efellfchaften © l i e b e r e i n e s o n 5 e r S finb. ©S lie g t f e i n © rn n b bor, ben © a u f dj b o n S f f t i e n p a f e t e n i n n e r h a l b b e § f i o n g e r n S

fieuerlid) gn beaiinftigen. , ,

gcfdiäft ergiclte DKehrerlöS ift Fö r p e r f ch a f t ft e u e r « f r e i e S Sl tt f g e I b. G§ hanbett fid) um einen g e f e i t * f d) a f t S r e ch 11 i d) e n 93 o r g a n g.

2? e i f p t e I :

9t© X ttttb 91© ?) erb Öfen if ir © rtm b fa p ifa l ttm je 1 000 000 21ÜN. © ie ta tifib rn bie jungen 9 lfh e n gegeuleittg ait§. ® ic .^u rfe ber a lte n 9(ftie n beiber <55 c f c ff fchaften betraQen 150 b. je 9 lftte im Stennbetrag Pott 100 912N.

© ie pinartaufchteu Sr© ?)*9IFtien finb bei Sl© 3E m it 150 b .,$ . je Srrtie gu bemerten. © er ftcfi bet Sl© £ ergebenbe 'H M irbetraa bon 500 000 SRSD? ift f e i n fte u e rp flid )tig e r © e * m i n n fonbern Sf u f g~e I b.

(6)

S. 502 /

Deutsche Steuer-Zeitung und Wirtschaftlicher Beobachter / 29. Jahrg. / Nr. 42

/ 19. Oktober 1940

.. eine Kapitalgefedfcbaft baS 33 e t r i e b § b e r - 151 0 0 ? rn. *LtneJ © 1 tt 3 e I f t r m a ober einer f ß e r f o n e n - Ö c 1 e 1 1 f dö a f t gegen E i n g a b e e i g e n e r 21F t i e n , bann banbeit eS fiß ebenfadS um ein Z n u f cb q e f rfi ä f t.

^ in b bte tn Saufd) gegebenen 2lFtten b e r e i t s i m S e r * L * J r 04 a’ eJ e n V bann ift' f° h e it her £ e 1 1 io e r t biefer Slftien über bem S u d ) i n e r t liegt, bei ber Kapitalgefed*

,dbaft ein 0 e ro t n n b e r ln i r F [ i cf) t loorben. f?iir bie S e to e 1 1 lt n g b e S e i n g e t a u f d ] t e n S e t r t e b § * a 6 f mr r -0 ,e n

f

ber 0 li f n e i) m e n b e n K a p i t a l * g e f e i l t d ) a f t g ilt ba§ fotgenbe:

m + ~ fe ^ n f fb a f f u n g § F o ft e n fü r ba§ übernommene S e t r t e b S b e r m o g e n befielen in bem ¿ e i l t n e r f ber t u n g e g e b e n e n e i g e n e n 21F t i e n. Sei ber S e r * t e t l u n g b e S 2t n f c f]n f f u n g § pr ei f e § a uf bie ein*

f ]? en beretngenommenen SermögenSgegenftänbe b iirfc n brefe n u t F e i n e n r höheren SBert angefefet inerben, als nad) ben b a n b e i § r e dj 1 1 1 dj e n ltnb ft e u e r I i * e n S eftim * mungen gutaffig ift. ^ f t banad) bie Sum m e ber fü r bie ein*

¿einen SermögenSgegenftänbe an^ufebenben ffierte F I e i n e r al§ _ ber ©efamtanfdiaffnngSpretS, bann ift ber U n t e r * L f e bs aI§ 33 e * r ' * b ft e I) e n § to e r t m aftibieren.

S le tb t bagegen ber 2lnfcbaffiinqSprei§ h i n t e r ben fü r bie einzelnen SermögenSgegenftänbe ar^ufefeenben SBerten

. fe ftim m te n SorauSfefntngen ftebt e§ ber K a p ita l*

r / n i 3/ -frGt' bte I e fe t e n @ di i u fi b i I a n 3 ber m rs V e rl 1 r m \ ,ober fp e r 1 o n e n g e f e i I f di a f t ge*

M b e tcn f t e u e r h e b e n S S e r t e f o r 13 u f ü b r e n. GS tm ö e t^ ant,iia(f)t: um bie in benen ob?r ® e r f o n e n g e f e I I . f d) a f t e n m K a p i t a l g e f e l l f c b a f t e n u m g e * m n Sr £e i £ herben. # tn h ? t§ auf S @ tS r 1933 @ '999

? tr 771, 1934 @.540 Dir 457, @ .838 Dir 744 1936 @ 804 Dir 594 $ n btefem fta d ift bei ber K a pitalg efe did iaft n u r m fotoett ein © e m i n n berlm rflid&t horben. als he?

I t e u e r l i d i e S u d ) i n e r t beS bon ber G in 3elftrm a ober bon ber Serfonengefcdfcbaft übernommenen S e r m ö a e ti § über bem S 11 dj h e r t ber b i n g e g e b e n e n e i g e n e n

SaS SBefert ber b e r b e cF t e n @ e t t i i n n a u § . m i* 1» 0 6ci tc^ ■b o rin ' bafi bie k a p ita lg e fe d id ia ft ben

; ©efedfebaftern tn einer n t d) t a l s © e to i n n a u S - : f d) u 11 u n g _e r f d) e i rt e n b c n f f o r m S 0 r t e i I e an§

. tbrem Vermögen ¿ulnenbet, bie fic g e f e l l f d j a f t S « f r e m b e n Serfonen n i c h t gclnäbrt haben tniirbe. Ser*

beefte ©ehinnauSfcbüttungen fönnen auch beim 21 n F a u f n " s u ^ r i f a n f - e t f l e n e r 31 n t e i l e bortiegen. <S§

banbe t fut) um eine ber fteuerlicben K ernfragen au§ bem

S ie Diecbtiprccbung be§ über biefe f^rage ift febr Ä a"»ar*et® -rt«®erk r ^ ® bat in B e it an ben bisher enthtcFelten ffiritnbfaben n id it mehr in Dollem Um fang feft- gebalten $ tn » e t3 a uf 5H@tSI 1939 @. 556 Dir 507.

f'*'. Fornmen irt ber ^a u p tfa d je folgenbe DiechtSborgänge über eigene Sintede tn S ctra d jt, bei benen fid) bie f^rage ergibt, ob berbeefte @ ennnnaii§fd)üttungen an3unebmen finb.

a) ^n F a u f unb SerFauf m geFünftelten g re ife n , b ) Grtnerb 31t angemeffenen S re iic n ;

c) Grmcrb neu gefdxtffcner A nteile.

S iefe DieihtSborgänge inerben im fotgenben bebanbelt.

a) l i e i f e n U n & ® e r f a u f s u ö ^ ü n f t c l t e n Seim 2t n F a u f unb S e r F a u f e i g e n e r 2 I n t e i I e if t gcmobnltcb eine berbedte @ elninnau§fd)üttung a n iit*

fdjaftern, ¿u einem f)3rei§ erm irb t, ber ü b e r bem SBert ber Slntetie tm S e itb u n ft beS GrtoerbS liegt, ober loenn fie 2in*

!J6 err l ä B t. ^ in lu e iS a u f 9 i@ tS I 1937 @ .9 3 4 J i r 651 . S e i b 0 r f e n g ä n g i g e n 2 tn te ile n i f t b e r b e t * K u i ? “ l u C h * V ' f m r - b cm a m H ' tf> n o t i e r t e n

¿u b e rg le td ie n . ® tn h )e tS a u f S @ t S I 1935 @ . 745 Der 4 8 5 , sn a n b e re n ^ ä d e n g ib t b e r S e r m ö g e n * [ t e u e r i n e r t b e r 2tn te ile e in e n 2t n b a lt , ob b e r S re iS a n * g e m e ffe n if t . ^ t lf s m c if e Fönnen auch b ie $ r e i f e h e ra n * gezogen h e rb e n , b ie b o n © r i 11 e n b e i S e r f ä u f e u

C C^ c m A n t e i l e e rg ie lt lo o rb e n fin b .

b e r S e r g I e i cb S io e r t f ü r b ie fe 2 In te ü e h e fe n fh e b Dom b e je m b a rte n S r e i§ a b, b a n n i f t in b e r S e g e l h b ü f w , e r f fl) 1 e b a l§ b e r b e d t e @ e h i n n a u § * L Cl,o'oV V I V f m ' ll anb( d n - ® mtone iä Quf S @ t S I 1931 ( ^ I n f a u f e ig e n e r D Iftte n ü b e r S r c iS ) , u n t f t S ö) . 0 ' 708 ^ 6 2 5 ( * e r f a u f e ifle n e r ^ t f t ie u ,, h ® aL h ie .© e fe ltfc b a ft e in S a F e t e i g e n e r 2 1 n t e i l e u b e r 4? r e i § e rlo o rb e n , u m ba§ <$ i n b r i n g e n I ä f t i - i l l s u nJ u F r c n 3 n b a u h e b re n , b a n n i f t in f o lo e it F e i n e b e tb e a te © e im n n a u S fc b u ttu n g a n 3 u n e b m e n . S e r ü b e r - p r e t j i f t i n b e t r i e b l i df e m ^ n t e r e f f e g e s a b lt h o r b e n . ß m lo c tS a u f 2 Ib fc b n itt B 2 , S @ t S I 1 9 3 7 @ 622

„ ® e in l ® ” F a u f e i g e n e r 21h t e i l e 31t e in e m u n t e r bem S B ert u e g e n b e n S r e iS lie g t a u S n a b m S *

Ä Ä r f f i s s c

b ) G r t o e r b g u a n g e m e f f e n e n g r e i f e n

G r h i r b t e in e K a p ita lg e fe d fc b a ft e i g e n e 2 1 n t e i l e 31t e in e m S re tS , b e r bem t n n e r e n S S e r t b ie fe r 2 tn te ile e n tfb r ic b t, b a n n h e g t in b e r S e g e l F e i n e berbeerte © e * h tn n a n S f d ) iit t u n g . b o r. ® ie © e fe H fd )a ft b a t in b ie fe m 7?aH bem S e r F a u fe r tn fe in e r G ig e n fc b a ft a ls S ln te ilS e ig n e r f e r n e n s o n b e r b o r t e t l ohn e © e g e n le iftu n g g c h ä b r t .

GS Fönnen aber in ein3clnen g ä llc n t r 0 fe ä u fe e r * l i e b e r © i e i d i l o e r t i g F e i t bon S e i f t u n g unb

h tn n e tn b e r f d) [ c t e r t e r g o r in an ben (bie) S e r * F a u f e r auSgefdiuttet herben. GS banbclt fid) um bie S a le , tn benen Kapitalgefellfd)aften F e i n e ober n u r b e r * b a l t n i S m a f u g g e r i n g e © e h i n n e a u s g e * ) cb u 11 e t haben unb bann berfitchen, bie 21 u § f cb ü t * t u n g e n an bie © efetlfdiafter burd) ben 21 n F a n f e i n e § f i . V ’n l l 6 ’ l l ' i re/ / i n t e i I e f e u e r f r e i n a d, * 3 u h o l e n . S)er 2InFauf eigener 2TnteiIe nähert ficb in btefem Sad lo i r t f cb a f t i i d, einer f t a p i t a l& e V a fi"

1 e g i' n g.

©ine K a p i t a l b e r ' a b f e f e u n g ift f t e u e r l i c b a n 3 u e r F e tiin e n , (nenn fie e r n ft I i d) g e m e i n t unb nad) S a g e b e r ® t n g e h i r t f c b a f t l i d i g e b o t e n

1937 ® ' 4 3 4 S ! r 2 6 8 ’ M e l «

o im Tb i ,te r § Ql ! i u ^ 0 e n ..nn Me © efedfdjafter and) hanbeln * ^ a ^ ^ Q f5 1 F a I r ü d 3 a b I u n g e n -¿u be»

0 K a p i t a I r ü cf 3 a_h I u n g a u f © ru n b einer f / l , 1/ a l h e r a b f e h i t n g ift aber eine © e l o i n n a u S * i c b u t t i t n g , " h ^ n n nad) ber gan3en @ad)Iage n u r eine . . . . © e lo in n a u S fd u ttu n g be3loedt fein Fonnte unb bie K apitalherabfebung sum B h e d ber K a p ita lrü clsa b lu n g n u r einen © c g bieten füllte, ben © eloinn einFom ntenfteuerfrei Ö i a f 5rm e s’ ‘ Ci'?cm ioIlil(?n S ad bebeutet bie SedbtSform ber Kapttalberabfefcung einen © eftaltungS m iü*

braud) tm @ mn Don § 6 @t2Inp@ unb finb bie an bie @e>

') SBerben eigene Unteile u n t e r SßreiS an 2i n g e ft e 111 e b e r i a u f 1 ober bon btefen ü b e r Sßr ei g s u r ü e f a e f a n f t bann fle h ber H n t e r f c f p e b in ber Dtegel « r b e i i 8 Io n